7/31/2016 MỤC TIÊU Sau học xong chƣơng ngƣời học có thể: Giải thích nội dung liên quan đến đầu tư tài bao gồm việc ghi nhận, đo lường đánh giá Nhận diện vận dụng tài khoản kế tốn thích hợp xử lý giao dịch liên quan đến đầu tư tài Hiểu tổ chức vấn đề liên quan đến chứng từ sổ sách phần hành kế toán đầu tư tài Xử lý nghiệp vụ phát sinh liên quan đến hoạt động đầu tư tài doanh nghiệp Biết cách trình bày BCTC nội dung liên quan đến đầu tư tài CHƢƠNG KẾ TỐN CÁC KHOẢN ĐẦU TƢ TÀI CHÍNH INVESTMENTS Lớp không chuyên ngành TÀI LIỆU HỌC TẬP NỘI DUNG CHƢƠNG 5.1 Những vấn đề chung Chuẩn mực 07, 08 25 Thông tư 200/2014/TT/BTC 5.2 Tổ chức kế tốn hoạt động ĐTTC Giáo trình Kế tốn tài (tái lần 4) – sử dụng cho lớp khơng chun ngành Kế Tốn 5.3 Trình bày & cơng bố thơng tin 7/31/2016 5.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG 5.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG KHÁI NIỆM PHÂN LOẠI Hoạt động đầu tư tài hoạt động đầu tư Đầu tƣ tài ngắn hạn: (short-term investments) Đầu tƣ tài dài hạn: (long-term investments) - CK nắm giữ mục đích kinh doanh - Các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn có kỳ hạn lại khơng q 12 tháng kể từ thời điểm báo cáo - Khoản đầu tư góp vốn vào cty con, cty liên kết, liên doanh, đâu tư góp vốn vào đơn vị khác - Các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn có kỳ hạn lại 12 tháng ngồi doanh nghiệp nhằm mục đích sử dụng hợp lý vốn để tăng thu nhập nâng cao hiệu sử dụng vốn doanh nghiệp 5.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG 5.2 TỔ CHỨC KẾ TOÁN HĐ ĐTTC ĐO LƢỜNG TÀI KHOẢN SỬ DỤNG Chứng khoán kinh doanh Phải ghi sổ ban đầu theo nguyên tắc GIÁ GỐC Cuối niên độ, có chứng đáng tin cậy cho biết giá CK bị giảm phải lập DP giảm giá đầu tư CK (Trading securities) Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (Hold-to-maturity securities) = Giá mua + Chi phí mua Đầu tư vốn vào doanh nghiệp khác = Giá trị bên góp vốn thống định giá (Investments in other organizations ) (TH góp vốn Tài sản phi tiền tệ) 10 5.2 TỔ CHỨC KẾ TOÁN HĐ ĐTTC 5.2 TỔ CHỨC KẾ TOÁN HĐ ĐTTC TÀI KHOẢN SỬ DỤNG TÀI KHOẢN SỬ DỤNG PL Ngắn hạn PL TK 121 Ngắn hạn TK 121 (Trading securities) - Là chứng khốn theo quy định pháp luật nắm giữ mục đích kinh doanh (kể chứng khốn có thời gian đáo hạn 12 tháng mua vào, bán để kiếm lời) - Chứng khoán kinh doanh bao gồm: Cổ phiếu, trái phiếu niêm yết thị trường chứng khốn; Các loại chứng khốn cơng cụ tài khác 11 1211: Cổ phiếu 1212: Trái phiếu 1218: Chứng khốn cơng cụ tài khác: chứng quỹ, quyền mua cổ phần, chứng quyền, quyền chọn mua, quyền chọn bán, hợp đồng tương lai, thương phiếu … 12 7/31/2016 5.2 TỔ CHỨC KẾ TOÁN HĐ ĐTTC 5.2 TỔ CHỨC KẾ TOÁN HĐ ĐTTC TÀI KHOẢN SỬ DỤNG TÀI KHOẢN SỬ DỤNG PL PL NH/DH NH/DH TK 128 TK 128 (Hold-to-maturity securities) 1281: Tiền gửi có kỳ hạn 1282: Trái phiếu 1283: Cho vay 1288: Các khoản đầu tư khác nắm giữ đến ngày đáo hạn cổ phiếu ưu đãi bắt buộc bên phát hành phải mua lại thời điểm định tương lai, thương phiếu - Là khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (ngồi khoản chứng khốn kinh doanh) như: Các khoản tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn (bao gồm loại tín phiếu, kỳ phiếu), trái phiếu, cổ phiếu ưu đãi bên phát hành bắt buộc phải mua lại thời điểm định tương lai khoản cho vay nắm giữ đến ngày đáo hạn với mục đích thu lãi hàng kỳ 13 14 5.2 TỔ CHỨC KẾ TOÁN HĐ ĐTTC 5.2 TỔ CHỨC KẾ TOÁN HĐ ĐTTC TÀI KHOẢN SỬ DỤNG TÀI KHOẢN SỬ DỤNG PL Dài hạn PL TK 22* Dài hạn TK 22* (Investments in other organizations ) - Gồm khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết khoản đầu tư góp vốn với mục đích nắm giữ lâu dài Việc đầu tư thực hình thức: a) Đầu tư hình thức góp vốn vào đơn vị khác b) Đầu tư hình thức mua lại phần vốn góp đơn vị khác (mua lại phần vốn chủ sở hữu) 15 221: Đầu tư vào công ty 222: Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết 228: Đầu tư khác 16 5.2 TỔ CHỨC KẾ TOÁN HĐ ĐTTC 5.2 TỔ CHỨC KẾ TOÁN HĐ ĐTTC TÀI KHOẢN SỬ DỤNG Đầu tƣ vào công ty con: TÀI KHOẢN SỬ DỤNG Đầu tƣ vào công ty liên kết: 221 (Investments in associates) - Khi DN nắm trực tiếp gián tiếp qua cty khác 50% quyền biểu bên nhận đầu tư - DN bên đầu tư gọi c.ty mẹ, bên nhận đầu tư c.ty - C.ty mẹ có quyền kiểm soát c.ty Là khoản vốn DN đầu tư vào DN khác hình thức góp vốn mua cổ phần mà DN nắm trực tiếp gián tiếp mà DN nắm giữ từ 20% đến 50% quyền biểu quyết, có ảnh hưởng đáng kể bên nhận đầu tư Ảnh hƣởng đáng kể: Là quyền tham gia nhà đầu tư vào việc đưa định sách tài hoạt động bên nhận đầu tư khơng kiểm sốt sách Quyền kiểm sốt: quyền chi phối sách tài hoạt động DN nhằm thu lợi ích kinh tế từ hoạt động DN 17 222 (Investments in subsidiaries) 18 7/31/2016 5.2 TỔ CHỨC KẾ TOÁN HĐ ĐTTC 5.2 TỔ CHỨC KẾ TOÁN HĐ ĐTTC TÀI KHOẢN SỬ DỤNG Đầu tƣ vào công ty liên doanh: TÀI KHOẢN SỬ DỤNG 222 Đầu tƣ khác: (Investments in joint-ventures) (Other investments) Là hình thức đầu tư góp vốn mà doanh nghiệp nhiều bên đầu tư khác thỏa thuận hợp đồng để thành lập sở liên doanh đồng kiểm sốt Là khoản đầu tư ngồi khoản đầu tư vào cơng ty con, vốn góp vào cơng ty liên doanh, liên kết như: - Đầu tư vào cơng cụ vốn đơn vị khác khơng có quyền kiểm sốt đồng kiểm sốt; khơng có ảnh hưởng đáng kể bên đầu tư Đồng kiểm sốt: Các bên liên doanh có quyền đồng kiểm sốt nhau, khơng phụ thuộc vào tỷ lệ vốn góp 19 2281: Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 2288: Đầu tư khác 228 20 5.2 TỔ CHỨC KẾ TOÁN HĐ ĐTTC 5.2 TỔ CHỨC KẾ TOÁN HĐ ĐTTC XỬ LÝ KẾ TOÁN: TĂNG VỐN ĐTTC XỬ LÝ KẾ TỐN Hình thức đầu tư - Tăng vốn hoạt động ĐTTC - Ghi nhận khoản thu nhập từ hoạt