Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán quản trị trong các doanh nghiệp vừa và nhỏ ở Việt Nam hiện nay

Xã hội ngày càng phát triển, hoạt động sản xuất kinh doanh ngày càng được mở rộng, càng mang tính đa dạng, phức tạp thì nhu cầu thông tin càng trở nên bức thiết và quan trọng. Kế toán với chức năng thông tin và kiểm tra các hoạt động kinh tế - xã hội của một tổ chức để phục vụ nhu cầu quản lý của các đối tượng bên trong và bên ngoài tổ chức, doanh nghiệp còn có ý nghĩa quan trọng, đặc biệt trong giai đoạn hiện nay – giai đoạn toàn cầu hóa nền kinh tế, sự cạnh tranh mang tính chất phức tạp, khốc liệt. Có thể nói, chính chất lượng và hiệu quả của công tác kế toán ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng và hiệu quả quản lý, điều hành tổ chức để đạt được các mục tiêu đã đề ra. Xuất phát từ yêu cầu và tính chất thông tin cung cấp cho các đối tượng bên trong và bên ngoài tổ chức có sự khác biệt nên thông tin kế toán được phân biệt thành thông tin kế toán tài chính và thông tin kế toán quản trị. Mặc dù kế toán quản trị mới được phát triển trong giai đoạn gần đây nhưng đã minh chứng được sự cần thiết và quan trọng của nó đối với công tác quản trị, điều hành các tổ chức, doanh nghiệp. Kế toán quản trị đã, đang và dần trở thành công cụ khoa học giúp nhà quản trị thực hiện tốt các chứng năng hoạt động, kiểm soát và ra quyết định. Ở nước ta kế toán quản trị mới chỉ được đề cập và vận dụng trong thời gian gần đây. Vì thế , việc hiểu để ứng dụng có hiệu quả kế toán quản trị ở các doanh nghiệp có ý nghĩa lớn lao để tăng cường khả năng hội nhập, tạo nên sự an toàn cho nhà quản trị khi có trong tay một công cụ khoa học hỗ trợ cho quá trình quản lý, điều hành doanh nghiệp. Do vậy, xây dựng và hoàn thiện công tác kế toán quản trị trong các doanh nghiệp nói chung và các doanh nghiệp vừa và nhỏ nói riêng là một vấn đề hết sức cần thiết. Đây chính là lý do mà tôi đã chọn nghiên cứu đề tài: “Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán quản trị trong các doanh nghiệp vừa và nhỏ ở Việt Nam hiện nay”

LỜI NÓI ĐẦU 1. Tính cấp thiết của đề tài Xã hội ngày càng phát triển, hoạt động sản xuất kinh doanh ngày càng được mở rộng, càng mang tính đa dạng, phức tạp thì nhu cầu thông tin càng trở nên bức thiết và quan trọng. Kế toán với chức năng thông tin và kiểm tra các hoạt động kinh tế - xã hội của một tổ chức để phục vụ nhu cầu quản lý của các đối tượng bên trong và bên ngoài tổ chức, doanh nghiệp còn có ý nghĩa quan trọng, đặc biệt trong giai đoạn hiện nay – giai đoạn toàn cầu hóa nền kinh tế, sự cạnh tranh mang tính chất phức tạp, khốc liệt. Có thể nói, chính chất lượng và hiệu quả của công tác kế toán ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng và hiệu quả quản lý, điều hành tổ chức để đạt được các mục tiêu đã đề ra. Xuất phát từ yêu cầu và tính chất thông tin cung cấp cho các đối tượng bên trong và bên ngoài tổ chức có sự khác biệt nên thông tin kế toán được phân biệt thành thông tin kế toán tài chính và thông tin kế toán quản trị. Mặc dù kế toán quản trị mới được phát triển trong giai đoạn gần đây nhưng đã minh chứng được sự cần thiết và quan trọng của nó đối với công tác quản trị, điều hành các tổ chức, doanh nghiệp. Kế toán quản trị đã, đang và dần trở thành