Phân tích sai phạm trong báo cáo tài chính

 Phân tích sai phạm báo cáo tài tuthienbao.com SV thực :Lê Thị Tuyết LỜI MỞ ĐẦU Báo cáo tài (BCTC) cơng cụ thể đầy đủ tình hình hoạt động doanh nghiệp BCTC thông tin đầu doanh nghiệp, đồng thời cơng thơng tin đầu vào chủ đầu tư cá nhân, tổ chức mong muốn tìm hiểu doanh nghiệp Bản thân doanh nghiệp muốn tổ chức, cá nhân đầu tư có nhìn thiện cảm doanh nghiệp mình, ngược lại nhà đầu tư ln có nhu cầu tình hình thực tế doanh nghiệp Báo cáo thơng tin tài khả quan, tốt ln kỳ vọng chủ doanh nghiệp, nhu cầu nhà đầu tư mong muốn cung cấp BCTC trung thực, khách quan Chính nhu cầu thơng tin khác nên dẩn đến tình trạng bóp méo thông tin BCTC BCTC dạng thông tin chủ doanh nghiệp cung cấp bên ngồi, mang tính chủ quan doanh nghiệp Chính vậy, để phục vụ cho mục đích doanh nghiệp ln có xu hướng làm sai thơng tin báo cáo Mặc dù có quan chức năng: kiểm toán độc lập, quan thuế can thiệp thông tin BCTC, nhiên khơng thể tránh khỏi sai phạm doanh nghiệp tạo Cho dù vơ ý hay có chủ ý doanh nghiệp Việc phát sinh gian lận Báo cáo tài cơng ty có tầm vóc lớn làm phát sinh quan tâm ngày nhiều tính trung thực, hợp lý Báo cáo tài Nó thách thức lớn người quản lý công ty kiểm toán viên việc phát gian lận Báo cáo tài Do vậy, gian lận chủ đề nhiều nhà nghiên cứu quan tâm Sai phạm BCTC chủ đề thời nay, đặc biệt sau kiện hàng hoạt công ty hàng đầu giới vào phá sản vào kỷ 21 Các công ty bị phá sản cho có sai phạm nghiêm trọng BCTC kể nhiều như: Lucent, Xerox, Rite Aid, Waste Management, Micro Strategy, Raytheon, Sunbeam, Enron, Worldcom, Global Crossing, Adelphia, Qwest Để khắc phục sai phạm này, nhiều biện pháp đặt từ doanh nghiệp tới quan hoạt động độc lập bên Các phận hoạt động độc lập doanh nghiệp thành lập Hoạt động kiểm toán ngày trọng nâng cao Tốc độ giảm sút sai phạm chứng tỏ quan tổ chức hoạt động có hiệu Để phát sai phạm mà đơn vị cá nhân đơn vị chủ ý tạo ra, thủ tục áp dụng vào phân tích khoản mục BCTC để tìm sai phạm có Trên giới có nhiều cơng trình nghiên cứu sai phạm BCTC, đặc biệt phải kể đến cơng trình nghiên cứu ACFE Hiểu rõ phương pháp thực gian lận, điều kiện làm phát sinh gian lận…sẽ giúp nhiều nghề nghiệp khác việc thiết lập biện pháp nhằm ngăn ngừa phát gian lận nhằm giảm thiểu tổn thất cho xã hội, giúp nâng cao chất lượng thông tin BCTC Sau số thông tin mà cá nhân em tìm hiểu phân tích sai phạm BCTC Bài có nhiều thiếu sót, mong thầy cho ý kiên để em hồn thiện thêm SV thực :Lê Thị Tuyết PHẦN 1: KHÁI QUÁT VỀ SAI PHẠM TRÊN BCTC I KHÁI NIỆM Sai phạm (Deviation) thuật ngữ dùng để lỗi xảy đơn vị làm sai lệch thông tin báo cáo tài đơn vị Sai phạm đơn vị diễn khía cạnh khác nhau, xét phương diện kế toán, sai phạm thường gặp định khoản sai, ghi thiếu hay ghi trùng, tính tốn sai, lập chứng từ giả… Chúng diễn khác mức độ hay quy mơ mục đích, để đánh cắp tài sản đơn vị; ngụy tạo tình hình để tạo hình ảnh tốt đẹp thực trạng tài đơn vị, tạo lãi giả, lỗ giả… Các chuẩn mực kiểm toán thường đề cập đến ba nhóm hành vi sai phạm gồm: sai sót, gian lận khơng tn thủ II MỤC ĐÍCH  Sai phạm khơng có mục đích: Là sai phạm không cố ý tạo ban đầu cá nhân tổ chức có liên quan Thơng thường, sai phạm khơng có mục đích trình độ xử lý nhân viên, xử lý số liệu bị nhầm lẩn số lượng tính chất nghiệp vụ…  Sai phạm có mục đích: Gọi chung gian lận, mục đích gian lận tạo thông tin không trung thực BCTC Dù cho mục đích cuối gì, có hình thức phổ biến khai gian (khai khống) khai thiếu Có mục đích mà doanh nghiệp muốn hướng tới khai khống để thông tin tốt cho doanh nghiệp trốn thuế Tuy nhiên, xét phương diện cá nhân, hành động biển thủ tài sản cá nhân III CÁC LOẠI SAI PHẠM TRÊN BCTC GIAN LẬN a Khái niệm: Có nhiều khái niệm tổng quát chuyên ngành gian lận Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế 240 ( ISA 240), thuật ngữ “gian lận” dùng để hành vi cố ý hay nhiều cá nhân, thành viên BGĐ, HĐQT, nhân viên hay bên thứ ba, liên quan đến gian dối nhằm thu lợi ích khơng xứng đáng hay bất hợp pháp Gian lận liên quan đến hay nhiều thành viên BGĐ hay HĐQT gọi gian lận BGĐ, gian lận liên quan đến nhân viên doanh nghiệp gọi gian lận nhân viên Trong trường hợp, có cấu kết doanh nghiệp hay với bên thứ ba bên ngồi doanh nghiệp Theo Kiểm tốn Vương quốc Anh, gian lận có liên quan đến việc sử dụng thủ đoạn lừa gạt để giành lợi ích không công bất hợp pháp, sai sót cố ý hay việc cố tình bỏ sót khoản tiền hay khoản phải cơng khai BCTC hay khoản mục Gian lận bao gồm biển thủ tài sản cho dù có hay khơng có sai sót chứng từ kế toán hay BCTC Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 240 ( VSA 240), gian lận hành vi cố ý làm sai lệch thông tin kinh tế, tài hay nhiều người HDQT, BGD, nhân viên bên thứ ba thực hiện, làm ảnh hưởng tới BCTC Như vậy, dù định nghĩa theo cách chất, gian lận hành vi cố ý lừa dối, giấu diếm, xuyên tạc thật với mục đích tư lợi Theo ta thấy yếu tố gian lận sau: - Phải có chủ định người thực hành vi gian lận - Phải liên quan hai bên: bên thực hành vi gian lận bên phải chịu hậu gian lận; - Gây nên sai phạm trọng yếu công khai không thật; - Nhìn chung có cố gắng che dấu, lấp liếm hành vi thực hiện; - Gian lận thiết có vi phạm trung thực Kết nghiên cứu gian lận theo cơng trình nghiên cứu ACFE Có ba loại gian lận sau: - Biển thủ tài sản: Xảy nhân viên biển thủ tài sản tổ chức (ví dụ điển hình biển thủ tiền, đánh cắp hàng tồn kho, gian lận tiền lương) - Tham ô: Xảy người quản lý lợi dụng trách nhiệm quyền hạn họ tham ô tài sản công ty hay hành động trái ngược với nghĩa vụ họ cam kết với tổ chức để làm lợi cho thân hay bên thứ ba - Gian lận Báo cáo tài chính: Là trường hợp thơng tin Báo cáo