Những luận cứ về khấu hao TSCĐ

Từ trước đến nay việc tính và trích khấu hao TSCĐ luôn là một vấn đề bức xúc. Tính khấu hao TSCĐ ngoài việc phân bổ phần khấu hao trích vào chi phí kinh doanh của doanh nghiệp thì khấu hao TSCĐ còn là cơ sở để tính thuế thu nhập doanh nghiệp. Việc quản lý sử dụng và trích khấu hao TSCĐ như thế nào luôn là vấn đề được bàn tới trong các doanh nghiệp. Làm sao quy định mức khấu hao và tỉ lệ khấu hao cụ thể cho từng loại TSCĐ để tạo điều kiện cho doanh nghiệp phân bổ giá trị hao mòn TSCĐ vào trong chi phí kinh doanh trong doanh nghiệp là hợp lý nhất. Hơn nữa khấu hao TSCĐ nói chung khấu hao cơ bản nói riêng hình thành nên một bộ phận quỹ của doanh nghiệp, nó liên quan đến quá trình tái sản xuất, TSCĐ là tiềm năng vốn khá lớn trong doanh nghiệp cần được quan tâm, nhằm khuyến khích các doanh nghiệp sử dụng và sử dụng có hiệu quả. Tăng cường tính chủ động sáng tạo trong việc sử dụng quỹ khấu hao, chống lại tác động của hao mòn hữu hình và vô hình. Chính vì vậy ngày 30/12/1999 Bộ Tài chính ra Quyết định số 166 QĐ/BTC về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ. Việc hiểu rõ về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ là rất quan trọng. Điều đó giúp cho doanh nghiệp tận dụng được mọi tiềm lực sẵn có của mỗi TSCĐ mà doanh nghiệp đầu tư. Vì vậy trong bài viết này em xin đưa ra một cách nhìn nhận về vấn đề khấu hao TSCĐ. Với chủ đề bài viết là: “Những luận cứ về khấu hao TSCĐ”

Lời nói đầu Từ trớc đến nay việc tính và trích khấu hao TSCĐ luôn là một vấn đề bức xúc. Tính khấu hao TSCĐ ngoài việc phân bổ phần khấu hao trích vào chi phí kinh doanh của doanh nghiệp thì khấu hao TSCĐ còn là cơ sở để tính thuế thu nhập doanh nghiệp. Việc quản lý sử dụng và trích khấu hao TSCĐ nh thế nào luôn là vấn đề đợc bàn tới trong các doanh nghiệp. Làm sao quy định mức khấu hao và tỉ lệ khấu hao cụ thể cho từng loại TSCĐ để tạo điều kiện cho doanh nghiệp phân bổ giá trị hao mòn TSCĐ vào trong chi phí kinh doanh trong doanh nghiệp là hợp lý nhất. Hơn nữa khấu hao TSCĐ nói chung khấu hao cơ bản nói riêng hình thành nên một bộ phận quỹ của doanh nghiệp, nó liên quan đến quá trình tái sản xuất, TSCĐ là tiềm năng vốn khá lớn trong doanh nghiệp cần đợc quan tâm, nhằm khuyến khích các doanh nghiệp sử dụng và sử dụng có hiệu quả. Tăng cờng tính chủ động sáng tạo trong việc sử dụng quỹ khấu hao, chống lại tác động của hao mòn hữu hình và vô hình. Chính vì vậy ngày 30/12/1999 Bộ Tài chính ra Quyết định số 166 QĐ/BTC về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ. Việc hiểu rõ về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ là rất quan trọng. Điều đó giúp cho doanh nghiệp tận dụng đợc mọi tiềm lực sẵn có của mỗi TSCĐ mà doanh nghiệp đầu t. Vì vậy trong bài viết này em xin đa ra một cách nhìn nhận về vấn đề khấu hao TSCĐ. Với chủ đề bài viết là: Những luận cứ về khấu hao TSCĐ Vấn đề về khấu hao TSCĐ đợc rất nhiều tác giả quan tâm nghiên cứu. Với những tài liệu thu thập đợc cùng với những kiến thức về lý thuyết