Hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu và lưu chuyển hàng nhập khẩu tại Công ty Thương Mại Xuất - Nhập Khẩu Hà Nội

Những thành tựu của công cuộc đổi mới đất nước trong những năm vừa qua dang tạo ra thế và lực mới cho nền kinh tế nước ta, giúp chúng ta bước vào một thời kỳ mới theo hướng hội nhập và phát triển. Ngày nay một nền kinh tế được coi là phát triển không thể nằm ngoài sự phát triển của nền kinh tế khu vực và thế giới. Xác định rõ định hướng phát triển đó, nhằm đưa đất nước tiến thêm một bước hoà nhập với sự phát triển chung của thời đại, Đảng và nhà nước ta chủ trương thực hiện chính sách: Đẩy mạnh giao lưu hàng hoá, khuyến khích hoạt động xuất - nhập khẩu, mà đặc biệt chú trọng đến hiệu quả của hoạt động nhập khẩu, mở rộng quan hệ hợp tác với nhiều nước trên thế giới, tiến tới gia nhập các tổ chức kinh tế quốc tế, các khối mậu dịch tự do. Với một nền kinh tế còn nghèo nàn và lạc hậu như nước ta hiện nay, việc tiếp thu những tiến bộ khoa học - kỹ thuật công nghệ của các nước phát triển đóng vai trò quan trọng trong việc đẩy nhanh tốc đọ phát triển kinh tế, đặc biệt trong quá trình công nghiệp hoá - hiện đại hoá ( CNH-HĐH) đất nước hoạt động nhập khẩu không những thúc đẩy sự phát triển của kinh tế trong nước mà còn góp phần giải quyết những vấn đề nổi cộm hiện nay như: việc làm, công nghệ, hiệu quả sử dụng vốn, hiệu quả sử dụng nguồn tài nguyên... Vì thế cho đến nay, hoạt động nhập khẩu ở nước ta đang diễn ra khá sôi động. Các doanh nghiệp ngày càng năng động trong việc tìm kiếm nguồn hàng, thị trường nhằm mục đích vừa đáp ứng nhu cầu trong nước, vừa nâng cao hiệu quả hoạt động của mình. Tuy nhiên, để hoạt động kinh doanh nhập khẩu có hiệu quả không thể không kể đến vai trò quan trọng của công tác hạch toán kế toán. Nó là công cụ đắc lực trong công tác quản lý, cung cấp thông tin một cách đầy đủ, chính xác, kịp thời phục vụ trong quá trình sản xuất kinh doanh, giúp các nhà quản lý nắm được tình hình tài chính thực tại của đơn vị mình để có những phương hướng kinh doanh nhằm đạt hiệu quả tốt nhất. Song việc ghi chép, hạch toán các nghiệp vụ trong hoạt động kinh doanh nhập khẩu còn tồn tại một số vấn đề mà các doanh nghiệp vẫn mắc phải, đòi hỏi phải có sự cập nhật, điều chỉnh phương pháp hạch toán, trình tự ghi sổ... sao cho phù hợp với tình hình hoạt động kinh doanh của từng doanh nghiệp cụ thể, giúp cho việc kinh doanh ngày càng có hiệu quả. Công ty Thương Mại Xuất - Nhập Khẩu Hà Nội cũng vấp phải một số vấn đề như vậy. Nhận thức thực trạng công tác kế toán nhập khẩu hiện nay, qua quá trình học tập nghiên cứu và thời gian thực tập tại Công ty Thương Mại Xuất - Nhập Khẩu Hà Nội em đ• lựa chọn đề tài : " Hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu và lưu chuyển hàng nhập khẩu tại Công ty Thương Mại Xuất - Nhập Khẩu Hà Nội"

Lời nói đầu Những thành tựu công đổi đất nớc năm vừa qua dang tạo thÕ vµ lùc míi cho nỊn kinh tÕ níc ta, gióp chóng ta bíc vµo mét thêi kú míi theo hớng hội nhập phát triển Ngày kinh tế đợc coi phát triển nằm phát triển kinh tế khu vực giới Xác định rõ định hớng phát triển đó, nhằm đa đất nớc tiến thêm bớc hoà nhập với phát triển chung thời đại, Đảng nhà nớc ta chủ trơng thực sách: Đẩy mạnh giao lu hàng hoá, khuyến khích hoạt động xuất - nhập khẩu, mà đặc biệt trọng đến hiệu hoạt động nhập khẩu, mở rộng quan hệ hợp tác với nhiều nớc giới, tiÕn tíi gia nhËp c¸c tỉ chøc kinh tÕ qc tế, khối mậu dịch tự Với kinh tế nghèo nàn lạc hậu nh nớc ta hiƯn nay, viƯc tiÕp thu nh÷ng tiÕn bé khoa học - kỹ thuật công nghệ nớc phát triển đóng vai trò quan trọng việc đẩy nhanh tốc đọ phát triển kinh tế, đặc biệt trình công nghiệp hoá - đại hoá ( CNH-HĐH) đất nớc hoạt động nhập thúc đẩy phát triển kinh tế nớc mà góp phần giải vấn đề cộm nh: việc làm, công nghệ, hiệu sử dụng vốn, hiệu sử dụng nguồn tài nguyên Vì nay, hoạt động nhập nớc ta diễn sôi động Các doanh nghiệp ngày động việc tìm kiếm nguồn hàng, thị trờng nhằm mục đích vừa đáp ứng nhu cầu nớc, vừa nâng cao hiệu hoạt động Tuy nhiên, để hoạt động kinh doanh nhập có hiệu không kể đến vai trò quan trọng công tác hạch toán kế toán Nó công cụ đắc lực công tác quản lý, cung cấp thông tin cách đầy đủ, xác, kịp thời phục vụ trình sản xuất kinh doanh, giúp nhà quản lý nắm đợc tình hình tài thực đơn vị để có phơng hớng kinh doanh nhằm đạt hiệu tốt Song việc ghi chép, hạch toán nghiệp vụ hoạt động kinh doanh nhập tồn số vấn đề mà doanh nghiệp mắc phải, đòi hỏi phải có cập nhật, điều chỉnh phơng pháp hạch toán, trình tự ghi sổ cho phù hợp với tình hình hoạt động kinh doanh cđa tõng doanh nghiƯp thĨ, gióp cho viƯc kinh doanh ngày có hiệu Công ty Thơng Mại Xuất - Nhập Khẩu Hà Nội vấp phải số vấn đề nh Nhận thức thực trạng công tác kế toán nhập nay, qua trình học tập nghiên cứu thời gian thực tập Công ty Thơng Mại Xuất - Nhập Khẩu Hà Nội em đà lựa chọn đề tài : " Hạch toán nghiƯp vơ nhËp khÈu vµ lu chun hµng nhËp khÈu Công ty Thơng Mại Xuất - Nhập Khẩu Hà Nội" Nội dung chuyên đề gồm phần: Phần I : Những vấn đề lý luận hạch toán nghiệp vụ nhập lu chuyển hàng nhập doanh nghiệp thơng mại Phần II : Thực trạng hạch toán nghiệp vụ nhập lu chuyển hàng nhập Công ty Thơng Mại Xuất - Nhập Khẩu Hà Nội Phần III : Phơng hớng hoàn thiện hạch toán nghiệp vụ nhập lu chuyển hàng nhập Công ty Thơng Mại Xuất - Nhập Khẩu Hà Nội Chuyên đề tập chung nêu rõ lý luận hạch toán hoạt động kinh doanh nhập trình lu chuyển hàng nhập khẩu, việc tổ chức công tác kế toán đơn vị, phân tích quy trình kinh doanh hàng hoá nhập khẩuvà đề xuất phơng hớng hoạt động nhằm hoàn thiện nâng cao hiệu kinh doanh Công ty Thơng Mại Xuất - Nhập Khẩu Hà Nội Để hoàn thiện chuyên đề này, kiến thức đà đợc học nhà trờng, em đợc hớng dẫn cô giáo Phạm Bích Chi nh bảo tận tình cô, anh, chị phòng kế toán Công ty Thơng Mại Xuất - Nhập Khẩu Hà Nội Em xin chân thành cảm ơn mong nhận đợc ý kiến nhận xét giúp em hoàn thiện kiến thức chuyên môn Phần I : Những vấn đề lý luận hạch toán nghiệp vụ nhập lu chuyển hàng hoá nhập doanh nghiệp thơng mại I Đặc điểm hoạt động