BÀI GIẢNG KIỂM TOÁN ĐH KINH TẾLUẬT CHƯƠNG 2

BÀI GIẢNG KIỂM TOÁN ĐH KINH TẾLUẬT CHƯƠNG 2 BÀI GIẢNG KIỂM TOÁN ĐH KINH TẾLUẬT CHƯƠNG 2BÀI GIẢNG KIỂM TOÁN ĐH KINH TẾLUẬT CHƯƠNG 2BÀI GIẢNG KIỂM TOÁN ĐH KINH TẾLUẬT CHƯƠNG 2BÀI GIẢNG KIỂM TOÁN ĐH KINH TẾLUẬT CHƯƠNG 2BÀI GIẢNG KIỂM TOÁN ĐH KINH TẾLUẬT CHƯƠNG 2

Chuyên đề 2: Bằng chứng kiểm toán đặc biệt Tổng quan Bằng chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán đặc biệt CƠ SỞ DẪN LIỆU CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH Kiểm tra có lựa chọn Hồ sơ kiểm toán Nội dung Số dư đầu năm Ước tính kế toán C/việc C/việc của Giải trình Giám đốc chuyên chuyên gia gia Tư Tư liệu liệu Sử dụng c/v bên khác của KTV KTV khác khác Sự kiện Tư Tư liệu liệu của KTV KTV Hoạt động liên tục nội nội bộ Nợ tiềm tàng Các bên có liên quan Sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ  Khái niệm  Phân loại  Thủ tục kiểm toán Nguồn tài liệu: - VAS 23 & IAS 10 - VSA 560 & ISA 560 Khái niệm VAS 23 “Là kiện có ảnh hưởng tích cực tiêu cực đến BCTC phát sinh khoảng thời gian từ sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm đến ngày phát hành BCTC” VSA 560 “Là kiện có ảnh hưởng đến báo cáo tài phát sinh khoảng thời gian từ sau ngày khoá sổ kế toán lập báo cáo tài để kiểm toán đến ngày ký báo báo cáo kiểm toán; kiện phát sau ngày ký báo cáo kiểm toán” So sánh khái niệm VAS & VSA VAS 23 “SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KẾ TOÁN NĂM” 31.12.200X 1.2.200X+1 Ngày kết thúc Ngày phát hành BCTC niên độ VSA 560 “CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KHOÁ SỔ KẾ TOÁN LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH” (1) 31.12.200X Ngày kết thúc (2) (3) 1.2.200X+1 15.2.200X+1 Ngày ký báo Ngày công bốBCTC cáo kiểm Ví dụ ngày phát hành BCTC Ban Giám đốc hoàn tất việc soạn thảo BCTC cho niên độ kết thúc ngày 31/12/200X vào ngày 28/02/200X+1 Ngày 18/03/200X +1 HĐQT rà soát lại BCTC đồng ý cho phép phát hành Đơn vò thông báo lợi nhuận số thông tin tài khác vào ngày 19/03/200X+1 BCTC sẳn sàng cho cổ đông đối tượng khác sử dụng vào ngày 01/04/200X+1 Cổ đông chấp thuận BCTC họp Hội đồng cổ đông vào ngày 15/05/200X+1 Hãy xác đònh ngày phát hành BCTC? Phân loại (VAS 23) Loại kiện Yêu cầu Những kiện cung cấp thêm chứng việc tồn vào ngày khoá sổ kế toán lập báo cáo tài kiện cung Những cấp dấu hiệu việc phát sinh tiếp sau ngày khoá sổ kế toán lập Báo cáo tài Điều chỉnh báo cáo tài Không cần điều chỉnh, yêu cầu khai báo Ví dụ kiện điều chỉnh a) Kết luận Toà án sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm, xác nhận doanh nghiệp có nghóa vụ vào ngày kết thúc kỳ kế toán năm, đòi hỏi DN điều chỉnh khoản dự phòng ghi nhận từ trước; ghi nhận khoản dự phòng ghi nhận khoản nợ phải thu, nợ phải trả b) Thông tin nhận sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cung cấp chứng tài sản bò tổn thất (impairment) kỳ kế toán năm, giá trò khoản tổn thất ghi nhận từ trước tài sản cần phải điều chỉnh c) Việc xác nhận sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm giá gốc tài sản mua số tiền thu từ việc bán tài sản kỳ kế toán năm Ví dụ minh họa Trong năm 200X doanh nghiệp ô tô Hòa Bình hạch toán dự phòng chi phí bảo hành sản phẩm 100 triệu đồng Tuy nhiên tháng 2/200X+1, kết luận tòa án đònh doanh nghiệp có nghóa vụ phải toán chi phí bảo hành cho khách hàng 150 triệu đồng Trường hợp doanh nghiệp Hòa Bình phải điều chỉnh tăng dự phòng chi phí bảo hành thêm 50 triệu đồng để đảm bảo nguồn thực chi trả Ví dụ Quan hệ với cơng ty X Mức độ chi phối R S T Y Z TL Lợi ích Quan hệ Yêu cầu trình bày BCTC bên liên quan (VAS 26)  Các giao dịch người lãnh đạo, đặc biệt khoản lương bổng khoản tiền vay họ họ có quyền hạn cơng ty  Các giao dịch lớn có tính chất liên cơng ty Các giao dịch chủ yếu phải trình bày : mua hay bán hàng hay TSCĐ, cung cấp, nhận dịch vụ, giao dịch đại lý, giao dịch thuê tài sản, chuyển giao nghiên cứu triển khai, bảo lãnh chấp… Yeâu cầu trình bày BCTC bên liên quan (VAS 26)  Những mối quan hệ bên liên quan có tồn kiểm sốt phải trình bày BCTC, có giao dịch bên có liên quan hay khơng  Trong trường hợp có giao dịch bên liên quan, DN phải trình bày chất mối quan hệ bên liên quan loại giao dịch yếu tố giao dịch  Các khoản mục có chất trình bày gộp, trừ trường hợp việc trình bày riêng biệt cần thiết để hiểu ảnh hưởng giao dịch bên liên quan BCTC DN báo cáo Yêu cầu