động ĐTTC - Nhượng bán, đáo hạn vốn đầu tư - Dự phòng tổn thất 21 Giá gốc 22 5.2 TỔ CHỨC KẾ TOÁN HĐ ĐTTC XỬ LÝ KẾ TOÁN: TĂNG VỐN ĐTTC 5.2 TỔ CHỨC KẾ TOÁN HĐ ĐTTC XỬ LÝ KẾ TOÁN: TĂNG VỐN ĐTTC Giá gốc = Giá trị bên góp vốn thống định giá Giá gốc = Giá mua + CP liên quan 12* / 22* 11*, 331 … 22* 15* Góp = vật tư, hàng hóa 811,711 211 Giá mua Góp = TSCĐ 214 CP liên quan 23 24 7/31/2016 5.2 TỔ CHỨC KẾ TOÁN HĐ ĐTTC 5.2 TỔ CHỨC KẾ TOÁN HĐ ĐTTC Mua 1000 cổ phiếu STB để bán , mệnh giá 10.000đ/CP, giá mua 59.400đ/CP, lệ phí ngân hàng 0,5% giá mua Tất toán chuyển khoản Mua 1000 cổ phiếu STB để bán , mệnh giá 10.000đ/CP, giá mua 59.400đ/CP, lệ phí ngân hàng 0,5% giá mua Tất toán chuyển khoản Dùng tiền mặt cho cty Hoàng Kim vay thời hạn tháng, số tiền 100.000.000 Thu lãi đáo hạn 5%/6 tháng Góp vốn vào cơng ty Hồng Hà lơ hàng trị giá vốn 175.000.000 đ, hai bên thống định giá 205.000.000 đ Với giá trị vốn góp cơng ty có ảnh hưởng đáng kể cơng ty Hồng Hà 25 Nợ 1211: 59.697.000 Có 112 : 59.697.000 26 5.2 TỔ CHỨC KẾ TOÁN HĐ ĐTTC 5.2 TỔ CHỨC KẾ TỐN HĐ ĐTTC Dùng tiền mặt cho cty Hồng Kim vay thời hạn tháng, số tiền 100.000.000 Thu lãi đáo hạn 5%/6 tháng Nợ 1283 : Có 111 : Góp vốn vào cơng ty Hồng Hà lô hàng trị giá vốn 175.000.000 đ, hai bên thống định giá 205.000.000 đ Với giá trị vốn góp cơng ty có ảnh hưởng đáng kể cơng ty Hoàng Hà 100.000.000 Nợ 222 : 100.000.000 27 205.000.000 Có 156 : 175.000.000 Có 711: 30.000.000 28 5.2 TỔ CHỨC KẾ TOÁN HĐ ĐTTC 5.2 TỔ CHỨC KẾ TOÁN HĐ ĐTTC XỬ LÝ KẾ TOÁN: THU NHẬP TỪ ĐTTC XỬ LÝ KẾ TOÁN: NHƢỢNG BÁN/ ĐÁO HẠN 11*, 331 … 12* / 22* Cổ phiếu, Lợi Góp vốn ích Trái phiếu Gửi NH, cho vay … Lợi Cổ tức / LN chia Lãi 635 / 515 ( 515 ) ích GB < GG Lưu ý: - Các khoản thu nhập trước đầu tư ghi giảm giá trị khoản đầu tư - Được chia cổ tức cổ phiếu khơng thực bút tốn 29 Giá bán Giá gốc DTTC GB>GG 635 30 CP chuyển nhượng 7/31/2016 5.2 TỔ CHỨC KẾ TOÁN HĐ ĐTTC 5.2 TỔ CHỨC KẾ TOÁN HĐ ĐTTC I/ Số dƣ đầu tháng: - TK 1211: 120.000.000đ[Chi tiết: 1211 IFS: 30trđ (2.000 CP); 1211 REE :90trđ (3.000 CP)]; TK 331T: 28.000.000đ II/ Các nghiệp vụ KT phát sinh: Bán toàn cổ phiếu IFS, giá bán 18.000đ/CP, lệ phí NH 0,5%giá bán , th/tốn tồn TGNH I/ Số dƣ đầu tháng: - TK 1211: 120.000.000đ[Chi tiết: 1211 IFS: 30trđ(2.000 CP); 1211 REE :90trđ (3.000 CP)]; TK 331T: 28.000.000đ II/ Các nghiệp vụ KT phát sinh: Bán toàn cổ phiếu IFS, giá bán 18.000đ/CP, lệ phí NH 0,5%giá bán , th/tốn tồn TGNH Dùng 1.000 CP REE để trả hết nợ cho Cty T, th/tốn xong a) Nợ 112: Có 1211: Có 515 : 36.000.000 30.000.000 6.000.000 b) Nợ 635: Có 112: 31 180.000 180.000 32 5.2 TỔ CHỨC KẾ TOÁN HĐ ĐTTC 5.2 TỔ CHỨC KẾ TOÁN HĐ ĐTTC XỬ LÝ KẾ TOÁN: DỰ PHÕNG TỔN THẤT I/ Số dƣ đầu tháng: - TK 1211: 120.000.000đ[Chi tiết: 1211 IFS: 30trđ(2.000 CP); 1211 REE :90trđ (3.000 CP)]; TK 331T: 