giáo trình phân tích hoạt động kinh doanh (lý thuyết, bài tập và cách giải)

Trước bối cảnh đó để có thể duy trì được sự phát triển bền vững „ với hiệu quả kinh tế cao, các nhà quản trị cần trang bị cho mình những kiến thúc về phân tích hoạt động kinh doanh nhằm

GVC NGUYEN THI MY

TS PHAN DUC DUNG GIẢNG VIÊN ĐẠI HỌC QUỐC GIA TP HỒ CHÍ MINH

TRƯỜNG CAO ĐĂNG CƠ ĐIỆN

VÀ NÔNG NGHIỆP NAM BỘ

THU VIEN PHAN TICH HOAT DONG

- PHONG PHU BU CAC DANG BAI TAP

- LG! GIAI CHI TIET RO RANG

BÀI TẬP VÀ BÀI GIẢI KẾ TOÁN THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ &

KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU, NXB Thống Kê, 2007

HƯỚNG DẪN THỰC HÀNH KẾ TOÁN MỸ,

(Thiên về thực hành & ứng dụng), NXB Thống Kê, 2007

KẾ TOÁN MỸ - ĐỐI CHIẾU KẾ TOÁN VIỆT NAM (Lý thuyết,

bài tập và bài giải), NXB Thống Kê, 2007

KẾ TOÁN CHI PHÍ GIÁ THÀNH (Lý thuyết, bài tập và bài

Trước bối cảnh đó để có thể duy trì được sự phát triển bền vững „

với hiệu quả kinh tế cao, các nhà quản trị cần trang bị cho mình những kiến thúc về phân tích hoạt động kinh doanh nhằm biết cách

đánh giá kết quả và hiệu quả hoạt động kinh doanh; biết phân tích

có hệ thống các nhân tố tác động thuận lợi và không thuận lợi đến

hoạt động kinh doanh từ đó đề xuất các giải pháp phát triển các

nhân tố tích cực, hạn chế và loại bổ các nhân tố ảnh hưởng xấu

nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh cho doanh nghiệp mình

Giới thiệu đến các bạn đọc cuốn sách "Phân tích hoạt động

kinh doanh" với kỳ vọng giúp sinh viên, các nhà quản trị nắm

những kiến thức cơ bản nhất về phân tích hoạt động kinh doanh

và vận dụng vào thực tiễn hoạt động kinh doanh để có những ứng

xử phủ hợp nhất, tốt nhất trong từng điều kiện cụ thể của doanh

nghiệp

Chắc chắn cuốn sách còn có những khiếm khuyết nhất định,

mong nhận được sự góp ý chân thành của các bạn đọc gần xa

CÁC TÁC GIÁ

I Khái niệm, vai trò và nội dung của phân tích hoạt động 7

II Phương pháp phân tích hoạt động kinh doanh 19

II Nguồn tài liệu, phân loại và yêu cầu của công tác

Chương 2 Phân tích kết quả sản xuất kinh doanh 30

I Phân tích kết quả sản xuất của doanh nghiệp 30

II Phân tích kết quả kinh doanh 64

Chương 3 Phân tích các yếu tố sản xuất kinh đoanh 92

I Phân tích yếu tố lao động 94

II Phân tích yếu tố tài sản cố định 109

II Phân tích yếu tố nguyên vật liệu 119

IV Phân tích các yếu tố về quỹ hàng hóa tiêu thụ 136

Chương 4 Phân tích chỉ phí hoạt động kinh doanh 157

6 MỤC LỤC

Chương 5 Phân tích lợi nhuận và hiệu quả kinh doanh 245

I Lợi nhuận và hiệu quả kinh doanh - các chỉ tiêu

II Phân tích chung lợi nhuận doanh nghiệp 253

IH Phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến lợi nhuận

IV Phan tích lợi nhuận theo cáe thời điểm 274 Chương 6 Phân tích tài sản và vốn hoạt động

I Những hiểu biết cơ bản về tài sản và vốn của

II Phân tích chung tài sản và nguồn vốn của

III Phân tích các chỉ số tài chính 364

- Phần bài tập và bài giải của các chương 399

- Phần bài tập tổng hợp 479

— Phụ lục : Một số bài nghiên cứu đăng "Tạp chí Kế Toán" 499

Ch.1 :NHUNG VAN DE CHUNG VE PHAN TICH HOATDONG KD 7

CHUONG 1

NHUNG VAN DE CHUNG

VE PHAN TICH HOAT DONG

KINH DOANH

I KHAI NIEM, VAI TRO VA NOI DUNG CUA

PHAN TICH HOAT DONG KINH DOANH

1 Khái niệm và vai trò của phân tích hoạt

động kinh doanh

a) Khái niệm:

e Sản xuất là cơ sở tổn tại và phát triển của xã hội loài người,

Sản xuất xã hội đã trải qua nhiều phương thức, nhiều thời đại khác

nhau nhưng đều chịu sự tác động bởi rất nhiều nhân tố chủ quan,

khách quan đến hoạt động này của con người Mặc dù đặc điểm

kinh tế cũng như trình độ phát triển sản xuất xã hội ở mỗi nơi mỗi

thời đại một khác, nhưng dù ở đâu và lúc nào con người cũng luôn luôn tìm kiếm một phương thức hoạt động có trí tuệ hơn, đem lại

nhiều lợi ích hơn nhằm hướng đến một đời sống vật chất, tỉnh thần

ngày càng tốt hơn Từ nhu cầu đó, con người trong quá trình hoạt

động sản xuất kinh doanh luôn phải quan sát thực tế, phải tư duy,

phải tổng hợp và phân tích các mặt hoạt động của mình Mặt khác

8 Ch.1: NHŨNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ PHÂN TÍCH HOẠT ĐỘNG KD

cùng với sự phát triển của lược lượng sản xuất và tiến bộ khoa học

kỹ thuật, bản thân các mối quan hệ kinh tế trong xã hội cũng phát

triển ngày càng phức tạp và đa dạng, đòi hỏi con người cần phải

nhận thức chúng một cách đầy đủ và chính xác để hoạt động sản

xuất kinh doanh của mình được tốt hơn

e Phân tích, theo nghĩa chung nhất thường được hiểu là sự chia

nhỏ sự vật, hiện tượng trong mối quan hệ hữu cơ giữa các bộ phận cấu thành sự vật, hiện tượng đó Trong lĩnh vực tự nhiên, sự chia

nhỏ này được tiến hành với các phương tiện cụ thể như phân tích

các loại vi sinh vật bằng kính hiển vi, phân tích các chất hóa học bằng các phần ứng Trái lại trong các lĩnh vực kinh tế xã hội, các

hiện tượng cần phân tích chỉ tổn tại bằng những khái niệm trừu

tượng, do đó việc phân tích phải tiến hành bằng những phương pháp

trừu tượng

Như vậy thì phân tích hoạt động kinh doanh gắn liển với mọi

hoạt động của doanh nghiệp như những hoạt động tự giác và có ý thức cao của con người Tuy nhiên trong điểu kiện kinh doanh với

quy mô và trình độ khác nhau, công việc phân tích cũng tiến hành

khác nhau

Phân tích hoạt động kinh tế có đồng thời với các hoạt động

sản xuất kinh doanh của con người nhưng lúc ban đầu nó chỉ là

những phép cộng trừ đơn giản và được tiến hành ngay trong công

tác hạch toán Khi nên sản xuất xã hội phát triển, yêu cầu quần lý

kinh doanh ngày càng cao và phức tạp thì phân tích hoạt động kinh doanh cũng ngày càng phát triển để đáp ứng yêu cầu đó Từ chỗ

đơn giản chỉ là phân tích lỗ lãi của từng thương vụ, sau phát triển phân tích các yếu tố sản xuất kinh doanh và lỗ lãi của từng đơn vị

kinh tế riêng biệt, đến nay việc phân tích hoạt động kinh doanh

Ch.1 :NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ PHÂN TÍCH HOẠT ĐỘNGKD_ 9

không chỉ của doanh nghiệp mà đã mở rộng đến vùng kinh tế, toàn

bộ nền kinh tế, đến khối kinh tế, khu vực kinh tế và đến toàn bộ

nền kinh tế thế giới

Như vậy phân tích hoạt động kinh doanh đã hình thành như

một hoạt động độc lập với hệ thống lý luận độc lập và trở thành một môn khoa học độc lập

