Công tác kế toán tính giá thành sản phẩm tại các doanh nghiệp sản xuất.

Giá thành sản xuất sản phẩm là chi phí sản xuất tính cho một khối lượng hoặc một đơn vị sản phẩm(công việc, lao vụ) do doanh nghiệp đ• sản xuất hoàn thành. Quá trình sản xuất là một quá trình thống nhất bao gồm hai mặt: Mặt hao phí sản xuất và mặt kết quả sản xuất. Như trên đ• nói, giá thành sản phẩm phản ánh mặt kết quả sản xuất. Những sản phẩm, công việc, lao vụ đ• hoàn thành gọi chung là thành phẩm cần phải được tính giá thành tức là những chi phí phải bỏ ra để sản xuất chúng. Giá thành sản phẩm là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh chất lượng hoạt động sản xuất, phản ánh kết quả sử dụng các loại tài sản, vật tư lao động, tiền vốn trong quá trình sản xuất cũng như các giải pháp kinh tế kỹ thuật mà doanh nghiệp đ• thực hiện nhằm đạt được mục đích sản xuất được khối lượng sản phẩm nhiều nhất và chi phí sản xuất tiết kiệm và hạ giá thành.

chơng 1: lý luận chung về công tác kế toán tính giá thành sản phẩm tại các doanh nghiệp sản xuất. 1.1 giá thà nh và phân loại giá thành. 1.1.1 Giá thành sản xuất sản phẩm. Giá thành sản xuất sản phẩm là chi phí sản xuất tính cho một khối lợng hoặc một đơn vị sản phẩm(công việc, lao vụ) do doanh nghiệp đã sản xuất hoàn thành. Quá trình sản xuất là một quá trình thống nhất bao gồm hai mặt: Mặt hao phí sản xuất và mặt kết quả sản xuất. Nh trên đã nói, giá thành sản phẩm phản ánh mặt kết quả sản xuất. Những sản phẩm, công việc, lao vụ đã hoàn thành gọi chung là thành phẩm cần phải đợc tính giá thành tức là những chi phí phải bỏ ra để sản xuất chúng. Giá thành sản phẩm là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh chất lợng hoạt động sản xuất, phản ánh kết quả sử dụng các loại tài sản, vật t lao động, tiền vốn trong quá trình sản xuất cũng nh các giải pháp kinh tế kỹ thuật mà doanh nghiệp đã thực hiện nhằm đạt đợc mục đích sản xuất đợc khối lợng sản phẩm nhiều nhất và chi phí sản xuất tiết kiệm và hạ giá thành. Giá thành sản xuất sản phẩm vừa mang tính chủ quan vừa mang tính khách quan. Giá thành là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ lao động sống và lao động vật hoá kết tinh trong một đơn vị sản phẩm(công việc, lao vụ) hoàn thành. Sự chuyển dịch và kết tinh giá trị t liệu sản xuất và sức lao động trong sản phẩm là một tất yêú, đây là biểu hiện tính khách quan của giá thành. Mặt khác, giá thành là đạI lợng tính toán dựa trên cơ sở của chi phí sản xuất trong kỳ. Trên góc độ này, giá thành thể hiện tính chủ quan. Để giúp cho việc nghiên cứu và quản lý tốt giá thành sản phẩm, kế toán cần phân biệt các loại giá thành khác nhau. 1 1.1.2 Phân loại giá thành sản phẩm. Giá thành sản phẩm đợc xem xét dới nhiều góc độ, nhiều phạm vi tính toán khác nhau. Dới đây là hai cách phân loại giá thành chủ yếu: * Phân loại giá thành theo thời gian và cơ sở số liệu tính giá thành. Căn cứ vào thời gian và cơ sở số liệu tính giá thành, giá thành sản phẩm đợc chia làm ba loại: + Giá thành kế hoạch: là giá thành sản phẩm đợc xác định trên cơ sở chi phí sản xuất kế hoạch và sản lợng kế hoạch. Việc tính toán giá thành kế hoạch do bộ phận kế hoạch của doanh nghiệp thực hiện và đợc tiến hành trớc khi bắt đầu quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm. Giá thành kế hoạch của sản phẩm là mục tiêu phấn đấu của doanh nghiệp, là căn cứ để so sánh, phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch hạ giá thành của doanh nghiệp. + Giá thành định mức: là giá thành sản phẩm đợc tính trên cơ sở định mức chi phí hiện hành và chỉ tính cho một đơn vị sản phẩm. Cũng nh giá thành kế hoạch, giá thành định mức cũng đợc xác định