28.000.000đ II/ Các nghiệp vụ KT phát sinh: Dùng 1.000 CP REE để trả hết nợ cho Cty T, th/toán xong Cuối kỳ kế tốn, DN cần lập dự phòng cho trường hợp đầu tư sau: DP giảm giá chứng khoán kinh doanh (Impairment loss on trading securities) DP tổn thất vào đơn vị khác Nợ 331 T: 28.000.000 Nợ 635 : 2.000.000 Có 1211: 30.000.000 (Impairment loss on equity investment) DP tổn thất không thu hồi khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (Impairment loss on held – to – maturity investment) 33 34 5.2 TỔ CHỨC KẾ TOÁN HĐ ĐTTC XỬ LÝ KẾ TOÁN: DỰ PHÕNG TỔN THẤT XỬ LÝ KẾ TOÁN: DỰ PHÕNG TỔN THẤT DP giảm giá chứng khoán kinh doanh: xảy giảm giá loại chứng khốn DN nắm giữ mục đích kinh doanh DP tổn thất vào đơn vi khác: khoản DP tổn thất DN nhận vốn góp đầu tư bị lỗ dẫn đến nhà đầu tư có khả vốn Số lượng CK bị Mức DP giảm giảm giá thời giá đầu tư CK = điểm cuối kỳ kế ngắn hạn toán năm 35 5.2 TỔ CHỨC KẾ TOÁN HĐ ĐTTC x Giá gốc – Giá thị trường 36 7/31/2016 5.2 TỔ CHỨC KẾ TOÁN HĐ ĐTTC 5.2 TỔ CHỨC KẾ TOÁN HĐ ĐTTC XỬ LÝ KẾ TOÁN: DỰ PHÕNG TỔN THẤT DP tổn thất TS 229 Cuối niên độ N, giả sử DN nắm giữ CK kinh doanh sau: 2291: DP giảm giá CK kinh doanh 2292: DP tổn thất vào đơn vị khác Loại CK SL Hoàn nhập CP A 2291/2292 Đơn giá thị trƣờng 31/12 25.000 CP B 15.000 30.000 CP C 5.000 42.000 Biết: Số dư đầu kỳ TK 2291: 130.000.000 635 Trích thêm 37 8.000 Đơn giá gốc 15.000 45.000 37.000 38 5.2 TỔ CHỨC KẾ TỐN HĐ ĐTTC 5.3 TRÌNH BÀY & CƠNG BỐ THƠNG TIN BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN CP giảm giá ? Nợ 2291 : Có 635: CP A C Các khoản ĐTTC trình bày sau: - Các khoản đầu tư ngắn hạn có thời hạn thu hồi vốn đáo hạn không tháng kể từ ngày mua, có khả chuyển đổi dễ dàng thành lượng tiền xác định khơng có rủi ro việc chuyển đổi thành tiền thời điểm báo cáo xếp vào khoản tương đương tiền trình bày phần Tài sản, loại A – Tài sản ngắn hạn, nhóm I “Tiền khoản tương đương tiền” 25.000.000 25.000.000 39 40 5.3 TRÌNH BÀY & CƠNG BỐ THƠNG TIN 5.3 TRÌNH BÀY & CƠNG BỐ THƠNG TIN BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN Các khoản ĐTTC trình bày sau: - Các khoản đầu tư ngắn hạn khoản tương đương tiền trình bày phần Tài sản, loại A – Tài sản ngắn hạn, nhóm II “Các khoản đầu tư tài ngắn hạn” Trong nhóm này, tiêu Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn ghi âm (dưới hình thức ghi ngoặc đơn) để điều chỉnh giá gốc khoản đầu tư ngắn hạn giá trị thực 41 Các khoản ĐTTC trình bày sau: - Các khoản đầu tư tài dài hạn trình bày phần Tài sản, loại B – Tài sản dài hạn, nhóm V “Đầu tư tài dài hạn” Trong nhóm này, tiêu Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn ghi âm (dưới hình thức ghi ngoặc đơn) để điều chỉnh giá gốc khoản đầu tư dài hạn hạn giá trị thực đư 42 7/31/2016 5.3 TRÌNH BÀY & CƠNG BỐ THƠNG TIN 5.3 TRÌNH