kinh doanh thơng mại có ảnh hởng đến hạch toán nghiệp vụ kinh doanh nhập lu chuyển hàng nhập Hoạt động kinh doanh thơng mại hoạt động mang tính trung gian, cầu nối sản xuất tiêu dùng Hình thức kinh doanh thơng mại phổ biến đa dạng Các doanh nghiệp thơng mại có nhiệm vụ tổ chức lu thông hàng hoá, đa hàng hoá từ nơi sản xuất đến nơi tiêu dùng thông qua quan hệ trao đổi mua bán, nhằm phục vụ cho đơn vị sản xuất kinh doanh nhu cầu tiêu dùng toàn xà hội Xét phạm vi quốc gia, hoạt động kinh doanh thơng mại có nhiệm vụ tổ chức lu thông hàng hoá nớc , cân đối thị trờng cung- cầu nớc Xét phạm vi toàn giới, hoạt động kinh doanh thơng mại hoạt động ngoại thơng Thông qua trao đổi, mua bán hàng hoá quốc gia với quốc gia khác, hoạt động ngoại thơng thúc đẩy phát triển kinh tế nớc tham gia vào lĩnh vực hoạt động Hoạt động kinh doanh thơng mại cố đặc điểm sau: Thứ nhất, đối tợng kinh doanh thơng mại, hoạt động kinh doanh thơng mại phong phú đối tợng kinh doanh Nó bao gốm tất hàng hoá lu thông thị trờng nhiều ngành khác nh : nông-lâm-thuỷ sản, lơng thựcthực phẩm, công nghệ phẩm, máy móc thiết bị, hàng tiêu dùng, điện máy, điện tử, thủ công mỹ nghệ Nói chung, đối tơng kinh doanh thơng mại tất hàng hoá mua với mục đích bán Thứ hai, phơng thức mua bán, thờng bao gồm hai phơng thức chủ yếu bán buôn bán lẻ Trong đó, bán buôn bán cho đơn vị sản xuất kinh doanh khác để tiếp tục lu chuyển hàng hoá , bán lẻ bán trực tiếp cho ngời tiêu dùng, chấm dứt trình lu chuyển hàng hoá Thứ ba, phạm vi kinh doanh, hàng hoá kinh doanh thơng mại đợc lu chuyển phạm vi quốc gia quốc gia giới với Đó hai hoạt động kinh doanh nội thơng ngoại thơng Kinh doanh nội thơng hoạt động mà đơn vị kinh doanh mua bán hàng hoá phạm vi nớc, phục vụ nhu cầu tiêu dùng nội địa Kinh doanh ngoại thơng đơn vị kinh doanh tiến hành hoạt động xuất nhập với nớc giới Hiện nay, đơn vị kinh doanh chủ yếu tiến hành xuất mặt hàng thuộc mạnh nh : lơng thực, cà phê, may mặc, thủ công mỹ nghệ đồng thời nhập mặt hàng thiết yếu phục vụ nhu cầu tiêu dùng nớc mà mặt hàng nớc khan cha sản xuất đợc : máy móc thiết bị, đồ gia dơng Thø t, vỊ tỉ chøc kinh doanh , nói trình lu chuyển hàng hoá nhiều ngành đảm nhận nh: nội thơng, ngoại thơng, đơn vị kinh doanh lơng thực-thực phẩm, kinh doanh dợc phẩm Các đơn vị tiến hành bán buôn bán lẻ, chuyên doanh kinh doanh nhiều mặt hàng khác với quy mô khác Đó tổng công ty, công ty, cửa hàng, quầy hàng Tuy nhiên, việc kinh doanh mua bán hàng hoá phụ thuộc vào nhiều yếu tố nh : khối lợng hàng hoá kinh doanh , vốn kinh doanh có đơn vị, sức cạnh tranh thị trờng nhằm đảm bảo yêu cầu nhiệm vụ mức lu chuyển hàng hoá theo quy định Do nghiệp vụ mua bán hàng hoá công tác trung tâm doanh nghiệp thơng mại Ngoài nhiệm vụ mua bán hàng hoá để kinh doanh , doanh nghiệp thơng mại tổ chức hoạt động gia công , chế biến, sơ chế mặt hàng cần thiết trớc đa vào lu thông Nh vậy, với đặc điểm kinh doanh thơng mại nói trên, ta thấy hoạt động kinh doanh nhập hàng hoá phận cấu thành hệ thống kinh doanh thơng mại Hoạt động kinh doanh nhập hàng hoá có đặc điểm chung kinh doanh thơng mại đặc điểm riêng Hiện nay, hoạt động nhập đợc coi sách trọng tâm hàng đầu nhằm đa kinh tế phát triển nhanh Mang đặc điểm có tính đặc thù ngành kinh doanh ngoại thơng nh vậy, đòi hỏi kế toán phải phản ánh ghi chép đầy đủ, kịp thời, xác giá trị hàng hoá kinh doanh nhập theo số lợng, chất lợng, phản ánh doanh thu, xác định kết kinh doanh để cung cấp thông tin cho lÃnh đạo quản lý doanh nghiệp nh đối tợng quan tâm khác II Đặc điểm hoạt động kinh doanh nhập nhiệm vụ hạch toán 1.Vị trí, vai trò, đặc điểm điều kiện kinh doanh nhập hàng hoá 1.1 Vị trí, vai trò kinh doanh nhập hàng hoá Hoạt động ngoại thơng phận lu thông hàng hoá , cầu nối sản xuất tiêu dùng phạm vi toàn giới Sự phát triển khoa học kỹ thuật tác động mạnh mẽ vào trình hội nhập, giao lu, trao đổi kinh tế quốc gia giới nhằm mục đích đa kinh tế giới phát triển theo mét thĨ thèng nhÊt Kinh doanh xt khÈu vµ nhập hai nhân tố cấu thành nên hoạt động ngoại thơng Cùng với xuất khẩu, hoạt động nhập đợc coi quan trọng lĩnh vực ngoại thơng, u tiên hàng đầu chiến lợc phát triển kinh tế nớc phát triển nh nớc ta Nói cách cụ thể, hoạt động nhập việc mua hàng hoá từ nớc tiêu thụ nớc tái xuất Thực chất, hoạt động nhập hoạt động mua hàng hoá đợc thực thơng nhân Việt Nam thơng nhân nớc Trong kinh tế nớc ta nay, hoạt động nhập chiếm vị trí quan trọng Nó tác động tích cực vào trình đổi công nghệ, nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh Thực tế, sau mời năm đổi mới, mặt kinh tế, xà hội, trị nh ®êi sèng cđa nh©n d©n ta ®· tiÕn bé râ rệt Nhập tạo điều kiện mở rộng thị trờng tiêu thụ, đáp ứng nhu cầu sản xuất tiêu dùng nớc Không hoạt động nhập có vai trò kích thích sản xuất kinh doanh nớc, tạo môi trờng cạnh tranh lành mạnh Nhập có nghĩa đổi thay trang thiết bị, công nghệ sản xuất tạo móng vững sở vật chất kỹ thuật; nhập có tác động trực tiếp đến sản xuất kinh doanh doanh nghiệp , góp phần ổn định phát triển sản xuất nớc; nhập có vai trò tích cực thúc đẩy hoạt động xuất Tiến hành kinh doanh nhập doanh nghiệp thu đợc khoản lợi nhuận đáng kể Hơn nữa, nhập phần thiếu việc cân cán cân xuất-nhập 1.2 Đặc điểm kinh doanh nhập hàng hoá Trong giai đoạn phát triển kinh tế nớc ta nay, phủ nhận vai trò tầm quan trọng hoạt động nhập Trớc sâu vào nghiên cứu hoạt động nhập khẩu, phải tìm hiểu đặc điểm nhập Cũng giống nh hoạt động kinh doanh ngoại thơng, hoạt động kinh doanh nhập có đặc điểm sau: - Thời gian luân chuyển hàng hoá nhập dài thời gian luân chuyển hàng hoá nội địa, phải thực việc mua hàng nhập từ nớc để kinh doanh tiêu thụ nớc Do vậy, việc xác định kết kinh doanh nhập tiến hành hàng hoá đà luân chuyển xong vòng tức đà tiêu thụ đợc nớc hoàn thành tái xuất - Hàng hoá kinh doanh nhập đa dạng, bao gồm: hàng t liệu sản xuất, hàng tiêu dùng, nguyên vật liệu, kim loại, hoá chất Những mặt hàng chủ yếu nớc cha sản xuất đợc, cha đáp ứng nhu cầu tiêu dùng nớc số lợng, chất lợng thị hiếu - Thời gian luân chuyển hàng hoá nhập thờng diễn dài Do