Thực hành Kế toán thuế doanh nghiệp

Mục lục A.Thuế GTGT I PP kê khai tính GTGT: .1 II Kê khai thuế GTGT theo pp khấu trừ: III Lập tờ khai thuế GTGT PM HTKK .6 IV Lấy nguồn số liệu cho tờ khai thuế GTGT (01/GTGT) .6 V Kê khai cho TH đặc biệt: VI Lập tờ khai thuế GTGT phần mềm HTKK: .10 VII Nộp tờ khai thuế GTGT : 11 VIII Nộp tiền thuế GTGT : 11 Lập bổ sung điều chỉnh tờ khai thuế GTGT 11 I Quy định lập bổ sung điều chỉnh tờ khai thuế GTGT: .11 I Cách lập bổ sung điều chỉnh tờ khai thuế GTGT : .12 B Thuế TNCN .15 I Đối tượng chịu thuế TNCN: 15 II Cách tính thuế TNCN: 15 II Lập bảng tính thuế TNCN: 20 III Lập tờ khai thuế TNCN :trên phần mềm HTKK 21 QUYẾT TOÁN THUẾ TNCN 24 I Đối tượng phải toán thuế TNCN: 25 II Lập tờ khai toán TNCN: 27 C THUẾ TNDN 30 I Chi phí: 30 Chi phí trừ : .31 Chi phí khơng trừ : 31 II Doanh thu : “TK 511” .39 III Thu nhập khác : TK 515 & TK 711 39 IV Tạm tính thuế TNDN: ( Theo quý ) 39 QUYẾT TOÁN THUẾ TNDN 41 Thuế Giá Trị Gia Tăng Page A.Thuế GTGT ( TT 219/2013/TT-BTC ( 1/1/2014) TT 26/2015/TT-BTC( 1/1/2015) TT 173/2016/TT-BTC ( 15/12/2016) ) I PP kê khai tính GTGT: Có pp : Đối tượng áp dụng a DN thành lập Theo pp khấu trừ Theo pp trực tiếp Là việc bù trừ thuế GTGT đầu đầu vào Là tính thuế VAT trực tiếp doanh thu Ổn định vòng năm liên tục - Đăng kí mẫu 06/GTGT với CQT quản lý ( Trang 10) - Hạn nộp : VD: thành lập 10/4/17 khai thuế GTGT theo Quý  Hạn nộp tờ khai Quý 30/7/17  Phải nộp mẫu 06/GTGT trước ngày nộp tờ khai b DN hoạt động Hóa đơn sử dụng Mẫu tờ khai Cách tính thuế Thuế Giá Trị Gia Tăng - Đăng kí mẫu 06/GTGT với CQT quản lý - Tổng DT năm trước liền kề < tỷ - Ví dụ: DN A kê khai tính thuế năm 2016 theo pp khấu trừ.XĐ kê khai tính thuế GTGT cho năm 2017,2018  Xác định nộp trước ngày 20/12/2016 Sử dụng hóa đơn mẫu 01GTKT - - 01GTGT Thuế VAT phải nộp = VAT đầu – - SD hóa đơn bán hàng 02GTTT 04GTGT Thuế VAT pn = DT x Tỉ lệ - Tổng DT năm trước liền kề >= tỷ Tổng DT năm trước liền kề < tỷ đăng kí tự nguyện với CQT mẫu 06/GTGT( nộp trước ngày 20/12) Page VAT đầu vào dc khấu trừ Ví dụ: Cơng ty A DNTM: Mua máy Điều hòa để bán: - Giá mua 10 tr - GTGT tr Khi bán máy ĐH : - Giá bán: 15 tr - GTGT 1,5 tr II - Thuế GTGT pn = Thuế GTGT đầu – Thuế GTGT đầu vào khấu trừ = 1,5 tr – tr = 500.000 % DT ( Trang 65 ) 1% : DN thương mại 5% : DN dịch vụ, DN xây dựng khơng gắn vs hàng hóa, NVL = 16,5 tr x 1% =165.000 Kê khai thuế GTGT theo pp khấu trừ: 1.Điều kiện khấu trừ thuế GTGT: - - - Chỉ dành cho DN kê khai tính thuế GTGT theo PPKT Nếu DN kê khai tính thuế GTGT theo PPTT, mua HHDV có thuế GTGT đầu vào  Số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ mà dc ghi tăng cho gtri HHDV mua a Đầu ra: Nếu kinh doanh mặt hàng chịu thuế ( 0%,5%, 10% )  khấu trừ toàn VAT đầu vào Nếu kinh doanh mặt hàng không chịu thuế  Thuế VAT đầu vào không khấu trừ Nếu kinh doanh hoạt động trên, phát sinh thuế GTGT đầu vào dùng chung cho hoạt động, phân bổ theo công thức: Thuế GTGT đầu vào khấu trừ = (Tổng thuế GTGT đầu vào dùng chung) / (Tổng DT hàng chịu thuế + Tổng Dt hàng KCT) x DT hàng chịu thuế Giả định : Công ty TƯ : Buôn bán máy ĐH ( 10% )  DT: 600 tr Ước tính Đào tạo kế toán ( KCT )  DT : 400tr Mua máy photo dung chung cho hoạt động : giá mua 10 tr, GTGT tr  Thuế GTGT đầu vào đủ điều kiện khấu trừ = 1.000.000 /( 600.000.000 + 400.000.000) x 600.000.000 = 600.000 Trong 1.000.000 tiền thuế GTGT đầu vào dung chung có: - 600.000 thuế GTGT đầu vào khấu trừ tương ứng DT hàng chịu thuế 600 tr Thuế Giá Trị Gia Tăng Page - 400.000 thuế GTGT đầu vào k khấu trừ tương ứng DT hàng KCT 400tr  Ghi tang cho giá trị máy photo = 10.400.000 b Đầu vào :  Nhận hóa đơn GTGT đáp ứng đầy đủ tính hợp pháp, hợp lệ, hợp lý mang tên DN  Nhận hóa đơn bán hàng cơng ty tính thuế GTGT theo pp trực tiếp: Khơng khấu trừ VAT đầu vào Kiểm tra thông tin DN bán : tongcucthue/tra cứu thông tin NNT or dangkykinhdoanh.gdt.gov.vn  Hóa đơn chưa TB phát hành hóa đơn/ hó đơn giả mua cơng ty bỏ trốn/ hóa đơn có tẩy xóa, sửa chữa khơng khấu trừ VAT đầu vào  Hóa đơn có giá trị > 20 tr , Thanh tốn khơng dùng tiền mặt ( Chuyển khoản/ Bù trừ cơng nợ/ Thanh tốn qua bên thứ qua TKNH ) Chuyển khoản : Số tiền tài khoản NH người mua chuyển sang số TKNH người bán  VD : mang tiền NH nộp vào TK người bán, tiền mặt Khi mở/ thêm mới/bổ sung số TKNH, DN phải làm thủ tục thơng báo/ đăng kí với