Hoạt động sản xuất kinh doanh luôn luôn được tiến hành

thường xuyên liên tục rất phong phú và phức tạp Nó được phản ánh và tính toán bằng quy tắc nhất định, được thể hiện thông qua

những số liệu thông tin Muốn thấy được một cách đây đủ sự phát triển của các hiện tượng, quá trình kinh tế từ đó thấy được thực chất

hoạt động của doanh nghiệp, người ta phải đi sâu nghiên cứu kết cấu và mối quan hệ qua lại của các số liệu thông tin bằng những phương pháp khoa học Đó là phương pháp nhận biết các hoạt động

thực tế, các hiện tượng, các quá trình trong mối quan hệ trực tiếp

với suy nghĩ, nhận thức và sự tiếp nhận chủ động của con người,

trên cơ sở đó đánh giá tình hình hoạt động, tìm nguyên nhân, để ra

những phương án và biện pháp khai thác có hiệu quả mọi năng lực

của doanh nghiệp

Phân tích hoạt động kinh doanh hiểu theo nghĩa chung nhất là

quá trình nghiên cứu tất cả các hiện tượng, các sự vật có liên quan

trực tiếp và gián tiếp đến hoạt động sản xuất kinh doanh của con

người Quá trình phân tích được tiến hành từ bước khảo sát thực tế

đến tư duy trừu tượng, tức là từ việc quan sát thực tế, thu thập thông

tin số liệu, xử lý phân tích các thông tin số liệu, tìm nguyên nhân, đến việc đề ra các định hướng hoạt động và các giải pháp thực hiện các định hướng đó.

10 Ch.7 :NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ PHÂN TÍCH HOẠT ĐỘNG KD

Quá trình phân tích cũng như kết luận rút ra từ phân tích một

trường hợp cụ thể nào cũng đều thể hiện tính khoa học và tính nghệ

thuật Sự đúng đắn của nó được xác nhận bằng chính thực tiễn Vì

vậy, trong quá trình phân tích con người phải nhận thức được thực

tế khách quan với những quy luật của nó, phải có những hiểu biết

đây đủ và có nghệ thuật trong kinh doanh để để ra những định

hướng phù hợp với thực tế khách quan và đạt được hiệu quả trong thực tế

b) Vai trò của phân tích hoạt động kinh doanh:

e Phân tích hoạt động kinh doanh chiếm một vị trí quan trọng trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp Đó là một công cụ quần lý kinh tế có hiệu quả mà các doanh nghiệp đã sử dụng từ

trước đến nay Tuy nhiên, trong cơ chế bao cấp cũ, phân tích hoạt

động kinh doanh chưa phát huy đây đủ tác dụng bởi các doanh nghiệp hoạt động trong sự đùm bọc bao che của Nhà nước Nhà

nước quyết định từ khâu sẵn xuất, đảm bảo nguyên vật liệu, giá cả đến địa chỉ tiêu thụ sẵn phẩm Nếu hoạt động bị thua lỗ đã có Nhà

nước lo, doanh nghiệp không phải chịu trách nhiệm vẫn ung dung

tổn tai Trong điều kiện đó, kết quả sản xuất kinh doanh chưa được

đánh giá đúng đắn, hiện tượng lời giả lỗ thật thường xuyên xảy ra Giám đốc cũng như nhân viên không phải động não nhiều trong

hoạt động, không cần tìm tòi sáng tạo, không quan tâm đây đủ đến

kết quả sản xuất kinh doanh của đơn vị mình

Ngày nay, nên kinh tế Việt Nam chuyển sang kinh tế thị trường, vấn để đặt lên hàng đầu đối với mọi doanh nghiệp là hiệu

quả kinh doanh Có hiệu quả kinh doanh mới có thể đứng vững trên

thị trường, đủ sức cạnh tranh được với các doanh nghiệp khác, vừa

có điều kiện tích lũy và mở rộng sản xuất kinh doanh, vừa đảm bảo

Ch.1 : NHŨNG VAN ĐỀ CHUNG VỀ PHÂN TÍCH HOẠT ĐỘNG KD 11

đời sống cho người lao động và làm tròn nghĩa vụ đối với Nhà

nước Để làm được điều đó, doanh nghiệp phải thường xuyên kiểm

tra, đánh giá đầy đủ chính xác mọi diễn biến và kết quả hoạt động

sản xuất kinh doanh, những mặt mạnh, mặt yếu của doanh nghiệp

trong mối quan hệ với môi trường xung quanh và tìm mọi biện pháp

để không ngừng nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh

Những điều trình bày trên đây chứng tổ rằng việc tiến hành

phân tích một cách toàn diện mọi hoạt động của doanh nghiệp là

diéu hết sức cần thiết và càng có vị trí quan trọng hơn khi chuyển sang nền kinh tế thị trường

Phan tích hoạt động kinh doanh là nhằm đánh giá, xem xét việc thực hiện các chỉ tiêu kinh tế như thế nào, những mục tiêu đặt

ra được thực hiện đến đâu, rút ra những tổn tai, tim nguyên nhân

khách quan, chủ quan và để ra biện pháp khắc phục để tận dụng

một cách triệt để thế mạnh của doanh nghiệp Điểu đó cũng có

nghĩa rằng phân tích hoạt động kinh đoanh không chỉ là điểm kết thúc một chu kỳ kinh doanh mà còn là điểm khởi đầu của một hoạt

động kinh doanh mới Kết quả phân tích của thời kỳ kinh doanh đã

qua và những dự đoán trong phân tích điều kiện kinh doanh sắp tới

là những căn cứ quan trọng để đoanh nghiệp có thể hoạch định

chiến lược phát triển và phương án kinh đoanh có hiệu quả

e Phân tích hoạt động kinh doanh gắn liền với quá trình hoạt

động của doanh nghiệp và có tác dụng giúp cho doanh nghiệp chỉ đạo mọi hoạt động sản xuất kinh doanh Thông qua phân tích từng mặt hoạt động của doanh nghiệp như công tác chỉ đạo sản xuất,

công tác tổ chức lao động tiền lương, công tác mua bán, công tác

quản lý, công tác tài chính giúp doanh nghiệp điều hành từng mặt

hoạt động cụ thể với sự tham gia cụ thể của từng phòng ban chức

12_ Ch.1:NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ PHÂN TÍCH HOẠT ĐỘNG KD

năng, từng bộ phận đơn vị trực thuộc của đoanh nghiệp Nó cũng là

công cụ quan trọng để liên kết hoạt động của các bộ phận này làm cho hoạt động chung của doanh nghiệp được ăn khớp nhịp nhàng và

đạt hiệu quả cao

Phân tích hoạt động kinh doanh theo thời gian như quý, tháng,

năm đặc biệt theo từng thời điểm, giúp doanh nghiệp kịp thời điều

chỉnh những bất hợp lý xây ra trong hoạt động nhằm thực hiện mục

tiêu để ra ban đầu Điều này hết sức quan trọng vì nhiều doanh

nghiệp do không phân tích cụ thể họat động của mình trong từng

giai đoạn đã dẫn đến nhiều đơn vị thua lỗ đến bờ vực thẳm, nhưng

thực ra sự thua lỗ đó đã xảy ra từ lâu mà đơn vị không phát hiện được Đó cũng là do đơn vị chưa nhận thức, chưa coi trọng hết ý nghĩa của phân tích hoạt động kinh doanh