công cụ khoa học giúp nhà quản trị thực hiện tốt các chứng năng hoạt động, kiểm soát và ra quyết định. Ở nước ta kế toán quản trị mới chỉ được đề cập và vận dụng trong thời gian gần đây. Vì thế , việc hiểu để ứng dụng có hiệu quả kế toán quản trị ở các doanh nghiệp có ý nghĩa lớn lao để tăng cường khả năng hội nhập, tạo nên sự an toàn cho nhà quản trị khi có trong tay một công cụ khoa học hỗ trợ cho quá trình quản lý, điều hành doanh nghiệp. Do vậy, xây dựng và hoàn thiện công tác kế toán quản trị trong các doanh nghiệp nói chung và các doanh nghiệp vừa và nhỏ nói riêng là một vấn đề hết sức cần thiết. Đây chính là lý do mà tôi đã chọn nghiên cứu đề tài: “Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán quản trị trong các doanh nghiệp vừa và nhỏ ở Việt Nam hiện nay” 1 2. Mục đích nghiên cứu - Đề tài góp phần làm rõ bản chất, nội dung, phương pháp nghiên cứu và việc tổ chức công tác KTQT trong các DN vừa và nhỏ. - Thông qua việc nghiên cứu thực tế, đánh giá thực trạng KTQT trong các DN vừa và nhỏ ở Việt Nam hiện nay, từ đó đưa ra giải pháp hoàn thiện tổ chức KTQT ở các doanh nghiệp này. 3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu Trọng tâm nghiên cứu của luận văn là xác định nội dung KTQT, nghiên cứu thực trạng kế toán chi phí , doanh thu và kết quả ở các DN vừa và nhỏ ở nước ta từ đó có thể đưa ra phương hướng hoàn thiện tổ chức kế toán quản trị ở các DN vừa và nhỏ. 4. Ý nghĩa khoa học và thực tiễn Luận văn đã trình bày và làm rõ sự cần thiết, cơ sở lý luận và thực tiễn của tổ chức công tác kế toán quản trị trong các doanh nghiệp vừa và nhỏ ở Việt Nam. Qua việc nghiên cứu, đánh giá thực trạng kế toán quản trị trong các doanh nghiệp vừa và nhỏ, luận văn đã phân tích những vấn đề còn hạn chế, nguyên nhân của những hạn chế đó và đưa ra các giải pháp hoàn thiện tổ chức công tác kế toán quản trị trong các doanh nghiệp vừa và nhỏ. 5. Kết cấu của luận văn Ngoài phần mở đầu và kết luận , luận văn được chia thành 3 chương, cụ thể như sau: Chương 1: Những vấn đề lý luận chung về KTQT trong doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng và tổ chức công tác KTQT trong các DN vừa và nhỏ ở Việt Nam hiện nay Chương 3: Phương hướng tổ chức công tác KTQT trong các DN vừa và nhỏ ở Việt Nam hiện nay. 2 CHƯƠNG1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÍ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG DOANH NGHIỆP 1.1. KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 1.1.1. Khái niệm kế toán quản trị Lịch sử phát triển của kế toán gắn liền với quá trình phát triển của xã hội loài người, qua các hình thái kinh tế xã hội.Cùng với sự phát triển của kinh tế hang hóa và kinh tế thị trường ngày nay, kế toán ngày càng hoàn thiện và phát triển trên mọi phương diện, nó thực sự trở thành công cụ không thể thiếu được trong quản trị, kiểm tra, kiểm soát và điều hành các hoạt động kinh tế tài chính của bất kỳ đơn vị nào. Sự phát triển của kế toán gắn liền với sự phát triển của nền kinh tế. Khi nền kinh tế phát triển, các phương pháp kế toán cũng thay đổi và ngày càng hoàn thiện hơn. Các hoạt động kế toán nhằm hướng tới việc cung cấp thông tin đáp ứng nhu cầu quản lý. Nền kinh tế càng phát triển thì thông tin kế toán càng có vai trò quan trọng, nó vừa là công cụ hữu ích