tài bị bóp méo, phản ảnh khơng trung thực tình hình tài cách cố ý nhằm lừa gạt người sử dụng thông tin (Ví dụ khai khống doanh thu, khai giảm nợ phải trả hay chi phí) b Ví dụ:  Tạo nghiệp vụ ảo: Các cơng ty dung cá nhân hay tổ chức liên quan để làm công cụ hổ trợ Ví dụ: ký hợp đồng có số lượng đơn giá tốt với công ty mà thực chất công ty mẹ, công ty cơng ty tập đồn… nhằm tăng doanh thu tạm thời, tạo nhu cầu giá bán ảo cho cơng ty Khi cần đạt tiêu chí lợi nhuận, cơng tạo nghiệp vụ lý hàng tồn kho TSCĐ cho người quản lý cổ đông công ty Nhân viên bán hàng thỏa thuận với khách hàng lấy nhiều hàng vào cuối năm sau tạo nghiệp vị hàng bán trả lại vào đầu năm sau để tạo doanh số  Che dấu giao dịch nhằm trốn thuế: Với nhiều mục đích khác nhau, nhiều giao dịch bị che dấu cách khơng hạch tốn hạch tốn với nội dung khác Như: Doanh thu bán phế phẩm khoản chiết khấu nhận từ nhà cung cấp không ghi nhận vào sổ sách nhằm đem lại lợi ích cá nhận, đồng thời với lợi ích nhân khoản thuế phải nộp nhà nước giảm c Yếu tố dẩn tới hành vi gian lận Theo ISA 240, gian lận liên quan đến động áp lực để thực gian lận, hội nhận thấy để thực gian lận số cách thức để hợp lý hóa hành động gian lận Khả để gian lận xảy phụ thuộc vào yếu tố: động thúc ép, hội tính liêm Động thúc ép dẫn tới hành vi gian lận xem loại áp lực từ phía cá nhân người thực hành vi gian lận người hay yếu tố Chúng tồn nhiều dạng, chẳng hạn động kinh tế, nhu cầu tài hay lợi ích khác động thúc ép phổ biến dẫn tới gian lận Những người có quyền lực thường có hành vi gian lận tính tham lam họ thơi thúc Cơ hội thời cơ, khả thực hành vi gian lận chẳng hạn không kiểm kê hàng tồn kho thiếu không biết, két tiền mặt thường xuyên quên không khóa mà khơng để ý Khi chức vụ cao có nhiều hội để thực gian lận Yếu tố liêm khiết làm cho kết hợp động thúc ép hội biến thành hành vi gian lận Theo ISA 240, số cá nhân có thái độ, tính cách tiêu cực hay thiếu giá trị đạo đức khiến họ cố tình vi phạm hành vi khơng trung thực SAI SĨT a Khái niệm: Thuật ngữ “ sai sót” đề cập tới sai phạm khơng cố ý BCTC, bao gồm bỏ sót khoản tiền hay khoản phải khai báo trình bày Tuy nhiện thực tế phân biệt rõ ràng chúng Việc phân biệt hành vi sai sót gian lận có ý nghĩa quan trọng tới kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240 ( VSA 240), sai sót lỗi khơng cố ý, có ảnh hưởng tới BCTC Sai sót thường biểu nhiều hình thức, cụ thể như: - Một sai phạm trình thu thập xử lý liệu để chuẩn bị lập BCTC - Một ước tính kế tốn khơng phát sinh bỏ sót hay hiểu sai thực tế ( Lỗi tính tốn số học ghi chép sai; Bỏ sót hiểu sai, làm sai khoản mục, nghiệp vụ kinh tế; - Áp dụng sai nguyên tắc kế toán liên quan tới đo lường, ghi nhận, phân loại, trình bày hay khai báo- Sai chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp chế độ kế tốn, sách tài khơng cố ý b Ví dụ:  Việc cơng ty ghi nhận khoản thu nhập khác vào doanh thu thu nhập từ hoạt động tài chính, thu nhập bất thường, tạo hiểu lầm tăng tỷ lệ tăng trưởng doanh thu, tạo ảo tưởng tiềm phát triển công ty cho người đọc BCTC  Kế tốn tính tốn khoản trích lập bảo hiểm sai theo chế độ khơng nắm bắt thay đổi chế độ Hay: Một khoản doanh thu chưa thực hiên kế tốn vơ tình tính tất vào doanh thu năm nay… PHẦN 2: CHÍNH SÁCH KẾ TỐN VÀ NHỮNG CHÍNH SÁCH KẾ TỐN CĨ THỂ LỰA CHỌN I KHÁI NIỆM Chính sách kế tốn Theo chuẩn mực số 29 kế tốn Chính sách kế toán: Là nguyên tắc, sở phương pháp kế toán cụ thể doanh nghiệp áp dụng việc lập trình bày báo cáo tài Chính sách kế tốn lựa chọn Là sách mà TC đưa chuẩn mực kế tốn Việt Nam, theo đó, doanh nghiệp lựa chọn cho sách phù hợp với hình thức hoạt động, cấu tổ chức… II CÁC CHÍNH SÁCH CĨ THỂ LỰA CHỌN Chính sách kế tốn lựa chọn liên quan tới tài sản nguồn vốn 1.1 Chính sách kế tốn liên quan tới TSCĐ a Chính sách ghi nhận TSCĐ  Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình: Các tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tất bốn (4) tiêu chuẩn ghi nhận sau: (a) Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; (b) Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; (c) Thời gian sử dụng ước tính năm; (d) Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành  Kế tốn TSCĐ hữu hình phân loại theo nhóm tài sản có tính chất mục đích sử dụng hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp, gồm: (a) Nhà cửa, vật kiến trúc; (b) Máy móc, thiết bị; (c) Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn; (d) Thiết bị, dụng cụ quản lý; (e) Vườn lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm; (f) TSCĐ hữu hình khác b Phương pháp xác định nguyên giá Theo chuẩn mực kế toán số 03 TSCĐ, nguyên giá TSCĐ toàn chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có tài sản tính đến thời điểm đưa TS sử dụng  TSCĐ hữu hình mua sắm Theo đó, nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm bao gồm giá mua (trừ (-) khoản chiết khấu thương mại giảm giá), khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hồn lại) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng, như: Chi phí chuẩn bị mặt bằng; Chi phí vận chuyển bốc xếp ban đầu; Chi phí lắp đặt, chạy thử (trừ (-) khoản thu hồi sản phẩm, phế liệu chạy thử); Chi phí chuyên gia chi phí liên quan trực tiếp khác Đối với TSCĐ hữu hình hình thành đầu tư xây dựng theo phương thức giao thầu, ngun giá giá tốn cơng trình đầu tư xây dựng, chi phí liên quan trực tiếp khác lệ phí trước bạ (nếu có) Trường hợp mua TSCĐ hữu hình nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất giá trị quyền sử dụng đất phải xác định riêng biệt ghi nhận TSCĐ vơ hình Trường hợp TSCĐ hữu hình mua sắm tốn theo phương thức trả chậm, nguyên giá TSCĐ phản ánh theo giá