Quy trình kiểm toán Vay ngắn hạn trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Thủ Đô

Chuyển đổi sang nền kinh tế thị trường, thực hiện chủ trương đa dạng hoá các hình thức sở hữu, các thành phần kinh tế được mở rộng và ngày càng đóng vai trò quan trọng trong quá trình phát triển kinh tế của đất nước. Trong điều kiện nền kinh tế như vậy, thông tin tài chính của doanh nghiệp không chỉ để báo cáo cho các cơ quan quản lý nhà nước để kiểm tra và xét duyệt mà nay các thông tin này cần cho nhiều người, được nhiều đối tượng quan tâm, khai thác sử dụng cho các quyết định kinh tế. Tất cả các đối tượng này đều có nguyện vọng là có được các thông tin có độ chính xác cao, tin cậy và trung thực. Đáp ứng yêu cầu của nền kinh tế theo cơ chế thị trường, hoạt động kiểm toán độc lập ra đời và trở thành bộ phận cần thiết và quan trọng không thể thiếu trong đời sống các hoạt động kinh tế. Kiểm toán độc lập cung cấp cho những người sử dụng kết quả kiểm toán sự hiểu biết về những thông tin tài chính họ được cung cấp có được lập trên cơ sở các nguyên tắc và chuẩn mực theo qui định hay không và các thông tin đó có trung thực và hợp lý hay không. Như vậy nghĩa vụ trước hết của kiểm toán viên là báo cáo một cách độc lập theo ý kiến của mình dựa trên kết quả kiểm toán về mức độ trung thực và hợp lý của các thông tin tài chính. Đồng thời trong một số trường hợp, kết quả kiểm toán cho thấy doanh nghiệp có hành vi không tuân thủ pháp luật ở mức độ nào đó mà theo qui định của pháp luật cần báo cáo cho các cơ quan chức năng, khi đó kiểm toán viên còn có nghĩa vụ báo cáo lại cho các cơ quan chức năng về hành vi vi phạm đó của doanh nghiệp. Do đó, hoạt động kiểm toán tài chính ngày càng giữ vai trò quan trọng và nhận được sự quan tâm của nhiều đối tượng. Ngoài những đóng góp tích cực nêu trên cho nền kinh tế, kiểm toán độc lập còn là hoạt động dịch vụ và như vậy nó tạo ra giá trị cho nền kinh tế, góp phần nâng cao thu nhập quốc dân, nâng cao nguồn thu cho ngân sách. Hoạt động kiểm toán còn thu hút được lực lượng lớn các lao động có trình độ chuyên môn nghiệp vụ cao và đặc biệt là lực lượng chuyên gia tư vấn nước ngoài làm việc tại các công ty kiểm toán quốc tế. Sau quá trình học tập và tìm hiểu về kiểm toán nói chung cũng như kiểm toán Báo cáo tài chính nói riêng, em thấy cần thiết phải nghiên cứu sâu hơn trong lĩnh vực này. Với mong muốn được áp dụng các kiến thức đã học cũng như học hỏi kinh nghiệm từ các thế hệ đi trước, em đã tham gia thực tập tại Công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán Tư vấn Thủ Đô. Sau quá trình học tập và tìm hiểu thực tế, em nhận thấy công tác kiểm toán vay ngắn hạn là một phần không thể tách rời trong kiểm toán Báo cáo tài chính. Do vậy, em đã lựa chọn đề tài: “ Quy trình kiểm toán Vay ngắn hạn trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Thủ Đô” để nghiên cứu và làm chuyên đề tốt nghiệp.

