7/24/2015 MỤC TIÊU CHƯƠNG KẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮU Owners’ Equity LỚP KHƠNG CHUN NGÀNH Giải thích khác nguồn vốn hoạt động loại hình doanh nghiệp Nắm yếu tố cấu thành nên vốn chủ sở hữu phạm vi sử dụng nguồn vốn Ghi chép nghiệp vụ tăng, giảm vốn chủ sở hữu Tổ chức thực chứng từ, sổ kế toán VCSH Nắm cách thức trình bày cơng bố thơng tin NỘI DUNG TÀI LIỆU HỌC TẬP Giáo trình KTTC VAS 01, VAS 21 TT 200/2014/TT-BTC 7.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG 7.2 VỐN GÓP CỦA CHỦ SỞ HỮU 7.3 LỢI NHUẬN SAU THUẾ CHƯA PHÂN PHỐI 7.4 CÁC KHOẢN ĐIỀU CHỈNH VCSH 7.5 CÁC QUỸ DỰ TRỮ 7.6 TRỈNH BÀY THÔNG TIN 7.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG 7.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG Định nghĩa Phân loại: - Là giá trị tài sản lại DN sau trừ nghĩa vụ nợ phải trả DN - Do chủ sở hữu đầu tư mà DN cam kết toán DN quyền chủ động sử dụng linh hoạt nguồn vốn chủ sở hữu theo điều lệ DN Nhóm 1: Vốn góp chủ sở hữu Nhóm 2: Lợi nhuận chưa phân phối Nhóm 3: Quỹ dự trữ thuộc vốn chủ sở hữu Nhóm 4: Các khoản điều chỉnh trực tiếp (không thông qua BCKQHĐKD) 7/24/2015 7.2 KẾ TỐN VỐN GĨP CỦA CHỦ SỞ HỮU 7.2 KẾ TỐN VỐN GĨP CỦA CHỦ SỞ HỮU - Vốn đầu tư chủ sở hữu: chủ doanh nghiệp, vốn cổ phần, vốn nhà nước cấp cấp, vốn góp thành viên Đối với công ty cổ phần giá trị cổ phần phát hành theo mệnh giá - Thặng dư vốn cổ phần: chênh lệch mệnh giá cổ phiếu giá cổ phiếu lúc phát hành (chỉ áp dụng cho công ty cổ phần) - Cổ phiếu quỹ: giá trị cổ phiếu doanh nghiệp mua vào, chưa tái phát hành hủy (chỉ áp dụng cho cơng ty cổ phần) 7.2 KẾ TỐN VỐN GĨP CỦA CHỦ SỞ HỮU Vốn khác 4111 11* = NPT ↑ + Báo cáo KQKD VCSH LN = DT - CP ↑ Tiền TS Mệnh giá Tiền 4112 4112 Thặng dư Thặng dư Bảng CĐKT NPT + Báo cáo KQKD VCSH LN = DT - NVKD 4111 Vốn cấp từ ngân sách cấp cấp Vốn chủ sở hữu đóng góp ban đầu thành lập doanh nghiệp như: vốn nhận từ cổ đơng, cơng ty mẹ, bên góp vốn, nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể…; bổ sung vốn q trình kinh doanh Ví dụ 7.2 KẾ TỐN VỐN GĨP CỦA CHỦ SỞ HỮU = 4112 4118 Bảng CĐKT Mệnh giá TS Thặng dư vốn cố phần 7.2 KẾ TỐN VỐN GĨP CỦA CHỦ SỞ HỮU TS 11* 4111 Vốn đầu tư CSH Phát hành cổ phiếu 4111 Mệnh giá CP Chủ sở hữu góp vốn thành lập DNTN A Tài sản góp vốn bao gồm: TGNH 100 trđ nhà trị giá 1.500 trđ ↑ ↓ NVKD Nợ 112: 100 Nợ 211: 1.500 Có 4111: 1.600 4111 LN, quỹ trích lập … Vốn bổ sung từ lợi nhuận Vốn bổ sung từ quỹ trích lập … 4111 7/24/2015 Ví dụ Cty A phát hành cổ phiếu (cp) A với số lượng 5.000.000 cp phổ thông, mệnh giá 10.000 đ/cp, thu TGNH, chi 10.000.000đ TGNH trả lệ phí phát hành chứng khốn TH1: Giá phát hành thơng qua thị trường chứng khốn 40.000 đ/CP TH2: Giá phát hành thơng qua thị trường chứng khốn 8.000 đ/CP 7.3 LỢI NHUẬN SAU THUẾ CHƯA PHÂN PHỐI 7.3 LỢI NHUẬN SAU THUẾ CHƯA PHÂN PHỐI - Là lợi nhuận chưa chia cho chủ sở hữu chưa trích lập quỹ - Lợi nhuận kế tốn thực năm kết kinh doanh doanh nghiệp bao gồm lợi nhuận hoạt động kinh doanh lợi nhuận hoạt động khác LN chưa phân phối vào đầu năm + LN năm - Trích lập quỹ (Báo cáo KQHĐKD) - Cổ tức chia = LN chưa