mua trả thời điểm mua Khoản chênh lệch tổng số tiền phải toán giá mua trả hạch tốn vào chi phí theo kỳ hạn tốn, trừ số chênh lệch tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình (vốn hóa) theo quy định chuẩn mực kế tốn “Chi phí vay” Các khoản chi phí phát sinh, như: Chi phí quản lý hành chính, chi phí sản xuất chung, chi phí chạy thử chi phí khác không liên quan trực tiếp đến việc mua sắm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng khơng tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình Các khoản lỗ ban đầu máy móc khơng hoạt động dự tính hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ  TSCĐ hữu hình tự xây dựng tự chế Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng tự chế giá thành thực tế TSCĐ tự xây dựng, tự chế cộng (+) chi phí lắp đặt, chạy thử Trường hợp doanh nghiệp dùng sản phẩm sản xuất để chuyển thành TSCĐ nguyên giá chi phí sản xuất sản phẩm cộng (+) chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Trong trường hợp trên, khoản lãi nội khơng tính vào nguyên giá tài sản Các chi phí khơng hợp lý, ngun liệu, vật liệu lãng phí, lao động khoản chi phí khác sử dụng vượt mức bình thường trình tự xây dựng tự chế khơng tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình  TSCĐ hữu hình thuê tài Trường hợp th TSCĐ hữu hình theo hình thức thuê tài chính, nguyên giá TSCĐ xác định theo quy định chuẩn mực kế toán “Thuê tài sản”  TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình khơng tương tự tài sản khác xác định theo giá trị hợp lý TSCĐ hữu hình nhận về, giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình tương tự, hình thành bán để đổi lấy quyền sở hữu tài sản tương tự (tài sản tương tự tài sản có công dụng tương tự, lĩnh vực kinh doanh có giá trị tương đương) Trong hai trường hợp khơng có khoản lãi hay lỗ ghi nhận trình trao đổi Nguyên giá TSCĐ nhận tính giá trị lại TSCĐ đem trao đổi Ví dụ: Việc trao đổi TSCĐ hữu hình tương tự trao đổi máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải, sở dịch vụ TSCĐ hữu hình khác  TSCĐ hữu hình tăng từ nguồn khác Nguyên giá TSCĐ hữu hình tài trợ, biếu tặng, ghi nhận ban đầu theo giá trị hợp lý ban đầu Trường hợp không ghi nhận theo giá trị hợp lý ban đầu doanh nghiệp ghi nhận theo giá trị danh nghĩa cộng (+) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng c Phương pháp xác định khấu hao Theo chuẩn mực 03 TSCĐ: Khấu hao: Là phân bổ cách có hệ thống giá trị phải khấu hao TSCĐ hữu hình suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Giá trị phải khấu hao: Là nguyên giá TSCĐ hữu hình ghi báo cáo tài chính, trừ (-) giá trị lý ước tính tài sản Thời gian sử dụng hữu ích: Là thời gian mà TSCĐ hữu hình phát huy tác dụng cho sản xuất, kinh doanh, tính bằng: (a) Thời gian mà doanh nghiệp dự tính sử dụng TSCĐ hữu hình, hoặc: (b) Số lượng sản phẩm, đơn vị tính tương tự mà doanh nghiệp dự tính thu từ việc sử dụng tài sản Giá trị phải khấu hao TSCĐ hữu hình phân bổ cách có hệ thống thời gian sử dụng hữu ích chúng Phương pháp khấu hao phải phù hợp với lợi ích kinh tế mà tài sản đem lại cho doanh nghiệp Số khấu hao kỳ hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, trừ chúng tính vào giá trị tài sản khác, như: Khấu hao TSCĐ hữu hình dùng cho hoạt động giai đoạn triển khai phận chi phí cấu thành ngun giá TSCĐ vơ hình (theo quy định chuẩn mực TSCĐ vơ hình), chi phí khấu hao TSCĐ hữu hình dùng cho q trình tự xây dựng tự chế tài sản khác Lợi ích kinh tế TSCĐ hữu hình đem lại doanh nghiệp khai thác dần cách sử dụng tài sản Tuy nhiên, nhân tố khác, như: Sự lạc hậu kỹ thuật, hao mòn tài sản chúng không sử dụng thường dẫn đến suy giảm lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp ước tính tài sản đem lại Do đó, xác định thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình phải xem xét yếu tố sau: - Mức độ sử dụng ước tính doanh nghiệp tài sản Mức độ sử dụng đánh giá thông qua công suất sản lượng dự tính; - Mức độ hao mòn phụ thuộc vào nhân tố liên quan trình sử dụng tài sản, như: Số ca làm việc, việc sửa chữa bảo dưỡng doanh nghiệp tài sản, việc bảo quản chúng thời kỳ khơng hoạt động; - Hao mòn vơ hình phát sinh việc thay đổi hay cải tiến dây truyền công nghệ hay thay đổi nhu cầu thị trường sản phẩm dịch vụ tài sản sản xuất ra; - Giới hạn có tính pháp lý việc sử dụng tài sản, ngày hết hạn hợp đồng tài sản thuê tài Thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình doanh nghiệp xác định chủ yếu dựa mức độ sử dụng ước tính tài sản Tuy nhiên, sách quản lý tài sản doanh nghiệp mà thời gian sử dụng hữu ích ước tính tài sản ngắn thời gian sử dụng hữu ích thực tế Vì vậy, việc ước tính thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình phải dựa kinh nghiệm doanh nghiệp tài sản loại Ba phương pháp khấu hao TSCĐ hữu hình, gồm: - Phương pháp khấu hao đường thẳng; - Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần; - Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm Theo phương pháp khấu hao đường thẳng, số khấu hao hàng năm không thay đổi suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Theo phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần, số khấu hao hàng năm giảm dần suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm dựa tổng số đơn vị sản phẩm ước tính tài sản tạo Phương pháp khấu hao doanh nghiệp xác định để áp dụng cho TSCĐ hữu hình phải thực quán, trừ có thay đổi cách thức sử dụng tài sản Doanh nghiệp khơng tiếp tục tính khấu hao TSCĐ hữu hình khấu hao hết giá trị sử dụng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh 1.2 Chính sách kế tốn liên quan tới hàng tồn kho Hàng tồn kho bao gồm: Hàng hóa mua