Quy trình kiểm toán Khoản vay ngắn hạn trong Kiểm toán Báo cáo tài chính

Lập kế hoạch kiểm toán

Sự trình bày và công bố: Các khoản vay ngắn hạn phải được khai báo và trình bày đầy đủ. 1.2.3 Quy trình kiểm toán khoản vay ngắn hạn trong kiểm toán Báo cáo tài. và lập ra một kế hoạch kiểm toán cụ thể để phục vụ cho giai đoạn tiếp theo. Lập kế hoạch kiểm toán phải tuân thủ chuẩn mực kiểm toán số 300 “Lập kế hoạch kiểm toán”. a) Đánh giá khả năng chấp nhận cuộc kiểm toán. Ngày nay, các công ty kiểm toán đã phát triển phức tạp và nhiều hơn. Vì vây, các công ty kiểm toán phải cẩn trọng trong việc giữ khách hàng cũ và tìm kiếm khách hàng mới. Nếu KTV không đánh giá xem việc chấp nhận hay tiếp tục một khách hàng thì có thể làm tăng rủi ro cho hoạt động kiểm toán, làm ảnh hưởng đến uy tín và hình ảnh của công ty. Những công việc KTV cần thực hiện như sau:. Liên la ̣c với KTV tiền nhiê ̣m: Đối với khách hàng mới mà trước đây đã được kiểm toán bởi một công ty khác thì KTV có thể liên lạc với KTV tiền nhiệm để có thể nắm bắt được những thông tin về khách hàng. KTV cần xác định người sử dụng BCTC và mục đích sử dụng Báo cáo tài chính của họ. Đây là yếu tố chính để đưa ra mức độ ảnh hưởng của các ý kiến đưa ra trong Báo cáo kiểm toán. Trong trường hợp BCTC được sử dụng rộng rãi thì đòi hỏi KTV phải đảm bảo mức độ trung thực, hợp lý của những thông tin trên báo cáo, do đó, số lượng bằng chứng cần thu thập cũng như quy mô và đô ̣ phức ta ̣p của các thủ tu ̣c kiểm. toán sẽ tăng lên. c) Lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên cho cuộc kiểm toán. Vì vậy, để cuộc kiểm toán đạt hiệu quả cao thì ngoài việc lập được một kế hoạch kiểm toán tốt thì bước đầu tiên phải lựa chọn được đội ngũ KTV phù hợp. Để lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán thích hợp thì cần phải tuân thủ những yêu cầu sau:. - Nhóm kiểm toán phải có người có chứng chỉ kiểm toán viên, có khả năng giám sát, điều hành quá trình làm việc của những kiểm toán viên mới chưa có nhiều kinh nghiệm. - Công ty kiểm toán nên hạn chế thay đổi KTV trong hai cuộc kiểm toán cho cùng một khách hàng. Nhưng không quá thời gian tối đa là ba năm. Bởi vì, như vậy KTV có thể nắm được những nét đặc thù trong kinh doanh của khách hàng, giúp cuộc kiểm toán hiệu quả hơn. Nhưng cũng cần tránh ảnh hưởng đến tính khách quan độc lập với việc quá quen thuộc với khách hàng. - Công ty kiểm toán nên lựa chọn KTV có những kinh nghiệm, hiểu biết phù hợp với lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh của đơn vị được kiểm toán. d) Ký hợp đồng kiểm toán. Hợp đồng kiểm toán cũng cần phải đảm bảo tuân thủ đúng quy định của pháp luật như hợp đồng kinh tế. Trong hợp đồng cần ghi rừ trỏch nhiệm, quyền lợi mỗi bờn tránh những tranh chấp có thể xảy ra. e) Thu thập thông tin chung về khách hàng. Để tìm hiểu được đầy đủ ý nghĩa và các thông tin thu được trong suốt cuộc kiểm toán, KTV phải hiểu được những đặc điểm nổi bật trong lĩnh vực kinh doanh của khách hàng. Đây chính là những công việc tiếp theo khi hợp đồng kiểm toán đã được ký nhận. Chuẩn mực kiểm toán 300 có quy định, trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tổng quát, KTV cần thu thập thông tin về:. - Ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng như: những hiểu biết chung về nền lĩnh vực kinh doanh cũng như cơ cấu tổ chức sản xuất kinh doanh, quản lý, cơ cấu vốn,…. - Hệ thống kế toán, kiểm soát nội bộ của khách hàng: các chính sách kế toán mà đơn vị áp dụng và sự thay đổi các chính sách đó. - Thông tin về các bên liên quan như: các bộ phận trực thuộc, các cổ đông hay các tổ chức, cá