Sở kế hoạch đầu tư vòng 10 ngày kể từ ngày nhận thông báo NH số TKNH ( QĐ TT 20/2015/TTBKHĐT ) Khơng đăng kí số tài khoản NH, đươc khấu trừ thuế GTGT ( Công văn 15249/ BTC – TCT ngày 31/10/2015 ) TT 173/2016/TT – BTC (15/12/2016) Khơng đăng kí số TKNH/ đăng kí chậm sau 10 ngày : bị phạt theo hành vi vi phạm đăng kí thuế ( Điều 7, TT 166/2013/TT – BTC ) Bù trừ công nợ, hàng đổi hàng : Công ty A bán máy ĐH, cần Công ty B bán máy vi tính, cần mua máy vi tính mua máy ĐH - Xuất hóa đơn, bán máy - Xuất hóa đơn, bán máy ĐH cho B vi tính cho A  Bù trừ công nợ cho - Hợp đồng kinh tê: ghi rõ điều khoản toán bù trừ công nợ - NB, NM lập biên xác nhận đối trừ công nợ - Số chênh lệch có giá trị >= 20 triệu tốn nốt CK Thanh toán qua bên thứ – TKNH Thuế Giá Trị Gia Tăng Page  Lưu ý : Mua hàng NCC ngày làm nhiều lần có tổng tốn lần mua >= 20 triệu  phải toán CK Mua hàng trả chậm, trả góp  phần TT CK, phần đủ dkien khấu trừ  Tài sản cố định xe oto =< chỗ ngồi  Nếu sd cho mục đích chuyên kinh doanh vận tải hành khách, hàng hóa, du lịch, khách sạn làm mẫu lái thử cho công ty chuyên kinh doanh oto được khấu trừ toàn thuế VAT đầu vào  Nếu khơng sd cho mục đích  Thuế VAT đầu vào khấu trừ tối đa tương ứng với nguyên giá xe 1,6 tỷ VD: Công ty TƯ không chuyên kinh doanh vận tải hành khách, du lịch khách sạn, không làm mẫu lái thử Mu axe oto chỗ ngồi có giá mua tỷ, thuế GTGT 200 triệu 160 triệu khấu trừ 40 triệu không khấu trừ, ghi vào nguyên giá xe oto : 2,4 tỷ ( giá trị ghi sổ ) Phương pháp tối ưu thuế GTGT: Thuế GTGT pn = Thuế GTGT đầu – Thuế GTGT đầu vào khấu trừ (Tối ưu: Giảm thuế GTGT pn  Giảm đầu ra, tang đầu vào dkt) a Giảm đầu ra: - Bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ khơng lập hóa đơn ( CQT phát bị phạt từ 10 – 50 triệu )  người mua khơng lấy hóa đơn ( cá nhân/ DN cân đối thuế ) - Khi mua hàng  nhận hóa đơn đầu vào  hàng ,nằm kho Khi bán ra, xuất hóa đơn - Khơng muốn xuất hóa đơn, phải chặn đầu vào để bán hàng khơng xuất hóa đơn  Khi mua hàng, nhận hóa đơn đầu vào  ghi tang HTK ( hạch toán ghi sổ ) N156  bán hàng khơng xuất hóa đơn  khơng thể ghi tang DT (511)  khơng thực bút tốn N632/C156  Xử lý hàng ảo:  Xuất tiêu dùng nội : Hồ sơ gồm :  Phiếu yêu cầu cấp TS sử dụng từ phận cần sd tài sản  Quyết định nhà quản lý việc chấp thuận cho xuất TS sử dụng  Lập phiếu xuất kho biên bàn giao tài sản cho phận sử dụng  Biến thành hàng bị cắp, trộm :  Biên xác nhận vụ việc đối tượng có liên quan  Tìm nguyên nhân : Thuế Giá Trị Gia Tăng Page Khơng tìm thấy ngun nhân : QĐ nhà quản lý đưa vào CP QLDN Tìm thấy người làm -> đền bù hàng tiền ( lập phiếu thu ) ->Nếu k có tiền đền, trừ vào lương ( QĐ nhà quản lý việc trừ lương NLĐ )  Biến thành hàng bị hỏng/ngập nước/chập mạch:  Biên kiểm nghiệm vật tư, SPHH, ghi rõ hàng bị hỏng, ngập nước, chập mạch  QĐ nhà quản lý việc bán hàng giảm giá Khi bán hàng bị hỏng,ngập nước, chập mạch  người bán lập hóa đơn, đơn giá ghi hóa đơn đơn giá giảm  Bán hàng thực CKTM  Bán hóa đơn  tìm người mua an tồn ( hóa đơn bất hợp pháp ) b Tăng đầu vào : - Mua hóa đơn :  Của ai: DN muốn bán hóa đơn GTGT  Tìm cách :  Google  Mối quan hệ : thông qua NLĐ, KH, NCC, NĐT  Theo định nhà quản lý  Có khấu trừ GTGT khơng : Hóa đơn có TT >=20 tr  TT CK  Mua :  Mua hàng hóa: giả định gtri 50tr/ GTGT tr/ Tổng TT 55tr  phải trả tiền mua hóa đơn: 5% x 50tr = 2,5 tr o Nhận hóa đơn GTGT o Có khấu trừ khơng : TT CK o Chưa TT : Vẫn khấu trừ thuế GTGT o Đã TT : TT TM  Không khấu trừ TT CK  Được khấu trừ o Khi bán hàng hóa  xuất hóa đơn : 50 tr + tr mất = 2,5 tr + tr được = tr Khơng nên mua hóa đơn hàng hóa  Mua chi phí : o NVL – Tối ưu ( DN sản xuất/ dịch vụ/ xây dựng) o Mua TSCĐ / CCDC o Mua xăng dầu ( phải có đối tượng sử dụng, mua theo dung tích phương tiện sử dụng ) o Mua chi phí vận chuyển o Chi phí tiếp khách, quảng cáo Thuế Giá Trị Gia Tăng Page o Mua văn phòng phẩm - Xin hóa đơn : III Lập tờ khai thuế GTGT PM HTKK - Chọn mẫu TK : 01/GTGT - Chọn kỳ kê khai Quý Tháng DN có tổng DT năm trước liền kề = 50 tỷ DN thành lập - Chọn kỳ lập tờ khai : Quý I / 2017 IV Lấy nguồn số liệu cho tờ khai thuế GTGT (01/GTGT) - Nếu hạch toán ghi sổ phần mềm kế toán  số liệu tờ khai thuế GTGT lấy từ tờ khai thuế GTGT phân hệ thuế phần mềm kế tốn - Nếu khơng hạch tốn ghi sổ phần mềm kế toán  Số liệu tờ khai thuế GTGT đươc lấy từ tờ khai GTGT file excel hoàn