đó, thời điểm giao hàng thời điểm toán không trùng - Phơng thức toán kinh doanh nhập chủ yếu đợc sử dụng phơng thức to¸n b»ng th tÝn dơng - ViƯc kinh doanh hàng nhập đợc tiến hành hai bên mua bán có khác quốc tịch, pháp luật, tập quán kinh doanh Do đó, hợp tác kinh doanh cần phải tuân thủ, tôn trọng luật kinh doanh, tập quán kinh doanh nớc luật thơng mại quốc tế 1.3 Điều kiện kinh doanh nhập hàng hoá Để tiến hành kinh doanh nhập khẩu, doanh nghiệp đợc phép kinh doanh mà doanh nghiệp phải có điều kiện kinh doanh nhập định Theo nghị định số 37/CP ngày 19/4/1994 phủ quản lý nhà nớc hoạt động kinh doanh ngoại thơng, doanh nghiệp không phân biệt thành phần kinh tế,có đầy đủ điều kiện sau đợc cấp giấy phép kinh doanh xuất-nhập : - Đợc thành lập theo Luật doanh nghiệp cam kết tuân thủ quy định pháp luật hành - Doanh nghiệp muốn kinh doanh xuất-nhập khẩu, ký kết hợp đồng mua bán với nớc phải xin giấy phép kinh doanh xuất-nhập Bộ thơng mại cấp - Các doanh nghiệp phải hoạt động theo ngành hàng kinh doanh đà đăng ký có số vốn lu động tối thiểu tơng đơng 200.000 USD Các doanh nghiệp thuộc tỉnh miền núi tỉnh có khó khăn kinh tế số vốn lu động tối thiểu tơng đơng 100.000 USD - Doanh nghiệp phải có đội ngũ nhà kinh doanh có kiến thức kinh doanh quốc tế, luật pháp tập quán buôn bán, am hiểu tình hình thị trờng nớc, có khả đàm phán, thơng thuyết ký kết hợp đồng thơng mại Các phơng thức kinh doanh nhËp khÈu : HiƯn ë níc ta, hoạt động nhập hàng hóa đợc thực dựa hai phơng thức: phơng thức nhập theo Nghị định th nhập Nghị định th Kinh doanh nhập theo Nghị định th: phơng thức mà đơn vị có chức kinh doanh nhập trực tiếp thực theo tiêu pháp lệnh Nhà nớc giao cho Chỉ tiêu dựa Nghị định th Hiệp định th trao đổi hàng hóa hai nớc, đợc ký kết ChÝnh phđ ta víi ChÝnh phđ c¸c níc kh¸c C¸c đơn vị kinh doanh theo Nghị định th có trách nhiệm thu mua hàng hóa nớc bán nớc theo số lợng, chất lợng, chủng loại thời gian đà ghi hợp đồng Đối với ngoại tệ thu đợc, đơn vị phải nộp vào quĩ tiền tệ tập trung Nhà nớc thông qua tài khoản Bộ Thơng Mại đợc toán lại tiền Việt Nam tơng ứng với lợng ngoại tệ đẫ nộp cho Nhà nớc theo tỷ giá khoán Nhà nớc quy định Kinh doanh nhập Nghị định th: phơng thức mà đơn vị có hợp đồng nhập phải tự cân đối tài chính, phải thực đầy đủ nghĩa vụ với ngân sách Nhà nớc Các đơn vị có quyền chủ động lựa chọn hàng hóa, giá cả, thị trờng, tổ chức giao dịch, ký kết thực hợp đồng nhập phạm vi Pháp luật cho phép Hiện nay, Việt Nam hoạt động nhập thờng dới hình thức trao đổi hàng hóa, hợp tác sản xuất gia công quốc tế Các hình thức tiến hành nhập : Hiện nay, tồn hai hình thức nhập chủ yếu là: - Nhập khÈu trùc tiÕp - NhËp khÈu đy th¸c  NhËp trực tiếp: phơng thức kinh doanh mà đơn vị tham gia hoạt động nhập trực tiếp đàm phán, ký kết hợp đồng với nớc ngoài; trực tiếp giao, nhận hàng toán tiền hàng Các doanh nghiệp tiến hành nhập trực tiếp sở tự cân đối tài chính, có quyền tìm kiếm bạn hàng, định đoạt giá cả, lựa chọn phơng thức toán thị trờng, xác định phạm vi kinh doanh nhng khuôn khổ sách quản lý xuất nhập Nhà nớc Nhập ủy thác: phơng thức kinh doanh mà đơn vị tham gia hoạt động kinh doanh nhập không đứng trực tiếp đàm phán với nớc mà phải nhờ qua đơn vị xuất nhập có uy tín thực hoạt động nhập cho Theo hình thức này, doanh nghiệp uỷ thác đợc hạch toán doanh thu nhập Còn đơn vị nhận uỷ thác đóng vai trò đại lý đợc hởng hoa hồng theo thỏa thuận hai bên ký kết hợp đồng ủy thác XNK Các phơng thức toán quốc tế (TTQT) dùng hoạt động kinh doanh ngoại thơng: Phơng thức TTQT điều kiện quan trọng bậc điều kiện TTQT nh hoạt động kinh doanh ngoại thơng Nói đến phơng thức toán tức nói đến việc ngời bán dùng cách thức để thu đợc tiền hàng bán ngời mua dùng cách để trả tiền hàng mua vào Trong buôn bán, ngời ta lựa chọn nhiều phơng thức toán khác để thu tiền trả tiền nhng xét cho việc lựa chọn phơng thức phải xuất phát từ yêu cầu ngời bán hàng thu tiền nhanh, đầy đủ, hạn từ yêu cầu ngời mua nhập hàng số lợng, chất lợng hạn Các phơng thức TTQT dùng hoạt động ngoại thơng bao gồm: 4.1 Phơng thøc chun tiỊn ( Remittance ) : Ph¬ng thøc chun tiền phơng thức mà đó, khách hàng ( ngời trả tiền ) yêu cầu ngân hàng chuyển số tiền định cho ngời khác ( ngời hởng lợi ) địa điểm định phơng tiện chuyển tiền khách hàng yêu cầu Các bên tham gia phơng thức toán bao gồm: - Ngời trả tiền ( ngời mua, ngời mắc nợ ) ngời chuyển tiền (ngời đầu t, kiỊu bµo chun tiỊn vỊ níc, ngêi chun kinh phí nớc ) ngời yêu cầu ngân hàng chuyển tiền nớc - Ngời hởng lợi ( ngời chủ, chủ nợ, ngời bán, ngời tiếp nhận vốn đầu t ) ngời ngời chuyển tiền định - Ngân hàng chuyển tiền ngân hàng nớc ngời chuyển tiền - Ngân hàng đại lý ngân hàng chuyển tiền ngân hàng nớc ngời hởng lợi Các trờng hợp áp dụng phơng thức toán chuyển tiền: - Thanh toán tiền hàng nhập với nớc ( không áp dụng toán hàng xuất với nớc dễ bị ngời mua chiếm dụng vốn ) + Thời điểm chuyển tiền: Việc chuyển tiền thờng tiến hành sau nhận xong hàng hóa sau nhận đợc chứng từ hàng hóa đà chuyển + Căn xác định số tiền chuyển trả: Lợng tiền chuyển trả đợc vào giá trị hàng hoá nhập ghi hóa đơn thơng mại kết việc nhận hàng số lợng chất lợng để quy số tiền phải chuyển + Chuyển th chậm chuyển điện - Thanh toán lĩnh vực phi mậu dịch chi phí có liên quan đến NK hàng hóa - Chuyển vốn nớc để đầu t chi tiêu phi mậu dịch - Chuyển kiều hối Để chuyển tiền, doanh nghiệp phải lập đơn chuyển tiền gửi đến VIETCOMBANK ngân hàng thơng mại đợc phép TTQT Đơn chuyển tiền cần ghi đủ: - Tên, địa ngời hởng lợi, số tài khoản ngời hởng lợi yêu cầu - Số ngoại tệ xin chuyển ( cần ghi rõ số chữ loại ngoại tệ ) - Lý chuyển tiền - Những yêu cầu khác - Ký tên, đóng dấu Có thể khái quát trình tự tiến hành nghiệp vụ toán qua sơ đồ sau: Sơ đồ trình tự toán theo phơng thức chuyển tiền Ngân hàng chuyển tiền NgânNg (3b) (2a) Người chuyển tiền (3a) Ngân hàng đại lý (4) Người hưởng lợi (1) Giải thích sơ đồ: (1)Giao dịch thơng mại (2)Viết đơn yêu cầu chuyển tiền th (M/T - mail transfer ) điện (T/T - telegraphic transfer ) ®ã ghi râ néi dung theo quy định