Kế toán tài chính - dungvanvo8477 ď ch8-DT,CP

7/31/2016 MỤC TIÊU Sau nghiên cứu chương này, người học hiểu nội dung sau: • Định nghĩa doanh thu, thu nhập chi phí • Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ • Kế tốn khoản doanh thu bán hàng, doanh thu tài chính, thu nhập khác chi phí • Ngun tắc phương pháp kế tốn xác định kết kinh doanh • Trình bày thơng tin báo cáo tài • Chỉ tiêu lãi cổ phiếu CHƢƠNG 8: KẾ TOÁN THU NHẬP, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH Income, Expenses, and Income Summary Lớp không chuyên ngành TÀI LIỆU HỌC NỘI DUNG CHƢƠNG 8.1 Định nghĩa doanh thu, thu nhập khác chi phíĐiều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 8.2 Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 8.3 Kế toán khoản giảm trừ doanh thu 8.4 Kế toán giá vốn hàng bán (Cost of goods sold) 8.5 Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 8.6 Doanh thu hoạt động tài 8.7 Chi phí hoạt động tài 8.8 Kế tốn Thu nhập khác Chi phí khác 8.9 Kế tốn Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Income 8.10 Kế tốn xác định kết kinh doanh 8.11 Trình bày cơng bố thơng tin • Sách giáo khoa, chương • VAS 01 – Chuẩn mực chung • VAS 14 – Doanh thu thu nhập khác • TT 200/2014/TT-BTC MINH HỌA BCKQHĐKD HAGL Group 1/1 – 31/12/2014 8.1 ĐỊNH NGHĨA DOANH THU, THU NHẬP KHÁC VÀ CHI PHÍ • Doanh thu thu nhập khác (Revenue & Gains): tổng lợi ích kinh tế kỳ, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường hoạt động khác doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, không bao gồm vốn cổ đông chủ sở hữu (VAS 01) 7/31/2016 8.1 ĐỊNH NGHĨA DOANH THU, THU NHẬP KHÁC VÀ CHI PHÍ Dự thảo VAS • Chi phí (Expenses): tổng khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông chủ sở hữu Dự thảo Chuẩn mực kế toán Việt Nam Doanh thu: • Thu nhập (Income) bao gồm doanh thu (Revenue) khoản thu nhập khác (Gains) (VAS 01) 8.2 KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng Doanh thu bán hàng ghi nhận tất điều kiện sau thỏa mãn: (a) Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; (b) Doanh nghiệp khơng nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa; (c) Doanh thu xác định tương đối chắn; (d) Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; (e) Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng (VAS 14) Revenue from sales of goods and provision of services 10 Khi đủ điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng? Điều kiện ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận tất điều kiện sau thỏa mãn: (a) Doanh thu xác định tương đối chắn; (b) Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; (c) Xác định phần cơng việc hồn thành vào ngày lập bảng cân đối kế tốn; (d) Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ (VAS 14) • Phương thức bán hàng: xuất bán kho DN Khách hàng • Phương thức bán hàng: chuyển hàng DN 11 Khách hàng Địa điểm giao hàng 12 7/31/2016 Đo lƣờng