Chuyên đề tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng LỜI NĨI ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Chuyển đổi sang kinh tế thị trường, thực chủ trương đa dạng hố hình thức sở hữu, thành phần kinh tế mở rộng ngày đóng vai trị quan trọng q trình phát triển kinh tế đất nước Trong điều kiện kinh tế vậy, thơng tin tài doanh nghiệp không để báo cáo cho quan quản lý nhà nước để kiểm tra xét duyệt mà thông tin cần cho nhiều người, nhiều đối tượng quan tâm, khai thác sử dụng cho định kinh tế Tất đối tượng có nguyện vọng có thơng tin có độ xác cao, tin cậy trung thực Đáp ứng yêu cầu kinh tế theo chế thị trường, hoạt động kiểm toán độc lập đời trở thành phận cần thiết quan trọng thiếu đời sống hoạt động kinh tế Kiểm toán độc lập cung cấp cho người sử dụng kết kiểm toán hiểu biết thơng tin tài họ cung cấp có lập sở nguyên tắc chuẩn mực theo qui định hay không thơng tin có trung thực hợp lý hay khơng Như nghĩa vụ trước hết kiểm tốn viên báo cáo cách độc lập theo ý kiến dựa kết kiểm tốn mức độ trung thực hợp lý thông tin tài Đồng thời số trường hợp, kết kiểm tốn cho thấy doanh nghiệp có hành vi không tuân thủ pháp luật mức độ mà theo qui định pháp luật cần báo cáo cho quan chức năng, kiểm tốn viên cịn có nghĩa vụ báo cáo lại cho quan chức hành vi vi phạm doanh nghiệp Do đó, hoạt động kiểm tốn tài ngày giữ vai trị quan trọng nhận quan tâm nhiều đối tượng Ngoài đóng góp tích cực nêu cho kinh tế, kiểm tốn độc lập cịn hoạt động dịch vụ tạo giá trị cho kinh tế, góp phần nâng cao thu nhập quốc dân, nâng cao nguồn thu cho ngân sách Hoạt động kiểm tốn cịn thu hút lực lượng lớn lao động có trình độ chun mơn nghiệp vụ cao SV: Vương Thị Huê Lớp: KTH-K11 Chuyên đề tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng đặc biệt lực lượng chuyên gia tư vấn nước làm việc cơng ty kiểm tốn quốc tế Sau q trình học tập tìm hiểu kiểm tốn nói chung kiểm tốn Báo cáo tài nói riêng, em thấy cần thiết phải nghiên cứu sâu lĩnh vực Với mong muốn áp dụng kiến thức học học hỏi kinh nghiệm từ hệ trước, em tham gia thực tập Công ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm tốn Tư vấn Thủ Đơ Sau q trình học tập tìm hiểu thực tế, em nhận thấy cơng tác kiểm tốn vay ngắn hạn phần khơng thể tách rời kiểm tốn Báo cáo tài Do vậy, em lựa chọn đề tài: “ Quy trình kiểm toán Vay ngắn hạn kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thủ Đô” để nghiên cứu làm chuyên đề tốt nghiệp Mục tiêu nghiên cứu Thứ nhất, đưa sở lý luận chung kiểm toán Vay ngắn hạn kiểm tốn Báo cáo tài Thứ hai, phân tích, đánh giá, tổng hợp thực trạng kiểm tốn khoản vay ngắn hạn kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thủ Đơ thực Từ đó, đề xuất giải pháp, kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm toán vay ngắn hạn kiểm toán BCTC Phạm vi, đối tượng nghiên cứu Đề tài tập trung vào đối tượng chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán áp dụng kế toán, kiểm tốn khoản vay ngắn hạn Ngồi ra, đề tài cịn nghiên cứu chương trình kiểm tốn chung sâu vào kiểm toán thực tế khoản vay ngắn hạn kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thủ Đơ thực Phương pháp nghiên cứu Đề tài sử dụng phương pháp nghiên cứu: phân tích, thống kê, so sánh, minh họa bảng biểu, sơ đồ thu thập trình thực tập SV: Vương Thị Huê Lớp: KTH-K11 Chuyên đề tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng Kết cấu chuyên đề Ngoài lời mở