trớc khi tiến hành sản xuất sản phẩm. Giá thành định mức là công cụ quản lý định mức của doanh nghiệp, là th- ớc đo chính xác để xác định kết quả sử dụng kinh tế kỹ thuật mà doanh nghiệp đã thực hiện trong quá trình hoạt động sản xuất nhằm nâng cao hiệu quả kinh doanh. + Giá thành thực tế: là giá thành sản phẩm đợc tính trên cơ sở số liệu chi phí sản xuất thực tế đã phát sinh, tập hợp đợc trong kỳ và sản lợng sản phẩm thực tế đã sản xuất trong kỳ. Giá thành sản phẩm thực tế chỉ có thể tính toán đợc sau khi kết thúc quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm. Giá thành sản phẩm thực tế là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh kết quả phấn đấu của doanh nghiệp trong việc tổ chức và sử dụng các giải pháp kinh tế- tổ chức- kỹ thuật để thực hiện quá trình sản xuất sản phẩm, là cơ sở để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. * Phân loại giá thành theo phạm vi tính toán. Với cách phân loại này, giá thành đợc chia thành hai loại: 2 + Giá thành sản xuất (giá thành công xởng): Bao gồm toàn bộ chi phí sản xuất: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung tính cho những sản phẩm, công việc hoặc lao vụ đã hoàn thành. Giá thành sản xuất của sản phẩm đợc sử dụng ghi sổ cho các sản phẩm hoàn thành nhập kho hoặc giao cho khách hàng, là căn cứ để tính toán giá vốn hàng bán và lãi gộp ở các doanh nghiệp sản xuất. Giá thành sản xuất sản phẩm = Chi phí SPDD(đầu kỳ) + Chi phí sản xuất (phát sinh trong kỳ) - Chi phí SPDD (cuối kỳ) + Giá thành toàn bộ: Bao gồm giá thành sản xuất sản phẩm cộng với chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tính cho sản phẩm đó. Giá thành toàn bộ của sản phẩm chỉ đợc tính toán khi sản phẩm, công việc hoặc lao vụ đợc tiêu thụ. Giá thành toàn bộ là căn cứ để xác định lãi trớc thuế thu nhập doanh nghiệp. Giá thành toàn bộ (sản phẩm tiêu thụ) = Giá thành sản xuất thực tế (SP tiêu thụ) + CP bán hàng (sản phẩm tiêu thụ) + CPQLDN (SP tiêu thụ). 1.2.3 Đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ. a) Sự cần thiết phải đánh giá sản phẩm làm dở. Sản phẩm dở dang là khối lợng sản phẩm, công việc còn đang trong quá trình sản xuất chế biến, đang nằm trên dây chuyền công nghệ hoặc đã hoàn thành một vài quy trình chế biến nhng vẫn còn phải gia công chế biến tiếp mới trở thành thành phẩm. Các doanh nghiệp sản xuất thờng có quá trình công nghệ xen kẽ, liên tục nên vào thời điểm cuối tháng, cuối quý, cuối năm thờng có một khối lợng sản phẩm đang sản xuất dở dang. Trong trờng hợp này chi phí sản xuấ đã tập hợp trong kỳ không chỉ liên quan đến sản phẩm, công việc đã hoàn thành trong kỳ mà còn liên quan đến cả những sản phẩm, công việc còn đang dở dang. Nh vậy, muốn tính đợc giá thành cho sản phẩm, công việc hoàn thành nhập kho trong kỳ ta phải tiến hành đánh giá sản phẩm làm dở. Đánh giá sản phẩm làm dở tức là tính toán xác định phần chi phí sản xuất mà sản phẩm dở dang cuôí kỳ phải chịu, 3 có trung thực, hợp lý thì chúng ta mới xác định chính xác giá thành sản xuất sản phẩm trong kỳ. Tuỳ thuộc vào đặc điểm cụ thể về tổ chức sản xuất, về quy trình công nghệ, về tính chất cấu thành của chi phí sản xuất và yêu cầu trình độ quản lý của từng doanh nghiệp để vận dụng phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ thích hợp. Dới đây là một số phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang thờng đợc áp dụng. b) Phơng pháp đánh giá sản phẩm làm dở. - Đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc nguyên vật liệu chính trực tiếp. Nội dung: Phơng pháp này chỉ tính cho sản phẩm làm dở cuối kỳ phần chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc nguyên vật liệu