Hoạt động kinh doanh của bất cứ đơn vị nào cũng đều được

tiến hành trong một môi trường nhất định với những chế độ chính

sách pháp luật do Nhà nước ban hành, với những môi trường kinh

tế, xã hội và điều kiện tự nhiên nhất định Chính trong cơ chế thị trường với sự quần lý của Nhà nước, Nhà nước phải tạo ra một môi

trường kinh doanh thích hợp, thuận lợi để các doanh nghiệp hoạt

động có hiệu quả Diễn biến và kết quả của quá trình sản xuất kinh

doanh của các, doanh nghiệp là thước đo tính đúng đắn, hợp lý của

các chế độ chính sách, luật pháp cũng như những quy định của Nhà

nước về các lĩnh vực khác trong nên kinh tế phân tích hoạt động

kinh đoanh không chỉ dừng lại ở sự đánh giá việc chấp hành luật pháp, các chế độ chính sách của Nhà nước mà còn phát hiện ra

những chỗ bất hợp lý không hoàn chỉnh của các chế độ chính sách

đó và có kiến nghị để Nhà nước sửa đổi Thực tiễn hoạt động của

nên kinh tế Việt Nam đã chứng minh cho chúng ta điều đó Nhiều

Ch.1 : NHỮNG VẤN ĐỂ CHUNG VỀ PHÂN TÍCH HOẠT ĐỘNG KD_ 13

chế độ chính sách quy định của Nhà nước trong lĩnh vực xuất nhập khẩu, đâu tư, thuế và các lĩnh vực kinh doanh khác đã được bổ sung

điều chỉnh và dân dần hoàn thiện nhờ sự phát hiện của các doanh

nghiệp và các cơ quan chức năng thông qua hoạt động thực tiễn Như vậy, phân tích hoạt động kinh doanh là một công cụ rất quan trọng để Nhà nước thực hiện chức năng quản lý kinh tế và hoàn thiện chức năng đó

e Phân tích hoạt động kinh doanh không chỉ được tiến hành

sau mỗi kỳ kinh doanh mà còn phân tích trước khi tiến hành kinh

doanh như phân tích các dự án và tính khả thi của nó, các kế hoạch

và các bản thuyết minh của nó, phân tích dự toán, phân tích các

luận chứng kinh tế kỹ thuật Chính hình thức phân tích này sẽ giúp

các nhà đâu tư quyết định hướng đầu tư và các dự án đầu tư Trong điều kiện mở cửa hiện nay ở nước ta, để phát triển nền kinh tế, Nhà

nước chủ trương kêu gọi vốn nước ngoài và cả vốn trong nước đầu

tư vào cơ sở hạ tầng, khai thác đầu khí, công nghiệp chế biến, phát

triển thương mại dịch vụ Cũng trong điều kiện đó, nhiều doanh

nghiệp sát nhập vào nhau, nhiều đơn vị liên doanh, công ty cổ phân

ra đời Các nhà đầu tư quan tâm trước tiên đến thực trạng của công

ty đặc biệt là lĩnh vực tài chính, quan tâm đến điều kiện môi trường

và những đặt điểm cơ hội đầu tư Các đặc điểm đầu tư có tính đến các yếu tố như rủi ro, khả năng thu hồi vốn, khả năng sinh lời, sự tăng trưởng và các yếu tố khác Các nhà đầu tư cũng quan tâm đến

việc điều hành hoạt động và tính hiệu quả của công tác quản lý,

đến khả năng thực hiện bổn phận trong việc vay mượn, nợ nần và

các trách nhiệm khác Công tác phân tích sẽ đáp ứng những đòi hỏi

này của các nhà đầu tư.

14 Ch.1:NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ PHÂN TÍCH HOẠT ĐỘNG KD

Nói tóm lại, phân tích hoạt động kinh doanh là điều hết sức

cần thiết đối với mọi doanh nghiệp Nó gắng liên với hoạt động

kinh doanh, là cơ sở của nhiều quyết định quan trọng và chỉ ra

hướng phát triển của các doanh nghiệp

2 Nội dung của phân tích hoạt động kinh doanh

Hoạt động kinh tế là một phạm trù rất rộng có liên quan đến

mọi lĩnh vực trong đời sống xã hội loài người Hoạt động này của

các doanh nghiệp nước ta hiện nay thực hiện theo cơ chế hạch toán kinh doanh Đây là một phạm trù kinh tế khách quan, thể hiện mối

quan hệ giữa Nhà nước với các tổ chức kinh tế, giữa các tổ chức

kinh tế với nhau cũng như giữa các bộ phận trong tổ chức kinh tế

Do vậy, hoạt động của các doanh nghiệp có mối quan hệ với các tổ

chức kinh tế khác nhau và với toàn nên kinh tế quốc dân, nó được tiến hành trong sự độc lập tương đối và sự ràng buộc phụ thuộc hữu

cơ với môi trường xung quanh Mặt khác, hạch toán kinh doanh là

một phương pháp quản lý kinh tế mà yêu cầu cơ bản là các doanh

nghiệp được quyền tự chủ trong hoạt động kinh doanh, tự trang trải chi phí và đảm bảo có lợi nhuận Để thực hiện được điều này, phân

tích hoạt động kinh doanh phải thường xuyên kiểm tra đánh giá mọi

diễn biến và kết quả quá trình sản xuất kinh doanh, tìm giải pháp

khai thác năng lực của doanh nghiệp nhằm nâng cao hiệu quả trong

hoạt động Như vậy, nội dung nghiên cứu của phân tích hoạt động

kinh doanh là các hiện tượng kinh tế, quá trình kinh tế đã hoặc sẽ

xây ra trong một đơn vị hạch toán kinh tế độc lập dưới sự tác động

của nhiều nhân tố chủ quan và khách quan khác nhau Các hiện tượng quá trình này được thể hiện đưới một kết quả sản xuất kinh

doanh cũ thể được biểu hiện bằng các chỉ tiêu kinh tế

Ch.† :NHỮNG VAN DE CHUNG VE PHAN TICH HOAT BONG KD 15

« Kết quả sản xuất kinh doanh có thể là kết quả của từng

khâu riêng biệt như kết quả mua hàng, kết quả sản xuất, kết quả bán hàng hay có thể là kết quả tổng hợp của quá trình kinh doanh: kết quả tài chính Khi phân tích kết quá kinh doanh người ta hướng vào kết quả thực hiện các định hướng, mục tiêu kế hoạch,

phương án đặt ra

Trong phân tích, kết quả kinh doanh được biểu hiện bằng các chỉ tiêu kinh tế Đó là sự xác định về nội dung và phạm vi của kết

quả kinh doanh Nội dung chủ yếu của phân tích là các chỉ tiêu kết

quả kinh doanh như: doanh thu bán hàng, giá trị sản xuất, giá thành, lợi nhuận Tuy nhiên, các chỉ tiêu kết quả kinh doanh luôn luôn

được phân tích trong mối quan hệ với các điều kiện (yếu tố) của quá trình kinh doanh như lao động, vật tr, tiền vốn Khi phân tích

cần hiểu rõ ranh giới giữa chỉ tiêu số lượng và chỉ tiêu chất lượng

Chỉ tiêu số lượng phần ánh lên quy mô kết quả hay điều kiện kinh

doanh như: doanh thu, lao động, vốn, diện tích Ngược lại, chỉ tiêu

chất lượng phản ánh lên hiệu suất kinh doanh hoặc hiệu suất sử dụng các yếu tố kinh doanh như: giá thành đơn vị, tỷ suất chỉ phí, doanh lợi, năng suất lao động

Tùy mục đích phân tích, cần sử dụng các loại chỉ tiêu khác

nhau: chỉ tiêu tuyệt đối, chỉ tiêu tương đối, chỉ tiêu bình quân Chỉ

tiêu tuyệt đối dùng để đánh giá quy mô kết quả kinh doanh hay điều kiện kinh đoanh Chỉ tiêu tương đối dùng trong phân tích các

mối quan hệ giữa các bộ phận, các quan hệ kết cấu, quan hệ tỷ lệ

và xu hướng phát triển Chỉ tiêu bình quân phải ánh trình độ phổ

biến của các hiện tượng

Tùy mục đích và nội dung phân tích có thể đùng các chỉ tiêu

hiện vật, chỉ tiêu giá trị, chỉ tiêu thời gian Ngày nay, trong kinh tế

16 Ch.1:NHUNG VAN DE CHUNG VE PHAN TICH HOẠT ĐỘNG KD

thị trường các doanh nghiệp thường dùng chỉ tiêu giá trị, tuy nhiên các doanh nghiệp sản xuất, doanh nghiệp chuyên kinh doanh một

hoặc một số mặt hàng có quy mô lớn vẫn sử dụng chỉ tiêu hiện vật bên cạnh chỉ tiêu giá trị Trong phân tích cũng cần phân biệt chỉ tiêu với trị số chỉ tiêu Chỉ tiêu có nội đung kinh tế tương đối ổn