để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng hóa gửi gia cơng chế biến Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán; Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm; Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đường; Chi phí dịch vụ dở dang a Phương pháp theo dõi giá gốc hàng tồn kho Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái  Chi phí mua hàng tồn kho bao gồm giá mua, loại thuế khơng hồn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho Các khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua hàng mua không quy cách, phẩm chất trừ (-) khỏi chi phí mua Chi phí chế biến Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố c Các sách kế tốn khác Kỹ thuật quản trị lợi nhuận thơng qua sách giá tín dụng: Nới lỏng sách bán hàng trả chậm công bố tăng giá kỳ sau làm tăng doanh thu kỳ Cắt giảm số chi phí: Cắt giảm số chi phí khơng cần thiết để tăng lợi nhuận Trì hỗn hay thúc đẩy lý khoản đầu tư khơng hiệu quả: Đối với khoản đầu tư khơng hiệu thường mang lại khoản lỗ lý, trì hỗn hay thúc ñẩy việc lý tác ñộng ñến lợi nhuận kỳ Làm giảm chi phí cách “vốn hố”: Việc xác định thời điểm bắt đầu vốn hóa, thời điểm tạm ngừng vốn hóa, thời điểm chấm dứt việc vốn hóa có ảnh hưởng khơng nhỏ ñến tiêu lợi nhuận Ước lượng phần trăm hoàn thành công việc ghi nhận doanh thu: Sự thay đổi phần trăm tiến độ hồn thành cơng việc tác động doanh thu cơng ty 4.2 Vận dụng phương pháp kế toán Chế độ kế toán cho phép DN phép vận dụng phương pháp kế tốn thơng qua việc lựa chọn thời điểm ghi nhận chi phí Nhà quản trị định chuyển dịch sau (hoặc ghi nhận sớm hơn) số loại chi phí làm giảm (hoặc tăng) chi phí niên độ hành Các loại chi phí chuyển dịch thời điểm ghi nhận bao gồm: chi phí bảo hiểm hỏa hoạn, giá trị cơng cụ, dụng cụ phân bổ nhiều kỳ, chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định, chi phí quảng cáo, chi phí bảo hành sản phẩm Những loại chi phí ghi nhận vào niên độ phát sinh phân bổ cho số kỳ (dựa vào nguyên tắc phù hợp) Lựa chọn thời điểm vận dụng phương pháp kế tốn ước tính khoản chi phí, doanh thu: Nhà quản trị DN lựa chọn thời điểm cách thức ghi nhận kiện có liên quan đến tiêu lợi nhuận kỳ Chẳng hạn, thời điểm mức dự phòng cần lập hàng tồn kho, chứng khoán phải thu khó đòi; thời điểm khoản dự phòng hồn nhập hay xóa sổ mức hồn nhập DN ước tính (trích trước) số chi phí chi phí bảo hành sản phẩm, chi phí bảo hành cơng trình xây lắp, ước tính tỷ lệ hoàn thành hợp đồng xây lắp cung cấp dịch vụ để ghi nhận doanh thu chi phí, ước tính tỷ lệ lãi suất ngầm ẩn hợp đồng thuê tài sản để vốn hóa tiền thuê hợp đồng thuê tài Ước tính thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ thực để điều chỉnh chi phí khấu hao (mặc dù phạm vi không lớn) Lựa chọn thời điểm đầu tư hay lý tài sản cố định: Lựa chọn thời điểm mua hay lý, nhượng bán tài sản cố định có ảnh hưởng đến lợi nhuận kế tốn Nhà quản trị DN định mức độ chi phí quảng cáo, chi phí sửa chữa, nâng cấp cải tạo tài sản cố định chi Nhà quản trị định thời điểm lý, nhượng bán tài sản cố định để đẩy nhanh làm chậm lại việc ghi nhận lợi nhuận hay thua lỗ hoạt động khác Đẩy nhanh hay làm chậm lại việc gửi hàng cho khách hàng vào thời điểm gần cuối niên độ có ảnh hưởng đến tiêu lợi nhuận báo cáo kỳ PHẦN 5: MỐI QUAN HỆ GIỮA LỰA CHỌN CHÍNH SÁCH VÀ GIAN LẬN I KHÁI NIỆM II MỐI QUAN HỆ GIỮA LỰA CHỌN CHÍNH SÁCH KẾ TỐN VÀ GIAN LẬN Mối quan hệ lựa chọn sách kế tốn gian lận Một số trường hợp gian lận việc lựa chọn sách kế toán 2.1 Gian lận liên quan tới doanh thu a Gian lận giảm doanh thu  Công ty cổ phần Sinh Lợi: Công ty CP Sinh Lợi trụ sở 189 Hồng Văn Thụ- Phú Nhuận- TP Hồ Chí Minh bán hàng khơng xuất hóa đơn Cơ quan liên quan tiến hành kiểm tra phát khoản doanh thu lên tới 1,1 tỷ đồng khơng khơng có hóa đơn GTGT để sổ sách 200 triệu đồng Cơ quan chức phát cơng ty có người nước ngồi làm việc khơng có hồ sơ rỏ rang, khơng có giấy phép Ngồi ra, phát rằng, cơng ty tự ý in hóa đơn thu chi không đăng ký với qua chức có liên quan Như vậy, mục đích công ty trốn loại thuế, loại phí… liên quan Vì vậy, cơng ty khơng đăng ký việc in hóa đơn, khơng xuất hóa đơn GTGT bán hàng Không ghi nhận số khoản thu hợp lý, hợp lệ  Cơng ty CP tập đồn Đức Long Gia Lai (DLG) Báo cáo sau soát xét có nhiều khác biệt so với báo cáo DLG tự lập Đặc biệt, sau soát xét, lãi sau thuế CĐ cơng ty mẹ tháng DLG 3,08 tỷ đồng, giảm 83,33% so với trước soát xét Ngày 27/9/2012, Cơng ty Cổ phần Tập đồn Đức Long Gia Lai (DLG) giải trình KQKD theo yêu cầu công văn HoSE số liệu báo cáo bán niên hợp có sốt xét Báo cáo sau sốt xét có nhiều khác biệt so với báo cáo DLG tự lập Đặc biệt, sau soát xét, lãi sau thuế cổ đông công ty mẹ tháng DLG 3,08 tỷ đồng, giảm 83,33% so với số trước soát xét (11,32 tỷ đồng) Vấn đề nhà đầu tư quan tâm nguyên nhân giảm lãi sau soát xét với số 8,24 tỷ đồng Giải trình vấn đề này, DLG cho biết có nguyên nhân sau : Một là, số liệu BCTC riêng công ty mẹ cơng ty sau sốt xét có thay đổi so với trước soát xét Sự thay đổi số liệu chủ yếu công ty chưa hạch tốn đầy đủ chi phí lãi vay dự trả 24,63 tỷ đồng, lãi dự thu 18,71 tỷ đồng chưa trích lập dự phòng khoản đầu tư dài hạn công ty mẹ số tiền 4,2 tỷ đồng Điều chỉnh theo thay đổi này, lãi sau thuế giảm 9,16 tỷ đồng Hai là, bút tốn điều chỉnh hợp chưa sốt xét có nhầm lẫn hạch toán chưa đầy đủ Nguyên nhân DLG cho biết công ty thay đổi nhân viên kế toán theo dõi lập BCTC hợp nhất, nhân viên thiếu kinh nghiệm nên có sai sót nói Cơng ty loại trừ sai thiếu bút tốn liên quan đến hàng hóa xây dựng cơng trình xây dựng dở dang nội tập đoàn Sau điều chỉnh tiêu này, doanh thu tăng 3,37 tỷ đồng giá vốn giảm 2,5 tỷ đồng Việc