chính trực tiếp, còn các chi phí khác tính cho cả thành phẩm. Theo phơng pháp này thì chi phí về sản phẩm làm dở cuối kỳ đợc xác định theo công thức sau: D ĐK + C n D CK = * S d S TP + S d Trong đó: D CK và D ĐK là chi phí của sản phẩm dở dang cuối kỳ và đầu kỳ. C n là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong kỳ. S TP , S d là sản lợng của thành phẩm và sản phẩm dở dang cuối kỳ Đối với các doanh nghiệp sản xuất có quy trình công nghệ, kỹ thuật sản xuất các sản phẩm kiểu liên tục, phức tạp, sản phẩm phải qua nhiều phân xởng, các giai đoạn chế biến kế tiếp nhau thì sản phẩm làm dở cuối kỳ các giai đoạn, các phân xởng sau đợc đánh giá theo nửa thành phẩm của giai đoạn, phân xởng trớc. Ưu điểm: tính toán nhanh chóng, đơn giản Nhợc điểm: phơng pháp này bỏ qua các chi phí khác nên tính chính xác không cao. 4 Điều kiện áp dụng: Phơng pháp này áp dụng thích hợp trong các doanh nghiệp có chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm và sản phẩm làm dở nhỏ, không đáng kể, không chênh lệch nhiều giữa các kỳ,. - Đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ theo phơng pháp sản lợng hoàn thành tơng đơng. Nội dung: Theo phơng pháp này, sản phẩm làm dở cuối kỳ phải chịu toàn bộ chi phí trong kỳ theo mức độ hoàn thành. Do vậy khi kiểm kê không chỉ xác định khối lợng mà còn phải xác định mức độ hoàn thành của chúng. Trên cơ sở đó quy đổi sản phẩm làm dở cuối kỳ ra số sản phẩm hoàn thành tơng đơng, để tính toán, xác định chi phí cho sản phẩm làm dở. Cách tính nh sau: + Đối với chi phí bỏ vào một lần từ đầu(chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp) thì kế toán tính nh sau: D ĐK + C n D CK = * S d S TP + S d + Còn các chi phí khác bỏ dần vào trong quá trình chế biến, sản xuất sản phẩm nh chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung, sẽ tính cho sản phẩm làm dở cuối kỳ theo mức độ hoàn thành. D ĐK + C n D CK = * S d , S TP + S d , Trong đó: S d , là khối lợng sản phẩm hoàn thành tơng đơng. S d , = S TP * % mức độ hoàn thành. Ưu điểm: chính xác cao. Nhợc điểm: khối lợng tính toán nhiều. Điều kiện áp dụng: thích hợp với những doanh nghiệp mà chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng không lớn lắm, khối lợng sản phẩm dở dang cuối kỳ nhiều và biến động lớn so với đầu kỳ. 5 - Đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ theo chi phí sản xuất định mức. Nội dung: Theo phơng pháp này, căn cứ vào khối lợng sản phẩm làm dở và chi phí sản xuất định mức cho một đơn vị sản phẩm ở từng phân xởng, giai đoạn để tính ra giá trị sản phẩm làm dở cuối kỳ. Ta có công thức: Chi phí của sản phẩm dở dang cuối kỳ = Khối lợng của sản phẩm dở dang cuối kỳ x Định mức chi phí. Tuỳ từng đối tợng cụ thể có thể xác định tỷ lệ % hoàn thành của từng khối l- ợng sản phẩm dịch vụ, để xác định chi phí sản xuất dở dang theo định mức, bởi vì định mức chi phí khác nhau theo từng đối tợng sản phẩm, dịch vụ . Ưu điểm: khối lợng công việc tính toán ít. Nhợc điểm: Việc xây dựng định mức chi phí rất phức tạp, khó khăn. Điều kiện áp dụng: Phơng pháp này áp dụng thích hợp với các doanh nghiệp sản xuất thực hiện việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo phơng pháp định mức. Mỗi một phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang có u nhợc điểm và điều kiện áp dụng khác nhau. Khi tổ chức vận dụng cần phải xem xét phơng pháp nào phù hợp với đặc điểm cụ thể của doanh nghiệp cũng nh trình độ và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp. 1.2 Nhiệm vụ kế toán tính giá thành sản phẩm. Trong điều kiện hiện nay, việc hạ giá thành sản phẩm, nâng cao chất lợng sản phẩm có ý nghĩa quyết định sự sống còn