nhân có khả năng kiểm soát được hoạt động của đơn vị. - Năng lực quản lý của Ban Giám đốc. Hiểu biết của kiểm toán viên về các thông tin liên quan tới khách hàng là những điểm quan trọng mà kiểm toán viên dự kiến thực hiện trong thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản. Đối với quá trình kiểm toán khoản vay ngắn hạn, KTV cần thực hiện các công việc sau:. - Xem xét kết quả cuộc kiểm toán trước và hồ sơ kiểm toán: hồ sơ kiểm toán chứa rất nhiều thông tin hữu ích về khách hàng, giúp KTV xác nhận được tính có thật của các khoản vay. - Thu thập các chứng từ liên quan tới pháp lý và sổ sách như: Hợp đồng tín dụng, chứng từ nhận tiền vay, sổ chi tiết từng khoản vay,…. - Tìm hiểu lĩnh vực kinh doanh và kết quả kinh doanh của khách hàng, giúp KTV xác định được tỷ trọng vay ngắn hạn có lớn hay không? Và có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC của khách hàng hay không?. - Trao đổi với Ban giám đốc để biết được mục tiêu, chiến lược mà lãnh đạo đơn vị đặt ra. Qua đó, sẽ cho biết trong tương lai doanh nghiệp có nhu cầu vay ngắn hạn hay không?. Sau khi KTV đã thu thập được những thông tin chung về khách hàng, KTV sẽ tiến hành thực hiện thủ tục phân tích với các thông tin trên. Điều này sẽ giúp KTV ước lượng được thời gian và nội dung của những thủ tục kiểm toán cần thực hiện tiếp theo. Đối với khoản vay ngắn hạn, KTV có thể sử dụng hai loại phân tích thường dùng:. KTV có thể so sánh số vay ngắn hạn hoặc chi phí lãi vay của kỳ này so với kỳ trước xem có những biến động nào xảy ra?. Và tìm hiểu nguyên nhân của biến động đó. Đối với khoản vay ngắn hạn, các tỷ suất KTV cần tính như tỷ trọng vay và nợ ngắn hạn trong tổng nợ phải trả, tỷ trọng vay và nợ ngắn hạn trên vốn chủ sở hữu. g) Đánh giá sơ bộ hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400:. “Kiểm toán viên phải có đủ hiểu biết về hệ thống kế toán và HTKSNB của khách hàng để lập kế hoạch và xây dựng cách tiếp cận có hiệu quả. KTV phải sử dụng đến xét đoán chuyên môn để đánh giá về rủi ro kiểm toán và xác định các thủ tục kiểm toán nhằm giảm các rủi ro này xuống một mức chấp nhận được”. KSNB không những là một công cụ quan trọng trong việc quản lý của đơn vị mà còn có ảnh hưởng rất lớn đối với công việc của KTV, cụ thể:. - Thông qua việc tìm hiểu HTKSNB và các bộ phận cấu thành, KTV xác định được điểm mạnh, điểm yếu của KSNB nói chung và của khoản vay ngắn hạn nói riêng. - Trên cơ sở hiểu biết về HTKSNB, KTV hình dung được khối lượng và độ phức tạp của công việc, đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát. Từ đó, KTV sẽ xác định được phương hướng và phạm vi kiểm tra. Nội dung tìm hiểu hệ thống KSNB: tìm hiểu môi trường kiểm soát, tìm hiểu về hệ thống thông tin và truyền thông, tìm hiểu về các hoạt động kiểm soát, tìm hiểu về hệ thống giám sát và thẩm định. KSNB đối với khoản vay là tổ chức chặt chẽ khâu phê chuẩn của người có thẩm quyền đến việc ký kết hợp đồng vay, theo dừi quỏ trỡnh sử dụng vốn cho tới khi thanh toán cả gốc và lãi vay. h) Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán Đánh giá trọng yếu:. Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 có ghi:. kể cả bỏ sót) của các thông tin tài chính hoặc là đơn lẻ, hoặc là từng nhóm mà trong bối cảnh cụ thể nếu dựa vào các thông tin này để xét đoán thì không thể chính xác hoặc là sẽ rút ra những kết luận sai lầm.”. Sau đó, KTV đánh giá mức độ sai sót thực tế của khoản vay ngắn hạn và đem so sánh với mức độ sai sót có thể chấp nhận được của khoản vay ngắn hạn đã xác định trước đó và đưa ra ý kiến chấp nhận, ngoại trừ, bác bỏ, hay từ chối đưa ra ý kiến.