thiện sau lập bảng kê bán bảng kê mua vào Tập hợp toàn hóa đơn phát sinh kỳ kê khai Hóa đơn đầu - Loại bỏ hóa đơn xóa bỏ, thu hồi - - Tránh kê khai nhầm lẫn Đếm số lượng hóa đơn tránh kê khai thừa thiếu Kê khai xong hóa đơn đầu ra, đầu vào Số liệu tự nhảy sang tờ khai giá trị GTGT file excel Đưa số liệu từ tờ khai GTGT file excel sang GTGT phần mềm HTKK Hóa đơn đầu vào - Loại bỏ hóa đơn bán hàng Trang 41 : Hóa đơn đầu  kk bảng kê bán Không chịu thuế Điều TT 219/2013/TT -BTC Thuế Giá Trị Gia Tăng Khơng tính thuế Điều TT219/2013/TT - BTC - Là SP trồng trọt, chăn nuôi, thủy hải sản bán cho đối tượng mua để tiếp tục vào hđsxkd - Ví dụ : Công ty A bán cá cho : * Người tiêu dung : đánh thuế 5% * Người mua sx đồ hộp : Khơng tính Page thuế Thuế suất : xác định mục kê khai bảng kê bán Trang 49 + 50 : Hóa đơn đầu vào  kk bảng kê mua vào ( Là hóa đơn tiếp khách) Homework : - Loại hóa đơn: đầu ra, đầu vào - Nội dung hóa đơn : Mua bán HHDV / Điều chỉnh/ Hàng bán bị trả lại - Kê khai ntn - Có kê khai khơng? Vì Đối chiếu vs giáo trình trang 62, 63 Buổi V Kê khai cho TH đặc biệt: Trang 42 : Hóa đơn điều chỉnh tăng - NB, NM kê khai giá trị dương - HĐ kỳ  Kê khai vào kỳ Trang 43: HĐ điều chỉnh thơng tin ( MST, ngày ghi hóa đơn, tên HHDV, đơn vị tính HHDV) - Không ảnh hưởng đến giá trị ghi HĐ - Không phải kê khai Trang 44: HĐ hàng khơng chịu thuế - TT 09/2015/TT-BTC : DN có tiền nhàn rỗi cho vay /vay tiền /trả nợ vay lẫn phải chuyển khoản số tiền vay vào tài khoản ngân hàng đối tượng vay tiền - DN cho vay tiền nhàn rỗi thực thu tiền lãi vay  Lập hóa đơn tiền lãi vay giao cho đối tượng vay tiền… CV số 4503/TCT-DN ngày 31/10/2015 - Điều 4,TT 219/2013/TT-BTC : tiền lãi vay mặt hàng không chịu thuế Thuế Giá Trị Gia Tăng Page  Người bán: kê khai mục bảng kê bán  Người mua : Không phải kê khai Trang 45: HĐ nhượng bán TSCĐ - Khi lý, nhượng bán TSCĐ , DN phải lập hóa đơn thuế suất 10% ghi tang thu nhập  NB : Kê khai vào mục Trang 46: HĐ xóa bỏ - Khơng kê khai Trang 47: HĐ đầu bị bỏ sót quý 4/2016 - Khi phát HĐ đầu bị bỏ sót kỳ trước  Không kê khai kỳ phát hóa đơn đầu bị bỏ sót Phải lập bổ sung điều chỉnh tờ khai thuế GTGT kỳ có hóa đơn đầu bị bỏ sót Trang 48:HĐ hàng bán bị trả lại - TH : Người mua trả lại hàng công ty  Xuất hóa đơn trả lại hàng Người bán - Khi bán hàng : Xuất hóa đơn (HDĐR) Kê khai bảng kê bán - Nhận hàng trả lại & nhận hóa đơn - Kê khai dương bảng kê mua vào - Kê khai âm bảng kê bán Thuế Giá Trị Gia Tăng Người mua - Khi mua hàng : Nhận hóa đơn (HDĐV) Kê khai bảng kê mua vào - Khi trả lại hàng : Xuất hóa đơn trả lại hàng Hai bên vào hóa đơn hàng bán trả lại để kê khai - Cách : Kê khai ghi dương - Cách 2: Kê khai ghi âm Page - Kê khai dương bảng kê bán - Kê khai âm bảng kê mua vào - TH2: Người mua cá nhân trả lại hàng  Khơng có hóa đơn để xuất trả lại hàng  Phải lập biên trả lại hàng & thu hồi liên  Nếu trả lại kỳ: Khơng kê khai hóa đơn  Nếu trả lại hàng khác kỳ : lập bổ sung, điều chỉnh tờ khai thuế GTGT kỳ có hóa đơn hàng bán bị trả lại Trang 51 : Hóa đơn điều chỉnh giảm - Khi lập HĐ không ghi giá trị âm - Khi kê khai , NB, NM kê khai giá trị âm - HĐ kỳ kê khai vào kỳ Trang 52: HĐ không mang tên DN - Không khấu trừ thuế GTGT Trang 53: HĐ đầu vào bị bỏ sót Quý 3/2016 - Khi phát hóa đơn đầu vào bị bỏ sót kỳ trước  kê khai taị kỳ phát bị bỏ sót, phải kê khai trước quan thuế có thơng báo / định xuống kiểm tra DN  Kê khai mục Trang 54: Hóa đơn bán hàng  Khơng phải kê khai Trang 55-58: - Thuế GTGT hàng nhập khấu trừ nộp vào NSNN - Căn vào giấy nộp tiền vào NSNN để kê khai thuế GTGT hàng nhập Trang 59 : HĐ lập sai thời điểm - Người bán lập phạt từ 4-8 triệu -Người mua dc khấu trừ thuế GTGT VI Lập tờ khai thuế GTGT phần mềm HTKK: - [21] : tích chọn kỳ kê khai khơng phát sinh hoạt động mua- bán Thuế Giá Trị Gia Tăng Page 10 - CP thuế CP đủ điều kiện trừ tính thuế TNDN (Điều 6, TT 78/2014/TT-BTC) Ví dụ : Năm 2016, DN A có tổng chi phí phát sinh =100 tr, có số tiền phạt nộp chậm tiền thuế 5tr  CPKT = 100tr  CP thuế = 95tr Chi phí trừ : - DN trừ tồn CP phát sinh đáp ứng đủ điều kiện sau: o CP phải thực tế phát sinh có liên quan phục vụ đến hđ sxkd DN o CP phải phản ánh xác, rõ rang hóa đơn, chứng từ kế tốn, đáp ứng đầy đủ tính hợp pháp, hợp lệ hợp lý o Đối với hóa đơn có tổng tốn >= 20tr, phải tốn khơng dùng tiền mặt (áp dụng từ 2/8/2014 ) Chi phí