của doanh nghiệp. Nh vậy, hạ giá thành sản phẩm là mục tiêu phấn đấu, là nhiệm vụ cuẩ mỗi doanh nghiệp. Để tổ chức tốt công tác kế toán tính giá thành sản phẩm, đáp ứng đầy đủ, trung thực, kịp thời yêu cầu quản lý doanh nghiệp, kế toán cần thực hiện các nhiệm vụ chủ yếu sau: - Căn cứ vào đặc điểm quy trình công nghệ, đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm của doanh nghiệp để xác định đối tợng và phơng pháp tính giá thành thích hợp. 6 - Tổ chức tập hợp và bằng phơng pháp thích hợp đã chọn, cung cấp kịp thời nhữNg số liệu thông tin tổng hợp về các khoản mục chi phí và các yếu tố chi phí quy định, xác định đúng đắn chi phí của sản phẩm dở dang cuối kỳ. - Vận dụng phơng pháp giá thành thích hợp để tính toán giá thành và giá thành đơn vị của đối tợng tính giá thành theo đúng các khoản mục quy định và đúng kỳ tính giá thành đã xác định. Định kỳ cung cấp các báo cáo về giá thành cho lãnh đạo doanh nghiệp, tiến hành phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành, kế hoạch hạ giá thành sản phẩm, phát hiện kịp thời khả năng tiềm tàng để đề xuất biện pháp thích hợp không ngừng hạ giá thành sản phẩm. 1.3 Tổ chức kế toán tính giá thành sản phẩm. 1.2.1 Đối tợng tính giá thành. Đối tợng tính giá thành là các loại sản phẩm công việc, lao vụ do doanh nghiệp sản xuất ra cần phải tính đợc tổng giá thành và giá thành đơn vị. Khi tính giá thành sản phẩm, dịch vụ trớc hết phải xác định đợc đối tợng tính giá thành. Căn cứ vào đặc điểm tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, loại sản phẩm của doanh nghiệp sản xuất và thực hiện để xác định đối tợng tính giá thành cho phù hợp với thực tế của doanh nghiệp. Nếu doanh nghiệp tổ chức sản xuất có tính chất đơn chiếc nh đóng tàu, sửa chữa ô tô . thì đối tợng tính giá thành là những sản phẩm hoàn thành. Nếu sản xuất chế tạo mang tính hàng loạt nh chế tạo xe máy, ti vi . thì đối tợng tính giá thành là từng loại sản phẩm hoàn thành. Mặt khác, khi xác định đối tợng tính giá thành còn phải căn cứ vào quy định công nghệ sản xuất của doanh nghiệp. Nếu quy trình sản xuất giản đơn thì đối tợng tính giá thành có thể là loại sản phẩm hoàn thành ở cuối quy trình công nghệ. Nếu quy trình phức tạp theo kiểu liên tục thì đối tợng tính giá thành là thành phẩm ở giai đoạn cuối hay bán thành phẩm ở mỗi giai đoạn. Nếu quy trình sản xuất phức tạp kiểu song song thì đối tợng tính giá thành là từng chi tiết, bộ phận sản phẩm hoàn thành hay sản phẩm cuối cùng đã hoàn chỉnh. 7 Đơn vị tính giá thành của từng loại sản phẩm phải là đơn vị tính đã đợc xã hội thừa nhận và phải phù hợp với đơn vị tính trong kế hoạch sản xuất kinh doanh. Xác định đối tợng tính giá thành đúng và phù hợp với điều kiện của doanh nghiệp giúp cho kế toán mở sổ kế toán, các bảng tính giá và giá thành sản phẩm theo từng đối tợng cần quản lý và kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm có hiệu quả đáp ứng yêu cầu quản lý nội bộ doanh nghiệp. * Kỳ tính giá thành và phơng pháp tính giá thành trong các doanh nghiệp sản xuất. 1) Kỳ tính giá thành. Kỳ tính giá thành là thời kỳ bộ phận kế toán giá thành cần tiến hành công việc tính giá thành cho từng đối tợng tính giá thành. Xác định kỳ tính giá thành thích hợp sẽ giúp cho việc tổ chức công tác kế toán tính giá thành sản phẩm đợc khoa học đảm bảo cung cấp số liệu, thông tin về giá thành thực tế của sản phẩm, lao vụ kịp thời, trung thực, phát huy đợc đầy đủ chức năng giám đốc tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm của kế toán. Sau đây là một số cách xác định kỳ tính giá thành. + Xác định kỳ tính giá thành định kỳ hàng tháng, phải phù hợp với loại tổ chức sản xuất nhiều, mặt