phân phối vào cuối năm 7.3 LỢI NHUẬN SAU THUẾ CHƯA PHÂN PHỐI CHIA CỔ TỨC LN CPP năm trước Sự phân phối lợi nhuận sạng tiền, cổ phiếu hay tài sản khác cho cổ đông gọi Cổ tức hay lãi cổ phần 4211 Đầu Nợ TK 421/ Có TK 3388: Cổ tức phải trả năm sau LN CPP năm 4212 Nợ TK 3388/ Có TK 111,112: Cổ tức trả Ngày HĐQT thông báo chia cổ tức Lưu ý: TK 421 tiêu điều chỉnh VCSH có số dư bên Nợ số dư bên Có 7.3 LỢI NHUẬN SAU THUẾ CHƯA PHÂN PHỐI Bảng CĐKT TS = NPT + LN = DT - Ngày chi trả cổ tức Khơng ghi bút tốn 7.3 LỢI NHUẬN SAU THUẾ CHƯA PHÂN PHỐI Bảng CĐKT Báo cáo KQKD VCSH Ngày xác định danh sách cổ đông để chia cổ tức CP TS = NPT Báo cáo KQKD + VCSH LN = DT - CP ↓ LN CPP LN CPP Trường hợp lời Trường hợp lỗ LN CPP ↑ LN CPP ↓ Nợ 911 Có 4212 Nợ 4212 Có 911 Phân phối cho bên góp vốn NPT ↑ (3388) Trích lập quỹ NV ↑ (353, 414 …) NPT ↑ (3388) Chia lãi cho chủ sở hữu 7/24/2015 Ví dụ LN kế toán năm X: 250.000.000 đ Căn vào định Hội đồng quản trị, trích quỹ đầu tư phát triển 30.000.000 đ, công bố chia lãi tiền mặt tháng cuối năm cho cổ đông 50.000.000 đ 01/01/X+1, chuyển LN chưa phân phối thành LN chưa phân phối năm trước 15/3/X+1: HĐQT định trích từ lợi nhuận năm trước để chia thêm cho cổ đông 20.000.000 đ, trích thêm quỹ ĐTPT 50.000.000đ, phần lại bổ sung nguồn vốn kinh doanh 7.4 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐIỀU CHỈNH VCSH Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch giá ghi sổ giá đánh giá lại BCĐKT TK 412 BCKQHĐKD TK 711, 811 7.4 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐIỀU CHỈNH VCSH Là tiêu điều chỉnh trực tiếp vốn chủ sở hữu doanh nghiệp mà không qua báo cáo kết kinh doanh Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa xử lý Ví dụ Tại DN X, theo định Nhà nước, vào 31/12/2010 tiến hành đánh giá lại tài sản DN gồm: Đánh giá lại TS trường hợp sau: • Theo định quan Nhà nước có thẩm quyền • Thực cổ phần hóa, chuyển nhượng cty Loại TS Hàng hóa A TSCĐ B (chưa sử dụng) Giá sổ sách Số lượng Giá điều chỉnh 10.000 đ/kg 5.000 kg 12.000 đ/kg 50.000.000 đ 42.000.000 đ • Dùng TS để đầu tư ngồi cty: góp vốn liên doanh Lưu ý: TK 412 tiêu điều chỉnh VCSH có số dư bên Nợ bên số dư Có 7.5 KẾ TỐN CÁC QUỸ DỰ TRỮ Quỹ dự trữ doanh nghiệp bao gồm quỹ đầu tư phát triển, quỹ dự phòng tài chính, quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu …được trích lập từ lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp Đối với DN nhà nước: tỷ lệ trích lập nhà nước quy định Đối với loại hình DN khác: tỷ lệ trích lập ban Giám đốc hội đồng quản trị định 7.5 Kế toán Quỹ dự trữ Quỹ đầu tư phát triển Quỹ khác thuộc vốn CSH Được trích lập sử dụng cho mục đích sau: Đầu tư mở rộng & phát triển kinh doanh Đổi thay máy móc, trang thiết bị … Nghiên cứu khoa học, đào tạo nâng cao chun mơn … Được trích lập sử dụng cho mục đích sau: Phục vụ cơng tác điều hành Ban giám đốc, Hội đồng quản trị (lưu ý không bao gồm khen thưởng điều hành công ty) 414 418 7/24/2015 7.6 TRÌNH BÀY VÀ CƠNG BỐ THƠNG TIN Vốn chủ sở hữu trình bày phần Nguồn vốn Bảng cân đối kế toán Theo VAS 21 tiêu vốn chủ sở hữu trình bày cụ thể sau: SD Có