khơng trừ : - Là CP bị loại trừ tính thuế TNDN a CP phát sinh trước DN thành lập: - Trước DN thành lập ( chưa có tên, địa chỉ, MST ) mà phát sinh CP  CP bị loại trừ tính thuế TNDN  Để CP trừ, yêu cầu thành viên sang lập công ty viết giấy ủy quyền cho tổ chức/cá nhân đứng lên trả tiền CP hộ Ví dụ : Ơng A B có ý định thành lâp cơng ty Bảo An muốn thuê nhà Cty Thiên Quang làm trụ sở kinh doanh  Ông A B lập giấy ủy quyền cho : + Cá nhân(ông A or B ) + Tổ chức ( giả định công ty Hà Yến ) đứng lên trả tiền thuê nhà hộ  Ông A B định lập giấy ủy quyền cho công ty Hà Yến đứng lên trả tiền thuê nhà hộ  Khi công ty Bảo An thành lập (có giấy phép đăng kí kinh doanh ), lúc tập hợp hồ sơ, đưa chi phí thuê nhà vào làm chi phí trừ: + Giấy ủy quyền + Bộ hồ sơ thuê nhà công ty Hà Yến với công ty Thiên Quang : HĐ thuê nhà , hóa đơn tiền thuê nhà cty Thiên Quang xuất cho Hà Yến, biên bàn giao nhà thuê Thiên Quang giao cho Hà Yến, Chứng từ trả tiền thuê nhà + Chứng từ trả tiền Bảo An với Hà Yến Hóa đơn thuê nhà không mang tên công ty Bảo An , khấu trừ thuế GTGT đầu vào bình thường b Nhà/ xe ô tô Giám đốc công ty: - Làm thủ tục góp vốn kinh doanh tài sản : o Bên thứ o Biên đánh giá TS góp vốn TH 1: TS mang góp vốn có đăng kí quyền sở hữu ( nhà / xe ô tô) Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Page 32  Làm thủ tục sang tên đổi chủ Lưu ý: Việc làm thủ tục sang tên đổi chủ cho TS mang góp vốn KD khơng phải nộp tiền lệ phí trước bạ TH 2: TS mang góp vốn KD khơng đăng ký quyền sở hữu ( hàng hóa/NVL )  Lập biên bàn giao TS góp vốn kèm theo hồ sơ, chứng từ chứng minh nguồn gốc xuất xứ TS TT 96/2015/TT-BTC c Thuê nhà/ xe cá nhân không KD: Trang 86 + 87 Tổng TN từ việc cho thuê nhà cá nhân năm dương lịch =< 100 tr Là đối tượng kê khai nộp thuế  Tập hợp hồ sơ :  Hợp đồng thuê nhà  Biên bàn giao nhà thuê  Chứng từ trả tiền thuê nhà  Bảng kê 01/TNDN ( TT 78/2014/TT-BTC ) – trang 85 Tổng TN từ việc cho thuê nhà cá nhân năm dương lịch > 100tr Là đối tượng phải kê khai nộp thuế  Lệ phí mơn : TT 302/2016/TT-BTC trang 32  Thuế GTGT = 5% x DT  Thuế TNCN = 5% x DT (TT 92/2015/TT-BTC) Hồ sơ :  Hợp đồng thuê nhà  Biên bàn giao nhà thuê  Chứng từ trả tiền thuê nhà  Giấy nộp tiền vào NSNN, phản ánh việc nộp hộ tiền thuế thuê nhà cho cá nhân cho thuê nhà  Giấy nộp tiền vào NSNN, phản ánh việc nộp thay tiền thuế thuê nhà cho cá nhân cho thuê nhà  chi phí DN ghi rõ HĐ thuê nhà : “Tiền thuế thuê nhà DN thuê nhà chịu trách nhiệm nộp vào NSNN” d Chi phí khấu hao TSCĐ : TT 45/2013/TT-BTC - Là việc xác định giá trị TSCĐ đưa vào làm chi phí phục vụ cho trình hoạt động sxkd DN Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Page 33  Đối với TSCĐ không liên quan phục vụ đến hđ sxkd DN Ngoại trừ TSCĐ DN trực tiếp xây dựng lên phục vụ cho NLĐ làm việc DN ( Nhà ăn/ nhà ở/ nhà xe/ nhà giữ trẻ/ xe đưa đón nhân viên)  Đối với TSCĐ không theo dõi quản lý sổ sách kế toán  Đối với TSCĐ không thuộc quyền sở hữu DN  Chi phí khấu hao TSCĐ vượt mức quy định: Ví dụ : Cty TƯ mua xe ô tô chỗ cho BP QLDN  XĐ thời gian khấu hao xe oto : + yêu cầu cần chi phí DN + phụ lục I TT 45/2013/TT-BTC  thời gian khấu hao từ 6-10 năm + Chọn 11 năm  Ngoài khung + Chọn năm  Vượt khung Lưu ý : DN muốn trích khấu hao TSCĐ vượt khung  Làm cơng văn đăng kí với CQT, công văn ghi rõ lý vượt khung  Chi phí khấu hao TSCĐ TSCĐ hết thời gian giá trị khấu hao : Ví dụ: NG TSCĐ = 300tr, KH = năm Sang năm 4, TSCĐ hết tgian giá trị khấu hao, giá trị sử dụng  mang lý, nhượng bán TSCĐ : lập hóa đơn thuế suất 10% ghi tăng thu nhập  Hoặc sử dụng tiếp , khơng trích KH TSCĐ Nếu B mua lại TSCĐ A, B tính thời gian khấu hao TSCĐ theo công thức : Giá mua / Năm khấu hao ( TT 45/2013)  Đối với TSCĐ xe ô tô =< chỗ ngồi , không chuyên kinh doanh vận tải, du lịch, khách sạn, không làm mẫu lái thử  Chi phí khấu hao xe trừ tương ứng vs NG xe 1,6 tỷ Ví dụ : Cty TƯ không chuyên KD vận tải hàng hóa, hành khách, du lịch, khách sạn, k làm mẫu lái thử, có mua xe tơ chỗ ngồi với giá mua = tỷ, VAT = 200 tr  Số thuế khấu trừ = 160tr  Số thuế k khấu trừ = 40tr  ghi tăng NG xe ô tô = 2,04 tỷ Giả định khấu hao vòng 10 năm  cuối tháng , chi phí khấu hao xe tơ = 2,04 tỷ / (10 x 12) = Chi phí kế tốn  Chi phí khấu hao xe tơ trừ = 1,6 tỷ / (10 x 12) = Chi phí thuế  Chi phí khấu hao xe tơ khơng trừ = (2,04 tỷ - 1,6 tỷ) / ( 10 x 12) = Chi phí bị loại