điểu chỉnh bút tốn liên quan đến việc trích lập dự phòng đầu tư tài dài hạn làm tăng khoản mục chi phí tài 2,42 tỷ đồng HoSE đồng thời u cầu DLG giải trình ngun nhân cơng ty hợp nhất/khơng hợp cơng ty Trong có cơng ty cơng ty CP Điện Đức Long Tà Nung Đà Lạt DLG cho biết công ty chưa vào hoạt động giải thể vào tháng 4/2012, DLG khơng hợp Điện Đức Long Điện Đức Long giải thể tháng 4/2012, DLG không công bố thông tin Về vấn đề này, DLG cam kết thực quy định lần sau Về khoản vay cá nhân ngắn dài hạn trị giá 3,5 tỷ đồng 32,5 tỷ đồng, DLG cam kết cá nân khơng có mối quan hệ liên quan đến thành viên HĐQT, Ban TGĐ, BKS cán quản lý Đây cá nhân có quan hệ kinh doanh, kỳ chưa tốn dứt điểm cơng nợ nên chuyển sang cho vay  Công ty Tổng Công ty Tư vấn Thiết kế Dầu khí-CTCP Kết tháng 2012 PVE lãi 13,01 tỷ đồng, lãi cổ đông công ty mẹ đạt 12,77 tỷ đồng, tăng 594 triệu đồng so với báo cáo trước soát xét Tổng Cơng ty Tư vấn Thiết kế Dầu khí-CTCP (PVE) cơng bố báo cáo bán niên hợp có sốt xét So với báo cáo trước soát xét, báo cáo sau sốt xét PVE có số chênh lệch đáng lưu ý sau : - Doanh thu tháng đầu năm đạt 185,06 tỷ đồng, tăng 3,56 tỷ đồng so với báo cáo trước soát xét Nguyên nhân kiểm toán đề nghị ghi tăng doanh thu cho số dự án hồn thành khối lượng cơng việc chưa phát hành hóa đơn cho chủ đầu tư Tương ứng, giá vốn ghi tăng 2,54 tỷ đồng - Chi phí quản lý DN đạt 23,53 tỷ đồng, tăng 926 triệu đồng - Doanh thu khác tăng khác tăng 1,32 tỷ đồng Kết tháng 2012 PVE lãi 13,01 tỷ đồng, lãi cổ đông công ty mẹ đạt 12,77 tỷ đồng, tăng 594 triệu đồng so với báo cáo trước soát xét Mặc dù lãi 17,41 tỷ đồng trước thuế, tháng đầu năm 2012 PVE khoản lớn để trả khoản nợ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, dòng tiền kinh doanh cơng ty bị âm 110 tỷ đồng b Gian lận tăng doanh thu Là việc ghi nhận vào sổ sách nghiệp vụ bán hàng hố hay cung cấp dịch vụ khơng có thực Kỹ thuật thường sử dụng tạo khách hàng giả mạo thông qua lập chứng từ giả mạo hàng hóa khơng giao đầu niên độ sau lập bút toán hàng bán bị trả lại, Khai cao doanh thu thực thơng qua việc cố ý ghi tăng nhân tố Hóa đơn số lượng, giá bán… ghi nhận doanh thu điều kiện giao hàng chưa hoàn tất, chưa chuyển quyền sở hữu chuyển rủi ro hàng hoá – dịch vụ bán Sau số ví dụ liên quan tới gian lận ghi tăng doanh thu: 2.2 Gian lận liên quan tới chi phí  Cơng ty cổ phần SIMCO sơng Đà (SDA) Theo báo cáo cơng tác sốt xét báo cáo tài tổng hợp niên độ cơng ty TNHH kiểm toán đinh giá Việt Nam doanh nghiệp Theo Cơng ty TNHH kiểm tốn Việt Nam, cơng ty tiến hành sốt xét BCTC tổng hợp niên độ, bao gồm bảng CĐKT tổng hợp, BC hoạt động kinh doanh, BC lưu chuyển tiền tệ, niên độ cho kỳ hoạt động 01/01/2012 đến ngày 30/06/2012 Theo kết mà kiểm toán nhận được, kiểm tốn khơng có thơng tin cơng ty đầu tư vào cơng ty SDA là: Cơng ty a Công ty Cổ phần Rượu Việt Nam Thụy Điển; Công ty Cổ phần Sắt Thạch Khê; Công ty Cổ phần Cao su Phú Riềng Kratie; Công ty Cổ phần Đầu tư Vĩnh Sơn; Công ty Cổ phần Đầu tư phát triển khu kinh tế Hải Hà Công ty Cổ phần Đầu tư phát triển Đô thị Khu công nghiệp Sông Đà Miền Trung với giá trị khoản đầu tư 25.979.000.000 đồng Do đó, kiểm tốn khơng thể xem xét khoản trích dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn khoản đầu tư dài hạn Bên cạnh đó, kiểm tốn xác nhận khoản doanh thu chi phí liên quan tới dự án kết cấu hạ tầng thị hai bên đường bao phía tây Hà Tĩnh Để giải trình cho điều này, ban quản trị công ty họp đưa văn giải trình có nội dung sau: “Cơng ty cổ phần SIMCO Sơng Đà (Mã chứng khốn SDA) xin giải trình ý kiến ngoại trừ kiểm toán Báo cáo tài tổng hợp niên độ soát xét cho kỳ hoạt động từ ngày 01/01/2012 đến 30/06/2012 Cụ thể : Về việc cung cấp Báo cáo Tài Cơng ty liên kết Cơng ty đơn vị đầu tư góp vốn dài hạn khác cho Cơng ty kiểm tốn thời điểm sốt xét báo cáo tài bán niên năm 2012 đơn vị xin báo cáo sau: Công ty cổ phần Rượu Việt Nam Thuỵ Điển (công ty liên kết ) đơn vị chưa nộp báo cáo cho Công ty , đôn đốc nhắc nhở nhiều lần Công ty cổ phần đầu tư Vĩnh Sơn đơn vị mua 210.000 cổ phần tương ứng với số tiền góp vốn để thành lập cơng ty 2,1 tỷ đồng chiếm tỷ lệ 0,82% vốn điều lệ chiếm 1,6 % số vốn thực góp (131,6 tỷ đồng) thời điểm 31/12/2011 Công ty Công ty cổ phần Đầu tư PT ĐT KCN Sông Đà Miền Trung đơn vị mua 50.000 cổ phần tương ứng với số tiền góp vốn để thành lập cơng ty 500 triệu đồng chiếm tỷ lệ 0,5 % vốn điều lệ chiếm 0,54 % số vốn thực góp (91 tỷ đồng) thời điểm 31/12/2011 Hiện hai đơn vị giai đoạn thực đầu tư dự án đơn vị tham gia góp vốn với tỷ lệ nhỏ nên theo văn quy định pháp luật đơn vị chưa đủ điều kiện có quyền xem xét trích lục báo cáo Tài năm hàng năm (điểm b mục điều 79 Luật doanh nghiệp số 60/2005/ QH11) biết Báo cáo tài năm đơn vị tổ chức đại hội cổ đơng thường niên Còn Cơng ty cổ phần sắt Thạch Khê, Công ty cổ phần Cao su Phú Riềng, Công ty cổ phần Đầu tư phát triển khu kinh tế Hải Hà, đơn vị đầu tư góp vốn theo hình thức hợp đồng uỷ thác đầu tư cho Tập đồn Sơng Đà với tổng số vốn tham gia góp 5,159 tỷ đồng tương tự hai Công ty cổ phần đầu tư Vĩnh Sơn Công ty cổ phần Đầu tư PT ĐT KCN Sông Đà Miền Trung mà đơn vị nêu có Báo cáo Tài năm hàng năm theo yêu cầu Xuất phát từ lý nêu trên, Cơng ty chưa có đủ sở để tính tốn lại số liệu trích lập dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn thời điểm 30/6/2012 so với số liệu trích lập dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn thời điểm 31/12/2011 Về tài liệu cung cấp cho kiểm toán để ghi nhận doanh thu Dự án kết cấu hạ tầng thị hai bên đường bao phía tây thị xã Hà Tĩnh : Đơn vị vào số tiền thu từ UBND thành phố Hà Tĩnh tạm tốn chi phí xây dựng tốn 