phục vụ cho quản trị, điều hành, kiểm soát đáng tin cậy, vưa là một phân hệ quan trọng cấu thành nên hệ thống thông tin kinh tế tài chính của đơn vị. Chức năng của kế toán nói chung là cung cấp thông tin về hoạt động kinh tế tài chính của một tổ chức cho các đối tượng sử dụng thông tin với những mục tiêu sau: Cung cấp các báo cáo kế toán theo các quy định phục vụ cho các đối tượng bên ngoài và bên trong đơn vị; Hoạch định các chính sách dài hạn và ngắn hạn của đơn vị phục vụ các đối tượng bên trong tổ chức; Kiểm soát kết quả các hoạt động của đơn vị phục vụ các đối tượng bên trong tổ chức. Đối tượng sử dụng thông tin kế toán rất đa dạng và nhu cầu thông tin mà kế toán phải cung cấp cũng rất khác nhau phụ thuộc vào mục đích của người sử dụng thông tin. Điều đó đã thúc đẩy kế toán phát triển và cho ra đời các loại kế toán khác nhau. Theo mục đích cung cấp thông tin, kế toán chia 3 thành kế toán tài chính và kế toán quản trị. Kế toán tài chính chủ yếu thực hiện mục tiêu cung cấp các thông tin cho các đối tượng sử dụng bên ngoài doanh nghiệp là chủ yếu và các đối tượng bên trong ứng xử cho phù hợp. Kế toán quản trị đáp ứng nhu cầu thông tin của các đối tượng bên trong doanh nghiệp phục vụ cho các hoạt động, để ra quyết định nhằm đạt được mục tiêu tối ưu. Về định nghĩa kế toán quản trị, có nhiều nhà nghiên cứu chuyên môn đã có khái niệm: Theo Ronald W.Hilton, Giáo sư Đại học Cornell (Mỹ): “Kế toán quản trị là một bộ phận của hệ thống thông tin quản trị trong một tổ chức mà nhà quản trị dựa vào đó để hoạch định và kiểm soát các hoạt động của tổ chức”. Theo Ray H.Garrison: “Kế toán quản trị có liên hệ với việc cung cấp tài liệu cho các nhà quản lý là những người bên trong tổ chức kinh tế và có trách nhiệm trong việc điều hành và kiểm soát mọi hoạt động của tổ chức đó”. Theo các giáo sư đại học South Florida là Jack L.Smith; Robert M.Keith và William L.Stephens: “Kế toán quản trị là một hệ thống kế toán cung cấp cho các nhà quản trị những thông tin định lượng mà họ cần để hoạch định và kiểm soát” Theo GS H.BOUQUIN Đại học Pari-Dauphin, trường phái kế toán quản trị của Pháp, “Kế toán quản trị là một hệ thống thông tin định lượng cung cấp cho các nhà quản trị đưa ra quyết định điều hành các tổ chức nhằm đạt hiệu quả cao”. Theo Luật kế toán Việt Nam (năm 2003) và Thông tư 53/2006/TT-BTC ngày 12/6/2006 của Bộ Tài chính hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị trong doanh nghiệp: “Kế toán quản trị là việc thu thập, xử lý, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính theo yêu cầu quản trị và quyêt định kinh tế, tài chính trong nội bộ đơn vị kế toán”. 4 Từ những khái niệm trên ta có thể đưa ra khái niệm chung về kế toán quản trị là: Kế toán quản trị là một khoa học thu nhận, xử lý và cung cấp những thông tin định lượng về hoạt động của đơn vị một cách cụ thể, giúp các nhà quản lý trong quá trình ra các quyết định liên quan đến việc lập kế hoạch, tổ chức thực hiện kiểm tra, kiểm soát và đánh giá tình hình thực hiện các hoạt động của đơn vị. 1.1.2. Mục tiêu và nhiệm vụ của kế toán quản trị 1.1.2.1. Mục tiêu của kế toán quản trị Kế toán quản trị là loại kế toán dành riêng cho các nhà quản lý, trợ giúp cho việc ra các quyết định theo các tình huống rất cụ thể của các nhà quản lý. Các quyết định của nhà quản lý hầu hết đều liên quan đến vấn đề chi phí (tiêu dung nguồn lực) và giá trị thu được do các chi phí tạo ra. Vì vậy mục tiêu của kế toán quản trị tập trung vào 2 mục tiêu chủ yếu: a) Mục tiêu liên kết giữa việc tiêu dung các nguồn lực (chi phí) và nhu cầu tài trợ với các nguyên nhân của việc tiêu dùng các nguồn lực đó (chi phí phát sinh) để thực hiện các mục đích cụ thể của đơn vị. Đối với kế toán quản trị, mô hình doanh nghiệp thể hiện dưới dạng gắn các mục đích mà doanh nghiệp theo đuổi với các nguồn lực mà doanh nghiệp có thể huy động với việc tiêu dùng các nguồn lực này Mục tiêu của các doanh nghiệp rất đa dạng và khác nhau. Trong mỗi giai đoạn phát triển khác nhau, một doanh nghiệp có thể xác định một hay một số mục tiêu nhất định. Ví dụ như: • Tối đa hóa lợi nhuận hoặc đạt được mức lợi nhuận mong muốn • Cực tiểu chi phí • Tối đa hóa thị phần hoặc đạt được một mức thị phần nào đó • Nâng cao chất lượng sản phẩm, dẫn đầu chất lượng sản phẩm • Duy trì được sự tồn tại của doanh nghiệp 5 • Tăng trưởng • Cực đại giá trị tài sản • …. b) Mục tiêu tìm cách tối ưu hóa mối quan hệ giữa chi phí với giá trị (lợi ích) mà chi phí đó tạo ra Bất kể khi quyết định lựa chọn một phương án tối ưu của nhà quản trị, bao giờ cũng quan tâm đến hiệu quả kinh tế của phương án mang lại, vì vậy kế toán quản trị phải tìm cách tối ưu hóa mối quan hệ giữa chi phí và lợi ích của phương án lựa chọn. Tuy nhiên, không có nghĩa mục tiêu duy nhất là luôn hạ thấp chi phí. 1.1.2.2. Nhiệm vụ của kế toán quản trị Ngoài những nhiệm vụ của kế toán nói chung là: Thu thập, xử lý, phân tích thông tin, số liệu; Kiểm tra, giám sát tình hình tài chính, tài sản; Cung cấp thông tin, tổ chức phân tích thông tin, đề xuất các giải pháp phục vụ yêu cầu quản trị và quyết định kinh tế, tài chính của đơn vị, nhiệm vụ cụ thể của kế toán quản trị là: a) Tính toán và đưa ra mô hình nhu cầu vốn cho một hoạt động hay một quyết định cụ thể Để thực hiện những mục tiêu cần phải huy động các nguồn lực vào đầu tư thiết bị, dự trữ hàng tồn kho, lao động…nghĩa là doanh nghiệp phải đương đầu với một nhu cầu đầu tư về vốn cố định và vốn lưu động. Vì vậy, một trong các nhiệm vụ của kế toán quản trị là tính toán và đưa ra mô hình về nhu cầu vốn (lưu động và cố định) cho một loại sản phẩm, một thời hạn giao hàng, một thời hạn giải quyết một vấn đề cụ thể nào đó. b) Đo lường, tính toán chi phí cho một hoạt động, sản phẩm hoặc một quyết định cụ thể. 6 Việc sử dụng, tiêu dùng các nguồn lực tạo ra các chi phí của doanh nghiệp. Nhiệm vụ của kế toán quản trị là tính toán, đo lường chi phí cho một loại sản phẩm, một thời hạn giao hàng hay một thời hạn giải quyết một vấn đề nào đó…Trong thực tế, kế toán quản trị phải tính toán, đo lường giá phí, giá thành của từng loại hàng mua, từng sản phẩm, lao vụ, dịch vụ, từng loại tài sản cố định, cũng như xác định chi phí theo từng địa điểm phát sinh của chi phí nhằm tăng cường trách nhiệm vật chất của các bộ phận, cá nhân trong doanh nghiệp, tăng cường hạch toán kinh tế nội bộ doanh nghiệp c) Tìm ra những giải pháp tác động lên các chi phí tối ưu hóa mối quan hệ Chi phí – Khối lượng – Lợi nhuận Việc đo lường chi phí của một hoạt động theo một mục đích nào đó là kết quả cụ thể của kế toán quản trị. Tuy