định, còn trị số chỉ tiêu luôn luôn thay đổi theo thời gian và địa

điểm cụ thể

e Phân tích hoạt động kinh doanh không chỉ dừng lại ở việc

đánh giá kết quả kinh doanh thông qua các chỉ tiêu kinh tế mà còn

đi sâu nghiên cứu các nhân tế ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh biểu hiện trên các chỉ tiêu đó Một cách chung nhất, nhân tố là những yếu tố bên trong của mỗi hiện tượng, quá trình và mỗi biến

động của nó tác động trực tiếp hay gián tiếp đến kết quả biểu hiện

trên các chỉ tiêu Ví dụ: doanh thu bán hàng phụ thuộc vào lượng hàng bán ra, giá cả bán ra và cơ cấu mặt hàng có giá bán ra khác nhau Đến lượt mình khối lượng hàng hóa bán ra, giá cả hàng hóa

bán ra, kết cấu hàng hóa bán ra lại chịu tác động bởi nhiễu yếu tố khách quan, chủ quan khác nữa

Các nhân tố ảnh hưởng có thể phân thành nhiều loại khác nhau trên các góc độ khác nhau Trước hết theo tính tất yếu của

nhân tố có thể phân thành 2 loại: nhân tố chủ quan và nhân tố

khách quan

Nhân tố khách quan là loại nhân tố thường phát sinh và tác

động như một yêu cầu tất yếu, không phụ thuộc vào chủ thể tiến

hành hoạt động kinh doanh Kết quả hoạt động của một doanh nghiệp có thể chịu tác động bởi các nhân tố khách quan như: sự

phát triển của lực lượng sản xuất xã hội, luật pháp chế độ chính sách kinh tế xã hội của Nhà nước, môi trường vị trí kinh tế xã hội,

Ch.1 : NHỮNG VAN DE CHUNG VE PHAN TÍCH HOẠT ĐỘNG KP 17

tiến bộ khoa học kỹ thuật ứng dụng Các nhân tố này làm cho giá

cả hàng hóa, giá cả chỉ phí, giá cả địch vụ thay đổi, thuế suất, lãi

suất, suất tiền lương tối thiểu hay trung bình cũng thay đổi theo

Nhân tố chủ quan là nhân tố tác động đến đối tượng nghiên

cứu như thế nào tùy thuộc vào nỗ lực chủ quan của chủ thể tiến

hành kinh doanh Những nhân tố như: trình độ sử dụng lao động,

vật tư, tiền vốn, trình độ khai thác các nhân tố khách quan của

doanh nghiệp làm ảnh hưởng đến giá thành, mức chỉ phí, thời gian lao động, lượng hàng hóa, cơ cấu hàng hóa sản xuất kinh doanh

Theo tính chất của nhân tố có thể chia nhân tố thành nhân tố

số lượng và nhân tố chất lượng Nhân tố số lượng phản ánh quy mô

kinh doanh như: số lượng lao động, vật tư, lượng hàng hóa sản xuất,

tiêu thụ Ngược lại, nhân tố chất lượng thường phản ánh hiệu suất

kinh doanh như: giá thành một sản phẩm, tỷ suất chi phí, năng suất lao động Phân tích kết quả kinh doanh theo các nhân tố số lượng

và chất lượng vừa giúp ích cho việc đánh giá chất lượng, phương hướng kinh doanh vừa giúp cho việc xác định trình tự sắp xếp và thay thế các nhân tố khi tính toán mức độ ảnh hưởng của từng nhân

tố đến kết quả kinh doanh

Để xác định rõ xu hướng tác động của nhân tố, người ta phân

biệt những nhân tố tích cực (tác động tốt hay làm tăng độ lớn của

hiệu quả kinh doanh) và nhân tố tiêu cực (có tác động xấu hay làm

giảm quy mô kết quả kinh doanh) Trong phân tích cần xác định xu hướng và mức độ ảnh hưởng tổng hợp của các nhân tố tích cực và

tiêu cực

Nhân tố có nhiều loại như đã nêu ở trên nhưng nếu quy về

nội dung kinh tế thì có 2 loại: nhân tố thuộc về điều kiện kinh doanh và nhân tố thuộc về kết quả kinh doanh Những nhân tố

18_ Ch.1:NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ PHÂN TICH HOAT DONG KD

thuộc về diéu kiện kinh đoanh như: số lao động, lương, vật tư, tiền vốn ảnh hưởng trực tiếp đến quy mô kinh doanh Các nhân tố thuộc về kết quả kinh doanh ảnh hưởng dây chuyển suốt quá trình

sản xuất kinh doanh từ khâu mua, khâu sản xuất đến khâu tiêu thụ

và từ đó ảnh hưởng đến kết quả tổng hợp cua kinh doanh như: nhân

tố giá cả hàng hóa, giá cả chi phí, lượng hàng hóa sắn xuất, tiêu

thụ

e Cần chú ý rằng khi phân loại các nhân tế phải tùy thuộc vào

mối quan hệ cụ thể của nhân tố với chỉ tiêu phân tích Chẳng hạn,

có những nhân tố trong mối quan hệ với chỉ tiêu này là loại nhân tố

này, nhưng trong mối quan hệ với chỉ tiêu khác trở thành nhân tố khác Ví dụ số ngày làm việc, giờ làm việc là nhân tố số lượng trong chỉ tiêu “mức hao phí lao động sống” nhưng lại là chỉ tiêu chất lượng khi nghiên cứu ảnh hưởng của số lượng lao động, sử

dụng thời gian và năng suất lao động đến chỉ tiêu “giá trị sản xuất” Cũng trong quan hệ đó, chí tiêu và nhân tố có thể chuyển

đổi cho nhau Ví dụ, “lượng hàng hóa tiêu thụ” có thể là chỉ tiêu

khi đánh giá kết quả tiêu thụ, nhưng lại là nhân tố ảnh hượng trong

phân tích lợi nhuận

Như vậy, tính phức tạp đa dạng của nội dung phân tích được

thể hiện qua hệ thống các chỉ tiêu kinh tế đánh giá kết quả kinh

doanh Việc xây đựng tương đối hoàn chỉnh hệ thống các chỉ tiêu với các phân hệ chỉ tiêu khác nhau, việc phân loại các nhân tố ảnh hưởng theo các góc độ khác nhau, không những giúp cho doanh

nghiệp đánh giá một cách đầy đủ kết quả kinh doanh, sự nỗ lực của

bản thân doanh nghiệp, mà còn tìm ra được nguyên nhân của mặt

mạnh, mặt yếu để có biện pháp tăng hiệu quả kinh doanh.

Ch.1 :NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VE PHAN TICH HOAT BONG KD 19

Khi phân tích, kết quả kinh doanh biểu hiện thành các chỉ tiêu kinh tế dưới sự tác động của các nhân tố mới chỉ là quá trình “định

tính”, cần phải lượng hóa các chỉ tiêu và nhân tố ở những trị số xác

định với độ biến động xác định Để thực hiện được các công việc

cụ thể đó, cần nghiên cứu khái quát các phương pháp phân tích

Một môn khoa học ra đời bao giờ cũng có đối tượng nghiên

cứu riêng và phương pháp nghiên cứu thích ứng với đặc điểm của

đốt tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu của phân tích hoạt

động kinh doanh là chính quá trình hoạt động của doanh nghiệp

Quá trình này có các mối liên hệ, nội dung và kết cấu phức tạp được biểu biện bằng những thông tin số liệu điễn ra hàng ngày

tưởng như ngẫu nhiên nhưng che dấu bên trong sự tác động của các

quy luật kinh tế khách quan, che dấu bản chất của quá trình đó Để

nhận thức và cải tạo được chúng phù hợp với thực tế khách quan và mang lại hiệu quả kinh tế cao, đòi hỏi phải có phương pháp nghiên cứu khoa học Đó là phương pháp luận và các phương pháp tính toán kỹ thuật dùng trong phân tích