BÀY & CƠNG BỐ THƠNG TIN BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN TÀI SẢN BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN MS Số Cuối năm Số đầu năm A – TS NGẮN HẠN I Tiền tƣơng đƣơng tiền 1.Tiền 2.Các khoản tương đương tiền II Các khoản đầu tƣ tài ngắn hạn Chứng khốn kinh doanh Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn 43 MS Số Cuối năm Số đầu năm B – TS DÀI HẠN V Đầu tƣ tài dài hạn Đầu tư vào công ty Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác Dự phòng đầu tư tài dài hạn Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn 44 5.3 TRÌNH BÀY & CƠNG BỐ THƠNG TIN 5.3 TRÌNH BÀY & CƠNG BỐ THƠNG TIN BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH BÁO CÁO LƢU CHUYỂN TIỀN TỆ - Các khoản tiền chi thu hồi mua bán chứng khốn kinh doanh trình bày phần I – Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh - Các khoản tiền chi thu hồi liên quan đến công cụ nợ đơn vị khác, đầu tư góp vốn vào đơn vị khác số tiền thu khoản tiền lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia trình bày phần II – Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư - Doanh thu tài chi phí tài trình bày tiêu (mã số 21 22) Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 45 46 5.3 TRÌNH BÀY & CƠNG BỐ THƠNG TIN TĨM TẮT CHƢƠNG 5: THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH - Các khoản ĐTTC khoản TÀI SẢN đầu tư bên DN nhằm mục đích sinh lời - Trên Bảng CĐKT, khoản ĐTTC trình bày phần TS, riêng hai mục ngắn hạn dài hạn - Kế toán ĐTTC phải tuân thủ nguyên tắc giá gốc, quy định lập DP giảm tuân thủ CM kế toán liên quan - Tổ chức kế toán ĐTTC bao gồm trường hợp: biến động tăng, giảm; cổ tức, lợi nhuận chia; tiền lãi lập DP tổn thất - Doanh nghiệp phải trình bày nguyên tắc ghi nhận khoản đầu tư tài phần IV – Các sách kế tốn áp dụng - Giá trị khoản đầu tư tài có vào thời điểm đầu cuối niên độ kế toán trình bày chi tiết phần V – Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Bảng cân đối kế toán - Các khoản doanh thu hoạt động tài chi phí tài phát sinh niên độ kế toán niên độ kế toán trước liền kề trình bày chi tiết phần VII – Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 47 TÀI SẢN 48 ... tài hoạt động đầu tư Đầu tƣ tài ngắn hạn: (short-term investments) Đầu tƣ tài dài hạn: (long-term investments) - CK nắm giữ mục đích kinh doanh - Các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn có kỳ... TĂNG VỐN ĐTTC XỬ LÝ KẾ TỐN Hình thức đầu tư - Tăng vốn hoạt động ĐTTC - Ghi nhận khoản thu nhập từ hoạt động ĐTTC - Nhượng bán, đáo hạn vốn đầu tư - Dự phòng tổn thất 21 Giá gốc 22 5.2 TỔ CHỨC... 221 (Investments in associates) - Khi DN nắm trực tiếp gián tiếp qua cty khác 50% quyền biểu bên nhận đầu tư - DN bên đầu tư gọi c.ty mẹ, bên nhận đầu tư c.ty - C.ty mẹ có quyền kiểm sốt c.ty