nhiên một nhiệm vụ quan trọng hơn của kế toán quản trị là phải giúp nhà quản lý có những giải pháp tác động lên các chi phí này, nghĩa là cần phải xác định nguyên nhân gây ra chi phí để có thể can thiệp, tác động vào các nghiệp vụ, các hoạt động phát sinh các chi phí. Điều đó cũng có nghĩa là cần phải: một mặt, phân tích các chi phí một cách cụ thể để hiểu các chi phí được hình thành như thế nào. Mặt khác, khuyến khích những người, những bộ phận có liên quan tác động tới các thành phần chi phí, làm việc phù hợp với chính sách và quy định của doanh nghiệp nhằm tiết kiệm và hạ thấp chi phí. Điều đó không có nghĩa mục tiêu duy nhất là luôn hạ thấp chi phí mà cần phải tối ưu hóa mối quan hệ giữa chi phí và lợi ích mà nó tạo ra. Trọng tâm của kế toán quản trị là chi phí, do vậy khi tổ chức kế toán quản trị chi phí cần chú ý: nhận biết chi phí một cách đúng đắn nhất; tính toán chi phí theo yêu cầu ra quyết định của nhà quản lý; xem xét và phân tích mối quan hệ Chi phí – Khối lượng – Lợi nhuận. Để kế toán quản trị là công cụ hữu ích cho người quản lý có thể nói rằng việc nắm bắt chi phí là cần thiết với 7 cả ba giai đoạn của quá trình quản lý: Xác định mục tiêu, định hướng, đánh giá sau. Đồng thời, kế toán quản trị giúp những người ra quyết định xác định những vấn đề cần quyết định, định vị và đánh giá các giải pháp, chọn lựa những giải pháp phù hợp. 1.1.3. Đối tượng của kế toán quản trị trong doanh nghiệp Kế toán quản trị là một phân hệ kế toán trong các tổ chức hoạt động, được thể hiện rõ nét nhất trong các doanh nghiệp kinh doanh, các đơn vị sự nghiệp tự chủ tài chính. Do vậy, kế toán quản trị cũng có đối tượng nghiên cứu chung của kế toán là tài sản, nguồn vốn gắn với các quan hệ tài chính của tổ chức hoạt động. Sự vận động của tài sản, nguồn vốn gắn với các quan hệ tài chính vì mục tiêu lợi nhuận được kế toán quản trị coi trọng hàng đầu. Như vậy, kế toán quản trị bắt đầu nghiên cứu ở một tổ chức hoạt động từ khi thành lập, sau đó tiến hành các hoạt động kinh doanh như cung cấp các yếu tố đầu vào, sản xuất ra sản phẩm, tiêu thụ sản phẩm và thực hiện phân phối kết quả tài chính cho tới khi giải thể hoặc phá sản. Kế toán quản trị cũng gắn liền với một chu kỳ kinh doanh của doanh nghiệp. Bên cạnh đó kế toán quản trị còn nghiên cứu những đối tượng đặc thù và cụ thể hóa nhằm cung cấp các thông tin nhanh, chính xác cho các cấp quản trị đạt được mục tiêu là tối đa hóa lợi nhuận: - Nghiên cứu sâu về chi phí của doanh nghiệp theo các góc độ khác nhau như phân loại chi phí, dự toán chi phí, xây dựng định mức chi phí, phân tích mối quan hệ giữa chi phí, sản lượng và lợi nhuận…nhằm mục đích kiểm soát và quản lý chi phí chặt chẽ và dự toán chi phí chính xác để tối thiểu hóa chi phí. - Kế toán quản trị các yếu tố sản xuất như lao động, hàng tồn kho và tài sản cố định nhằm khai thác tối đa các yếu tố sẵn có, đảm bảo chi phí thấp nhất và lợi nhuận cao nhất, đồng thời thỏa mãn nhu cầu của thị trường. 