với uỷ nhiệm chi ( có tài khoản mở ngân hàng ) (3)Chuyển tiền nớc qua ngân hàng đại lý (3a) gửi giấy báo Nợ, giấy báo đà toán cho ngời chuyển tiền (3b) (4)Ngân hàng đại lý chuyển tiền cho ngời hởng lợi gửi giấy báo Có cho ngời hởng lợi 4.2.Phơng thức ghi sổ hay phơng thức mở tài khoản ( Open acount ) : Theo phơng thức này, ngời bán mở tài khoản ( sổ ) để ghi nợ cho ngời mua sau ngời bán đà hoàn thành giao hàng hay dịch vụ Định kỳ ( tháng, quý, nửa năm ), ngời mua trả tiền cho ngời bán, phơng thức toán có đặc điểm sau: - Đây phơng thức toán tham gia ngân hàng với chức mở tài khoản thực thi toán - Chỉ mở tài khoản đơn biên, không mở tài khoản song biên Nếu ngời mua mở tài khoản để ghi tài khoản tài khoản theo dõi, giá trị toán hai bên - Chỉ có bên tham gia toán: Ngời bán ngời mua Việc toán theo phơng thức khái quát theo sơ đồ sau: Sơ đồ trình tự tiến hành toán theo phơng thức ghi sổ NgânNg Ngân hàng bên bán (3) (3) Người bán Ngân hàng bên mua (3) (2) Người mua (1) Giải thích sơ đồ: (1)Giao hàng hoá, dịch vụ với gửi chứng từ hàng hóa (2)Báo nợ trực tiêp (3)Ngời mua dùng phơng thức chuyển tiền để trả tiền đến định kỳ toán Theo phơng thức toán này, cơng vị ngời bán, hai bên tín nhiệm lẫn nhau, rủi ro xảy ngời bán chịu phần thiệt thòi Ngợc lại, cơng vị ngời mua ( ngời nhập ), áp dụng phơng thức toán đợc hởng tín dụng nhập có quyền từ chối không toán hàng không qua cách phẩm chất hợp đồng 4.3 Phơng thức toán nhờ thu ( collection of payment ) : Ph¬ng thøc nhê thu phơng thức toán mà đó, ngời bán sau đà hoàn thành nghĩa vụ giao hàng cung ứng dịch vụ cho ngời mua tiến hành uỷ thác cho ngân hàng thu nợ sồ tiền ngời mua sở hối phiếu ngời bán lập Các bên tham gia phơng thức toán nhờ thu: - Ngời bán tức ngời hởng lợi - Ngân hàng bên bán ngân hàng nhận uỷ thác ngời bán - Ngân hàng đại lý ngân hàng bên bán ngân hµng ë níc ngêi mua - Ngêi mua tøc lµ ngời trả tiền Phơng thức toán nhờ thu gồm có loại sau: * Nhờ thu phiếu trơn (clean collection ) Nhờ thu phiếu trơn phơng thức toán mà đó, ngời bán uỷ thác cho ngân hàng thu hộ tiền ngời mua vào hối phiếu lập ra, chứng từ hàng hoá gửi thẳng cho ngời mua không qua ngân hàng Phơng thức toán đợc biểu qua sơ đồ sau Sơ đồ trình tự theo phơng thức nhờ thu phiếu trơn : (2) Ngân(4a) phục vụ bên bán hàng Ngân hàng đại lý (4a) (1) (4b) (3b) (3a) Gửi hàng chứng nhận Người bán Người mua Giải thích sơ đồ: (1) Ngời bán sau gửi hàng chứng từ hàng hoá cho ngời mua, lập hối phiếu đòi tiền ngời mua uỷ thác cho ngân hàng đòi tiền hộ (2) Ngân hàng phục vụ bên bán gửi th uỷ nhiệm kèm hối phiếu cho ngân hàng đại lý cđa m×nh ë níc ngêi mua nhê thu tiỊn (3) Ngân hàng đại lý yêu cầu ngời mua trả tiền hối phiếu (3a); ngời mua trả tiền chấp nhận trả tiền hối phiếu (4) Ngân hàng đại lý chuyển tiền thu đợc cho ngân hàng phục vụ ngời bán (4a); Ngân hàng phục vụ ngời bán toán tiền hàng cho ngời bán (4b) Trơng hợp ngời mua chấp nhận hối phiếu thình giữ hối phiếu chuyển lại cho ngời bán Khi đến hạn toán, ngân hàng đòi tiền ngời mua thực việc chuyển thu đợc cho ngời bán * Phơng thức nhê thu kÌm chøng tõ ( documentary collection) Nhê thu phiếu trơn kèm chứng từ phơng thức toán mà đó, ngời bán uỷ thác cho ngân hàng thu hộ tiền ngời mua vàohối phiếu mà vào chứng từ hàng hoá gửi kèm theo với điều kiện ng9 ời mua trả tiền chấp nhận trả tiền hối phiếu ngân hàng trao chứng từ hàng hoá cho ngời mua để nhận hàng Sơ đồ trình tự toán theo phơng thức nhờ thu kèm chứng từ (2) Bộ chứng từ t toán (4) Ngân hàng phục vụ bên bán Ngân hàng phục vụ bên mua (1) Bé chøng tõ (4) (4) Bé chøng tõ (3) toán toán Gửi hàng (1) Người bán Người mua Giải thích sơ đồ: (1) Ngời bán tiến hành giao hàng; lập chứng toán hối phiếu nhờ ngân hàng thu hộ tiền ngời mua ( ngời nhập ) th uỷ nhiệm (2) Ngân hàng phục vụ bên bán chuyển hối phiếu chứng từ toán đến cho ngân hàng phục vụ bên mua (3) Ngân hàng đại lý yêu cầu ngời mua ( ngời xuất ) trả tiền chấp nhận hối phiếu (4) Ngân hàng đại lý thu tiền ngời mua trả cho ngời mua chứng từ để nhận hàng Nếu chấp nhận hèi phiÕu th× ngêi nhËp khÈu ( ngêi mua) sÏ chấp nhận đợc chứng từ sau chấp nhận hèi phiÕu Bé chøng tõ to¸n nhËp bao gồm: Hoá đơn thơng mại , vận đơn,giấy chứng nhận bảo hiểm, giấy chứng nhận chất lợng hàng hoá , giấy kê khai bao bì 4.4 Phơng thức to¸n b»ng th tÝn dơng ( Letter of Credit-L/C ) : Thanh toán th tín dụng (L/C) thoả thuận mà đó, ngân hàng ( ngân hàng mở th tín dụng) theo yêu cầu khách hàng( ngời mở th tín dụng ) trả số tiền định cho ngời khác ( ngêi hëng lỵi vỊ sè 0tiỊn cđa th tÝn dụng ) chấp nhận hối phiếu ngời ký phát phạm vi số tiền ngời xuất trình cho ngân hàng chứng từ toán phù hợp với quy định để nhập th tín dụng Các bên tham gia ph¬ng thøc tÝn dơng chøng tõ gåm: - Ngêi xin më th tÝn dơng : lµ ngêi mua , ngêi nhập hàng hoá - Ngân hàng mở th tín dụng : ngân hàng đại diện cho ngời nhËp khÈu , nã cÊp tÝn dông cho ngêi nhËp - Ngời hởng lợi tín dụng: ngời bán , ngời xuất hay ngời khác mà ngời hởng lợi định - Ngân hàng thông báo th tín dụng nớc ngời hởng lợi Phơng thức toán th tín dụng đợc thể qua sơ đồ sau Ngân tín dụng Sơ đồ trình tự toán th hàng thông Ngân hàng më L/C b¸o L/C (2) (5) 10 Ng­êi nhËp khÈu Ng­êi xt khÈu - Kinh doanh lu chun hµng néi địa Hàng hoá nhập công ty đa dạng, đợc nhập từ nhiều nớc giới với tiêu chí thoả mÃn ngày cao nhu cầu số lợng, chất lợng thị hiếu nhà sản xuất ngời tiêu dùng nớc Trong trình kinh doanh hàng nhập khẩu, phơng thức nhập hàng hoá đợc áp dụng công ty nhập trực tiếp nhập uỷ thác , ®ã nhËp khÈu trùc tiÕp chiÕm tû träng lín Phơng thức thức toán kinh doanh nhập công ty chủ yếu sử dụng phơng thức to¸n b»ng th tÝn dơng ( Letter of Credit – L/C ), toán trả chậm tuỳ theo điều khoản thoả thuận hợp đồng công ty bạn hàng nớc Đồng tiền toán kinh doanh hàng nhập thờng sử dụng đồng đô la Mỹ- USD số ngoại tệ khác : Đô la Singapo, France,Yên Nhật đợc toán từ tài khoản công ty mở ngân hàng vay ngân hàng để trả chịu lÃi suất Hạch toán nghiệp vụ nhập trực tiếp công ty Đây phơng thức nhập chủ yếu công ty Để thực hợp đồng nhập trực tiếp, phòng