80% số tiền hiệu đầu tư mang lại mà đơn vị hưởng theo Hợp đồng đầu tư ký với thành phố Hà Tĩnh Đồng thời giá vốn xác định tỷ lệ tương ứng với số tiền thu được.” Nếu đứng cương vị kiểm toán viên tham gia kiểm toán, tơi xin trình bày số đề xuất sau: Đối với khoản đầu tư công ty có danh sách trên, phải kiểm tra hợp đồng liên quan tới cơng ty với khách thể kiểm tốn Bao gồm hơ sơ cơng ty đầu tư, hợp đồng ký kết cơng ty, dấu tích để lại hợp đồng Đồng thơi chứng từ phát sinh có đầu tư này, trình theo dỏi doanh nghiệp khoản đầu tư khách thể kiểm toán Gửi thư nhờ xác nhận bên đầu tư vào SDA theo phương pháp noblank Kiểm tra tài liệu thông qua phương pháp phân tích thơng tin liên quan; cơng ty đầu tư vào doanh nghiệp theo hình thức nào: cổ phiếu xem xét thêm nguồn vốn có đồng thời ghi tăng thêm, đồng thời khoản tiền tăng thêm khoản đầu tư (nếu có) Đối với doanh thu chi phí liên quan tới dự án kết cấu hạ tầng đô thị hai bên đường bao phía tây Thị xã Hà Tĩnh, kiểm tốn viên xác nhận khoản thu 80% giá trị cơng trình hóa đơn liên quan gửi thu xác nhận cho bên trả tiền ủy ban thành phố Hà Tĩnh Các khoản chi phí cần kiểm tra số lieu cách chọn mẫu tiến hành thu thập thông tin  Công ty Cổ phần Sông Đà 10 (SDT) Công ty Cổ phần Sông Đà 10 đơn vị thành viên Tổng công ty Sông ĐàBộ Xây dựng Tiền thân Công ty Xây dựng Cơng trình Ngầm thành lập theo định số 54/BXD-TCCB ngày 11/2/1981 Bộ trưởng Bộ Xây dựng Theo BCTC tháng đầu năm 2012, hoạt động công ty tương đối tốt điều kiện kinh tế Sau phân phối lợi nhuận cho cổ đông thiểu số, phần lãi dành cho cổ đông công ty mẹ tháng đầu năm 2012 SDT đạt 34,7 tỷ đồng, tăng 3,5 tỷ đồng so với báo cáo trước sốt xét Trước có sốt xét, kiểm tra BCTC, KTV có nhận xét khoản mục trọng yếu BCTC Thứ nhất, phần chi phí phải trả 62,9 tỷ đồng 30/6/2012 có 18,3 tỷ đồng cơng ty (Công ty Cổ phần Sông Đà 10.1 – mã SNG) chi phí nguyên liệu khản chi phí khác ghi nhận sở biên nghiệm thu khối lượng hồn thành cơng trình ghi nhận doanh thu chưa ghi nhận đủ chi phí chưa có hóa đơn nhà cung cấp Vì tính trung thực hợp lý khoản chi phí tùy thuộc vào chứng từ gốc toán sau Thứ hai, theo ý kiến kiểm toán, khoản phải thu Ban điều hành Xêcaman tương ứng với khoản doanh thu cung cấp dịch vụ xây lắp, phải hạch toán vào khoản “phải thu khách hàng” Tuy nhiên SDT hạch toán khoản thu trị giá 38,2 tỷ đồng vào “phải thu khác”, chưa phù hợp với quy định chế độ kế toán hành Như hạch toán theo ý kiến kiểm toán đưa ra, số dư phải thu khách hàng SDT cuối quý 2/2012 782 tỷ đồng, tăng 30% so với số dư đầu năm Báo cáo sau soát xét, lãi sau thuế SDT giảm 1,1 tỷ đồng khoản ghi giảm doanh thu tài Tuy nhiên, sau phân phối lợi nhuận cho cổ đông thiểu số, phần lãi dành cho cổ đông công ty mẹ tháng đầu năm 2012 SDT đạt 34,7 tỷ đồng, tăng 3,5 tỷ đồng so với báo cáo trước soát xét 2.3 Gian lận số tiêu liên quan BCTC  Công ty PVI-Tổng công ty Cổ phần Bảo hiểm Dầu khí Việt Nam Kết thúc quý 3/2012, PVI báo lãi hợp sau thuế 82,68 tỷ đồng, giảm 31,9% so với quý 3/2011 Lũy kế tháng, PVI lãi 317,73 tỷ đồng, tương ứng 55,14% kế hoạch lợi nhuận năm Doanh thu quý 3/2012 PVI đạt 1.260,5 tỷ đồng, tăng nhẹ so với kỳ 2011 Doanh thu phí bảo hiểm gốc tiếp tỷ trọng chủ yếu tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ PVI quý 3/2012 với 84,2% Lãi gộp PVI giảm nhẹ so với quý 3/2011 Doanh thu tài quý 3/2012 đạt 213,46 tỷ đồng, tăng gần 20% so với kỳ 2011, doanh thu từ lãi tiền gửi cho vay đạt 139 tỷ đồng Đáng ý dư tiền tương đương tiền cuối quý lên tới 4.341 tỷ đồng, tăng mạnh so với mức 686 số dư đầu năm Nếu xét từ đầu năm tới nay, số dư khoản mục BCTC đầu năm 2012 88 tỷ, cuối năm quý lên tới số 4341 tỷ, tăng 4.252.913.301.000 tương ứng với tốc độ tăng trưởng 4811,267% Trong doanh thu khơng tăng bao nhiêu, khoản phải thu khơng có số liệu đối chiếu, thực điều mà kiểm toán viên kiểm toán cần trọng xem xét Để giải thích cho tăng trưởng trên, cơng ty giải trình thuyết minh khoản mục sau: tháng, PVI rút nhiều khoản đầu tư tài ngắn hạn làm giảm số dư từ 4.182 tỷ đồng đầu năm 2.613 tỷ đồng cuối quý 3/2012 Cụ thể: Về số dư khoản ủy thác đầu tư cuối quý 3/2012 với 196,4 tỷ đồng, PVI cho biết số dư ủy thác cho vay có định mục đích sử dụng qua ngân hàng Tại ngày 30/9/2012, khoản ủy thác hạn trả phần gốc lãi, PVI trích lập dự phòng với 153,61 tỷ đồng cho khoản gốc lãi khó đòi 113,74 tỷ đồng dự phòng ủy thác đầu tư 39,87 tỷ đồng dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi So với số trích lập đến cuối quý 2, PVI trích lập thêm 11,66 tỷ đồng quý 3/2012 cho khoản ủy thác đầu tư Cuối quý 3/2012, số dư phải trả cho Tập đồn dầu khí Việt Nam PVN lên tới 1.149,8 tỷ đồng, so với 142,4 tỷ đồng số dư đầu năm Theo thuyết minh, khoản phải trả bao gồm cổ tức, lãi vốn ủy thác phải trả cho PVN theo hợp đồng ngày 12/3/2012 850 tỷ đồng, thời hạn ủy thách 12 tháng, lãi suất điều chỉnh tháng/lần Biện pháp xác nhận: Để xác nhận khoản tiền: Cần xem xét BC lưu chuyển tiền tệ, dòng thu chi từ hoạt động liên quan Thu từ hoạt động kinh doanh, thu khác… cần trọng dòng thu từ đầu tư Các khoản thu phải chắn tất phải có chứng từ hợp lý hợp lệ liên quan (các hóa đơn, phiếu thu, phiếu chi, chứng từ gốc khác đính kèm…), phải có xác nhận (chử ký, dấu tích…) để lại chứng từ xem xét có với thực tế hay không Chọn nghiệp vu tiêu biểu, nghiệp vụ trước chưa có số phát sinh kỳ trước hay phát sinh nhiều kỳ gửi thư xác nhận đề nghị bên giao dịch với công ty ký xác nhận  Công ty Cổ phần Phát triển Đô thị Từ Liêm Công ty cổ phần Phát triển Đơ thị Từ Liêm cổ phần hóa từ năm 2004 Là số vạn doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực đầu tư phát triển, khai thác dự án khu đô