Phương pháp luận của phân tích hoạt động kinh doanh là cách nhận thức đối với việc nghiên cứu quá trình hoạt động kinh doanh

trong mối quan hệ biện chứng với các sự kiện, các hiện tượng kinh

tế bao quanh Cơ sở phương pháp luận của phân tích này là phép

20 Ch.1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ PHÂN TÍCH HOẠT ĐỘNG KD

duy vật biện chứng của C.Mác và F.Ăngghen Ngoài ra cơ sở lý

luận của phân tích hoạt động kinh doanh còn là các môn học về

kinh tế vi mô, kinh tế vĩ mô, kinh tế học chuyên ngành Khi nghiên cứu một hiện tượng, một quá trình kinh tế nào đó cần nắm được những đặc trưng kinh tế chung nhất, đồng thời phải nắm được đặc

điểm của ngành của nơi mà đối tượng đó được hình thành và phát

Cùng với sự phát triển của nhận thức các hiện tượng kinh tế,

cũng như sự phát triển của các môn khoa học kinh tế và toán học ứng dụng, hình thành nên các phương pháp tính toán kỹ thuật được

sử đụng trong khoa học phân tích kinh tế Để đạt được mục đích của phân tích, có thể sử dụng các phương pháp phân tích khác nhau và

mỗi phương pháp đêu có thế mạnh và hạn chế của nó, đòi hỏi phải

có trình độ vận dụng một cách thành thạo mới đạt được mục đích

đặt ra Sau đây là các phương pháp tính toán kỹ thuật thường dùng trong phân tích hoạt động kinh doanh

a) Phương pháp chỉ tiết:

Đây là phương pháp sử dụng rộng rãi trong phân tích hoạt

động kinh đoanh Mọi kết quả kinh doanh đều cần thiết và có thể

chi tiết theo các hướng khác nhau Thông thường trong phân tích, phương pháp chỉ tiết được thực hiện theo những hướng sau:

Ch.1 : NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ PHÂN TICH HOAT BONG KD Ø1

e Chỉ tiết theo các bộ phận cấu thành chỉ tiêu: các chỉ tiêu

biểu hiện kết quả hoạt động kinh doanh bao gồm nhiều bộ phận

cấu thành Từng bộ phận biểu hiện chỉ tiết về một khía cạnh nhất

định của kết quả kinh doanh Phân tích chỉ tiết các chỉ tiêu cho

phép đánh giá một cách chính xác, cụ thể kết quả kinh doanh đạt được Đây là phương pháp được sử dụng rộng rãi trong phân tích

mọi mặt kết quả hoạt động kinh doanh Ví dụ: khi phân tích kết quả

sản xuất ta có chỉ tiêu giá trị sắn xuất được chỉ tiết theo các bộ

phận như: giá trị thành phẩm làm bằng nguyên liệu của đơn vị, làm

bằng nguyên liệu của người đặt hàng, giá trị dụng cụ tự chế, giá trị

sản phẩm chế đở Trong phân tích chỉ tiêu giá thành bao gồm các

bộ phận như: chỉ phí nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ,

nhiên liệu, động lực, chi phí tiền lương, khấu hao thiết bị máy móc,

chi phí sản xuất chung Đến lượt mình từng bộ phận lại bao gồm nhiều chỉ tiết cụ thể khác nhau Ví dụ: chỉ phí sản xuất chung trong chỉ tiêu giá thành lại bao gồm: lương chính, phụ của nhân viên quản lý phân xưởng, hao mòn tài sẳn cố định dùng chung cho phân xưởng, chỉ phí phục vụ và quản lý phân xưởng

s Chỉ tiết theo thời gian: kết quả kinh doanh bao giờ cũng là

kết quả của một quá trình Do nhiều nguyên nhân khác nhau, tiến

độ thực hiện quá trình đó trong từng đơn vị thời gian thường không

đồng đều Ví dụ: trong sản xuất, sản lượng sản phẩm thực hiện từng

tháng, từng quý trong năm không đều nhau Tương tự trong thương

mại, doanh số mua bán từng thời gian trong năm cũng không bằng

nhau Việc phân tích chỉ tiết theo thời gian giúp ta đánh giá được nhịp điệu, tốc độ phát triển của hoạt động kinh doanh qua các thời

kỳ khác nhau, từ đó tìm nguyên nhân và giải pháp có hiệu lực cho

công việc kinh doanh Phân tích chỉ tiết theo thời gian cũng giúp ta

nghiên cứu đồng thời nhịp điệu của các chỉ tiêu có liên quan với

22 Ch.1:NHUNG VAN DE CHUNG VE PHAN TICH HOAT DONG KD

nhau như: lượng hàng mua vào, dự trữ với lượng hàng bán ra, lượng

vốn được cấp (huy động) với khối lượng công việc xây lắp hoàn thành, lượng nguyên vật liệu cấp phát với khối lượng sản phẩm sản

xuất từ đó phát hiện những yếu tố ảnh hưởng trực tiếp đến tiến độ

thực hiện các chỉ tiêu kinh doanh

e Chi tiết theo địa điểm: kết quả kinh doanh được thực hiện bởi các phân xưởng tổ đội sẩn xuất hay các cửa hang, tram, trai,

xí nghiệp trực thuộc doanh nghiệp Phân tích chỉ tiết theo địa điểm giúp ta đánh giá kết quả thực hiện hạch toán kinh tế nội bộ Thông

qua các chỉ tiêu khoán khác nhau như: khoán doanh thu, khoán chi

phí, khoán gọn cho các bộ phận mà đánh giá mức khoán đã hợp

lý chưa và thực hiện các mức khoán như thế nào Cũng thông qua

việc thực hiện các mức khoán mà phát hiện các bộ phận tiên tiến hoặc lạc hậu trong việc thực hiện các mục tiêu kinh đoanh, khai

thác các khả năng tiểm tàng về sử dụng vật tư, lao động, tiền vốn

trong kinh doanh

Chỉ tiết theo địa điểm còn được hiểu là theo từng vị trí khác

nhau trong tiêu thụ sản phẩm như: theo từng vùng, theo từng dia phương, theo từng loại thị trường Toàn bộ kết quả kinh doanh của doanh nghiệp được tổng hợp từ các địa điểm như trên

` tách ra được những nét riêng của các hiện tượng được so sánh, trên

Ch.1 :NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ PHÂN TÍCH HOẠT ĐỘNG KD 28

cơ sở đó đánh giá được các mặt phát triển hay kém phát triển, hiệu

quả hay kém hiệu quả để tìm ra các giải pháp quản lý tối ưu trong

mỗi trường hợp cụ thể Vì vậy, để tiến hành so sánh bắt buộc phải giải quyết những vấn để cơ bản như xác định số gốc để so sánh,

xác định điều kiện so sánh, mục tiêu so sánh

s Số gốc để so sánh: tùy thuộc vào mục đích cụ thể của phân

tích mà ta xác định số gốc để so sánh và đo đó có nhiều dạng so sánh khác nhau

So sánh các số liệu thực hiện với các số liệu định mức, kế

họach, số trong phương án giúp ta đánh giá mức độ biến động so

với mục tiêu để ra

So sánh số liệu kỳ này với số liệu kỳ trước (năm trước, quý

trước, tháng trước) giúp ta nghiên cứu nhịp độ biến động, tốc độ

tăng trưởng của hiện tượng

So sánh số liệu của thời gian này với số liệu cùng kỳ của thời gian trước giúp ta nghiên cứu nhịp điệu thực hiện kinh doanh trong từng khoảng thời gian

So sánh số liệu thưc hiện với các thông số kinh tế kỹ thuật

trung bình hoặc tiên tiến giúp ta đánh giá được mức độ phấn đấu

của doanh nghiệp

So sánh số liệu của doanh nghiệp mình với doanh nghiệp

tương đương, điển hình hoặc doanh nghiệp thuộc đối thủ cạnh tranh

giúp ta đánh giá được mặt mạnh yếu của doanh nghiệp

So sánh số liệu thực tế với mức hợp đồng đã ký, tổng nhu

cầu giúp ta biết được khả năng đáp ứng nhu câu của thị trường

24 Ch.†:NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ PHÂN TÍCH HOẠT ĐỘNG KD

So sánh các thông số kinh tế kỹ thuật của các phương án kinh

tế khác nhau giúp ta lựa chọn được phương án tối ưu

c) Phương pháp liên hoàn (phương pháp số chênh lệch):