Thực hiện kiểm toán

- Mục tiêu kiểm toán khoản vay ngắn hạn - Các thủ tục kiểm toán cụ thể. - Kết luận về mục tiêu kiểm toán khoản vay ngắn hạn - Các kiến nghị đề xuất. - Cỏc vấn đề cần theo dừi trong cỏc đợt kiểm toỏn năm sau. Tính hiện hữu và quyền. - Kiểm tra chứng từ gốc của một số nghiệp vụ ghi chép trên sổ chi tiết. - KTV lựa chọn một số sổ chi tiết người bán hoặc chủ nợ từ đó truy hồi về nhật ký và toàn bộ chứng từ gốc. Tính đầy đủ - Căn cứ vào nhật ký liên quan để kiểm tra việc ghi chép trên sổ cái tài khoản vay ngắn hạn. Ghi chép chính xác. - Xem xét dấu hiệu kiểm tra của hệ thống KSNB. - Cộng lại một số chứng từ phát sinh của khoản vay ngắn hạn. Sự phê chuẩn - Phỏng vấn những người có liên quan tới các nghiệp vụ vay ngắn hạn. - Kiểm tra dấu hiệu của sự phê chuẩn. Tính kịp thời - Kiểm tra tính đầy đủ và kịp thời của quá trình ghi chép 6. Trình bày và. - Kiểm tra hệ thống tài khoản và sự phân loại sổ sách, trình tự ghi sổ và hệ thống KSNB. Sau khi thực hiện xong các thủ tục trên, KTV có thể đánh giá lại rủi ro kiểm soát cho các cơ sở dẫn liệu chủ yếu của vay ngắn hạn để làm cơ sở lựa chọn các thử nghiệm cơ bản cần thiết để kiểm tra các khoản vay ngắn hạn tại thời điểm khóa sổ. b) Thực hiện thử nghiệm cơ bản. Thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và số dư tài khoản: là kỹ thuật kiểm tra chi tiết việc ghi chép, hạch toán từng nghiệp vụ kinh tế từ chứng từ vào sổ sách liên quan, kiểm tra việc tính toán, tổng hợp số dư từng tài khoản.

Kết thúc kiểm toán

Ý kiến chấp nhâ ̣n từng phần được đưa ra khi KTV giới ha ̣n về pha ̣m vi kiểm toán đó là khi KTV không thể thực hiện được các thủ tục kiểm toán mà họ cho là cần thiết và nguyên nhân có thể do bản thân đơn vị hoặc do yếu tố khách quan. Ý kiến từ chối: KTV đưa ra ý kiến này trong trường hợp hậu quả của việc giới hạn phạm vi kiểm toán là quan trọng hoặc KTV không thể thu thâ ̣p đươ ̣c các thông tin quan tro ̣ng hoă ̣c thiếu thông tin liên quan đến các khoản mu ̣c.