ban, sau nghiên cứu mặt hàng nhập thị trờng nớc, lập phơng án kinh doanh trình lên ban giám đốc công ty Một phơng án kinh doanh có nội dung chủ yếu bao gồm : Nhận định hàng hoá kinh doanh, thị trờng khách hàng, phân tích thuận lợi khó khăn kinh doanh mặt hàng đó, xây dựng tiêu : giá nhập , chi phí liên quan đến nhập khẩu, lÃi vay ngân hàng, giá bán nớc, chi phí bán hàng, thực lÃi thu đợc(dự tính) nêu rõ phơng thức , thời gian toán Ban giám đốc xem xét phơng án kinh doanh , phơng án kinh doanh hợp lý hiệu ban giám đốc phê duyệt Sau đó, phòng kinh doanh trực tiếp giao dịch, đàm phán ký kết hợp đồng mua hàng nhập ( hợp đồng ngoại ) hợp đồng bán cho khách hàng (hợp đồng nội), hợp đồng nội đợc ký kêt trớc sau ký kết hợp đồng ngoại, thực hợp đồng nội công việc cuối trình lu chuyển hàng hoá nhập Sau ký kết hợp đồng nhập , phòng kế toán làm thủ tục mở L/C Nhµ cung cÊp níc ngoµi sÏ gưi mét bé chứng từ cho ngân hàng mở th tín dụng xuất hàng Thông thờng, chứng từ bao gồm: - Hoá đơn thơng mại ( Invoice) - Vận đơn ( Bill of lading- B/L ) hc ( Bill of air – B/A) - Chøng tõ b¶o hiĨm (Insurance Policy) - GiÊy chøng nhËn xuÊt khÈu - GiÊy chøng nhËn phÈm chÊt ( Certificate of quality) - PhiÕu ®ãng gãi ( Packing List ) - GiÊy chøng nhËn xuÊt xø hàng hoá ( Certificate of Orginal ) Việc toán sau nhận đợc hàng từ Cảng hay toán chậm tuỳ thuộc vào điều khoản thoả thuận hợp đồng Khi nhận đợc giấy báo hàng đà , công ty cử ngời phơng tiện nhận hàng Tại Cảng, nhân viên công ty đợc cử phải xuất trình vận đơn cho ngời chuyên chở để dỡ hàng, tiến hành làm thủ tục hải quan khác theo quy định Các chứng từ hải quan thờng bao gồm: 47 - Tờ khai hàng hoá nhập khÈu - Phơ lơc kÌm theo tê khai - Biên giám định hải quan - Các chứng tõ vỊ chi phÝ vËn chun bèc dì , thuª nhân công Tất chứng từ đợc chuyển cho phòng kế toán để làm hạch toán Để minh hoạ cho trình hạch toán nghiệp vụ nhập trực tiếp , ta cã thĨ theo dâi nghiƯp vơ sau : Tµi liƯu tháng năm 2002, Công ty Thơng Mại Xuất Nhập Khẩu Hà nội ký kết hợp đồng nhập hàng hoá với công ty Samsung Electonic Co.Ltd Hợp đồng số 025/MWO, đợc ký kết ngày 27/7/2002 việc Công ty Thơng Mại Xuất Nhập Khẩu Hà nội nhập lô hàng lò vi sóng công ty Samsung Co.Ltd Đây lô hàng phòng XNK tiến hành ký kết , cụ thể nh sau : Mặt hàng nhập khÈu : Lß vi sãng Samsung – Model CE 2713 Số lợng : 390 (Chiếc) Đơn giá nguyên tệ : 90 USD/ Chiếc Tổng giá trị lô hàng : 35100 USD Giao hàng theo giá CIF Cảng biển Hải Phòng, Việt nam Phơng thức toán vào tài khoản ngời bán sau ngời mua kiểm tra nhận hàng * Ngày 5/8/2002 , Phòng kế toán tiến hành ký quỹ để mở L/C (bằng 20% tổng giá trị lô hàng) ngân hàng Nông nghiệp phát triển nông thôn Hà Nội ( Hanoi Bank for agricultural & Rual Developpment ) Bé chøng tõ më L/C thêng gồm : Giấy xin mở tín dụng hàng hoá nhập , hợp đồng , giấy phép nhập , uỷ nhiệm chi để ký quỹ trả phí ngân hàng * Khi nhận đợc giấy báo Nợ ngân hàng , kế toán vào ghi nhận số tiền ký quỹ vào Bảng kê chi tiền gửi ngân hàng (TGNH) 1121B (kèm theo BiĨu mÉu 4), Sỉ theo dâi TK 144 (kÌm theo Biểu mẫu ) Kế toán vào để định khoản (đơn vị tính VNĐ), tỷ giá ngày 15.320 VNĐ/USD : Nợ TK 144 : (20%*35100*15.320 = 107.546.400) Cã TK 1121 : 107.546.400 §ång thêi, tÝnh kho¶n phÝ më L/C ph¶i nép, thuÕ GTGT kho¶n phÝ 10%: Nợ TK 641 : 122.212 Nợ TK 133 : 12.221 Cã TK 1121 : 134.433 (PhÝ L/C đợc tính : 0,125% x 107.546.400 = 134.433) * Đến ngày 10/2/2002, Công ty nhận đợc thông báo hàng đẫ Cảng Phòng XNK viết giấy đề nghị tạm ứng tiền để nhận hàng Căn vào giấy đề nghị này, kế toán viết phiếu chi , phiếu chi đợc lập thành liên, liên lu, liên giao cho ngời nhận tiền, liên để ghi sæ PhiÕu chi cã mÉu nh sau : 48 PhiÕu chi Đơn vị : Công ty TM XNK Hà nội Địa : 142 , Phố Huế Mẫu số 02- TT PhiÕu chi QuyÓn sè : Sè : 20 Ngày 10/8/2002 - Họ tên ngời nhận tiền : Nguyễn Thanh Phơng - Địa : Phòng XNK - Lý chi : Tạm ứng nhận hàng - Số tiền : 7.000.000 (đồng) - Bằng chữ : Bẩy triệu đồng chẵn Thủ trởng đơn vị (đà ký) Kế toán trởng (đà ký) Ngời lập phiếu (đà ký) Ngời nhận tiền (đà ký) Căn vào phiếu chi , kế toán tiến hành định khoản : Nợ TK 141 : 7.000.000 Cã TK 111 : 7.000.000 §ång thời, ghi sổ theo dõi TK 141, Bảng kê chi TK 111 theo quy định * Ngày 12/8/2002, sau cán phòng XNK nhận hàng , làm thủ tục hải quan, kiểm nhận hàng chuyển kho công ty , phòng kế toán nhận đợc bé chøng tõ tõ phßng XNK gåm : - Phiếu nhập kho - Tờ khai hàng hoá nhập - Bé chøng tõ ngêi xuÊt khÈu cÊp §ång thời nhận đợc phiếu nhập kho phận kho chuyển đến Phiếu nhập kho đợc lập thành liên : Liên lu quyển, liên phòng XNK giữ, liên đợc sử dụng để thủ kho ghi vào thẻ kho chuyển lên cho kế toán hàng hoá ghi sổ Phiếu nhập kho có mẫu nh sau ( đơn vị tính VNĐ) Phiếu nhập trang 50 : Đơn vị: Công ty TM XNK Hà nội Địa : 142, Phố Huế PhiÕu nhËp kho Ngµy 12/8/2002 MÉu sè 01 – VT Sè: 30 Nỵ : 1561 Cã : 151 49 Hä tên ngời nhập hàng : Nguyễn Thanh Phơng Địa : Phàng XNK Nhập kho : XNK Số TT A Tên hàng Mà Đơn số vị B C Lò vi sóng Samsung Số lợng Theo chøng tõ D ChiÕc 390 Céng 390 Thµnh tiỊn Thực Đơn giá nhập 390 1.931.823 753.414.480 390 1.931.823 753.414.480 Tỉng sè tiỊn : (b»ng ch÷) BÈy trăm năm mơi ba triệu bốn trăm mời bốn nghìn bốn trăm tám mơi đồng chẵn Ngời lập phiếu Ngời giao hàng Thủ kho Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị (đà ký) (đà ký) (đà ký) (đà ký) (đà ký) * Căn vào phiếu phập kho, kế toán tiến hành định khoản nghiệp vụ nh sau : Nỵ TK 1561 : 753.414.480 Cã TK 331 : 538.153.200 Có TK 3333 : 215.261.280 (Tỷ giá tạm tính ngày 12/8/2002 15.332 VNĐ/USD , thuế nhập lô hàng 40% giá trị tổng lô hàng ) - Phải trả ngời bán : 35.100 x 15.332 = 538.153.200 (VNĐ) - Thuế nhập phải nộp : 40% x 538.153.200 = 215.261.280 (VNĐ) Kế toán phản ánh lợng hàng nhập nghiệp vụ thông qua Bảng kê nhập hàng hoá đợc ghi cho tất loại hàng theo Biểu mẫu Đồng thời, với việc ghi Bảng kê nhập hàng trên, kế toán theo dõi loại hàng hoá xuất nhập Sổ chi tiết vật t hàng hoá đợc lập cho loại hàng hoá để theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn hàng hoá Biểu mẫu 50 * Ngày 13/8/2002, Ngân hàng thông báo số thuế nhập phải nộp, thuế GTGT hàng nhập khẩu, kế toán viết uỷ nhiệm chi toán toàn số tiền theo thông báo Nghiệp vụ đợc thể qua việc kế toán định khoản nh sau: Nợ TK 3333 : 215.261.280 Nỵ TK 33312 : 75.341.448 Cã TK 1121 : 290.602.728 Thuế nhập hàng hoá đợc theo dõi Sæ theo dâi TK 3333 nh sau: Sæ theo dõi TK 3333 Tháng 8/2002 Nợ TK 3333, Có TK Ngày Chứng từ Mặt hàng 7/8 22 Xe lu lăn đờng Nợ TK 1561, Có TK 3333 3.727.800 12/8 30 Lß vi sãng 215.216.280 111 1121 3.727.800 215.216.280 Đồng thời, kế toán phản ánh lợng tiền gửi tài khoản ngân hàng Nông nghiệp Phát triển Nông thôn vào Bảng kê chi TGNH -TK 1121B (Biểu mẫu 4) * Ngày 18/8/2002, phòng kế toán nhận đợc thông báo ngân hàng việc toán cho công ty Samsung Co.Ltd lô hàng nhập ngày 12/8/2002, tỷ giá ngoại tệ toán ngày 15.337 VNĐ/USD , kế toán tiến hành định khoản nh sau: Nỵ TK 331 : 538.153.200 Nỵ TK 413 : 56.160 Cã TK 3111 : 430.662.960 Cã TK 144 : 107.546.400 Trong đó, công ty vay ngắn hạn ngân hàng để toán , số tiền đợc tính : 35.100 x 80% x 15337 =430.662.960 (VN§) TiỊn ký q 20% tổng giá trị lô hàng : 107.546.960 (VNĐ) Chênh lệch tỷ giá : 56.160 (VNĐ) Đồng thời vào thông báo ngân hàng khoản tiền phí toán ngân hàng, khoản phí đợc coi nh chi phí bán hàng đợc hạch toán, theo dõi vào Bảng kê TK 641, Bảng kê có mẫu tờng tự nh Bảng kê chi TK 1121B Kế toán định khoản nghiệp vụ nh sau : Nợ TK 641 : 694.740 Nỵ TK 133 : 69.474 Cã TK : 764.214 Để tiện cho việc theo dõi khoản nợ ngời bán, kế toán phản ánh vào Sổ chi tiÕt to¸n víi ngêi b¸n theo mÉu sau: 51 Đơn vị : Công ty thơng mại xuất nhập Hµ néi MÉu sè: s17-skt/dnn sỉ chi tiÕt toán với ngời bán Tháng 8/2002 Tài khoản : 331 Tên hàng : Lò vi sóng Ngày Chứng từ tháng Ngày ghi sổ Số hiệu tháng 12/8 18/8 30 5003 12/8 18/2 Diễn giải TK đối ứng Số d đầu kỳ Nhập 390 lò vi 1561 sóng Thanh toán lô 3111 hàng 144 Chênh lệch tỷ giá 413 Số d cuối kỳ Tỷ giá Số phát sinh Nợ 15.332 Sè D Cã Nỵ Cã 538.153.200 15.337 430.662.960 15.320 107.546.400 56.160 538.209.360 538.209.360 Sỉ chi tiÕt víi ngêi bán đợc lập cho phòng thc kinh doanh nhập quyển, trang mặt hàng phòng Công ty lập sổ chi tiết toán cho nhà cung cấp nhà cung cấp phòng tiến hành kinh doanh nhập khác Ngoài việc ghi sổ chi tiết toán với ngời bán, kế toán phản ánh vào Bảng kê TK 331 để tiện theo dõi trình toán lô hàng (kèm theo Biểu mẫu 3) * Khi nhận đợc tờ khai thuế, kế toán ghi nhận thuế GTGT hàng nhập theo phơng pháp khấu trừ : Nợ TK 133 : 75.341.448 (= 10% x 753.414.480) Cã TK 33312 : 75.341.448 §ång thêi, kế toán ghi khoản thuế vào Sổ theo dõi thuế GTGT, sổ đợc theo dõi theo th¸ng( kÌm theo ë BiĨu mÉu ) * C¸c khoản chi phí giám định hàng hoá , chi phí vận chuyển bốc dỡ, chi phí ăn ở, lại nhân viên nhận hàng , chi phí hải quan kế toán lập phiếu thu, 52 thu lại khoản tạm ứng thừa xác định khoản chi phí thuộc chi phí bán hàng, nghiệp vụ đợc định khoản nh sau : Nợ TK 641 : 5.000.000 Nỵ TK 111 : 2.000.000 Cã TK 141 : 7.000.000 Trên trình hạch toán nhập trực tiếp Công ty Thơng Mại Xuất Nhập Khẩu Hà Nội Nhằm đảm bảo tính xác, hợp lý, kịp thời công tác hạch toán kế toán công ty, đòi hỏi kế toán viên phải thực việc ghi chép có trật tự, trình tự vả hàng tháng phải đối chiếu sổ Trong công tác hạch toán kế toán công ty, nhìn chung kế toán viên đà phản ánh kịp thời, xác khoa häc c¸c nghiƯp vơ kinh tÕ ph¸t sinh kỳ Các số liệu sổ, bảng kê đầy đủ, rõ ràng giúp cho việc kiểm tra, đối chiÕu diƠn thn tiƯn NghiƯp vơ nhËp khÈu trùc tiếp lô hàng Lò vi sóng theo tài liệu tháng tháng năm 2002 công ty em cha hoàn toàn trình bày cách cụ thể , chi tiết tất sổ , bảng kê, nhng số sổ bảng kê dẫn kèm theo sau đà phần phản ánh quy trình hạch toán nghiệp vụ nhập trực tiếp Công ty Thơng Mại Xuất Nhập Khẩu Hà Nội Bảng kê nhập hàng hoá (Biểu Mẫu 1), Sổ chi tiết vật t hàng hoá (Biểu Mẫu ), Bảng kê TK 331 (Biểu Mẫu 3), Bảng kê chi TGNH-TK1121B (Biểu MÉu 4), Sỉ theo dâi TK 144 ( BiĨu MÉu ) đợc minh hoạ trang sau : Hạch toán nghiệp vụ nhập uỷ thác Để thực hoạt động nhập uỷ thác, công ty phải ký kết hai hợp đồng : hợp đồng nội với đơn vị uỷ thác hợp đồng ngoại với đơn vị nớc ( đơn vị xuất ) Ngoài ra, bên nhận uỷ thác bên uỷ thác phải có biên lý hợp đồng , sở để hai bên thống theo dõi toán tiền hàng đến kết thúc hợp đồng Mọi thủ tục tiến hành ký kết hợp đồng ngoại giống nh tiÕn hµnh nhËp khÈu trùc tiÕp Khi nhËn đợc thông báo hàng Cảng , công ty báo cho bên uỷ thác để nhận hàng giao cho họ Theo tài liệu công ty tháng12/2002, công ty tiến hành nhận hợp đồng ủ th¸c nhËp khÈu Cơ thĨ nh sau : * Ngày 25/10/2002, hợp đồng uỷ thác nhập số 08/UT/2002 đợc ký kết công ty TNHH Thơng mại Dịch vụ Mesa (bên A, bên giao uỷ thác ) Công ty Thơng Mại Xuất Nhập Khẩu Hà nội (bên B, bên nhận uỷ thác ) việc 53 bên B nhận nhập cho bên A lô hàng nồi cơm điện , dạng linh kiện rời, đồng hiệu Liona, tổng giá trị lô hàng : 6.640 USD Theo nh thoả thuận hai công ty hợp đồng , bên phải có trách nhiệm định : - Trách nhiệm bên A: + Chuẩn bị tiền hàng để bên B tiến hành nhập khẩu, sau ký kết hợp đồng ngoại, bên A phải chuyển số tiền 30% giá trị hợp đồng để bên B ký quỹ mở L/C, số tiền lại toán hết vòng tháng sau nhận đợc hàng + Thanh toán cho bên B phí uỷ thác nhập 1% giá trị hợp đồng + Chịu chi phí khoản thuế : phí mở L/C, phí toán , phÝ h¶i quan , phÝ vËn chun, bèc dì, thuế nhập TTĐB (nếu có) - Trách nhiệm bên B : + Chịu trách nhiệm giao dịch ký kết hợp đồng ngoại , làm thủ tục liên quan đến việc nhập lô hàng + Tiến hành mở L/C toán toàn cho nhà cung cấp khoản thuế + Sau ký kết hợp đồng ngoại mở L/C, bên B chuyển cho bên A hồ sơ bao gồm : hợp đồng ngoại, L/C giấy tờ liên quan Quá trình hạch toán nghiệp vụ nhập uỷ thác diễn nh sau : * Ngày 5/11/2002, phòng kế toán nhận đợc giấy báo cố ngân hàng việc công ty Mesa chuyển tiền vào tài khoản với số tiền 30% giá trị lô hàng Kế toán tiến hành ghi vào Bảng kê thu TK 1121B , Sổ theo dõi TK 1388 theo định khoản sau : Nỵ TK 1121B : 30.577.200 Cã TK 1388 : 30.577.200 Sè tiỊn bªn A chun : 30% x 6.640 x 15.350 = 30.577.200 (VNĐ), tỷ giá ngoại