Một chỉ tiêu kinh tế chịu sự tác động của nhiều nhân tố Ví dụ: chỉ tiêu đoanh số bán hàng của một công ty ít nhất chịu ảnh hưởng trực tiếp bởi 2 nhân tố: khối lượng bán hàng và giá bán hàng

hóa Cho nên thông qua phương pháp thay thế liên hoàn cho phép

các nhà phân tích nghiên cứu mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố lên chỉ tiêu cần phân tích

e Phương pháp thay thế liên hoàn: là phương pháp xác định

mức độ ảnh hưởng của các nhân tế lên chỉ tiêu phân tích bằng cách thay thế lần lượt và liên tiếp các nhân tố từ giá trị gốc sang kỳ phân tích để xác định trị số của chí tiêu khi nhân tố đó thay đổi Sau đó,

so sánh trị số của chỉ tiêu vừa tính được với trị số của chỉ tiêu khi chưa có biến đổi của nhân tố cần xác định sẽ tính được mức độ ảnh

hưởng của nhân tố đó

Nguyên tắc sử dụng phương pháp thay thế liên hoàn:

- Xác định đây đủ các nhân tố ảnh hưởng lên chỉ tiêu kinh tế - phân tích và thể hiện mối quan hệ các nhân tố ảnh hưởng đến chỉ

tiêu phân tích bằng một công thức nhất định

- Sắp xếp các nhân tố ảnh hưởng trong công thức theo trình tự nhất định và chú ý:

oNhân tố lượng thay thế trước, nhân tố chất lượng thay thế

sau

Ch.† : NHỮNG VAN DE CHUNG VE PHAN TICH HOAT BONG KD 25

- Xác định ảnh hưởng của nhân tố nào thì lấy kết quả tính

toán của bước trước để tính mức độ ảnh hưởng và cố định các nhân

AQa = aibocodo - aobocodo

AQb = aibicodo — aibocado

AQc = aibicida — aibieodo

AQd = aibie¡di — aibieido

Tổng hợp: AQ = AQa + AQb + AQc + AQd

e Phương pháp số chênh lệch: đây là phương pháp biến dạng

của phương pháp thay thế liên hoàn Nhưng cách tính đơn giản hơn

và cho phép tính ngay được kết quả cuối cùng bằng cách xác định mức độ ảnh hưởng của nhân tố nào thì trực tiếp dùng số chênh lệch

về giá trị kỳ phân tích so với kỳ kế hoạch của nhân tố đó

Dạng tổng quát của số chênh lệch:

26 Ch.1:NHUNG VAN DE CHUNG VE PHAN TÍCH HOẠT ĐỘNG KD

Trong hoạt động kinh doanh có những hiện tượng kinh tế mà

giữa chúng tổn tại mối quan hệ cân bằng về lượng Ví dụ: cân đối

giữa tổng giá trị tài sản với tổng nguồn vốn hình thành tài sản của công ty, cân đối giữa thu và chỉ tài chính, giữa xuất, nhập, tôn kho

và sử dụng vật tư Cho nên, để phân tích tỉ mỉ tình trạng hoạt động

của công ty người ta áp dụng phương pháp liên hệ cân đối

Ngoài các phương pháp phân tích nêu ở trên, trong thực tế người ta còn sử dụng các phương pháp khác nhự phương pháp đỗ thị, phương pháp toán kinh tế, phương pháp phân tỔ

II _NGUỒN TAI LIEU, PHAN LOAI VA YEU

CAU CUA CONG TAC PHAN TiCH

1 Nguồn tài liệu

Khi thực hiện phân tích hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp cần phải thu thập những tài liệu sau đây:

Ch.1 :NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VE PHAN TICH HOAT DONG KD 27

- Bảng cân đối kế toán (Balance sheet)

- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Income Statement)

- Bảng thuyết minh báo cáo tài chính (Explaination of

Financial Statement)

- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Cash Flows)

- Các bảng báo cáo đánh giá tình hình hoạt động kinh doanh

và định hướng phát triển của doanh nghiệp qua các năm hoạt động

2 Phân loại công tác phân tích

a) Căn cứ theo thời điểm của hoạt động kinh doanh:

- Phân tích trước khi kinh doanh:

Nhằm dự báo, dự đoán cho các mục tiêu có thể đạt được trong

tương lai, để cung cấp thông tin cho công tác xây dựng kế hoạch

- Phân tích trong quá trình kinh doanh:

Là thực hiện phân tích cùng với quá trình kinh doanh Hình thức này thích hợp cho chức năng kiểm tra thường xuyên, nhằm

điều chỉnh, chấn chỉnh những sai lệch giữa kết quả thực hiện với

mục tiêu đề ra ,

- Phân tích sau quá trình kinh doanh:

Quá trình phân tích này nhằm định kỳ đánh giá kết quả thực

hiện so với kế hoạch đặt ra và xác định rõ những nguyên nhân ảnh

hưởng đến kết quả đó

b) Căn cứ theo nội dung phân tích:

- Phân tích toàn bộ quá trình sẵn xuất kinh doanh:

28 Ch.1:NHUNG VAN DE CHUNG VE PHAN TICH HOAT DONG KD

Là việc tập trung phân tích một số nội dung trong quá trình

hoạt động sẩn xuất kinh doanh mà doanh nghiệp cần quan tâm, nhằm làm rõ tiểm năng, thực chất của hoạt động kinh doanh để cải

tiến và hoàn thiện từng bộ phận đó

3 Yêu cầu của công tác phân tích

Muốn công tác phân tích hoạt động kinh đoanh mang ý nghĩa

thiết thực, làm cơ sở tham mưu cho các nhà quản lý đưa ra các giải pháp nâng cao hiệu quả kinh doanh của mình, thì công tác phân tích

kinh tế phải đáp ứng các yêu cầu sau đây:

a) Tính đầy đủ: nội dụng và kết quả phân tích phụ thuộc rất nhiều vào sự đây đủ nguồn tài liệu sưu tập Tính đây đủ còn thể hiện phải tính toán tất cả các chỉ tiêu cần thiết thì mới đánh giá

đúng được đối tượng cần nghiên cứu

b) Tính chính xác: chất lượng của công tác phân tích phụ thuộc rất nhiều vào tính chính xác về nguồn số liệu khai thác; phụ

thuộc vào sự chính xác lựa chọn phương pháp phân tích, chỉ tiêu

dùng để phân tích

¢) Tính kịp thời: sau mỗi thương vụ hoặc chu kỳ sản xuất

kinh doanh phải kịp thời tổ chức phân tích đánh giá tình hình hoạt

động, để nắm bắt được những mặt mạnh, mặt tổn tại trong kinh

doanh để đề xuất những giải pháp cho thời kỳ kinh doanh tiếp theo

có hiệu quả hơn.

Ch.1 :NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VE PHAN TICH HOAT DONG KD 29

Để đạt được những yêu cầu trên cần tổ chức tốt công tác phân

tích phù hợp với loại hình, điểu kiện, quy mô kinh đoanh và trình

độ quản lý ở doanh nghiệp Tổ chức công tác phân tích thường được

tiến hành theo 3 bước sau:

- Chuẩn bị cho quá trình phân tích

- Tiến hành phân tích

- Tổng hợp, đánh giá kết quả phân tích

Các bước này có những nội dung, vị trí riêng nhưng có mối

quan hệ mật thiết với nhau, do đó cần tổ chức tốt từng bước để

không ảnh hưởng đến quá trình phân tích chung.

30 Ch.2 : PHÂN TÍCH KẾT QUẢ SẲN XUẤT KINH DOANH

PHAN TICH KET QUA

SAN XUAT KINH DOANH

L PHAN TICH KET QUA SAN XUAT CUA

DOANH NGHIEP

1, Đánh giá chung kết quả sản xuất

~-

a) Chỉ tiêu giá trị sân xuất công nghiệp:

Trong điểu kiện kinh tế hiện nay, mọi đoanh nghiệp đều

hướng đến mục tiêu đạt lợi ích tối đa cho mình và cho xã hội Muốn

được như vậy trước tiên phải đạt được những kết quả cụ thể trong

sản xuất kinh doanh Kết quả đầu tiên phải tính đến là kết quả

trong việc sản xuất ra sản phẩm và tiêu thụ sản phẩm đó, thứ đến

là kết quả về tài chính của doanh nghiệp rồi sau đó mới nói đến lợi ích kinh tế khác đạt được như thế nào

Các doanh nghiệp có sản xuất gia công chế biến kết quả được

thể hiện qua chỉ tiêu “Giá trị sản xuất công nghiệp” Đây là chỉ

tiêu tổng hợp phản ánh kết quả sản xuất về mặt qui mô của doanh

nghiệp trong một thời kỳ (thường là 1 nam)

Giá trị sản xuất công nghiệp là toàn bộ giá trị của sản phẩm

do hoạt động sẩn xuất công nghiệp tạo ra trong thời gian nhất định.