Chứng từ tài khoản • Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu • (Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản trao đổi giá trị khoản nợ toán cách tự nguyện bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá) (VAS 14) 13 Chứng từ Tài khoản • Hóa đơn • Bảng kê bán lẻ Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 14 Bút toán ghi nhận: Nợ TK 111 (Tiền mặt), TK 112 (Tiền gửi ngân hàng), TK 131 (Phải thu khách hàng) Có TK 511 (Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ) (ghi theo giá chưa có thuế) Có TK 33311 (Thuế GTGT đầu ra) Ảnh hƣởng đến BCTC BCĐKT TS = Nợ phải trả BCKQHĐKD + +Tiề n VCSH + LNCP P  LN = DT +DT - BCLC TT CP +Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh + Phải thu 15 16 8.3 KẾ TOÁN KHOẢN GIẢM TRỪ DOANH THU - REVENUE DEDUCTIONS Định nghĩa • Chiết khấu thương mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn • Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua hàng hóa phẩm chất, sai quy cách lạc hậu thị hiếu • Giá trị hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối tốn • (Chiết khấu toán: Là khoản tiền người bán giảm trừ cho người mua, người mua toán tiền mua hàng trước thời hạn theo hợp đồng Lưu ý chiết khấu tốn khơng xem khoản giảm trừ doanh thu) Hàng bán bị trả lại Giảm giá hàng bán Chiết khấu thương mại 17 18 7/31/2016 Bút toán ghi nhận: Chứng từ tài khoản Chứng từ Tài khoản • Biên • Hóa đơn - Tài khoản 5211 Chiết khấu thương mại - Tài khoản 5212 Hàng bán bị trả lại - Tài khoản 5213 Giảm giá hàng bán Nợ TK 5211 Chiết khấu thương mại Nợ TK 5212 - Giảm giá hàng bán Nợ TK 5213 - Hàng bán bị trả lại NợTK 33311 - Thuế GTGT đầu Có TK 111,112,131, 20 19 Các khoản làm giảm doanh thu không bao gồm chiết khấu toán Ảnh hƣởng đến BCTC BCĐKT TS = -Tiền Nợ phải trả BCKQHĐKD + VCSH  LN = LNCP P DT - BCLC TT Giảm giá hàng bán CP -DT Hàng bán bị trả lại -Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh Phải thu 21 Chiết khấu thương mại Giảm Doanh thu Nợ TK 5* Chiết khấu toán Nợ TK 635 Chiết khấu toán: Là khoản tiền người bán giảm tiền cho người mua, người mua toán tiền mua hàng trước thời hạn theo hợp đồng 22 8.4 KẾ TỐN CHI PHÍ GIÁ VỐN HÀNG BÁN COST OF GOODS SOLD Chi phí giá vốn hàng bán bao gồm: • Giá vốn hàng hóa, dịch vụ bán tiêu thụ kỳ • Các hao hụt, mát hàng tồn kho sau trừ phần bồi thường thu Chứng từ Tài khoản • Phiếu xuất kho • Phiếu nhập kho (trường hợp hàng bán bị trả lại) Tài khoản 632 – giá vốn hàng bán • Trích lập DP giảm giá hàng tồn kho • Chi phí sản xuất vượt mức tính vào giá vốn 23 24 7/31/2016 Bút toán ghi nhận: Ảnh hƣởng đến BCTC Nợ TK 632 (Giá vốn hàng bán) Có TK 155 (Thành phẩm), TK 156 (Hàng hóa) … BCĐKT TS = HTK Nợ phải trả BCKQHĐKD + VCSH  LN = DT - LNCPP BCLC TT CP - CP +Khôn GVHB g ảnh hưởng Chi phí giá vốn hàng bán bị ảnh hƣởng pp tính giá xuất hàng tồn kho (FIFO, BQGQ) 25 26 LỢI NHUẬN GỘP - GROSS PROFIT Ví dụ • Ngày 25/3 Cty A&B ký hợp đồng mua bán hàng với cty Thanh Xuân bán 500 sp với giá bán chưa thuế 100.000đ/sp, thuế GTGT 10% Theo hợp đồng, A&B có nghĩa vụ chở hàng giao cho Thanh Xuân Hà Nội • Ngày 25/4 cty xuất kho để giao hàng cho khách với giá xuất kho 80.000đ/sp • Ngày 2/5, Thanh Xuân nhận hàng chấp nhận tốn tồn u cầu: Doanh thu ghi nhận vào tháng 3, hay 5? Cty ghi nhận bút tốn vào tháng 3,4 5? Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Trừ: Khoản giảm trừ doanh thu = Doanh thu Trừ: Giá vốn hàng bán = Lợi nhuận gộp Tỷ lệ LN gộp = LN gộp / Doanh thu 28 27 Chứng từ - Phiếu xuất kho Tên hàng USB Cộng 29 Chứng từ - Hóa đơn GTGT PHIẾU XUẤT KHO SL Thành tiền Đơn giá 500 80.000 40.000.000 40.000.000 Tên hàng HÓA ĐƠN GTGT SL Đơn giá USB Cộng tiền hàng Thuế GTGT 10% Tổng cộng tiền toán 500 Thành tiền 100.000 50.000.000 50.000.000 5.000.000 55.000.000 30 7/31/2016 Hƣớng dẫn trả lời Tháng Nợ TK 157 Ví dụ • Ngày 7/5, hàng hóa bị lỗi q trình sử dụng, cơng ty ABC nhận lại 20 sản phẩm bán trước có giá bán 100.000 đ/sp, giá vốn 80.000 đ/sp công ty Thanh Xuân trả lại Đây mặt hàng chịu thuế GTGT 10% Đồng thời giảm giá 5.000 đ/sp cho 480 sản phẩm lại • u cầu: định khoản tình hình trên, tính doanh thu lợi nhuận gộp quý 40.000.000 Có TK 156 Tháng Nợ TK 632 40.000.000 40.000.000 Có TK 157 Nợ TK 131TX 40.000.000 55.000.000 Có TK 511 Có TK 33311 50.000.000 5.000.000 31 32 Chứng từ - Hóa đơn GTGT khách hàng lập (trƣờng hợp hàng bán bị trả lại) Chứng từ - Hóa đơn GTGT (trƣờng hợp giảm giá hàng bán) Tên hàng HÓA ĐƠN GTGT SL Đơn giá USB Hàng trả lại Cộng tiền hàng Thuế GTGT 10% Tổng cộng tiền toán 20 100.000 Thành tiền 2.000.000 2.000.000 200.000 HÓA ĐƠN GTGT Tên hàng SL Đơn giá Thành tiền USB 480 5.000 2.400.000 Hàng giảm giá Cộng tiền hàng 2.400.000 Thuế GTGT 10% 240.000 Tổng cộng tiền toán 2.640.000 2.200.000 33 34 Chứng từ - Phiếu nhập kho (trƣờng hợp hàng bán bị trả lại) Hƣớng dẫn trả lời Nợ TK 156 1.600.000 Có TK 632 Tên hàng USB Cộng PHIẾU NHẬP KHO SL Đơn giá Thành tiền 20 80.000 1.600.000 Nợ TK 5213 Nợ TK 33311 1.600.000 Nợ TK 5212 Nợ TK 33311 Có TK 131TX 2.200.000 2.400.000 240.000 Có TK 131TX 35 1.600.000 2.000.000 200.000 2.640.000 36 7/31/2016 8.5 CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP Hƣớng dẫn trả lời Doanh thu bán hàng Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu Giá vốn hàng bán Chi phí bán hàng (Selling expenses): Là chi phí phát sinh trình bán hàng nhằm hỗ trợ, thúc đẩy trình, tiêu thụ sản phẩm, dịch vụ Chi phí bán hàng bao gồm: • Chi phí nhân viên bán hàng (lương khoản trích theo lương) • Chi phí dụng cụ, đồ đạc, phương tiện bán hàng • Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động bán hàng • Chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho hoạt động bán hàng TK sử dụng: TK 642 50.000.000 2.000.000 +2.400.000 40.000.000 - 1.600.000 (4.400.000) 55.600.000 (39.400.000) Lợi nhuận gộp 16.200.000 37 38 8.5 CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP 8.6 DOANH THU HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH - FINANCE INCOME Chi phí quản lý doanh nghiệp (General and administration expenses) gồm: Doanh thu hoạt động tài bao gồm: • Chi phí nhân viên điều hành, quản lý, phòng ban phục vụ cho hoạt động chung DN: lương khoản trích theo lương • Lãi tiền gửi tiết kiệm, lãi trái phiếu • Chi phí dụng cụ, đồ đạc, phương tiện phục vụ hoạt động chung cho DN • Cổ tức, lợi nhuận chia • Chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ hoạt động chung cho DN • Lãi từ bán chứng khốn • Chi phí dịch vụ mua phục vụ cho hoạt động chung DN (VD dịch vụ bảo vệ, lao công, điện, nước) • Lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái giai đoạn SXKD • Một số loại thuế (thuế mơn bài, tiền th đất, phí giao thơng) TK sử dụng: TK 515 • Dự phòng khoản nợ phải thu khó đòi TK sử dụng: TK 642 39 40 8.7 CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH - FINANCE EXPENSES Ví dụ Chi phí hoạt động tài bao gồm: Nhận thơng báo chia cổ tức 20.000.000 • Lỗ từ bán chứng khoán Bán 1.000CP với giá 24.000đ/CP, biết giá sổ sách CP 25.000 đ/CP Chi phí • Chi phí lãi vay mơi giới 0.3% giá trị giao dịch • Lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái giai đoạn SXKD TK sử dụng: TK 635 41 42 7/31/2016 8.8 KẾ TOÁN THU NHẬP KHÁC VÀ CHI PHÍ KHÁC Nợ TK 1388 20.000.000 Có TK 515 Nợ TK 112 Thu nhập khác (Other Income) bao gồm: 20.000.000 - Thu nhập từ hoạt động lý, nhượng bán 23.928.000 =24tr*(1-0.3%) Nợ TK 635 TSCĐ; 1.072.000 Có TK 121 - Các khoản thu vi phạm hợp đồng; 25.000.000 … TK sử dụng: TK 711 43 44 8.8 KẾ TỐN THU NHẬP KHÁC VÀ CHI PHÍ KHÁC 8.9 KẾ TỐN CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP - INCOME TAX EXPENSE Chi phí khác (Other Expenses) bao gồm: Chi phí thuế TNDN (821) - Giá trị lại TSCĐ chi phí liên quan hoạt động lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ; - Các khoản phạt vi phạm hợp đồng; = CP thuế TNDN hành (8211) + CP thuế TNDN hoãn lại (8212) - Chênh lệch đánh giá giảm tài sản góp vốn liên TK sử dụng: TK 821 doanh tài sản TK sử dụng: TK 811 45 46 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Current Income Tax 8.10 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH - INCOME SUMMARY • Các TK DT, CP khơng có số dư cuối kỳ • Kết chuyển 5211, 5212, 5213 sang bên Nợ TK 511 • Kết chuyển 511, 515, 711 sang bên Có TK 911 • Kết chuyển 632, 641, 642, 635, 811 sang bên Nợ TK 911 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành: số thuế phải nộp nhà nước theo quy định liên quan đến thuế TNDN Nợ TK 8211 Có TK 3334 Số thuế phải nộp NN trình bày Tờ khai thuế TNDN 47 48 7/31/2016 8.11 TRÌNH BÀY VÀ CƠNG BỐ THÔNG TIN Sơ đồ kết chuyển để xác định lợi nhuận vào cuối kỳ 911 632 K/C giá vốn hàng bán 641, 642 K/C chi phí bán hàng, CP quản lý 635 DN K/C chi phí hoạt động tài 811 K/C chi phí khác 821 K/C