hạch toán kế toán đã đợc học. Em xin đánh giá về vấn đề này theo cách riêng của mình nhằm mục đích giúp ngời quan tâm đến khấu hao TSCĐ hiểu rõ hơn về tính tất yếu của khấu hao TSCĐ và các quy định, công cụ quản lý khấu hao TSCĐ hiện nay. 1 Bài viết này đợc chia là 3 chơng: Chơng I: Những vấn đề lý luận cơ bản về khấu hao TSCĐ Chơng II: Hạch toán khấu hao TSCĐ Chơng III: Thực trạng ở Việt Nam hiện nay - Giải pháp kiến nghị. Do khả năng và trình độ có hạn nên không thể tránh khỏi những sai sót. Em rất mong nhận đợc sự đánh giá, góp ý của thầy để bài viết đợc hoàn thiện. 2 3 Ch ơng I những vấn đề lý luận cơ bản về khấu hao TSCĐ I. Sự hình thành của khấu hao TSCĐ là một tất yếu khách quan. Trong bất kỳ loại hình doanh nghiệp nào thì một trong những điều kiện thiết yếu để tồn tại và phát triển thì đều phải có t liệu lao động hay nói cách khác là có điều kiện về vật chất. Trong xã hội thì sản xuất vật chất là nền tảng cơ bản của đời sống xã hội, nó đảm bảo cho sự tồn tại và phát triển của xã hội. Trong doanh nghiệp cũng vậy, việc hoạt động sản xuất kinh doanh trên thị trờng, trong bản thân mỗi doanh nghiệp là điều kiện trớc tiên để đảm bảo cho sự tồn tại và phát triển của mỗi doanh nghiệp. Vì vậy t liệu lao động là điều kiện không thể không có của mỗi doanh nghiệp muốn hình thành tồn tại và phát triển trong nền kinh tế hiện nay TSCĐ là những lao động đợc thể hiện dới hình thức vật chất hoá hay phi vật chất tham gia vào các chu kỳ sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Vốn dĩ vật chất luôn vận động, sự vận động của vật chất có liên hệ hữu cơ với khối lợng của nó. Nó liên hệ chặt chẽ với môi trờng, những thay đổi của môi trờng sẽ dẫn đến thay đổi nhất định tơng ứng trong vật chất. Đã là t liệu lao động thì trong bất kỳ một nền sản xuất nào bao giờ cũng là hệ thống xơng cốt và chỉ tiêu quan trọng nhất. T liệu lao động nói chung và TSCĐ nói riêng luôn luôn vận động vì vận động là ph- ơng thức tồn tại của vật chất biểu hiện sự tồn tại của mình TSCĐ vận động trong trạng thái vận động không ngừng thờng xuyên và tuyệt đối hiểu theo ý nghĩa này vật chất hay TSCĐ có tính ổn định nhất định bởi vì nó vốn có tính đứng yên tơng đối. Do đó nó không tồn tại dới một dạng khối dày đặc bất động cũng không tồn tại dới dạng không ngừng trôi chảy mất hết mọi tính ổn định về chất, mà tồn tại d- ới thành tạo vật chất riêng rẽ. Cũng nh vậy TSCĐ không chỉ đơn giản tồn tại cùng với các loại hình vật chất, phi vật chất khác mà còn tác động qua lại với chúng, 4 qua đó các thuộc tính tơng ứng của TSCĐ bộc lộ rõ hơn tính bên trong của chính nó, TSCĐ đợc định tính và khẳng định sự tồn tại của mình là một thực tại tơng đối độc lập. Đó là tính tất yếu và khách quan. TSCĐ tồn tại trong mối liên hệ qua lại hữu cơ với các hình thái vật chất và phi vật chất khác tạo thành một hệ thống các tác động qua lại giữa chúng. Sự thay đổi của hệ thống tác động qua lại tất yếu dẫn đến sự thay đổi của bản thân TSCĐ và trong những điều kiện thích hợp còn làm cho TSCĐ mất đi và biến