hàng ít, ổn định, chu kỳ sản xuất ngắn và xen kẽ liên tục. + Tính giá thành theo chu kỳ sản xuất: giá thành chỉ đợc tính khi chu kỳ sản xuất đã kết thúc. Cách tính này phù hợp với loại tổ chức sản xuất đơn chiếc, hàng loạt, mặt hàng thờng xuyên thay đổi, chu kỳ sản xuất dài và riêng lẻ. 2) Các phơng pháp tính giá thành sản phẩm. Phơng pháp tính giá thành sản phẩm là phơng pháp sử dụng số liệu chi phí sản xuất đã tập hợp trong kỳ để tính toán tổng giá thành và giá thành đơn vị theo từng khoản mục chi phí quy định cho các đối tợng tính giá thành. Có nhiều phơng pháp đợc sử dụng để tính giá thành. Tuỳ theo đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ, mối quan hệ giữa đối tợng kế toán tập hợp chi phí 8 sản xuất với đối tợng tính giá thành mà lựa chọn phơng pháp tính giá thành cho phù hợp. Có các phơng pháp tính giá thành thông dụng sau: a) Phơng pháp tính giá thành giản đơn: Nội dung: Theo phơng pháp này, giá thành sản phẩm đợc tính bằng cách căn cứ trực tiếp vào chi phí sản xuất đã đợc tập hợp theo từng đối tợng tập hợp chi phí trong kỳ, giá trị sản phẩm làm dở đầu kỳ, cuối kỳ để tính giá thành sản phẩm theo công thức sau: Z = D ĐK + C - D CK Z Giá thành đơn vị đợc tính: J = S Trong đó: Z là tổng giá thành của từng đối tợng tính giá thành. J là giá thành đơn vị từng đối tợng tính giá thành. C: Tổng chi phí sản xuất đã tập hợp trong kỳ. D ĐK , D CK : chi phí của sản phẩm dở dang đầu kỳ, cuối kỳ S: sản lợng thành phẩm. Ưu điểm: Tính toán đơn giản, xác định nhanh giá thành. Nh ợc điểm: Chỉ áp dụng đợc với ít doanh nghiệp. Điều kiện áp dụng: Thích hợp trong các doanh nghiệp có quy trình sản xuất giản đơn, khép kín từ khi đa nguyên vật liệu vào cho tới khi hoàn thành phù hợp vơí đối tợng tập hợp chi phí, có kỳ tính giá thành phù hợp với kỳ báo cáo. b) Phơng pháp tính giá thành phân bớc. Điều kiện áp dụng: Thích hợp trong các doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất phức tạp, kiểu liên tục, quá trình sản xuất phải qua nhiều giai đoạn công nghệ chế biến liên tiếp theo một quy trình nhất định, tổ chức sản xuất nhiều và ổn định, chu kỳ sản xuất ngắn và xen kẽ liên tục, đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là quy trình công nghệ sản xuất của từng giai đoạn, đối tợng tính giá thành là thành phẩm ở giai đoạn công nghệ sản xuất cuối cùng, hoặc cũng có thể là nửa thành phẩm hoàn thành ở từng giai đoạn công nghệ và thành phẩm ở giai đoạn công nghệ cuối, kỳ tính giá thành phù hợp với kỳ báo cáo. 9 Do có sự khác nhau về đối tợng tính giá thành nên phơng pháp tính giá thành phân bớc đợc chia thành hai phơng án tơng ứng: - Phơng pháp phân bớc có tính giá thành nửa thành phẩm. -Phơng pháp phân bớc không tính giá thành nửa thành phẩm. * Phơng pháp phân bớc có tính giá thành nửa thành phẩm. Giá thành nửa thành phẩm ở giai đoạn 1 đợc xác định: Z NTP1 = D ĐK1 + C TK1 - D CK1 Z NTP1 J NTP1 = S HT1 Giá thành nửa thành phẩm ở giai đoạn 2: Z NTP2 = D ĐK2 + Z NTP1 + C TK2 - D CK2 Z NTP2 J NTP2 = S HT2 .Giá thành thành phẩm ở giai đoạn n: Z NTP(n) = D ĐK(n) + Z NTP(n-1) + C TK(n) - D CK(n) Z NTP(n) J NTP(n) = S HT(n) Có hai cách kết chuyển chi phí tuần tự từ giai đoạn trớc sang giai đoạn sau là kết chuyển tổng hợp và kết chuyển tuần tự từng khoản mục. Có thể khái quát trình tự tính giá thành theo phơng pháp này bằng sơ đồ sau: 10 . công tác kế toán tính giá thành sản phẩm tại các doanh nghiệp sản xuất. 1.1 giá thà nh và phân loại giá thành. 1.1.1 Giá thành sản xuất sản phẩm. Giá thành. thành là các loại sản phẩm công việc, lao vụ do doanh nghiệp sản xuất ra cần phải tính đợc tổng giá thành và giá thành đơn vị. Khi tính giá thành sản phẩm,