8 - Phân tích mối quan hệ giữa chi phí, doanh thu, lợi nhuận thông qua các hệ thống báo cáo kết quả kinh doanh trong việc hình thành các quyết định điều hành hoạt động của doanh nghiệp. - Xây dựng các trung tâm trách nhiệm, phân tích chi phí, doanh thu và lợi nhuận theo yêu cầu quản trị doanh nghiệp để đưa ra các quyết định cần đầu tư thêm hay thu hẹp hoặc chấm dứt hoạt động của từng bộ phận nhằm phát triển và bảo đảm an toàn của vốn kinh doanh. Đồng thời xác định trách nhiệm của cá nhân, bộ phận trong tổng thể doanh nghiệp. - Kiểm soát việc thực hiện từng khâu công việc, làm rõ các nguyên nhân gây ra sự biến động giữa chi phí theo dự toán và thực tế. Từ đó phát huy những thế mạnh trong hoạt động kinh doanh và có các biện pháp ngăn chặn những điểm yếu nhằm nâng cao hiệu quả của từng hoạt động kinh doanh. - Cung cấp các thông tin cần thiết để làm sang tỏ việc đưa ra quyết định kinh doanh hiện tại và tương lai. Xây dựng các dự toán chi phí, doanh thu và kết quả tài chính nhằm dự báo các kết quả kinh doanh diễn ra theo kế hoạch. - Phân tích và lựa chọn các phương án đầu tư ngắn hạn và dài hạn để đảm bảo an toàn và phát triển vốn trong hoạt động kinh doanh có hiệu quả nhất. 1.1.4. Kế toán quản trị với chức năng quản lý ở doanh nghiệp Trách nhiệm của các nhà quản trị các cấp trong doanh nghiệp là điều hành và quản lý các mặt hoạt động của doanh nghiệp. Các chức năng cơ bản của quản lý doanh nghiệp, tất cả xoay quanh vấn đề “ra quyết định”. Để quản lý và ra quyết định đối với các tình huống thì cần phải có thông tin. Kế toán quản trị là nguồn cung cấp nhu cầu thông tin đó. Vai trò của kế toán quản trị thể hiện trong các khâu của quá trình quản lý được thể hiện cụ thể như sau:  Trong giai đoạn lập kế hoạch và dự toán 9 Lập kế hoạch là xây dựng các mục tiêu phải đạt và vạch ra các bước thực hiện để đạt được những mục tiêu đó. Các kế hoạch này có thể là kế hoạch dài hạn, ngắn hạn. Dự toán cũng là một loại kế hoạch nhằm liên kết các mục tiêu và chỉ rõ cách huy động , sử dụng các nguồn lực để đạt các mục tiêu đề ra. Kế toán quản trị thu thập thông tin thực hiện và những thông tin liên quan đến tương lai để phục vụ cho việc lập kế hoạch, dự toán.  Trong giai đoạn tổ chức thực hiện Trong khâu tổ chức thực hiện, các nhà quản trị phải biết cách liên kết tốt nhất giữa các yếu tố, tổ chức, con người và các nguồn lực sao cho kế hoạch được thực hiện ở mức cao nhất và hiệu quả nhất. Kế toán quản trị có vai trò thu thập và cung cấp các thông tin đã và đang thực hiện để phục vụ cho việc ra quyết định kinh doanh của nhà quản trị và chỉ đạo thực hiện các quyết định. Ngoài ra còn thu thập thông tin thực hiện để phục vụ cho việc kiểm tra đánh giá sau này.  Trong giai đoạn kiểm tra và đánh giá Nhà quản trị sau khi đã lập kế hoạch đầy đủ và hợp lý, tổ chức thực hiện kế hoạch, đòi hỏi phải kiểm tra, đánh giá hoạt động và đánh giá việc thực hiện kế hoạch. Phương pháp thường dùng là so sánh số liệu thực hiện với số liệu của kế hoạch và dự toán, xác định những sai biệt giữa kết quả đạt được với các mục tiêu đã đề ra. Do đó, kế toán quản trị có vai trò cung cấp thông tin thực hiện từng bộ phận; giúp nhà quản lý nhận diện và đánh giá kết quả thực hiện, những vấn đề còn tồn tại và cần có tác động của quản lý; đồng thời phục vụ cho việc lập kế hoạch, dự toán tiếp kỳ sau.  Trong khâu ra quyết định Phần lớn thông tin do kế toán quản trị cung cấp nhằm giúp các nhà quản trị ra quyết định. Đó là một chức năng quan trọng, xuyên suốt các khâu quản trị doanh nghiệp, từ khâu lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, đến kiểm tra, 10