trừ tính thuế TNDN e Chi phí phân bổ CCDC: tgian phân bổ tối đa = 36 tháng ( TT 78/2014/TT-BTC ) - Là việc xác định giá trị CCDC đưa vào làm chi phí phục vụ cho hđ sxkd - Có cách phân bổ Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Page 34 lần = kỳ = tháng Tồn giá trị CCDC đưa hết vòa chi phí tháng đưa CCDC vào sử dụng Nhiều lần = Nhiều kỳ = tháng-36 tháng Gía trị CCDC đưa dần vào làm CP phục vụ hđ sxkd theo tháng sử dụng CCDC Dành cho CCDC có giá trị < 1.000.000 Ví dụ: Mua quạt sử dụng có giá mua = 800.000 , tgian bảo hành = 12 tháng  Việc xác định thời gian phân bổ CCDC vào :  Giá trị CCDC  Thời gian bảo hành CCDC  Yêu cầu cần chi phí DN 2.6 Chi phí tiền lương: a Đối vs khoản tiền lương, tiền cơng, phụ cấp, trợ cấp, thưởng hạch tốn, ghi sổ kế tốn khơng thực tế phát sinh/ không chi trả cho NLĐ/ chi trả cho NLĐ sau kì hạn nộp tờ khai báo cáo thuế cuối năm - Cuối tháng, lập bảng tính lương : Căn để lập:  HĐLĐ/Quy chế lương thưởng  Bảng chấm cơng  Bảng tổng hợp sản phẩm hàng hóa hoàn thành  Bảng tổng hợp DT thực - DN trả lương cho NLĐ tiền mặt :  Phiếu chi  Bảng toán tiền lương  Thẻ lương - DN trả lương CK:  Giấy báo nợ ( UNC / Lệnh chi tiền )  Danh sách NLĐ nhận lương - Trả lương SP, HH:  Lập hóa đơn : đơn giá ghi hóa đơn = đơn giá bán SP,HH  Phiếu xuất kho / Biên bàn giao hàng hóa - Lập tờ khai báo cáo thuế cuối năm 2016 : + Bắt đầu : 1/1/2017 + Kết thúc : 31/3/2017 b Đối với khoản tiền lương, tiền công, phụ cấp, trợ cấp, thưởng thực tế phát sinh, chi trả cho NLĐ, không phản ánh HĐLĐ/ quy chế lương thưởng/ Thỏa ước lao động tập thể DN - HĐLĐ :  Vô thời hạn  Có thời hạn : Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Page 35  12 tháng – 36 tháng  Dưới 12 tháng : HĐLĐ thời vụ, vụ việc HĐLĐ khoán viêc Trong năm DN, NLĐ ký tối đa lần HĐLĐ thử việc: năm DN, NLĐ ký tối đa lần o Có từ CĐ trở lên : =< tháng o Trung cấp nghề : =< tháng o LĐ phổ thông : =< ngày Luật LĐ 2012 : số 10/2012/QH13 TT 47/2015/TT-BTC Trên HĐLĐ có lương phụ cấp, trợ cấp, thưởng  Lương ( Lương bản) : - Là tiền DN quy định – số tiền thấp phải trả cho NLĐ DN - Không thấp lương tối thiểu vùng : Năm 2017, ktra NĐ 153/2016/NĐ-CP, hiệu lực từ 1/1/2017  Vùng I : 3.750.000 ( Hà Nội ) Nếu NLĐ qua đào tạo từ sơ cấp nghề trở lên : cộng thêm 7% lương tối thiểu vùng  Lương thấp phải trả = 3.750.000 x ( 1+7%) = 4.012.500  Phụ cấp, trợ cấp, tiền thưởng : + Căn vào quy chế lương thưởng  DN chưa có tổ chức cơng đồn + Thỏa ước lao động tập thể  DN có tổ chức cơng đồn - Phụ cấp, trợ cấp:  Chức vụ, chức danh  Trách nhiệm TT 59/2015/TT-BLĐTBXH:  Năng lực Các khoản phụ cấp phải cộng  Độc hại vào lương đóng BHBB cho NLĐ  Thu hút (1/1/2016 – 31/12/2017)  Thâm niên  Tiền ăn : theo ngày công làm NLĐ  Tiền điện thoại  Trang phục  Xăng xe lại : TN không dc miễn thuế TNCN, trả tiền theo lũy tiến theo khoảng cách NLĐ đến DN  Cơng tác phí : TN miễn thuế Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Page 36 - c 2.7 - 2.8  Tăng ca, thêm  Nhà / nhà giữ trẻ Lưu ý : Từ 1/1/2018: + Tiền lương đóng BHBB tổng số tiền lương thực tế NLĐ nhận ( Theo luật BHXH 2014: số 58/2014/QH 13) + NLĐ kí HĐLĐ > tháng, DN phải làm thủ tục đóng BHBB cho NLĐ Thưởng:  Ngày nghỉ lễ tết theo quy định : 1DL, AL , 10/3, 30/4, 1/5, 2/9 Hồ sơ gồm:  Quyết định nhà quản lý việc chi thưởng  Danh sách NLĐ nhận thưởng  Chứng từ trả tiền thưởng  Do NLĐ có sáng kiến, phát minh phục vụ cho việc sxkd DN Hồ sơ gồm :  Biên nghiệm thu sáng kiến, phát minh phận liên quan  Quyết định nhà quản lý việc chi thưởng  Danh sách NLĐ nhận thưởng  Chứng từ trả tiền thưởng Đối với khoản tiền lương trả cho giám đốc công ty TNHH thành viên, DN tư nhân tiền lương trả cho thành viên sáng lập lên công ty không trực tiếp tham gia điều hành, quản lý q trình hoạt động sxkd DN Chi phí phúc lợi: Chi đám hiếu, hỉ cho thân or người thân NLĐ Chi nghỉ mát, tham quan du lịch Chi hỗ trợ cho NLĐ học tập, nâng cao kiến thức phục vụ cho hđsxkd Chi hỗ trợ tai nạn, bệnh hiểm nghèo cho thân ỏ người thân NLĐ  TT 96/2015/ TT –BTC: chi phí trừ tính thuế TNDN, số tiền chi khơng vượt q tháng lương bình quân thực tế phải trả cho NLĐ Ví dụ : Năm 2016, DN A có tổng chi phí tiền lương thực tế phải trả cho NLĐ = 1,2 tỷ ( Có TK 334 ) phát sinh tổng chi phí phúc lợi =120tr tháng lương bình quân thực tế phải trả cho NLĐ = 1,2 tỷ / 12 =100tr  Chi phí phúc lợi tối đa trừ = 100tr  Chi phí phúc lợi khơng trừ = 20tr Chi phí lãi vay: a Đối với khoản tiền vay tương ứng với vốn điều lệ góp thiếu thời điểm vay: Ví dụ : DN A đăng kí thành lập với vốn điều lệ 1,8 tỷ ( giấy phép đăng kí kinh doanh) đưa vào phục vụ sxkd = 1,3 tỷ ( thiếu 500tr) ( nhìn vào số dư bên có TK 4111 ) Để mở rộng quy mô sản xuất, DN A vay tiền NH = 800tr, lãi suất vay 1%/tháng Cuối tháng, chi phí lãi vay phải trả = 800tr x 1% = tr Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Page 37  Chi phí kế tốn Chi phí lãi vay không trừ = 500tr x 1% = 5tr  Chi phí bị loại trừ tính thuế TNDN  Chi phí lãi vay trừ = (800tr – 500tr) x 1% = tr b Đối với khoản tiền vay vay từ tổ chức, cá nhân khơng phải tổ chức tín dụng, tổ chức kinh doanh tài chi phí lãi vay tối đa trừ tương ứng với 150% lãi suất vay NHNN cơng bố Tổ chức ( DN có tiền nhàn rỗi cho vay) - Hình thức vay tiền: Chuyển khoản( TT 09/2015/TT –BTC ) - DN cho vay tiền nhàn rỗi thu tiền lãi vay phải lập hóa đơn tiền lãi vay – hàng khơng chịu thuế Cá nhân ( cá nhân không kinh doanh ) - Hình thức cho vay : Tiền mặt / Chuyển khoản - DN vay tiền trả tiền lãi vay cho cá nhân phải khấu trừ thuế TNCN 5% tổng chi phí lãi vay phải trả Ví dụ : DN A vay tiền NLĐ : 500tr, ls 2%/tháng Tại thời điểm vay:  DN A góp đủ VĐL giấy phép đăng kí kinh doanh  NHNN công bố ls vay = 0,6 %/ tháng  cuối tháng, chi phí lãi vay phải trả cho NLĐ = 500tr x 2% = 10tr  Chi phí kế tốn ( ghi vào TK 635 )  Chi phí lãi vay trừ = 500tr x 150% x 0,6% = 4,5 tr  Chi phí thuế  chi phí lãi vay khơng trừ = 10tr- 4,5tr = 5,5 tr  chi phí bị loại trừ tính thuế TNDN Khi trả tiền lãi vay cho NLĐ, phải khấu trừ thuế TNCN = 5% x 10tr = 500.000  Chỉ trả cho NLĐ số tiền = 9.500.000 2.9 Chi phí khơng có hóa đơn: - Mua tài sản cá nhân không kinh doanh - Mua TS qua sử dụng cá nhân - Mua VPP có tổng tốn < 200.000 lần mua Hồ sơ bao gồm: - Biên bàn giao TS mua - Chứng từ trả tiền mua TS - Bảng kê 01/TNDN ( TT 78/2014/TT-BTC) 2.10 Chi phí có hóa đơn khơng mang tên DN : Ngoại trừ : Hóa đơn tiền điện, nước, sửa chữa nhà mang tên chủ nhà cho thuê Hồ sơ có: - Hóa đơn phản ánh chi phí phát sinh - Chứng từ trả tiền chi phí Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Page 38 - Hợp đồng thuê nhà : ghi rõ tiền điện, nước, cước, sửa chữa tồn nhà phát sinh q trình thuê nhà DN thuê nhà chi trả trực tiếp cho NCC 2.11 Chi phí quảng cáo, tiếp khách, hoa hồng môi giới: - Trước năm 2015: chi phí bị khống chế: chi khơng vượt q 15% tổng chi phí trừ - Từ 1/1/2015: chi phí trừ theo tổng phát sinh thực tế ( TT 26/2015/TT-BTC) 2.12 Chi phí thuế: - Chi phí tiền lệ phí mơn  Chi phí DN - Thuế GTGT : CPDN :  DN kê khai tính thuế GTGT theo pp trực tiếp  DN kê khai tính thuế GTGT theo pp khấu trừ có kinh doanh hàng KCT or có thuế GTGT khơng đủ điều kiện khấu trừ - Thuế TNCN:  DN trả lương GROSS  thuế TNCN NLĐ chịu trách nhiệm nộp  DN trả lương NET  thuế TNCN DN chịu trách nhiệm nộp  Chi phí DN - Thuế TNDN : Là Chi phí DN 2.13 Các khoản tiền phạt: - Phạt vi phạm hành chính:  Vi phạm giao thông  Vi phạm nộp chậm tờ khai đăng kí thuế  Vi phạm nộp chậm tờ khai báo cáo thuế - Vi phạm nộp chậm tiền thuế II Doanh thu : “TK 511” Doanh thu ? - DT số tiền DN hưởng từ việc bán hàng hóa cung cấp dịch vụ, không phân biệt KH hay chưa trả tiền Xác định doanh thu: - DN kê khai tính thuế GTGT theo pp khấu trừ: DT = số tiền chưa có thuế GTGT - DN kê khai tính thuế GTGT theo pp trực tiếp : DT = số tiền có thuế GTGT Xác định thời điểm ghi tăng doanh thu: - Hoạt động phân phối hàng hóa : thời điểm ghi tăng DT = ngày ghi hóa đơn - Hoạt động xây dựng, lắp đặt : thời điểm ghi tăng DT = ngày ghi hóa đơn - Hoạt động cung cấp dịch vụ : thời điểm ghi tăng DT = DN hoàn thành bàn giao gói dịch vụ cho KH / Khi DN hồn thành bàn giao phần công việc dịch vụ cho KH ( TT 96/2015/TT-BTC ) III Thu nhập khác : TK 515 & TK 711 Thu nhập khác gì? - Là tổng số tiền DN hưởng trogn trình tham gia hđ sxkd ngồi việc bán hàng hóa cung cấp dịch vụ Các TH thu nhập khác: Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Page 39 - Thu nhập nhận từ lý nhượng bán TSCĐ - Thu nhập nhận từ lý CCDC  DN phải xuất hóa đơn thuế suất 10% - Thu nhập nhận từ mua hàng hưởng CKTT, quà tặng khuyến mại - Thu nhập nhận từ thu tiền lãi :  Gửi tiền vào TKNH  Cho vay tiền nhàn rỗi  Chênh lệch tỉ giá - Thu nhập nhận từ thu tiền phạt