thành sự vật khác. Lênin đã ghi nhận: Muốn thực sự hiểu đ- ợc sự vật cần phải nhìn bao quát và nghiên cứu tất cả các mặt, tất cả các mối liên hệ và quan hệ gián tiếp của sự vật đó. Thông qua phản ánh là một thuộc tính của vật chất, một nguyên tắc nền tảng của phơng pháp duy vật biện chứng để thể hiện sự thay đổi của bản thân TSCĐ. Sự hao mòn của TSCĐ là sự phản ánh sự vận động và biến đổi của TSCĐ trong quan hệ hữu cơ với các hình thái vật chất khác. Hao mòn thể hiện sự giảm dần giá trị của TSCĐ trong quá trình sử dụng do tham gia vào quá trình kinh doanh, bị ăn mòn hoặc do tiến bộ của khoa học kỹ thuật làm TSCĐ bị lạc hậu. Do đó hao mòn TSCĐ là một phạm trù mang tính khách quan, muốn xác định giá trị hao mòn của một TSCĐ thì cơ sở có tính khách quan nhất là thông qua giá cả trên thị trờng, tức là phải so sánh giá cả của TSCĐ cũ với TSCĐ mới cùng loại. Tuy nhiên TSCĐ đợc đầu t mua sắm để sử dụng lâu dài cho quá trình kinh doanh nên không thể xác định giá trị hao mòn nh thế đợc. Nhận thức đợc hao mòn có tính khách quan nh vậy nên khi sử dụng TSCĐ các doanh nghiệp phải tính toán và phân bố lại một cách có hệ thống nguyên giá của TSCĐ vào chi phí kinh doanh trong từng kỳ hạch toán và đó là khấu hao TSCĐ. Mục đích của việc tính khấu hao TSCĐ là hết sức cần thiết, thông qua khấu hao doanh nghiệp có thể biết chính xác về chi phí sử dụng TSCĐ và thu hồi vốn để tái đầu t TSCĐ khi chúng bị hỏng hóc. Nh vậy khấu hao TSCĐ là một hoạt động trong quá trình sử dụng. Giữa hao mòn và khấu hao có mối quan hệ biện chứng, đó là mối quan hệ giữa chất và lợng đó là sự biến đổi lợng thành chất và ngợc lại TSCĐ dùng trong hoạt động sản xuất kinh doanh, chúng vận động không ngừng và 5 thờng xuyên nên mọi sự biến hoá đều là sự đổi lợng thành chất, là kết quả của sự biến đổi về lợng của số lợng vận động - vận động bất kỳ dới hình thức nào - sở hữu của vật chất thế ấy hoặc truyền cho vật thể ấy. Đơn giản vì chất và lợng trong mỗi sự vật đều có mối liên hệ hữu cơ với nhau. Tất yếu hao mòn TSCĐ đợc thể hiện qua khấu hao TSCĐ và khấu hao TSCĐ là sự biến đổi về lợng của sự hao mòn TSCĐ và ngợc lại của khấu hao TSCĐ là tất yếu. Doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển tất yếu phải có vốn để hoạt động sản xuất kinh doanh, vốn ở đây là vốn cố định và vốn lu động để doanh nghiệp phát triển vững mạnh thì ta phải bảo toàn nguồn vốn. ở đây ta chỉ xét đến khía cạnh vốn cố định. Vốn dĩ TSCĐ là một trong những yếu tố quan trọng nhất trong quá trình sản xuất kinh doanh nên bảo toàn vốn cố định là vấn đề tất yếu mà phơng pháp bảo toàn vốn chính là xác định đúng nguyên giá TSCĐ trên cơ sở tính đúng, tính đủ khấu hao cơ bản và khấu hao sửa chữa lớn TSCĐ để tạo nguồn và duy trì năng lực sản xuất của TSCĐ. Vậy việc hạch toán và tính đúng khấu hao TSCĐ là vấn đề tất yếu và là một xu hớng phát triển tất yếu của lịch sử. Cũng nh Ănghen viết rằng: Nếu một hình thái vận động là do một hình thái vận động khác phát triển lên thì những phản ánh của nó tức là những ngành khoa học