TK 4111- Vốn đầu tư chủ sở hữu ghi vào tiêu "Vốn đầu tư chủ sở hữu" BCĐKT SD TK4112- Thặng dư vốn cổ phần Nếu TK có số dư Có ghi bình thường vào tiêu "Thặng vốn vốn cổ phần"; ngược lại ghi số âm 7.6 TRÌNH BÀY VÀ CÔNG BỐ THÔNG TIN NGUỒN VỐN B – VỐN CHỦ SỞ HỮU I Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần Vốn khác chủ sở hữu Cổ phiếu quỹ Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đối 7.6 TRÌNH BÀY VÀ CƠNG BỐ THƠNG TIN SD Có TK 4118 - Vốn khác ghi vào tiêu "Vốn khác chủ sở hữu" SD Nợ TK 419 - Cổ phiếu quỹ ghi vào tiêu "Cổ phiếu quỹ" số âm - ghi ngoặc đơn (…) Đối với TK 414 - Quỹ đầu tư phát triển, 418 - Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu: số dư tài khoản ghi vào tiêu tương ứng phần vốn chủ sở hữu Đối với TK 412 -Chênh lệch đánh giá lại tài sản, 413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái, 421 - Lợi nhuận chưa phân phối số dư ghi vào tiêu tương ứng phần vốn chủ sở hữu (nếu TK có số dư Có ghi bình thường, ngược lại ghi số âm) 7.6 TRÌNH BÀY VÀ CƠNG BỐ THÔNG TIN NGUỒN VỐN B – VỐN CHỦ SỞ HỮU I Vốn chủ sở hữu Quỹ đầu tư phát triển Quỹ dự phòng tài Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 10 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 11 Nguồn vốn đầu tư XDCB 7.6 TRÌNH BÀY VÀ CƠNG BỐ THƠNG TIN THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH Chi tiết biến động vốn đầu tư chủ sở hữu Các giao dịch vốn với chủ sở hữu phân phối cổ tức; chia lợi nhuận Cổ tức công bố, bao gồm cổ tức cổ phần phổ thông, cổ phần ưu đãi Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu quỹ hỗ trợ xếp cổ phần hóa doanh nghiệp, mục đích trích lập quỹ Những khoản thu nhập chi phí, lãi lỗ ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu Nguồn kinh phí cấp năm nguồn kinh phí lại cuối năm 7/24/2015 Một số thuật ngữ tiếng Anh TÓM TẮT CHƯƠNG 7: Tiếng Việt ENGLISH Stock Cổ phiếu Par value Mệnh giá Paid-in/contributed capital Vốn góp chủ sở hữu Capital surplus Thặng dư vốn cổ phần Treasury shares Cổ phiếu quỹ Retained earnings Lợi nhuận chưa phân phối Foreign exchange differences Chênh lệch tỉ giá hối đoái - Vốn chủ sở hữu tài sản doanh nghiệp, xác định công thức (Tài sản – Nợ phải trả) - Vốn chủ sở hữu nằm phần nguồn vốn BCĐKT doanh nghiệp - Tổ chức công tác kế toán liên quan đến vốn chủ sở hữu bao gồm vốn góp chủ sở hữu, lợi nhuận sau thuế chưa phân phối, khoản điều chỉnh vốn chủ, quỹ doanh nghiệp 40 41 ... phần) 7. 2 KẾ TỐN VỐN GĨP CỦA CHỦ SỞ HỮU Vốn khác 4111 11* = NPT ↑ + Báo cáo KQKD VCSH LN = DT - CP ↑ Tiền TS Mệnh giá Tiền 4112 4112 Thặng dư Thặng dư Bảng CĐKT NPT + Báo cáo KQKD VCSH LN = DT -. .. kinh doanh 7. 4 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐIỀU CHỈNH VCSH Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch giá ghi sổ giá đánh giá lại BCĐKT TK 412 BCKQHĐKD TK 71 1, 811 7. 4 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐIỀU CHỈNH VCSH Là... trường chứng khốn 8.000 đ/CP 7. 3 LỢI NHUẬN SAU THUẾ CHƯA PHÂN PHỐI 7. 3 LỢI NHUẬN SAU THUẾ CHƯA PHÂN PHỐI - Là lợi nhuận chưa chia cho chủ sở hữu chưa trích lập quỹ - Lợi nhuận kế toán thực năm