thị Việt Nam Trong quý năm 2012, hầu hết doanh nghiệp ngành bất động sản nặng nỗi lo doanh thu NTL đạt tăng trưởng DT 34,8% 12% so với kỳ Công ty Cổ phần Phát triển Đô thị Từ Liêm (NTL) thông báo kết kinh doanh hợp quý tháng đầu năm 2012 Trong báo cáo riêng cơng ty mẹ có lãi 7,41 tỷ đồng quý báo cáo hợp NTL bất ngờ báo lỗ 1,93 tỷ đồng phần lỗ thuộc cổ đơng cơng ty mẹ 2,21 tỷ đồng Cùng kỳ cơng ty lãi ròng 21,07 tỷ đồng Lũy kế tháng, NTL lãi 18,9 tỷ đồng, giảm mạnh 73,86% so với mức 72,34 tỷ đồng tháng năm 2011 Nỗi lo NTL nằm khoản mục chi phí tài quý lên đến 24,49 tỷ đồng kỳ vỏn vẹn 105 triệu đồng Theo thuyết minh BCTC khoản dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn lỗ từ lý tài sản CTCP Lideco Đồng thời với khoản chi phí khác phát sinh thuyết minh báo cáo khơng có giải thích rỏ vấn đề Theo thơng tin từ bảng báo cáo hoạt động kinh doanh cho thấy doanh thu quý năm 2012 đạt 136 tỷ đồng tăng so với kỳ năm trước 36 tỷ tương ứng với tốc độ tăng 34,8 % Trong xem xét giá vôn, quý năm tăng tương ứng với tốc độ tăng 29,43 %, theo thuyết minh BCTC chi phí giá vốn doanh thu kỳ năm tăng so với năm ngối doah nghiệp có thêm hoạt động kinh doanh BĐS, cơng ty cần làm rỏ hoạt động doanh nghiệp Đồng thời với hoạt động đầu tư doanh thu hoạt đồng xây lắp giảm mạnh từ 88 tỷ đồng rơi xuống đạt 12 tỷ đồng năm Như vậy, tốc độ tăng doanh thu cao nhiều sơ với tốc độ tăng giá vốn KTV nên xem xét vào khoản tài Nếu phân tích thấy doanh thu tài năm đạt 3,301 tỷ đồng giảm mạnh so với nam ngoái 22,458 tỷ đồng chi phí tài năm đạt 24,489 tỷ đồng cao nhiều so với kỳ năm trước 105 triệu đồng Từ thuyết minh BCTC thấy khoản thu tiền lãi năm giảm nhiều so với năm trước từ 19 tỷ đồng xuống 3,3 tỷ đồng Trong đó, tiền gửi ngân hàng doanh nghiệp có chênh lệch đáng kế, nhiên khoản thu tiền gửi không đáng kể so với doanh thu mà theo sổ sách ghi nhận Khoản đầu tư ngắn hạn không thay đổi Khoản đầu tư ngắn hạn năm trước đạt 2,253 tỷ đồng năm 2,108 tỷ đồng KTV nên xem xét rỏ ngun nhân khó hiểu Theo giải thích NTL, khoản chi phí tài gia tăng khoản dự phòng giảm giá khoản đầu tư dài hạn ngắn hắn, đồng thời khoản lổ từ lý tài sản Về khoản đầu tư ngắn hạn, khơng tính them vào chi phí dự phòng cuối quý nhỏ đầu quý Về khoản đầu tư dài hạn, KTV cần xem xét kỹ, xem xét hồ sơ khoản đầu tư để từ xem có đủ điều kiện đưa vào dự phòng khơng Còn khoản lổ từ lý kế tốn phải tính vào chi phí khác khơng đưa vào chi phí tài để phù hợp với chuẩn mực Trên báo cáo hoạt động có khoản mục chi phí khác phát sinh khơng bình thường, cần phải có thơng tin làm rỏ khoản mục 2.4 Sai phạm liên quan tới chênh lệch tỷ giá  Công ty CP Xi Măng Vicem Bút Sơn (BTS) Công ty xi măng Bút Sơn tiền thân Ban quản lí cơng trình xây dựng Nhà máy Xi măng Bút Sơn, thành lập theo Quyết định số 54/BXD/TCLĐ ngày 28 tháng năm 1997 Bộ trưởng Bộ Xây dựng BCTC sau rà soát tháng đầu năm 2012 cho thấy Sau soát xét, bị lỗ gần 136 triệu đồng nhờ lãi khác nên LNST tháng đầu năm 2012 đạt 2,74 tỷ đồng giảm gần 400 triệu đồng so với trước sốt xét Theo đó, doanh thu tháng BTS đạt 1.341,36 tỷ đồng tăng 11% so với kỳ Theo báo cáo chưa soát xét, BTS có lãi 316 triệu đồng Sau sốt xét, BTS phải ghi tăng giá vốn hàng bán thêm gần tỷ đồng; ghi tăng chi phí tài thêm gần tỷ đồng Nhờ khoản lợi nhuận khác 3,27 tỷ đồng, lợi nhuận sau thuế tháng đầu năm công ty đạt 2,74 tỷ đồng giảm gần 400 triệu đồng so với trước soát xét (trước soát xét, LNST đạt 3,14 tỷ đồng) Tính đến ngày 30/06/2012, tiền khoản tương đương tiền công ty 95,7 tỷ đồng giảm 34,4% so với đầu kỳ; Tổng tài sản 5.420,5 tỷ đồng nợ phải trả 4.385,2 tỷ đồng chiếm 81% tổng tài sản Tại phần ý kiến kiểm tốn, đơn vị kiểm tốn lưu ý thời điểm 30/06, công ty phản ánh số dư khoản mục chênh lệch tỷ giá hối đoái theo Thơng tư 201 Bộ Tài 164,87 tỷ đồng đánh giá lại tỷ giá cuối kỳ khoản vay dài hạn ngoại tệ Theo quy định chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 10 khoản phải ghi nhận khoản lỗ vào kết sản xuất kinh doanh Ngồi ra, số chi phí khấu hao máy móc thiết bị dây chuyền công ty phản ánh thấp mức khấu hao tối thiểu theo hướng dẫn thông tư 203/2009/TT-BTC khoảng 18,9 tỷ đồng/năm Tuy nhiên việc áp dụng mức khấu hao nói cơng ty đăng ký với quan thuế tỉnh Hà Nam Về ý kiến chủ quan, cần xem xét khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Trong hoạt động cơng ty bình thường, có tính khả quan Tuy nhiên, chi phí quản lý doanh nghiệp giảm khoản đáng kể 40% so với kỳ, cần xem xét lương cho công nhân viên doanh nghiệp, lương cơng nhân viên, ban điều hành lại giảm gần 50% Bên cạnh tăng lên chi phí bán hàng Lý giải doanh nghiệp chi phí chuyển giao hổ trợ chuyển giao bí tiêu thụ sản phẩm chuyển giao từ chi phí quản lý doanh nghiệp năm 2011 sang chi phí bán hàng năm 2012 Cần xem xét, ngun nhân có chuyển giao chi phí Các khoản chi phí khác phát sinh cần xem xét đến chứng từ liên quan Nhận xét: Tất sai phạm cho dù xuất phát từ đâu cuối ảnh hưởng tới BCTC Như vậy, sau sốt tài khoản 412 bị giảm khoản phần đánh giá lại số dư ngoại tệ phần lại chuyển vào xác định lổ sản xuất kinh doanh Theo ý kiến KTV, có khoản giảm tiền tương đương tiền đáng kể (34,4%), cần phải thu thập thông tin khoản giảm trọng yếu phương pháp phân tích, đối chiếu, … Thứ nhất: mục tiêu việc khơng ghi tăng khoản chi phí giá vốn liên quan tới hàng bán khoản chi phí tài giảm lợi nhuận từ giảm thuế đầu phải nộp Cũng có thể, mục tiêu doanh nghiệp muốn làm thông tin tốt hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Thứ hai: Về khoản chênh lệch tỷ giá hối đối, trình độ nhân viên kế tốn Khơng thể xem xét tới trường hợp gian lận kế toán nhằm khơng tạo khoản chi phí để