khác nhau, cũng từ một ngành này phát triển ra một ngành khác một cách tất yếu. ở đây chỉ bàn đến khía cạnh sự vận động của hao mòn, là do sự vận động của TSCĐ phát triển trong một chừng mực nào đó thôi và sự vận động của TSCĐ đợc thể hiện qua cái chủ quan của nó. II. Nội dung và các quy định chung về khấu hao TSCĐ ở Việt Nam hiện nay. 1. Khái niệm chung: Khấu hao TSCĐ tồn tại là một sự phát triển tất yếu khách quan biểu hiện việc tính toán và phân bổ một cách có hệ thống nguyên giá TSCĐ vào chi phí kinh doanh của mỗi doanh nghiệp qua thời gian sử dụng của TSCĐ. Vậy muốn tính đợc đúng và đủ khấu hao TSCĐ trớc hết ta cần phải hiểu rõ hơn thế nào là TSCĐ. Theo nghĩa thông thờng thì TSCĐ trong các doanh nghiệp thờng đợc hiểu là những tài 6 sản có giá trị lớn và sử dụng lâu dài tại doanh nghiệp. Nhất thiết TSCĐ phải đảm bảo đủ điều kiện về thời gian phát huy tác dụng phải ít nhất một năm và có giá trị từ năm triệu VNĐ trở lên. Tuy nhiên để hiểu một cách chính xác hơn nữa về TSCĐ cho dễ dàng trong công việc hạch toán và quản lý TSCĐ cũng nh dễ dàng cho việc tính và quản lý khấu hao TSCĐ thì ta xét TSCĐ theo hình thái mà nó biểu hiện. Theo hình thái biểu hiện TSCĐ đợc phân chia ra làm hai loại đó là TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình. Theo các khái niệm chung nhất thì TSCĐ hữu hình là những t liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất (từng đơn vị tài sản có kết cấu độc lập hoặc là một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản liên kết với nhau để thực hiện một hay một số chức năng nhất định) có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh nhng vẫn giữ nguyên đợc hình thái vật chất ban đầu. Còn TSCĐ vô hình là những TSCĐ nhng không có hình thái vật chất, thể hiện một lợng giá trị đã đợc đầu t có liên quan trực tiếp đến nhiều kỳ kinh doanh của doanh nghiệp. Những quyền lợi về TSCĐ vô hình mà ngời chủ tài sản đợc hởng có thể đợc chứng minh một cách hữu hình bằng các hoá đơn, khế ớc hoặc các văn kiện liên hệ khác. Giá trị của TSCĐ tuỳ thuộc vào những quyền lợi hoặc lợi ích mà tài sản đó đóng góp và phần lợi tức của doanh nghiệp khi nó đợc sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Doanh nghiệp phải ớc tính khả năng có thể đem lại lợi ích kinh tế trong tơng lai của mỗi TSCĐ nào đều phải có giá trị của nó: đó là nguyên giá TSCĐ. Nguyên giá TSCĐ chính là cơ sở để tính khấu hao của tài sản thông qua thời gian sử dụng của nó. Vậy nguyên giá TSCĐ chính là toàn bộ các chi phí thực tế đã chi ra để có TSCĐ cho đến khi đa TSCĐ đi vào hoạt động bình thờng nh giá mua thực tế của TSCĐ, các chi phí vận chuyển bốc dỡ thuế và lệ phí trớc bạ (nếu có), . Hiểu rõ về TSCĐ tính toán chính xác nguyên giá TSCĐ không những rất tiện lợi trong công việc bảo quản, sử dụng tài sản đó trong doanh nghiệp mà nó còn là cơ sở để việc tính và trích khấu hao TSCĐ đợc đúng đắn, chính xác. Nguyên giá TSCĐ là căn bản tính khấu hao. Tuy nhiên thực tế nguyên giá TSCĐ thờng không ổn định do những nguyên nhân khách quan