tệ ngày : 15.350 VNĐ/USD * Đến ngày 9/11/2002, công ty ký quỹ mở L/C cho hợp đồng nhập uỷ thác , việc ghi sổ tơng tự nh trờng hỵp nhËp khÈu trùc tiÕp : Nỵ TK 144 : 30.577.200 Có TK 1121B : 30.577.200 * Ngày 14/12/2002, phòng kế toán nhận đợc chứng từ từ ngân hàng , kế toán tiến hành kiểm tra thấy phù hợp với L/C chuyển cho bên A : * Ngày 7/1/2003, công ty nhận đợc thông báo hàng đà đến Cảng thông báo cho bên A để bên A cử ngời ngời công ty nhận hàng Công ty không nhập kho lô hàng nói mà giao cho công ty TNHH thơng mại dịch vụ Mesa, kế toán phản ánh việc giao hàng cho bên uỷ thác nh sau : Nợ TK 1388 : 122.388.480 Cã TK 331 : 101.990.400 Cã TK 3333 : 20.398.080 Tỷ giá toán ngày 15.360 VNĐ/USD Trị giá lô hàng : 6.640 x 15360 = 101.990.400 ThuÕ nhËp khÈu : 20% x 101.990.400 = 20.398.080 54 * Căn vào tờ khai thuế, kế toán phản ánh thuế GTGT lô hàng uỷ thác vµo Sỉ theo dâi th GTGT vµ ghi theo dâi TK 1388 Nỵ TK 1388 : 12.238.848 Cã TK 33312 : 12.238.848 Thuế GTGT hàng nhập phải nộp : 10% x 122.388.480 = 12.238.848 * Các khoản phí mở L/C , phí nhập kế toán phản ánh nh sau : Nỵ TK 1388 : 5.730.500 Cã TK 111 : 5.730.500 * Ngày 10/1/2003, công ty TNHH thơng mại dịch vụ Mesa đa tiền nộp hộ thuế , kế toán ghi : Nợ TK 1121B : 32.636.928 Có TK 1388 : 32.636.928 Các khoản thuế phải nộp : 20.398.080 + 12.238.848 = 32.636.928 * Khi nép thuÕ xong kế toán phản ánh chi tiền gửi ngân hàng : Nỵ TK 33312 : 12.238.848 Nỵ TK 3333 : 20.398.080 Cã TK 1121B : 32.636.928 * Hoa hång ủ th¸c nhận đợc : Nợ TK 1388 : 1.019.572 Có TK 511 : 926.884 Cã TK 33311 : 92.688 Hoa hång uỷ thác mà công ty nhận đợc : 1% x 6.640 x 15.355 = 1.019.572 * Toàn trình nhập uỷ thác công ty đợc theo dâi trªn sỉ chi tiÕt TK 1388 theo mÉu quy định Sổ đợc , mở riêng cho đối tợng hàng nhập uỷ thác Số chi tiết TK 1388 đợc minh hoạ qua Biểu mẫu trang bên: 55 Kế toán tiêu thụ hàng nhập : Khi hàng nhập đà đợc nhập kho, công ty tiến hành tổ chức tiêu thụ nớc Hình thức tiêu thụ hàng nhập công ty chủ yếu bán buôn trực tiếp qua kho thờng đợc xuất theo lô Công ty sử dụng giá thực tế đích danh để hạch toán trị giá vốn hàng bán Tài liệu công ty tháng 10 năm 2002, công ty tiến hành tiêu thụ lô hàng lò vi sóng Samsung nhập từ tháng năm 2002 * Ngày 16/8/2002, hợp đồng mua bán đợc ký kết với Xí nghiệp Dịch vụ Sửa chữa Bảo hành việc Công ty thơng mại xuất nhập Hà nội xuất bán lô hàng lò vi sóng Samsung Cơ thĨ : - Sè lỵng : 190 lò vi sóng Samsung - Đơn giá : 2.202.300 đồng/chiếc - Tổng giá lô hàng : 418.437.000 đồng - Thuế GTGT (10%) : 41.843.700 đồng Xí nghiệp dịch vụ sửa chữa bảo hành toán trả chậm tiền hàng cho công ty vòng 15 ngày sau nhận hàng Quá trình hạch toán tiêu thụ hàng nhập đợc diễn nh sau : * Sau kiểm nhận hàng hoá giao cho khach hàng, thđ kho viÕt giÊy xt kho PhiÕu xt kho cịng đợc lập thành ba liên : liên lu, liên giao cho khách hàng, liên ghi sổ Phiếu xuất kho có mẫu nh sau : Đơn vị: C«ng ty TM – MÉu sè 01 – VT PhiÕu xuất kho XNK Hà nội Số: 30 Ngày 16/8/2002 Địa chØ : 142, Phè H Nỵ : 632 Cã : 156 Họ tên ngời nhập hàng : Xí nghiệp dịch vụ sửa chữa bảo hành Địa : Số 4, Triệu Quốc Đạt Xuất kho : XNK Số Mà Đơn vị Số lợng TT Tên hàng số tính Yêu cầu Thực xuất Đơn giá Thành tiền A B C D Lß vi sãng ChiÕc 190 190 2.202.300 418.437.000 Samsung Céng 190 190 2.202.300 418.437.000 Tỉng sè tiỊn : (b»ng ch÷) Bèn trăm mời tám triệu bốn trămba bảy nghìn đồng chẵn Ngời giao hàng (đà ký) Ngày 16/8/2002 Thủ kho (đà ký) 56 Sau khi, thđ kho gưi phiÕu xt kho đến phòng kế toán , kế toán vào để ghi hoá đơn GTGT , hoá đơn số 04256 Hoá đơn (GTGT) Liên (Dùng để toán) Ngày16/8/2002 Mẫu số 01.GTGT.3LL GE/99 - B N0- 072557 Họ tên ngời bán hàng: Công ty TM Xuất Nhập Hà nội Địa chỉ: 142, Phố Huế , Hà nội Điện thoại: -MS: 0100637000 – Hä tên ngời mua hàng: Xí nghiệp dịch vụ sửa chữa bảo hành Địa chỉ: Số Triệu Quốc Đạt Hình thức toán: Trả vòng 15 ngày sau nhận hàng nhập STT A Tên hàng hoá dịch vụ B Lò vi sóng Samsung ĐVT C VNĐ Số lợng 190 Đơn giá Thành tiền 2.202300 3=1ì2 418.437.000 Tổng công tiền hàng 418.437.000 Thuế st GTGT 10% tiỊn th GTGT 41.843.700 Tỉng céng tiỊn toán 460.280.700 (Số tiền viết chữ:Bốn trăm sáu mơi triệu hai trăm tám mơi nghìn bảy trăm đồng chẵn) Ngời mua hàng (Đà ký) Kế toán trởng (Đà ký) Thủ trởng đơn vị (Đà ký) Căn vào phiếu xuất kho, hoá đơn GTGT phản ánh giá vốn hàng bán vào bảng kê xuất hàng hoá theo quy định : Nợ TK 632 : 367.048.080 Có TK 1561 : 367.048.080 Giá vốn hàng bán : 1.931.832 x 190 = 367.048.080 57 Đồng thời kế toán ghi vào Bảng kê xuất hàng hoá , bảng kê có mẫu (Biểu mẫu 7) Tiếp đó, kế toán phản ánh doanh thu hàng tiêu thụ vào sổ chi tiết toán với ngời mua , cho khách hàng , sổ theo dâi thuÕ GTGT , sæ theo dâi TK 511 theo định khoản sau : Nợ TK 131: 460.280.700 Có TK 511: 418.437.000 Có TK 33311: 41.843.700 * Đến ngày 28/8/2002, Xí nghiệp dịch vụ sửa chữa bảo hành trả tiền hàng mua ngày 16/8/2002 vào tài khoản TGNH , kế toán theo dõi để ghi vào sổ chi tiết toán với ngời mua (tơng tự nh sổ chi tiÕt to¸n víi ngêi b¸n theo mÉu ë phần trên) , ghi vào bảng kê TK 1121, bảng kê khoản phải thu : Nợ TK 1121 : 460.280.700 Có TK 131 : 460.280.700 Bảng kê khoản ph¶i thu cã mÉu nh BiĨu mÉu kÌm theo vµ Sỉ theo dâi th GTGT (BiĨu mÉu kÌm theo) Ngoài ra, để tiện cho việc theo dõi khoản doanh thu, kế toán phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ theo dõi TK 511, sỉ nµy cã mÉu nh BiĨu mÉu10 * Sau ghi sổ hàng ngày, cuối tháng kế toán vào số liệu tổng cộng Bảng kê, sổ theo dõi tài khoản để vào sổ tài khoản: TK 156, TK 511, TK 632 Đồng thời tính toán xác định kết kinh doanh cuối quý Sổ đợc ghi từ số liệu tổng cộng cuối tháng nhật ký-chứng từ, Theo hình thức kế toán công ty, sổ đợc mở cho năm trang sổ, tài khoản mở trang sổ, tháng ghi cột Sở dĩ ghi nh mà không ghi hai cột (Nợ, Có) số liệu ghi Có chØ cã mét sè nhÊt lµ sè tỉng céng ghi Cã tõ nhËt ký – chøng tõ më cho bên có tài khoản ghi vào Các loại Sổ TK 156, Sổ TK 511, Sổ TK 632 đợc thể qua biểu mẫu lần lợt : Biểu Mẫu 11, Biểu Mẫu 12, Biểu Mẫu 13 Minh hoạ loại sổ chi tiết , bảng kê, sổ từ Biểu Mẫu đến Biểu Mẫu 13 đợc thể trang sau : Trên tình hình công tác hạch toán kế toán lu chuyển hàng nhập Công ty thơng mại xuất nhập Hà nội.Trong phạm vi viết phản ánh đợc toàn công tác hạch toán nhng phần khái quát đợc thực trạng trình kế toán lu chuyển hàng hoá nhập công ty Từ thực trạng sở việc đa số phơng hớng nhằm hoàn thiện công tác hạch toán kế toán lu chuyển hàng nhập công ty 58 Phần III: Hoàn thiện hạch toán nghiệp vụ nhập lu chuyển hàng nhập Công ty thơng mại xuất nhập Hà nội I Đánh giá khái quát tình hình kinh doanh nhập lu chuyển hàng hoá nhập Công ty thơng mại xuất nhập Hà nội Mặt u điểm 59 Nhìn chung kế toán nghiệp vụ nhập hàng hoá lu chuyển hàng nhập Công ty đà cung cấp đợc thông tin cần thiết phục vụ cho công tác quản lý đơn vị Kế toán Công ty đà ghi chép đầy đủ tình hình toán tiền hàng khách hàng, tình hình nhập, xuất khẩu, tồn hàng hoá, cung cấp số liệu giúp cho hoạt động kinh doanh Công ty đạt đợc hiệu cao Tổ chức hệ thống sổ kế toán luân chuyển sổ sách chứng từ tơng đối hợp lý, sở bảo đảm nguyên tắc kế toán chế độ kế toán hành phù hợp với khả trình độ đội ngũ cán Công ty, phù hợp với đặc điểm kinh doanh đơn vị, thuận tiện cho việc quản lý Khối lợng công việc phòng kế toán tơng đối lớn phải tổng hợp theo dõi số liệu từ phòng kinh doanh cửa hàng, đồng thời phải quản lý sát tình hình kinh doanh xuất nhập bán hàng phòng cửa hàng, nhng công ty đà có kế hoạch theo dõi tình hình hoạt động kinh doanh đơn vị chi tiết thông qua sổ chi tiết nội bé cđa doanh nghiƯp ViƯc nµy thn tiƯn cho viƯc kiểm tra, giám sát, phân tích, đánh giá hiệu kinh doanh néi bé doanh nghiƯp C«ng ty lu«n chấp hành sách, chế độ kế toán tài Nhà nớc, sách thuế, tổ chức sổ sách cách phù hợp để phản ánh theo dõi tình hình bán hàng xác định kết kinh doanh Đồng thời ghi chép đầy đủ hợp thức nghiệp vụ kinh tế phát sinh đảm bảo cho lĩnh vực lu thông đạt hiệu cao Những tồn Bên cạnh u điểm kế toán nhập lu chuyển hàng nhập kjhâủ có tồn cần khắc phục Việc xác định trị giá vốn hàng nhập bao gồm giá mua thùc tÕ céng víi chi phÝ mua céng víi thuế nhập khẩu, điều nhng Công ty lại không tách biệt chi phí mua hàng riêng để tập hợp phân bổ cho hàng hoá xuất bán theo chế độ kế toán quy định Theo chế độ khonả chi phí phát sinh trình mua hàng doanh nghiệp thơng mại phaỉ hạch toán vào tài khoản 1562: Chi phí mua hàng, việc ghi gộp làm cho công việc đơn giản nhng không theo dõi đợc rõ ràng, xác khoản chi phí phân bổ cho hàng tiêu thụ kỳ nh hàng tồn cuối kỳ Để theo dõi giá trị hàng hoá luân chuyển phòng kế toán Công ty lập sổ chi tiết theo dõi vật t để theo dõi kho hàng khôg lập sổ để theo dõi nhân viên phòng kế toán, việc gây khó khăn việc kiểm tra đối chiếu Công ty nay, việc xuất bán hàng cho cửa hàng thuộc Công ty kế toán tiến hành ghi nhận doanh thu nh nớc ngoài, tức hạch toán vào tài khoản 511 Việc hạch toán trái với quy định Nhà nớc hạch toán doanh thu bán hàng đơn vị nội doanh nghiệp, gây khó khăn cho việc đánh giá hiệu kinh doanh Công ty Tài khoản sử dụng việc hạch toán tiêu thụ nội công ty nên vào TK 512 Doanh thu nội 60 Việc phân loại chi phí bán hàng chi phí lý doanh nghiệp Công ty cha phù hợp nh vậy, khó thấy đợc tỷ trọng yếu tố chi phí chi phí bán hàng chì phí quản lý doanh nghiệp chiếm % để từ có kế hoạch phấn đấu giảm chi phí Bên cạnh đó, có khoản chi phí không đợc coi chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp nh: Chi phí lÃi vay (cho khoản mục chi phí bán hàng), khấu hao TSCĐ (cho toàn vào chi phí quản lý doanh nghiệp) Vì vậy, doanh nghiệp cần phải phân loại lại chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Hiện nay, Công ty có nhiều mặt hàng hiệu (tức lÃi) điều giá thị trờng biến động, công ty lại không sử dụng tài khoản dự phòng cho số mặt hàng Do đó, công ty nên lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho nhằm đảm bảo lợi ích cho doanh nghiệp Ngoài việc áp dụng vấn đề hạch toán kế toán, tài khoản sử dụng công tác kế toán công ty cha mang tính cập nhật kịp thời Do việc hạch toán kế toán không phù hợp với chế độ kế toán nh việc áp dụng Thông t số 89/2002/TT-BTC ngày 09/10/2002 hớng dẫn thực chuẩn mực kế toán ban hành theo định số149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ trởng Bộ tài II Một số giải pháp nhằm hoàn thiện hạch toán nghiệp vụ nhập lu chuyển hàng nhập Công ty Thơng Mại Xuất Nhập Khẩu Hà nội Tính cấp thiết cần phải hoàn thiện hạch toán nhập lu chuyển hàng nhập Công ty thơng mại xuất nhập Hà nội Với kinh tế mở cửa, sách khuyến khích u đÃi, ngày thu hút nhiều nhà đầu t vµo ViƯt Nam Cïng víi sù du nhËp nµy việc doanh nghiệp tiến hành xuất nhập nhằm tạo tiền đề tăng trởng kinh tế phát triển kinh tế đất nớc nhanh Sự đổi sâu sắc chế kinh tế không đòi hỏi đổi cách thức quản lý nói chung mà trọng đến cải cách chế quản lý tài nói riêng Hạch toán kế toán phận cấu thành quan trọng hệ thống công cụ quản lý kinh tế, tài có vai trò tích cực quản lý điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế Để theo kịp phản ánh thực chất nghiệp vụ kinh tế thời kỳ đổi đòi hỏi hệ thống kế toán tài áp dụng cho doanh nghiệp phải bớc đổi cho phù hợp với hoàn cả`nh Trớc chúng ta, giíi cã nhiỊu qc gia ®· tõng chun ®ỉi nỊn kinh tế từ mức độ khác sang kinh tế thị trờng, gặt hái đợc nhiều thành công với thành tựu vợt bậc tăng trởng phát triển Nh vậy, nớc sau, học hỏi đợc trình đổi mới, tổ chức lại hệ thống kế toán nói chung, kế toán nhập tiêu thụ hàng nhập khÈu nãi riªng 61 ... thiện hạch toán nghiệp vụ nhập lu chuyển hàng nhập Công ty Thơng Mại Xuất - Nhập Khẩu Hà Nội Chuyên đề tập chung nêu rõ lý luận hạch toán hoạt động kinh doanh nhập trình lu chuyển hàng nhập khẩu, ... trạng hạch toán nghiệp vụ nhập hàng hoá lu chuyển hàng nhập Công ty thơng mại xuất nhập Hà nội Hiện nay, Công ty Thơng Mại Xuất NhËp KhÈu Hµ néi thùc hiƯn kinh doanh chđ u thu mua tiêu thụ hàng nhập. .. ngoại tệ Những hàng hoá sau không đợc coi hàng nhập : - Hàng tạm nhập để tái xuất - Hàng tạm xuất, nhập - Hàng viện trợ nhân đạo - Hàng đa qua nớc thứ ba ( cảnh) Thời điểm ghi chép hàng nhập thời