đầu, lời kết, đề tài cịn gồm ba chương sau: Chương I: Lý luận chung kiểm toán vay ngắn hạn kiểm tốn Báo cáo tài Chương II: Thực trạng quy trình kiểm tốn vay ngắn hạn kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thủ Đơ Chương III: Giải pháp kiến nghị hồn thiện kiểm tốn khoản vay ngắn hạn kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thủ Đơ Em xin chân thành cảm ơn! SV: Vương Thị Huê Lớp: KTH-K11 Chuyên đề tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng CHƯƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN VAY NGẮN HẠN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QT CHUNG VỀ KẾ TOÁN VAY NGẮN HẠN ẢNH HƯỞNG TỚI KIỂM TOÁN VAY NGẮN HẠN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1.1 Nội dung đặc điểm khoản vay ngắn hạn 1.1.1.1 Nội dung khoản vay ngắn hạn Vay ngắn hạn phương pháp mà doanh nghiệp lựa chọn để đáp ứng nhu cầu vốn lưu động Nợ vay thuộc khoản mục Nợ phải trả Nợ phải trả nghĩa vụ doanh nghiệp, phát sinh từ giao dịch kiện qua mà tương lai doanh nghiệp phải tốn nguồn lực Khái niệm Vay ngắn hạn: Là khoản phải trả vòng năm chu kỳ hoạt động kinh doanh bình thường ( doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh bình thường dài năm ) Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh, đơn vị thiếu vốn để hoạt động Lúc đó, doanh nghiệp phải vay vốn để trình sản xuất diễn liên tục Khi vay vốn, doanh nghiệp cần phải thực chế độ, thể lệ tài tín dụng Nhà nước quy định, đồng thời phải chấp hành điều khoản Hợp đồng tín dụng doanh nghiệp với đơn vị cho vay Đối với vay ngắn hạn Ngân hàng, doanh nghiệp phải trình bày kế hoạch vay cụ thể trình sử dụng vốn phải đảm bảo mục đích ban đầu Ngồi ra, doanh nghiệp phải có tài sản chấp đảm bảo doanh nghiệp phải toán hạn gốc lãi Chú ý: Khi chủ thể cho vay khơng phải tổ chức tài lãi suất không vượt 150% lãi suất Ngân hàng Nhà nước thời điểm vay SV: Vương Thị Huê Lớp: KTH-K11 Chuyên đề tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng Khoản vay ngắn hạn phản ánh BCĐKT phần Nguồn vốn ( A – Nợ phải trả, mục I – Nợ ngắn hạn, tiêu – Vay nợ ngắn hạn ) Khoản chi phí lãi vay phản ánh BCKQHĐKD phần tiêu – Chi phí tài Ngoài ra, số dư khoản vay ngắn hạn thuyết minh Bảng Thuyết minh báo cáo tài chinh mục V.15 1.1.1.2 Đặc điểm khoản vay ngắn hạn Ta thấy vay ngắn hạn thuộc khoản mục nợ phải trả Vì vậy, vay ngắn hạn mang đặc điểm khoản mục nợ phải trả Nợ phải trả khoản mục quan trọng BCTC doanh nghiệp sử dụng nguồn tài trợ ngồi vốn chủ sở hữu Những khoản sau trang trải tài sản ngắn hạn cách vay thêm Khi có sai lệch vay ngắn hạn gây ảnh hưởng trọng yếu BCTC đơn vị, cụ thể: - Tình hình tài chính: Khi khoản vay bị ghi sai tăng giảm so với thực tế làm cho tỷ số tài đơn vị sai lệch Và trình bày BCTC người sử dụng thơng tin hiểu sai tình hình tài đơn vị - Kết hoạt động kinh doanh: Vay ngắn hạn có mối liên hệ mật thiết với chi phí lãi vay kỳ Vì vậy, việc ghi thiếu hay thừa khoản chi phí làm sai lệch lợi nhuận trước thuế thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp đơn vị 1.1.2 Tổ chức hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán khoản mục vay ngắn hạn 1.1.2.1 Hệ thống tài khoản kế tốn Trong kế tốn doanh nghiệp tài khoản kế toán dùng để phân loại hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh Đối với khoản vay ngắn hạn theo dõi thơng qua tài khoản sau: SV: Vương Thị Huê Lớp: KTH-K11 Chuyên đề tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng Tài khoản 311 – Vay ngắn hạn Kết cấu chung tài khoản: Bên Nợ: - Số tiền trả khoản vay ngắn hạn - Số chênh lệch tỷ giá hối đoái giảm (Do đánh giá lại nợ vay ngoại tệ) Bên Có: - Số tiền vay ngắn hạn - Số chênh lệch tỷ giá hối đoái tăng (Do đánh giá lại nợ vay ngoại tệ) Số dư bên Có: Số tiền nợ khoản vay ngắn hạn chưa trả Đối với chi phí vay phản ánh qua tài khoản sau: Tài khoản 635 – Chi phí hoạt động tài Ngồi ra, trường hợp cụ thể kế tốn sử dụng tài khoản liên quan 1.1.2.3 Hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán Hệ thống kế toán doanh nghiệp hệ thống dùng để nhận biết, thu thập, phân loại, ghi sổ, xử lý, tổng hợp lập Báo cáo tài đơn vị Vì vậy, kế tốn khoản vay ngắn hạn cần phải có hệ thống chứng từ, sổ sách hợp lý đảm bảo hiệu cao cơng tác quản lý hạch tốn kế tốn Về chứng từ: Chứng từ kế toán thực chức chuyển giao thơng tin tồn tổ chức đơn vị Chứng từ phải đầy đủ để cung cấp hợp lý cho nghiệp vụ phát sinh Những chứng từ sử dụng chủ yếu - Hợp đồng tín dụng - Các khế ước chấp đảm bảo vay - Phiếu tính lãi - Chứng từ thu tiền như: phiếu thu, giấy báo có ngân hàng SV: Vương Thị Huê Lớp: KTH-K11 Chuyên đề tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng - Bảng phân bổ lãi vay - Các chứng từ liên quan để phản ánh sử dụng vốn vay mua vật tư, hàng hóa, phải trả người bán,… Về sổ sách: Có nhiều hình thức sổ kế tốn khác nhau, đơn vị phải cân nhắc lựa chọn hình thức sổ kế tốn phù hợp tổ chức sổ kế toán đầy đủ, hợp lý theo u cầu kế tốn Để theo dõi kịp thời đầy đủ thông tin khoản vay ngắn hạn, doanh nghiệp thường sử dụng hệ thống sổ sách như: - Sổ nhật ký chung - Sổ chi tiết tiền vay theo khoản vay, đối tượng cho vay - Sổ tài khoản 311, 635 1.1.2.4 Quy trình hạch tốn khoản mục vay ngắn hạn Khi hạch toán khoản vay ngắn hạn cần đảm bảo quy định sau: - Kế toán tiền vay ngắn hạn phải theo dõi chi tiết riêng số tiền vay, số tiền trả, số tiền phải trả theo đỗi tượng vay, hợp đồng vay - Theo dõi khoản cầm cố, chấp vay thu hồi - Theo dõi tính lãi vay theo thời kỳ, đối tượng, khoản vay nhằm ghi nhận chi phí vay kỳ - Trường hợp vay ngoại tệ, trả tiền vay ngoại tệ phải theo dõi chi tiết riêng gốc ngoại tệ quy đổi đồng Việt Nam theo tỉ giá Ngân hàng Nhà nước thời điểm vay trả nợ vay để hạch toán - Đối với khoản vay ngoại tệ, kế toán phải tuân thủ nguyên tắc phương pháp kế toán theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 10 “ Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái” Trường hợp ghi nhận nợ gốc vay ngắn hạn, tốn lãi hồn trả nợ gốc theo trường hợp thỏa thuận trả lãi sau: a) Trả lãi trước nhận nợ vay - Kế toán cần vào Bảng phân bổ lãi trả trước để tính lãi vay vào chi phí tài kỳ theo phương pháp thích hợp SV: Vương Thị Huê Lớp: KTH-K11 Chuyên đề tốt nghiệp - Học Viện Ngân Hàng Căn vào phiếu chi chứng từ liên quan khác để ghi nhận nợ gốc đến hạn Sơ đồ 1.1 Quy trình trả lãi trước vay ngắn hạn 111, 112,…311 311 Trả nợ gốc vay 111,112,627,642,… Nhận nợ vay 1112, 1122 142 Lãi vay trả trước 635/515 635 Phân bổ lãi vay 4131 CLTG tăng đánh giá lại CLTG CLTG CLTG giảm đánh giá lại b) Trả lãi định kỳ Sơ đồ 1.2 Quy trình trả lãi định kỳ vay ngắn hạn 111, 112,…311 311 Trả nợ vay 111,112,627,642 Nhận nợ vay 635 Định kỳ trả lãi 1112,1122 4131 635/515 CLTG CLTG CLTG tăng đánh giá lại CLTG giảm đánh giá lại c) Trả lãi sau – đáo hạn SV: Vương Thị Huê Lớp: KTH-K11 Chuyên đề tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng Sơ đồ 1.3 Quy trình trả lãi sau vay ngắn hạn 111, 112,…311 311 Trả nợ vay 111,112,627,642 Nhận nợ vay 1112,1122 4131 635/515 CLTG CLTG CLTG tăng đánh giá lại CLTG giảm đánh giá lại 335 635 Trả lãi đến hạn Cuối kỳ tính trước chi phí trả lãi 1.1.3 Hệ thống kiểm soát khoản mục vay ngắn hạn 1.1.3.1 Các sai phạm thường gặp khoản mục vay ngắn hạn - Chính sách phương pháp kế tốn áp dụng cho khoản mục vay khơng hợp lý qn Khơng tính tốn tiền lãi vay mà hạch tốn sở thơng báo Ngân hàng Cơng tác lưu trữ hồ sơ vay khơng hợp lý - Chứng từ gốc vay chứng từ tốn khơng đầy đủ hợp lệ: Khơng có phiếu thu, giấy báo Có Ngân hàng chứng từ toán phiếu chi giấy báo Nợ Ngân hàng Khế ước vay không ghi rõ thời hạn trả nợ - Không theo dõi chi tiết số tiền vay, lãi vay, số tiền vay trả (gốc lãi vay), số tiền lại phải trả theo đối tượng cho vay, theo khế ước vay, mục đích vay - Hạch tốn khơng đầy đủ khơng xác số vốn vay, lãi phải trả theo khế ước vay, hạch tốn vào chi phí vượt q số tiền lãi vay phải trả thực tế năm Khơng hạch tốn giảm số tiền vay xóa nợ - Phân loại sai khoản vay ngắn hạn sang vay dài hạn ngược lại SV: Vương Thị Huê Lớp: KTH-K11 Chuyên đề tốt nghiệp - 10 Học Viện Ngân Hàng Hạch toán lãi vay đơn vị ngồi cán cơng nhân viên vượt q 1,5 lần lãi suất Ngân hàng thời điểm vay - Sử dụng vốn vay khơng mục đích ghi Hợp đồng vay Chưa đánh giá lại số dư nợ vay ngắn hạn dài hạn ngoại tệ theo tỷ giá bình quân liên Ngân hàng thời điểm lập BCTC - Chưa đối chiếu số dư khoản vay thời điểm 31/12 Số đối chiếu số sổ sách có chênh lệch chưa hạch tốn lãi vay chưa trả vào gốc vay - Chưa tiến hành phân loại khoản vay theo tuổi vay - Không theo dõi chi tiết nguyên tệ riêng khoản vay ngoại tệ trả nợ vay ngoại tệ - Số liệu BCTC, sổ tổng hợp sổ chi tiết khơng khớp - Trình bày không đắn BCTC Không thực nguyên tắc ủy quyền, phê chuẩn 1.1.3.2 Hệ thống kiểm soát nội với việc ghi nhận khoản mục vay ngắn hạn Kiểm soát nội khoản vay ngắn hạn chủ yếu thực theo nguyên tắc ủy quyền phê chuẩn Nguyên tắc kiểm soát vay ngắn hạn Để thỏa mãn mục tiêu kiểm tốn tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh cần phê chuẩn đắn Phê chuẩn biểu cụ thể việc định giải cơng việc phạm vi định Vì vậy, nguyên tắc ủy quyền phê chuẩn đòi hỏi nghiệp vụ vay ngắn hạn phải cấp có thẩm quyền phê chuẩn Các thủ tục kiểm sốt vay ngắn hạn Đối với phận kế toán vay ngắn hạn: Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi khoản vay cho đối tượng vay, lần vay, khế ước vay theo hình thức vay lãi suất, cụ thể: - Theo dõi phát sinh nợ vay hợp đồng vay, khế ước vay - Theo dõi khoản chấp, cầm cố thu hồi lại - Theo dõi tính lãi phải trả theo kỳ nhằm ghi nhận chi phí lãi vay kỳ SV: Vương Thị Huê Lớp: KTH-K11 ... toán vay ngắn hạn kiểm toán Báo cáo tài Chương II: Thực trạng quy trình kiểm tốn vay ngắn hạn kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thủ Đơ Chương III: Giải pháp kiến nghị hoàn thiện kiểm. .. KIỂM TOÁN VAY NGẮN HẠN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QT CHUNG VỀ KẾ TỐN VAY NGẮN HẠN ẢNH HƯỞNG TỚI KIỂM TOÁN VAY NGẮN HẠN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1.1 Nội dung đặc điểm khoản vay ngắn. .. chung kiểm toán Vay ngắn hạn kiểm toán Báo cáo tài Thứ hai, phân tích, đánh giá, tổng hợp thực trạng kiểm toán khoản vay ngắn hạn kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thủ Đơ thực