chi phí thuế TNDN 421 K/C lãi 511 K/C DT Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Thuyết minh BCTC 5211,521 2,5213 (a) Chính sách kế tốn việc ghi nhận doanh thu (VD phương pháp xác định phần công việc hoàn thành cung cấp dịch vụ); (b) Doanh thu loại giao dịch kiện: (c) Doanh thu từ việc trao đổi hàng hóa dịch vụ theo loại hoạt động (d) Thu nhập khác, trình bày cụ thể khoản thu nhập bất thường & thông tin liên quan khác đến chi phí K/C khoản giảm DT 515 K/C DT hoạt động tài chinh 711 K/C thu nhập khác 421 K/C lỗ 49 8.11 TRÌNH BÀY VÀ CƠNG BỐ THƠNG TIN 50 TĨM TẮT • Lãi cổ phiếu (Earnings per share – EPS) Lãi cổ phiếu tính cách lấy lợi nhuận sau thuế phân bổ tương ứng cho cổ đông phổ thông chia cho số lượng cổ phiếu phổ thông lưu hành kỳ • Lợi nhuận chênh lệch tổng thu nhập tồn chi phí kỳ, yếu tố quan trọng để đánh giá kết kinh doanh kỳ doanh nghiệp • Doanh thu ghi nhận thỏa mãn điều kiện chuẩn mực kế tốn, thơng thường doanh nghiệp chuyển giao rủi ro lợi ích gắn với sản phẩm cho khách hàng • Chi phí giá vốn hàng bán chi phí quan trọng chịu ảnh hưởng phương pháp kế tốn tính giá hàng tồn kho 51 52 MINH HỌA TÌNH HUỐNG Hƣớng dẫn trả lời Trường hợp thỏa điều kiện ghi nhận doanh thu? a) Cty lập hóa đơn chưa giao hàng b) Cty giao hàng chưa giao hóa đơn c) Cty nhận tiền chưa giao hàng d) Cty giao hàng chưa nhận tiền e) Cty bán hàng thông qua đại lý cho phép đại lý trả lại hàng không bán f) Cty bán phiếu quà tặng cho khách hàng 53 Trường hợp thỏa điều kiện ghi nhận doanh thu? a) Cty lập hóa đơn chưa giao hàng b) Cty giao hàng chưa giao hóa đơn c) Cty nhận tiền chưa giao hàng d) Cty giao hàng chưa nhận tiền e) Cty bán hàng thông qua đại lý cho phép đại lý trả lại hàng không bán f) Cty bán phiếu quà tặng cho khách hàng 54 7/31/2016 Minh họa tình Hƣớng dẫn trả lời Doanh thu dịch vụ ghi nhận DN kinh doanh khách sạn có kỳ kế tốn theo năm dương lịch? • Doanh thu ghi nhận sau cung cấp dịch vụ hàng ngày cho khách hàng • Năm N: 8tr • Năm N+1: 2tr Khách hàng thuê phòng khách sạn từ 24/12/N đến 2/1/N+1 (10 ngày) với giá thuê phòng 1tr/ngày 55 56 Minh họa BCKQHĐKD HAGL Group 1/1 – 31/12/2014 Minh họa Thuyết minh BCTC HAGL Group 1/1 – 31/12/2014 57 Minh họa Thuyết minh BCTC HAGL Group 1/1 – 31/12/2014 59 58 Minh họa Thuyết minh BCTC HAGL Group 1/1 – 31/12/2014 60 10 ... đơn - Tài khoản 5211 Chiết khấu thương mại - Tài khoản 5212 Hàng bán bị trả lại - Tài khoản 5213 Giảm giá hàng bán Nợ TK 5211 Chiết khấu thương mại Nợ TK 5212 - Giảm giá hàng bán Nợ TK 5213 - Hàng... 33311 - Thuế GTGT đầu Có TK 111,112,131, 20 19 Các khoản làm giảm doanh thu khơng bao gồm chiết khấu tốn Ảnh hƣởng đến BCTC BCĐKT TS = -Tiền Nợ phải trả BCKQHĐKD + VCSH  LN = LNCP P DT - BCLC... BCKQHĐKD + VCSH  LN = DT - LNCPP BCLC TT CP - CP +Khơn GVHB g ảnh hưởng Chi phí giá vốn hàng bán bị ảnh hƣởng pp tính giá xuất hàng tồn kho (FIFO, BQGQ) 25 26 LỢI NHUẬN GỘP - GROSS PROFIT Ví dụ •