thơng tin BCTC tốt Trong báo cáo kiểm toán báo cáo tài năm 2010 Cơng ty Cổ phần Container Phía Nam (VSG), kiểm tốn viên lưu ý người sử dụng đến khoản lỗ chênh lệch tỷ giá chưa thực đánh giá lại số dư có gốc ngoại tệ cuối năm khoản vay dài hạn với số tiền 33,16 tỷ đồng ghi nhận tiêu “chênh lệch tỷ giá hối đoái” Điều giúp cho người sử dụng hiểu được, việc áp dụng TT 201/2009 giúp cho công ty giảm lỗ 33,16 tỷ đồng Nếu áp dụng VSA 10 tiêu lợi nhuận sau thuế báo cáo tài công ty năm 2010 số lỗ 40,66 tỷ đồng mà số lỗ 73,82 tỷ đồng Qua cho người sử dụng thấy phần lợi nhuận tạo (hoặc phần giảm lỗ) thay đổi cách hạch tốn mà có thân hoạt động sản xuất kinh doanh công ty tạo PHẦN 6: MỘT SỐ PHƯƠNG PHÁP PHÁT HIỆN VÀ KHẮC PHỤC SAI PHẠM TRÊN BCTC I PHÁT HIỆN VÀ KHẮC PHỤC SAI SÓT TRÊN BCTC Xuất phát từ nguyên nhân sai sót BCTC trình độ KTV, vậy, để khắc phục phần sai sót BCTC nhân viên kế tốn cần đào tạo có trình độ tốt, ln biết trau dồi nghiệp vụ Các cán quan, nhà lảnh đạo cần am hiểu kế tốn tài để phát sai phạm dể dàng Việc phát sai sót BCTC tương đối dể, mục đích kế tốn khơng phải cố ý sai phạm mà trình độ Kế tốn khơng có ý che dấu nên người đọc dể dàng pháp điều II PHÒNG CHỐNG GIAN LẬN TRÊN BCTC Gian lận nói chung gian lận Báo cáo tài nói riêng phát triển với phát triển xã hội ngày biểu tinh vi, hành vi triệt tiêu Gian lận có ảnh hưởng tiêu cực đến phát triển xả hội Tại Việt Nam quốc gia giới, nguy xuất gian lận Báo cáo tài doanh nghiệp cao Về phía doanh nghiệp Để hạn chế phát gian lận, trước hết cần xây dựng Hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu Các doanh nghiệp Việt Nam cần có nhận thức đắn đầy đủ tầm quan trọng lợi ích việc xây dựng hệ thống kiểm soát nội vững mạnh nhằm giảm thiểu gian lân cá nhân Ngoài ra, để phát gian lận, doanh nghiệp cần sử dụng biện pháp khác là: thành lập phận kiểm tốn nội bộ, hay thiết lập đường dây nóng để thu nhận thơng tin nhanh chóng Về phía tổ chức cá nhận ngồi doanh nghiệp Đối với kiểm toán viên Cần tăng cường trách nhiệm kiểm toán gian lận kiểm tốn Báo cáo tài xu hướng chung quốc gia giới Bởi lẽ xét cùng, mục tiêu quan trọng kết kiểm toán Báo cáo tài phải nhằm góp phần ổn định thị trường chứng khốn, thơng qua việc xác nhận Báo cáo tài có trung thực hợp lý hay không Nếu mục tiêu không đạt, tồn nghề nghiệp kiểm tốn khơng cần thiết Để giúp kiểm tốn phát gian lận, cần có hướng dẫn chi tiết cho kiểm toán viên nhân tố đưa đến gian lận phương pháp thực gian lận Muốn vậy, cần hiệu đính chuẩn mực kiểm tốn VSA 240 gian lận Có thể dựa cơng trình nghiên cứu để hiệu đính chuẩn mực kiểm tốn VAS 240 Ba nhân tố cần nêu chuẩn mực VSA 240 là: áp lực, hội thái độ Đối với nhà đầu tư Để phát gian lận, nhà đầu tư cần thường xuyên cập nhật thông tin phi tài cơng ty, đội ngũ lãnh đạo thay đổi cổ đơng lớn Khi có thay đổi liên tục giám đốc tài kế tốn trưởng, nhà đầu tư cần tìm hiểu ngun nhân Các cổ đông nên làm quen với cách đọc báo cáo tài chính, đặc biệt thơng tin thuyết minh báo cáo hiểu số số tài vòng quay hàng tồn kho, số ngày phải thu, tỉ lệ lãi gộp Có vậy, nhà đầu tư thấy bất hợp lý số ngày phải thu báo cáo năm so với năm trước, rủi ro nợ xấu khơng lập dự phòng, biến động lớn số dư tài sản hay khoản nợ tiềm ẩn Hãy thận trọng với giải trình chênh lệch kết kinh doanh trước sau soát xét cơng bố Báo cáo tài kiểm tốn Điều thú vị doanh nghiệp có nhiều cách để lý giải chênh lệch này, nguy ẩn chứa gia lận cao nên nhà đầu tư thận trọng, cụ thể nhữ chênh lệch như: chênh lệch tỷ giá, chênh lệch trích lập dự phòng, chênh lệch ghi nhận doanh thu, chênh lệch chi phí trích trước, chi phí trả trước số chênh lệch khác Hãy thận trọn với “chiêu” làm đẹp sổ sách cơng ty mẹ, cơng ty Đó tượng chuyển vốn lòng vòng từ cơng ty họ hàng, công ty mẹ, công ty Những thủ thuật để làm đẹp báo cáo tài cuối năm doanh nghiệp gồm: Đẩy nợ cho “con” “con” nuôi “mẹ” Hãy cẩn thận với doanh nghiệp cơng bố Báo cáo tài khơng thời hạn Đây dấu hiệu cho thấy doanh nghiệp thiếu minh bạch, tình hình kinh doanh diễn phản ánh vào sổ sách kế tốn báo cáo tài chính, việc hồn thành cơng bố nhanh cần cảnh giác trước thay đổi sách khấu hao, giao dịch với bên liên quan khoản chi phí hay thu nhập bất thường KẾT LUẬN Hiện Việt Nam, kinh tế ngày phát triển, DN (khối nhà nước tư nhân) kinh doanh đa ngành nghề, đa lĩnh vực, đa sở hữu theo mơ hình cty mẹ – cty con, cty liên kết,… ngày đời nhiều phát triển theo xu chung Quản lý tài cơng ty ngày phức tạp, khó khăn, gian lận ngày tính vi khó kiểm sốt Xuất phát từ nhu cầu ngày có nhiều cơng trình nghiên cứu hướng tới biện pháp khắc phục gian lận BCTC từ nhằm giúp DN, nhà quản lý, quan nhà nước hạn chế phát lổ hổng Với đề tài mong doanh nghiệp, quan nhà nước hiểu rõ cách thức thực gian lận, điều kiện làm phát sinh gian lận… giúp nhiều nghề nghiệp khác việc thiết lập biện pháp nhằm ngăn ngừa phát gian lận nhằm giảm thiểu tổn thất cho xã hội, giúp nâng cao chất lượng thông tin Báo cáo tài Tài liệu tham khảo: - Giáo trình kế tốn tài 1, trường ĐH kinh tế-ĐH Đà Nẵng - Bộ Tài chính, Chuẩn mực kiểm tốn VN 240 - Các trang WEB : http://luattaichinh.wordpress.com; cafef.vn; www.vacpa.org.vn ... hữu hình mua sắm Theo đó, ngun giá TSCĐ hữu hình mua sắm bao gồm giá mua (trừ (-) khoản chiết khấu thương mại giảm giá), khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hoàn lại) chi phí liên quan trực tiếp... Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái  Chi phí mua hàng tồn kho bao gồm giá mua, loại... trực tiếp khác tính vào giá gốc hàng tồn kho bao gồm khoản chi phí khác ngồi chi phí mua chi phí chế biến hàng tồn kho Ví dụ, giá gốc thành phẩm bao gồm chi phí thiết kế sản phẩm cho đơn đặt