lẫn chủ quan mang lại. Chúng có thể 7 bị hao mòn về vật chất, lạc hậu về kỹ thuật và hỏng hóc trong quá trình sử dụng. Những chi phí để tân trang lại một phần cũng đợc tính vào nguyên giá TSCĐ. 2. Vai trò của khấu hao TSCĐ. Ta có thể dễ dàng nhận biết rằng: trong quá trình đầu t và sử dụng dới tác động của môi trờng tự nhiên và điều kiện làm việc cũng nh tiến bộ khoa học kỹ thuật ngày càng phát triển TSCĐ bị hao mòn. Hao mòn đợc thể hiện dới hai dạng: - Hao mòn hữu hình: là sự hao mòn vật lý trong quá trình sử dụng do bị cọ sát, bị ăn mòn, bị h hỏng, . - Hao mòn vô hình: là sự giảm giá trị của TSCĐ do tiến bộ khoa học kỹ thuật đã sản xuất ra những TSCĐ cùng loại có nhiều tính năng với năng suất cao hơn và chi phí ít hơn. Để thu hồi lại giá trị hao mòn của TSCĐ ngời ta tiến hành trích khấu hao bằng cách chuyển dần giá trị hao mòn của TSCĐ vào giá trị sản phẩm làm ra. - Xét về phơng diện kinh tế: khấu hao TSCĐ cho phép doanh nghiệp phản ánh đợc giá trị thực của tài sản, đồng thời làm giảm lợi nhuận ròng của doanh nghiệp. Bởi một phần giá trị hao mòn của TSCĐ đã đợc tính vào chi phí kinh doanh sản phẩm. - Xét về phơng diện thuế khoá: khấu hao là một khoản chi phí trừ vào lợi tức chịu thuế, tức là đợc tính vào chi phí kinh doanh một cách hợp lệ. Thực tế các doanh nghiệp đó sử dụng khấu hao TSCĐ nh một lới chắn thuế, làm giảm phần thuế thu nhập phải nộp của doanh nghiệp. - Xét về phơng diện tài chính: khấu hao TSCĐ chính là một phơng tiện vô cùng hữu ích giúp doanh nghiệp thu lại bộ phận giá trị đã mất của TSCĐ trong thời gian sử dụng hữu ích của nó. Lợi dụng đặc điểm này nhiều doanh nghiệp đã sử dụng mọi phơng pháp để khấu hao cả những TSCĐ đã khấu hao hết tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ và coi đó là một khoản vốn đã đợc thu hồi của TSCĐ làm tăng thêm nguồn tái đầu t cho TSCĐ mới. 8 - Xét về phơng diện kế toán: khấu hao TSCĐ là việc ghi nhận giảm giá của TSCĐ. Việc tính khấu hao có thể tiến hành theo nhiều phơng pháp khác nhau. Việc lựa chọn này còn tuỳ thuộc vào quy định của Nhà nớc về chế độ quản lý tài chính đối với doanh nghiệp và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp. Nhng chủ yếu phơng pháp khấu hao đợc lựa chọn phải bảo đảm thu hồi vốn nhanh, đầy đủ và phù hợp với khả năng trang trải chi phí của từng doanh nghiệp. 3. Những quy định chung về trích khấu hao TSCĐ. Cũng nh thông lệ của các nớc trên thế giới việc trích khấu hao TSCĐ đợc tính toán trên cơ sở có hệ thống trong một thời gian hữu dụng của nó: đó là khoảng thời gian doanh nghiệp dự kiến sử dụng TSCĐ vào mục đích hoạt động kinh doanh trong điều kiện bình thờng, phù hợp với các thông số kỹ thuật, kinh tế của TSCĐ và các tiêu thức khác có liên quan. Thông thờng thời gian sử dụng của TSCĐ đợc xác định theo tiêu thức nh: tuổi thọ kỹ thuật của TSCĐ theo thiết kế, hiện trạng TSCĐ, . tuổi thọ kinh tế của TSCĐ, . Tuy nhiên đối với TSCĐ vô hình có những nét đặc thù riêng nên việc xác định thời gian sử dụng phải dựa theo những quy định và chế độ của luật pháp ban hành là từ 5 đến 40 năm. Đối với những TSCĐ vô hình vô hạn định về thời gian hữu ích thì không trích khấu hao trong thời gian sử dụng. Còn với những TSCĐ vô hình có thời gian hữu ích hạn định thì việc trích khấu hao đợc tính nh khấu hao TSCĐ hữu hình khác. a. ở Việt Nam : theo văn bản hiện hành của Bộ Tài chính (Quyết định số 166 QĐ/BTC ra ngày 30/12/1999) về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ đợc áp dụng cho tất cả các doanh nghiệp ở Việt Nam và tuỳ từng loại hình doanh nghiệp mà chế độ này là bắt buộc hay hớng dẫn thì đợc quy định nh sau: - Thời gian sử dụng của từng TSCĐ của doanh nghiệp đợc thống nhất trong năm tài chính đúng theo quy chế hiện hành và đó là cơ sở để xác định chi phí tính thuế thu nhập doanh nghiệp. Và nếu có sự thay đổi so với chế độ đã ban hành thì doanh nghiệp phải giải trình rõ căn cứ để xác định thời gian sử dụng của TSCĐ Bộ Tài chính sẽ xem xét và quyết định trờng hợp đặc biệt (nh: nâng cấp hay tháo dỡ một hay một số bộ phận của TSCĐ) thì doanh nghiệp phải lập biên bản nêu rõ các 9 căn cứ làm thay đổi thời gian sử dụng và đăng ký lại thời gian sử dụng với cơ quan tài chính quản lý trực tiếp. Đối với TSCĐ hình thành bằng vốn vay và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp không bị lỗ thì đợc phép xác định thời gian sử dụng TSCĐ theo thời gian trong khế ớc vay, nhng tối đa không đợc giảm quá 30% so với thời gian sử dụng tối thiểu của TSCĐ đã đợc quy định trong Quyết định 166/1999/QĐ-BTC ngày 10/12/1999. - Mọi TSCĐ có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh đều phải trích khấu hao, mức trích đợc hạch toán vào chi phí kinh doanh trong kỳ kể cả TSCĐ đang thế chấp, cầm cố cho thuê. Vì thực tế việc không trích khấu hao TSCĐ dùng trong hoạt động kinh doanh đều tạo ra những sai phạm trong trình bày báo cáo tài chính hàng năm vì đã không đa ra một hình ảnh trung thực về tình hình tài chính doanh nghiệp. - Việc phản ánh tăng giảm TSCĐ đợc thực hiện tại thời điểm tăng giảm TSCĐ trong tháng. Nhng việc tính khấu hao TSCĐ tăng, giảm trong tháng thì phải đến tháng sau mới bắt đầu tính hoặc thôi không tính khấu hao. - TSCĐ đã khấu hao hết mà vẫn đợc sử dụng cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp thì không đợc trích khấu hao nữa vì toàn bộ phần nguyên giá của TSCĐ này đã đợc tính hết vào chi phí kinh doanh trong thời gian sử dụng hữu ích của nó. - TSCĐ cha khấu hao hết nhng do điều kiện khách quan đã bị h hỏng phải xác định rõ nguyên nhân quy trách nhiệm đền bù, đòi bồi thờng thiệt hại và xử lý tổn thất theo các quy định hiện hành. Còn TSCĐ cha khấu hao hết do h hỏng phải thanh lý thì phần giá trị còn lại đợc xử lý thu hồi một lần và đợc coi nh một nghiệp vụ bất thờng. - Đối với các TSCĐ không tham gia vào hoạt động kinh doanh nh: TSCĐ không cần dùng, cha cần dùng đã có quyết định của cơ quan có thẩm quyền cho phép doanh nghiệp đợc đa vào lu trú, bảo quản, điều động cho doanh nghiệp khác hoặc TSCĐ thuộc dự trữ Nhà nớc giao cho doanh nghiệp quản lý giữ hộ TSCĐ 10