Ch.2 : PHÂN TÍCH KET QUẢ SẲN XUẤT KINH DOANH 31

Nó bao gồm: giá trị của nguyên vật liệu, nhiên liệu, năng lượng,

phụ tùng thay thế, chỉ phí dịch vụ phục vụ sản xuất, khẩu hao tài sản cố định, chỉ phí lao động

Những sản phẩm công nghiệp được tính vào giá trị sản xuất

công nghiệp bao gồm các yếu tố:

Yếu tố 1: Giá trị thành phẩm

- Thành phẩm đạt tiêu chuẩn qui cách phẩm chất đã nhập kho, không phân biệt thành phẩm đó sản xuất từ nguyên vật liệu

của doanh nghiệp hay từ nguyên vật liệu của các khách hàng đưa

đến gia công Đây là yếu tố quan trọng thể hiện chức năng nhiệm

vụ chính của sản xuất và chiếm tỷ trọng lớn trong giá trị sản xuất Yếu tố này bao gồm:

+ Giá trị của những sản phẩm sản xuất từ nguyên vật liệu của

doanh nghiệp và những sản phẩm sản xuất từ nguyên vật liệu của khách hàng đưa đến gia công; những sản phẩm trên phải kết thúc khâu chế biến cuối cùng tại doanh nghiệp và đã làm xong thủ tục

nhập kho

+ Giá trị những bán thành phẩm, vật bao bì đóng gói, công cụ,

phụ tùng do hoạt động sản xuất công nghiệp của doanh nghiệp tạo

ra, đã xuất bán ngoài doanh nghiệp, hoặc cho các bộ phận khác

không phải là hoạt động công nghiệp của doanh nghiệp, nhưng có hoạch toán riêng Ví dụ: trạm điểu dưỡng, nhà nghỉ mát, bộ phận trồng trọt, chăn nuôi, xây dựng

Tuy bán thành phẩm chưa phải là thành phẩm, nhưng vẫn đã

bán ra ngoài, kết thúc khâu chế biến tại doanh nghiệp, nên được

coi là thành phẩm

32 Ch.2 : PHÂN TÍCH KẾT QUẢ SẲN XUẤT KINH DOANH

Yếu tố 2: Giá trị công việc có tính chất công nghiệp làm cho

bên ngoài

Công việc có tính chất công nghiệp là một hình thái của sản phẩm công nghiệp, nó biểu hiện ở việc khôi phục lại hoặc làm tăng thêm giá trị sử dụng, chứ không làm thay đổi giá trị sử dụng ban đâu của sản phẩm

Công việc có tính chất công nghiệp không sản xuất ra sản phẩm mới mà chỉ làm tăng thêm giá trị sử dụng của sản phẩm Do

đó chỉ được tính vào giá trị sản xuất phần giá trị của bản thân công

việc có tính chất công việc, không được tính giá trị ban đầu của sản

phẩm Giá trị này được tính dựa vào khối lượng công việc hoặc sản

phẩm của công việc và đơn giá cố định của khối lượng công việc

Trường hợp công việc có tính chất công nghiệp không thống

kê được khối lượng sản phẩm hiện vật cụ thể hoặc chưa có trong bang giá cố định thì phải căn cứ vào doanh thu thực tế để tính đổi

về giá cố định theo phần hướng dẫn chung

Yếu tố 3: Giá trị của phụ phẩm, thứ phẩm, phế phẩm, phế liệu thu hồi

Yếu tố này bao gồm:

- Giá trị của những phụ phẩm (hay còn gọi là sản phẩm song

song) được tạo ra cùng với sản phẩm chính trong quá trình sản xuất

công nghiệp Ví dụ: hoạt động xay xát, sản phẩm chính là gạo,

đồng thời thu được cám; sản xuất đường, sản phẩm chính là đường,

đồng thời thu được rỉ đường; cám và rỉ đường được gọi là những phụ phẩm.

Ch.2 : PHÂN TÍCH KẾT QUẢ SẲN XUẤT KINH DOANH 33

- Giá trị của những thứ phẩm: là những sản phẩm không đủ

tiêu chuẩn quy cách phẩm chất và không được nhập kho thành phẩm (trường hợp là sản phẩm thứ phẩm, nhưng vẫn được nhập kho

và tiêu thụ như thành phẩm chỉ khác là giá bán thấp hơn, thì không

tính vào yếu tố này, mà tính vào yếu tố 1 “giá trị thành phẩm”)

- Giá trị của những phế phẩm, phế liệu thu hồi trong quá trình

sản xuất công nghiệp tạo ra

Vì tất cả các loại sản phẩm được ở yếu tố 3 không phải là

mục đích trực tiếp của sản xuất, mà chỉ là những sản phẩm thu hôi

qua quá trình sản xuất tạo ra Bởi vật quy định chỉ được tính những

sản phẩm thực tế đã tiêu thụ và thu được tiền

Nói chung thì sản phẩm tính ở yếu tố 3 thường không có trong bắng giá cố định, do vậy phẩi căn cứ vào doanh thu để tính đối về giá cố định theo hướng dẫn chung

Yếu tố 4: Giá trị chênh lệch giữa cuối kì và đầu kì của bán

thành phẩm, sẵn phẩm đang chế tạo dé dang trong công nghiệp

Yếu tố này tính trên cơ sở số dư cuối kỳ trừ (-) số dư đầu kỳ

của chi phí sản xuất dở dang trên tài khoản kế toán “giá thành sẩn xuất” để tính đổi về giá cố định theo hướng dẫn

Trong thực tế ở phần lớn các ngành, yếu tố 4 chiếm tỷ trọng

không đáng kể trong chỉ tiêu giá trị sản xuất as

`

Yếu tố 5: Giá trị của hoạt động cho thuê thiết bị máy móc trong đây chuyền sẵn xuất công nghiệp của doanh nghiệp

Yếu tố này chỉ phát sinh khi máy móc thiết bị của dây chuyển

san xuất trong doanh nghiệp không sử dụng mà cho bên ngoài thuê.

34 Ch.2 : PHÂN TÍCH KẾT QUẢ SẲN XUẤT KINH DOANH

Thường thì hoạt động cho thuê thiết bị máy móc không có

trong bảng cố định Vì vậy phải căn cứ vào doanh thu dé tính đổi về giá cố định theo hướng dẫn ở phần sau

Chỉ tiêu giá trị sản xuất công nghiệp là chỉ tiêu thể hiện tổng

hợp kết quả sản xuất của ngành công nghiệp được qui định theo

chế độ thống kê, kế toán doanh nghiệp mà Nhà nước ban hành b) Đánh giá chung kết quả sản xuất:

Khi phân tích kết quả sẩn xuất trước tiên đánh giá khối lượng

quy mô của sản xuất và dựa vào chỉ tiêu chủ yếu phần ánh lên kết

quả sản xuất là giá trị sản xuất công nghiệp

Khi phân tích có thể sử dụng phương pháp so sánh, phương

pháp chỉ tiết theo các yếu tố cấu thành và trong mối quan hệ với các chỉ tiêu yếu tố khác

.- Để minh họa cho quá trình phân tích ta sử dụng tài liệu kết

quả sản xuất năm 2005 tại 1 doanh nghiệp làm ví dụ phân tích

2- Công việc có tính chất công

nghiệp làm cho bên ngoài 200 220) +20) +10

Ch.2 : PHÂN TÍCH KET QUA SAN XUAT KINH DOANH 35

đở đang cuối kỳ so với đầu kỳ 300 800 | +300 +60

Š- Giá trị cho thuê thiết bị

Sử dung phương pháp so sánh khi phân tích

Khi sử dụng phương pháp so sánh trong phân tích có thể thực

hiện so sánh ở nhiễu góc độ khác nhan

- So sánh kỳ thực hiện với kế hoạch để đánh giá tình hình thực hiện theo định hướng kế hoạch

- So sánh giữa kỳ thực hiện năm nay với năm trước để đánh

giá sự biến động về quy mô sản xuất

- So sánh giữa nhiều kỳ (năm) liên tục để đánh giá xu hướng

phát triển của quy mô sản xuất

- So sánh giữa các bộ phận khác nhau có quan hệ tương đối độc lập trong cùng doanh nghiệp để đánh giá quy mô hoạt động của từng bộ phận

Khi so sánh thường xác định mức chênh lệch tuyệt đối, tương đối hay tỷ lệ phần trăm thực hiện kỳ so với kỳ khác.