Lập kế hoạch kiểm toán .1 Lập kế hoạch tổng thể

Đánh giá của KTV về rủi ro tiềm tàng (. Cao Thấp nhất Thấp Trung bình. Trung bình Thấp Trung bình Cao. Thấp Trung bình Cao Cao nhất. Rủi ro tiềm tàng đối với khoản vay ngắn hạn là rủi ro mà nó không phụ thuộc vào hệ thống KSNB của công ty và công việc kiểm toán của KTV. Các yếu tố ảnh hưởng tới rủi ro tiềm tàng như bản chất kinh doanh của khách hàng, hay bản chất của khoản vay ngắn hạn tại công ty. KTV nhận thấy năm 2011 nền kinh tế phát triển khó khăn, nhưng công ty BCD lại có một thị trường ổn định, số lượng khách hàng tương đối lớn, do đó mà các khoản vay ngắn hạn của công ty chủ yếu là dựa vào tín chấp. Từ đó, KTV kết luận rủi ro tiềm tàng đối với khoản vay ngắn hạn là Trung bình. Tại thủ tục kiểm tra hệ thống KSNB của công ty BCD, KTV đã kết luận rủi ro kiểm soát là Trung bình. Vậy qua bảng đánh giá mô hình trên, ta thấy rủi ro phát hiện đối với khoản vay ngắn hạn là trung bình. Vậy việc sai sót trọng yếu đối với khoản vay ngắn hạn khi tính riêng rẽ hay tính gộp mà KTV không phát hiện ra được thuộc vào mức Trung bình. Để đảm bảo cho cuộc kiểm toán đạt chất lượng, KTV vẫn mở rộng phạm vi kiểm toán. d) Bố trí nhân sự cho cuộc kiểm toán. - Đối chiếu giá trị của các khoản vay với các chứng từ gốc (phương án vay, hợp đồng cho vay, kế hoạch hoàn trả, chứng từ nhận/trả tiền vay, các phương thức đảm bảo tiền vay và nợ,..) cũng như kiểm tra tính tuân thủ các điều khoản trong hợp đồng vay.

Kết thúc kiểm toán

Các khoản vay ngắn hạn của công ty BCD là những khoản vay bằng VNĐ, không có khoản vay ngoại tệ nên kiểm toán viên không xem xét việc đánh giá chênh lệch tỷ giá hối đoái cuối kỳ đối với những khoản vay này. Qua các thủ tục kiểm tra, KTV thấy các khoản vay đã được công ty trình bày theo đúng chuẩn mực kế toán quy định.

NHẬN XÉT VÀ ĐÁNH GIÁ

• Nhận xét về quy trình kiểm toán khoản vay ngắn hạn trong kiểm toán BCTC do CACC thực hiện

Chương trình kiểm toán mẫu cũng được CACC cập nhật hàng năm dựa trên những kinh nghiệp thu thập được của KTV qua từng mùa kiểm toán và những thay đổi trong chính sách kế toán, chuẩn mực kiểm toán hàng năm. Ngoài ra, trong quá trình họp với khách hàng, trưởng nhóm kiểm toán luôn chủ động trong việc đưa ra các ý kiến tư vấn, giúp khách hàng có thêm các ý tưởng mới không dừng lại ở các vấn đề khách hàng yêu cầu.

SỰ CẦN THIẾT PHẢI XÂY DỰNG VÀ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN VAY NGẮN HẠN DO CACC THỰC HIỆN

Bởi vì, những sai lệch về thông tin trên khoản mục có thể gây sự hiểu lầm của người sử dụng thông tin. Do đó, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản vay ngắn hạn là sự đòi hỏi tất yếu để góp phần làm nên sự thành công của cuộc kiểm toán.

MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN VAY NGẮN HẠN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CACC THỰC HIỆN

Do đó để phù hợp với đòi hỏi ngày câng cao về chất lượng và thời gian của các cuộc kiểm toán, đồng thời cũng phù hợp với sự phát triển ngày càng đi lên của CACC, công ty nên trang bị cơ sở vật chất để các KTV có môi trường làm việc tốt hơn và đưa vào sử dụng phần mềm kiểm toán. Xây dựng và áp dụng tiêu chuẩn cho từng cấp bậc, chức danh và tạo cơ hội thăng tiến nghề nghiệp cho các nhân viên là cách thức hiệu quả để tăng động lực khuyến khích KTV không ngừng nâng cao khả năng chuyên môn.