trình bày BCTC bên liên quan (VAS 26) Các yếu tố giao dòch thường bao gồm:  (a) Khối lượng giao dòch thể giá trò tỷ lệ phần trăm tương ứng;  (b) Giá trò tỷ lệ phần trăm tương ứng khoản mục chưa toán;  (c) Chính sách giá Minh họa 34 Related party transactions  Nokia Pension Foundation is a separate legal entity that manages and holds in trust the assets for the Group’s Finnish employee benefit plans; these assets include 0.009 % of Nokia shares  At December 31, 2005, the Group had borrowings amounting to EUR 62 million (EUR 62 million in 2004) from Nokia Unterstützungskasse GmbH, the Group’s German pension fund, which is a separate legal entity  The Group recorded net rental expense of EUR million in 2005 (EUR million in 2004 and EUR million in 2003) pertaining to a sale-leaseback transaction with the Nokia Pension Foundation involving certain buildings and a lease of the underlying land  There were no loans granted to the members of the Group Executive Board and Board of Directors at December 31, 2005 or 2004 Nguồn: Nokia’s financial statements for year ended 31.12.2005 Minh hoïa EURm Transactions with associated companies Share of results of associated companies Dividend income Share of shareholders’ equity of associated companies Liabilities to associated companies 2005 2004 2003 10 – 26 – 18 33 14 37 18 Nguồn: Nokia’s financial statements for year ended 31.12.2005 Minh hoïa Management remuneration CEO and Chairman, and President  The following table depicts the base salary and cash incentive payments information awarded to the Chief Executive Officer and Chairman, and the President of Nokia Corporation for fiscal years 2003-2005 as well as the share-based compensation expense relating to equity-based awards, expensed by the Group Nguồn: Nokia’s financial statements for year ended 31.12.2005 Minh hoïa Nguồn: Nokia’s financial statements for year ended 31.12.2005 KTV phải làm gì? Vì mối quan hệ với Tại phải tìm hiểu bên liên quan? bên liên quan có ảnh hưởng tới tình hình tài tình hình kinh doanh doanh nghiệp báo cáo Các bên liên quan VSA 550 Trách nhiệm BGĐ Xác đònh trình bày thông tin CBLQ thông qua việc tổ chức trì KSNB Trách nhiệm KTV  Thu thập chứng đầy đủ thích hợp liên quan đến việc xác đònh thuyết minh BGĐ CBLQ, giao dòch CBLQ có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Các bên liên quan VSA 550 CÁC BÊN LIÊN QUAN VSA 550 a) Soát xét lại giấy tờ làm việc năm trước b) Kiểm tra thủ tục mà đơn vò sử dụng để xác đònh bên liên quan; c) Thẩm tra mối liên hệ thành viên Hội đồng quản trò Ban Giám đốc đơn vò khác d) Kiểm tra sổ đăng ký thành viên góp vốn sổ đăng kýù cổ đông để xác đònh họ, tên thành viên góp vốn cổ đông e) Xem xét lại biên họp Hội đồng Các bên liên quan VSA 550 CÁC BÊN LIÊN QUAN VSA 550 f) Thu thập thông tin từ kiểm toán viên khác, kiểm toán viên tiền nhiệm g) Xem xét toán thuế Thu nhập doanh nghiệp h) Thu thập giải trình người quản lý Lưu ý: Nếu đánh giá rủi ro phát bên liên quan quan trọng thấp thủ tục sửa đổi cho thích hợp Các bên liên quan VSA 550 CÁC BÊN LIÊN QUAN VSA 550 Ví dụ nghiệp vụ bất thường - Các giao dòch có điều khoản bất thường như: giá cả, lãi suất, hình thức bảo hành điều kiện toán bất thường - Các giao dòch phát sinh không hợp lý - Các giao dòch có nội dung khác với hình thức - Các giao dòch xử lý theo cách khác thường - Số lượng giá trò giao Các bên liên quan VSA 550 CÁC BÊN LIÊN QUAN VSA 550 GIẢI TRÌNH BẰNG VĂN BẢN CỦA B.G.Đ a) Tính đầy đủ thông tin cung cấp liên quan đến việc xác đònh bên liên quan b) Thông tin bên liên quan trình bày đầy đủ báo cáo tài THANK YOU FOR LISTENING 90 ... 31. 12. 200X 1 .2. 200X+1 Ngày kết thúc Ngày phát hành BCTC niên độ VSA 560 “CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KHOÁ SỔ KẾ TOÁN LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH” (1) 31. 12. 200X Ngày kết thúc (2) (3) 1 .2. 200X+1 15 .2. 200X+1... kế toán lập báo cáo tài để kiểm toán đến ngày ký báo báo cáo kiểm toán; kiện phát sau ngày ký báo cáo kiểm toán So sánh khái niệm VAS & VSA VAS 23 “SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KẾ TOÁN...Tổng quan Bằng chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán đặc biệt CƠ SỞ DẪN LIỆU CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH Kiểm tra có lựa chọn Hồ sơ kiểm toán Nội dung Số dư đầu năm Ước tính kế toán C/việc C/việc của