36 Ch.2 : PHÂN TÍCH KẾT QUẢ SẲN XUẤT KINH DOANH

Nếu gọi:

Qs: giá trị sản xuất công nghiệp kỳ gốc (kế hoạch)

Q¡: giá trị sản xuất công nghiệp kỳ thực tế (thực hiện)

đông Tuy nhiên để đánh giá hiện tượng này đã tốt hay chưa phải

phân tích trong mối quan hệ giữa các yếu tố cấu thành cũng như trong mối quan hệ với tổng chỉ phí đầu tư cho sản xuất có thể sử dụng cách xách định mức chênh lệch tuyệt đối này theo từng yếu tố cấu thành nên giá trị sản xuất công nghiệp

Bằng cách xác định mức chênh lệch tuyệt đối qua nhiều kỳ (năm) có thể đánh giá quy mô phát triển của sản xuất doanh

nghiệp, tìm ra những thời kỳ quy mô phát triển mạnh hoặc không

phát triển so với kỳ trước Trong so sánh có thể sử dụng 2 cách:

- So sánh quy mô kỳ sau so với kỳ trước để đánh giá mức độ phát triển liên hoàn

- So sánh các kỳ (năm) sau so với kỳ (năm) gốc ổn định là

thời kỳ đánh dấu sự ra đời hay bước ngoặt kinh doanh của doanh

nghiệp để đánh giá mức độ phát triển của doanh nghiệp

Ch.2 : PHÂN TÍCH KẾT QUẢ SẲN XUẤT KINH DOANH 37

+ Mức chênh lệch tương đối

theo từng yếu tố cấu thành nên chỉ tiêu gid tri sdn xuất công

Điều này cho ta thấy thực hiện đạt 100,88% và vượt so với dự

kiến đặt ra là 1,88% Đánh giá kết quả sản xuất theo tỷ lệ % thực

hiện cho chúng ta biết việc hoàn thành kế hoạch, dự án, định mức

đặt ra như thế nào Cách phân tích này đặc biệt có ý nghĩa khi đánh

giá tốc độ tăng trưởng của sản xuất qua nhiều kỳ (năm) liên tục Ví

dụ chúng ta có thể xét sự phát triển của sản xuất qua 5,10 kỳ (năm)

khác nhau Thông qua việc xác định chỉ tiêu tốc độ phát triển định

gốc và tốc độ phát triển liên hoàn đánh giá được tốc độ tăng trưởng

38 Ch.2 : PHÂN TÍCH KẾT QUẢ SẲN XUẤT KINH DOANH

sản xuất của doanh nghiệp, tìm ra những thời kỳ phát triển mạnh,

thời kỳ chậm phát triển hoặc suy thoái có liên hệ với chu kỳ sống

của sản phẩm, sự thay đổi mặt hàng kinh doanh, sự biến đổi các

yếu tố cấu thành để rút ra những bài học kinh nghiệm cho định

hướng phát triển trong thời gian tới

Để việc so sánh đánh giá chính xác cần loại trừ yếu tố giá khi

phân tích hay nói cách khác các chỉ tiêu tính toán ở thời kỳ sau theo

giá kỳ gốc (kỳ trước) hoặc tất cả các yếu tố đều tính theo giá cố

định

Phân tích kết quả sản xuất có liên hệ với chỉ phí

Việc đánh giá kết quả sản xuất theo phương pháp so sánh đơn giản như trên chưa cho phép đánh giá chính xác kết quả sản xuất vì

vậy khi so sánh cần liên hệ với chỉ phí sản xuất mà doanh nghiệp

chi ra trong kỳ (hoặc chi phí đầu tư sản xuất) Khi phân tích so với

kỳ gốc được điều chỉnh theo hướng quy mô của chỉ phí sản xuất (quy mô của giá trị đầu tư) kỳ thực hiện sẽ thay được sự biến động

tương đối giữa các kỳ phân tích, cho phép đánh giá chính xác hơn

quy mô sản xuất đạt được

Kết quả sản xuất kỳ gốc điều chỉnh theo quy mô chỉ phí sản xuất kỳ thực tế được xác định bằng cách lấy chỉ tiêu giá trị sản xuất

kỳ gốc nhân với thương số giữa chi phí sản xuất thực tế với chi phí sản xuất kỳ gốc

Goi Qo: gid trị sắn xuất công nghiệp kỳ gốc

Tcpụ: chi phí sản xuất kỳ gốc

Tep;: chi phí sản xuất kỳ thực tế

Ch.2 : PHÂN TÍCH KẾT QUẢ SẲN XUẤT KINH DOANH_ _ 39

Tcp, Tep

Qhare rep) = Qy

= 22.380x 16.200 = 23.167

15.650

Ta phân tích theo số tuyệt đối và số tương đối

+ Phân tích theo số tuyệt đối xác định mức biến động của kết

quả sản xuất sau khi đã điều chỉnh

AQ,,.= Q, ~ Qoaretent

= Q,-Q, — = 22.802 ~ 23.167 = ~365

0

Sau khi xác định mức biến động của kết quả sản xuất có liên

hệ với chi phí đạt được -365 triệu đổng hoàn toàn khác với kết quả phân tích ở phần trên là +422 triệu đồng chứng tỏ tốc độ tăng chi

phí sẩn xuất nhanh hơn tốc độ tăng kết quả sản xuất Trong điều

kiện như mục tiêu kế hoạch đặt ra doanh nghiệp đầu tư 15.650 triệu

đồng ch phí thì giá trị sản xuất đạt được 22.380 triệu đồng Trong thực tế doanh nghiệp đã đầu tư 16.000 trđ chi phí thì kết quả sản

xuất như dự kiến phải đạt là 23.167 triệu đồng, nhưng chỉ đạt được 22.802 triệu đông, giảm so với mục tiêu đặt ra là 365 triệu đồng, chứng tỏ doanh nghiệp có hoàn thành kế hoạch về giá trị sản xuất

công nghiệp nhưng hiệu quả không cao và phần trăm hoàn thành

kế hoạch có liên hệ với chí phí là thấp

+ Phân tích theo số tương đối: xác định tỷ lệ % hoàn thành kế hoạch có liên hệ đến chỉ phí

40 Ch.2 : PHÂN TÍCH KẾT QUA SAN XUAT KINH DOANH

lượng tiền hợp lí là 15.946 trđ (22.802 + 15.650): 22.380) ít hơn chi phí thực tế đã bổ ra là 254 trđ (15.946 — 16.200) Điều này cũng

chứng tỏ chỉ phí đầu tư cho 1 triệu đồng sẵn xuất thực tế so với kế

hoạch đã tăng

Chỉ phí bình quân cho _ 15.650.000 ngàn đ os tu = - = 699,3 ngan ding

1 triệu đ giá trị SXKH 22.380 triệu đ

Chi phí bình quân cho _ 16.200.000 ngần đ

sa eae = - = 710,53 ngàn đồng

1 triệu đ giá trị SXTH 22.8020 triệu đ

Như vậy chỉ phí để sản xuất ra 1 trđ giá trị sẩn lượng thực tế

cao hơn kế hoạch là 11.200 (710.500đ — 699.300đ) và hiệu quả thực

tế thấp hơn so với kế hoạch, chứng tỏ chất lượng quản lý chi phí, điều hành chỉ đạo sản xuất cần thiết phải được xem xét lại để đạt

được kết quả như mong muốn