KH/NCC vi phạm HĐKT Lưu ý: Khoản tiền phạt KH,NCC vi phạm HĐKT chi phí trừ tính thuế TNDN IV Tạm tính thuế TNDN: ( Theo quý ) Thuế TNDN pn = TNTT x Thuế suất thuế TNDN Trong : TNTT = TNCT – TNMT – Các khoản lỗ chuyển TNCT =( Tổng doanh thu – Tổng CPĐT) + Tổng thu nhập khác  Thuế suất thuế TNDN: - Kể từ 1/1/2016 : Đối với DN hoạt động kinh doanh thông thường, áp dụng mức thuế suất thuế TNDN = 20% ( theo điều 11, TT 78/2014/TT-BTC )  Các khoản thu nhập miễn thuế : Điều 8, TT 78/2014/TT-BTC  Các khoản lỗ chuyển : Điều 9, TT 78/2014/TT-BTC – ĐỌC  Lỗ phần chênh lệch âm tổng doanh thu, thu nhập khác với tổng chi phí trừ ( TNCT < )  DN sau toán thuế TNDN phát sinh lỗ Số lỗ chuyển toàn liên tục vòng năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ Quá năm, không chuyển hết số lỗ số lỗ bị xóa bỏ Tổng hợp DT = Tổng phát sinh TK 511: - DN kê khai tính thuế GTGT theo pp khấu trừ : Lấy từ tiêu [34] tờ khai GTGT khấu trừ mẫu 01/GTGT - DN kê khai tính thuế GTGT theo pp trực tiếp : Lấy từ tiêu [32] tờ khai GTGT trực tiếp doanh thu , mẫu 04/GTGT Tổng hợp TN khác = Tổng phát sinh TK 515 + TK 711 Tổng hợp chi phí: - Theo quy định : lấy theo chi phí trừ ( CP thuế ) Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Page 40 - Ngoài thực tế :  Lấy theo CP kế toán = Tổng phát sinh TK632 + TK 635 + TK 6421 + TK 6422 + TK 811  Lấy theo yếu tố chi phí :  CP giá vốn hàng bán  CP khấu hao TSCĐ  CP phân bổ CCDC  CP tiền lương  CP lãi vay  CP dịch vụ mua : điện, nước, vận chuyển, tiếp khách, VPP…  Tạm tính thuế TNDN quý I/2017 cho công ty Thiên Ưng : Tổng hợp DT = 851.530.000 Tổng hợp CP : - Chi phí kế tốn = 821.500.000 - Chi phí thuế = 797.670.000  TNTT = TNCTCPKT = 851.530.000 – 821.500.000 = 30.030.000  Thuế TNDN phải nộp = 30.030.000 x 20% = 6.006.000  TNTT = TNCTCPT = 851.530.000 – 797.670.000 = 53.860.000  Thuế TNDN phải nộp = 53.860.000 x 20% = 10.772.000 QUYẾT TOÁN THUẾ TNDN - Thuế TNDN loại thuế tính kỳ theo năm, nhưng:  Hàng quý : DN phải ước tính thuế TNDN phát sinh phải tạm nộp thuế TNDN vào NSNN theo hạn quy định  Cuối năm : DN phải tốn thuế TNDN, mục đích XĐ số thuế TNDN thực tế phải nộp năm tốn Từ đưa ra:  Phát sinh thuế TNDN nộp thừa  Bù trừ kỳ sau  Phát sinh thuế TNDN nộp thiếu  Nộp nốt số thuế thiếu vào NSNN Hạn nộp: kỳ hạn nộp tờ khai QTT – TNDN Ví dụ : Năm 2016, tài liệu thuế TNDN Thiên Ưng sau:  Hàng quý: DN phải ước tính thuế TNDN o Quý I: 25 tr ( Hạn nộp : 2/5/2016 ) o Quý II: 15tr ( Hạn nộp : 30/7/2016 ) o Quý III : 20tr ( Hạn nộp: 30/10/2016) o Quý IV: 21tr ( Hạn nộp : 30/1/2017 )  81 triệu = Đã nộp NSNN ( Giấy nộp tiền vào NSNN Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Page 41  Cuối năm : QTT-TNDN o TH 1: XĐ số thuế TNDN thực tế phải nộp = 90tr  Số chênh lệch thực tế = 90 – 81 =9tr >0  Năm 2016, DN phát sinh nộp thiếu thuế TNDN = 9tr  Tỷ lệ chênh lệch thực tế = 9tr/90tr x 100% = 10% (  Năm 2016, DN phát sinh nộp thiếu thuế TNDN = 29tr  Tỷ lệ chênh lệch thực tế = 29tr/110tr x 100% = 26,36% > 20%  Năm 2016, DN vi phạm nộp chậm tiền thuế TNDN  Số chênh lệch cho phép = 110x20% = 22tr  Số thuế TNDN vi phạm nộp chậm= 29-22=7tr  Nộp vào NSNN: + Số thuế TNDN thiếu =29tr + Số tiền phạt nộp chậm tiền thuế với số tiền vi phạm 7tr Ngày bắt đầu tính nộp chậm 1/2/2017 Để k vi phạm đưa số thuế vi phạm vào quý  Lập tờ khai QTT-TNDN phần mềm HTKK: - Chọn mẫu tờ khai 03/TNDN - Chọn năm lập tờ khai toán : 2017 - Chọn phụ lục kê khai gồm:  03-1A/TNDN : Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh ( Bắt buộc )  03-2A/TNDN : Chuyển lỗ từ HĐ sxkd ( Khơng bắt buộc đính kèm với tờ khai )  [A1] : Phần mềm tự nhảy sau người nộp thuế hoàn thiện PL- 03-1A/TNDN * Hoàn thiện PL 03-1A/TNDN ( Lấy từ sổ sách kế toán ) o Căn lập : Báo cáo KQHĐKD 2017, Thuyết minh BCTC ( DN lựa chọn chế độ kế toán theo TT133/2016/TT-BTC ) or Bảng cân đối phát sinh tài khoản ( DN lựa chọn chế độ kế toán theo TT 200/2014/TT-BTC ) o Cách lập : - [01]: lấy từ tiêu [01] BC KQHĐKD ( số tiền sau trừ DT hóa đơn điều chỉnh giảm viết sai, thuế TTĐB, thuế XNK, thuế GTGT – DN tính thuế GTGT theo pp trực tiếp ) Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Page 42 -[02] : Tổng DT nhận từ việc xuất hàng hóa cung ứng dịch vụ nước -[03] : Phần mềm tự nhảy -[04 + 05 +06] : khoản giảm trừ DT, lấy từ mục 2.phần VI Thuyết minh BCTC -[07]=0 ( số tiền trừ để xác định cho tiêu [01] PL 03-1A/TNDN ) -[08] : Lấy từ tiêu [21] BC KQHĐKD -[09]: phần mềm tự nhảy - [10]: lấy từ tiêu [11] BC KQHĐKD - [11] + [12]: Lấy từ mục 6.phần VI Thuyết minh BCTC - [13]: Lấy từ tiêu [22] BC KQHĐKD - [14]: Lấy từ tiêu [23] BC KQHĐKD - [15]: phần mềm tự nhảy - [16]: Lấy từ [31] BC KQHĐKD - [17]: Lấy từ [32] BC KQHĐKD -Kiểm tra [19] = [50] BCKQHĐKD [19] = [A1] tờ khai QTT -TNDN ( 03/TNDN)  [B2] - [B10], [B3] - [B9], [B7] - [B11]: Là cặp tiêu điều chỉnh DT – CP xác định theo Luật thuế Luật kế toán Hiện nay, Luật kế toán Luật thuế khớp thời điểm ghi tăng doanh thu  [B4] : Tổng chi phí bị loại trừ tính thuế TNDN – Trang 91 = 25.000.000  Nghiệp vụ 1: Đưa vào : Xây dựng hồ sơ khoán việc cho NLĐ Hồ sơ: + HĐLĐ khoán việc or HĐồng thuê dịch vụ cá nhân + CMND /Thẻ cước NLĐ + Biên bàn giao công việc + Biên nghiệm thu hồn thành bàn giao cơng việc + Cam kết thu nhập mẫu 02/CK-TNCN với TN nhận >= 2.000.000 không muốn bị khấu trừ thuế TNCN 10% + Phiếu chi trả tiền cho NLĐ  Nghiệp vụ 2: Đưa vào : Xây dựng lại hồ sơ gồm: + Làm lại HĐKT ghi rõ điều khoản : Thanh toán bù trừ công nợ phần CKTT hưởng + Người mua, người bán lập biên xác nhận đối trừ công nợ phần chiết khấu toán  Nghiệp vụ 3: Loại bỏ chi phí năm 2017, k liên quan đến trình hđ năm 2017 + Muốn lấy lại phải hạch tốn lại  Làm lại báo cáo, tờ khai nộp lại cho CQT Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Page 43  Nghiệp vụ 4: Loại bỏ  Nghiệp vụ 5: Đưa vào xử lý giống nghiệp vụ  Nghiệp vụ 6: Đưa vào : Xây dựng hồ sơ mua TS qua sử dụng cá nhân + Biên bàn giao TS mua + Chứng từ trả tiền mua TS + Bảng kê 01/TNDN ( TT78/2014/TT-BTC ) – trang 85  Nghiệp vụ : Loại bỏ  Nghiệp vụ : Loại bỏ  Nghiệp vụ : Tổng chi phí phúc lợi = 40.900.000 + Được trừ = tháng lương bình quân thực tế phải trả cho NLĐ = 20.600.000 + Không trừ = 20.300.000  [C2] : Thu nhập miễn thuế : Điều 8,TT78/2014/TT-BTC  [C3] = [C3a] + [C3b]  [C3a] : Chuyển lỗ từ HĐ SXKD – Phần mềm tự nhảy sau người nộp thuế hoàn thiện PL 03-2A/TNDN  [C3b] : Chuyển lỗ từ HĐ đầu tư chuyển nhượng BĐS – Nhập trực tiếp số liệu * Hoàn thiện PL 03-2A/TNDN: Lưu ý:  Chỉ xuất 03-2A/TNDN năm trước sau QTTTNDN phát sinh lỗ  Chỉ chuyển lỗ giá trị ghi tiêu [C4] tờ khai 03/TNDN >  Số lỗ chuyển tối đa giá trị ghi tiêu [C4] * Cách chuyển lỗ : + Năm 2013 :  Không xuất PL 03-2A/TNDN ( DN thành lập vào năm 2013 )  Sau toán thuế TNDN : [C4] = -20.000.000  Lãi  chuyển lỗ tối đa = 10.000.000 Năm 2015 : Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Page 44  Xuất 03-2A/TNDN : Theo dõi số lỗ năm 2013  Sau QTT-TNDN, [C4] = 5.000.000  Lãi  Được chuyển lỗ tối đa =5.000.000 Năm 2016:  Xuất 03-2A/TNDN : Theo dõi số lỗ chuyển năm 2013  Sau QTT-TNDN , [C4] = -5.000.000<  Lỗ  Không chuyển lỗ Năm 2017 :   Xuất 03-2A/TNDN : Theo dõi số lỗ chuyển năm 2013 khai báo số lỗ phát sinh năm 2016 Sau QTT-TNDN, [C4] = 15.000.000 >  Lãi  Được chuyển lỗ tối đa = 15.000.000  [C4] : Thu nhập tính thuế:  [C4] < : DN sau QTT-TNDN phát sinh lỗ  [C4] > : DN sau QTT –TNDN phát sinh lãi  [C5] : DN có hoạt động nghiên cứu khoa học trích lập quỹ KHCN tối đa = 10% x [C4]  [C6] = [C4] – [C5] : Là tính thuế TNDN  [C7] : Đưa tồn giá trị ghi tiêu [C6] xuống [C7] , DN áp dụng thuế suất thuế TNDN 22%  [C8] : Đưa toàn giá trị ghi tiêu [C6] xuống [C8], DN áp dụng thuế suất thuế TNDN 20%  [C9] , [C9a]: Là thu nhập tính thuế thuế suất thuế TNDN DN có hoạt động không dc ưu đãi thuế như: HĐ thăm dò, khai thác dầu mỏ, dầu khí, khí đốt : 32% / 35%  [D]: Số thuế TNDN thực tế phải nộp năm toán  [E] = Số thuế TNDN tạm nộp năm toán + Số thuế TNDN nộp thừa kì trước - Số thuế TNDN tạm nộp năm toán : Giấy nộp tiền vào NSNN - Nộp thừa : Dư nợ TK 3334  [G] = [D] – [E] : Số thuế TNDN chênh lệch thực tế  [H] = [D] x 20% : Số thuế TNDN chênh lệch cho phép  [I] = [G] –[H] : Số thuế TNDN vi phạm nộp chậm  [I] < : DN năm tốn khơng vi phạm nộp chậm tiền thuế TNDN Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Page 45  [I] > : DN năm toán vi phạm nộp chậm tiền thuế TNDN số tiền = [I]  Để [I] CP DN hoạt động kinh doanh cho kết lãi  Phải nộp thuế TNDN I Chi phí: Trong DN ln tồn dạng chi phí : CP kế tốn CP thuế - CP kế toán tổng CP... điều kiện ủy quyền toán thuế TNCN Cá nhân nhận TN từ tiền lương, tiền công: - Cá nhân phải tốn thuế TNCN năm tính thuế có:  Thuế TNCN nộp thiếu  Bắt buộc phải thực toán  Thuế TNCN nộp thừa