Kiểm soát dòng tiền trong các doanh nghiệp

Tiền là vấn đề hết sức quan trọng đối với mọi doanh nghiệp khi tiến hành hoạt động kinh doanh. Tiền không những giúp doanh nghiệp tồn tại được hay không mà còn giúp cho sự phát triển dần lên của doanh nghiệp. Tiền ngoài nhiệm vụ phục vụ cho kinh doanh trong doanh nghiệp nó còn cần thiết để giúp doanh nghiệp trong những hoạt động xã hội khác. Vì vậy việc quản lý tốt dòng tiền là một vấn đề hết sức quan trọng dòi hỏi nhà quản trị cần phải có những biện pháp khoa học và hiệu quả. Một trong những biện pháp không thể thiếu đối với tất cả mọi doanh nghiệp đó là quản lý dòng tiền qua Báo Cáo Lưu Chuyển Tiền Tệ. Song trên thực tế thì có rất nhiều doanh nghiệp chưa làm tốt việc quản lý này. Vậy cần hiểu về báo cáo lưu chuyển tiền tệ như thế nào và phải làm như thế nào để kiểm soát dòng tiền một cách tốt nhất. Tôi hy vọng qua bài viết này sẽ giúp được mọi người phần nào giải quyết hai vấn đề trên.

Đề án môn kế toán tài chính Lời mở đầu Tiền là vấn đề hết sức quan trọng đối với mọi doanh nghiệp khi tiến hành hoạt động kinh doanh. Tiền không những giúp doanh nghiệp tồn tại đợc hay không mà còn giúp cho sự phát triển dần lên của doanh nghiệp. Tiền ngoài nhiệm vụ phục vụ cho kinh doanh trong doanh nghiệp nó còn cần thiết để giúp doanh nghiệp trong những hoạt động xã hội khác. Vì vậy việc quản lý tốt dòng tiền là một vấn đề hết sức quan trọng dòi hỏi nhà quản trị cần phải có những biện pháp khoa học và hiệu quả. Một trong những biện pháp không thể thiếu đối với tất cả mọi doanh nghiệp đó là quản lý dòng tiền qua Báo Cáo Lu Chuyển Tiền Tệ. Song trên thực tế thì có rất nhiều doanh nghiệp cha làm tốt việc quản lý này. Vậy cần hiểu về báo cáo lu chuyển tiền tệ nh thế nào và phải làm nh thế nào để kiểm soát dòng tiền một cách tốt nhất. Tôi hy vọng qua bài viết này sẽ giúp đợc mọi ngời phần nào giải quyết hai vấn đề trên. Song trong quá trình viết do hạn chế về hiểu biết nên còn có nhiều thiếu sót. Em rất mong đợc sự giúp đỡ góp ý của cô giáo và các bạn. Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 31 tháng 10 năm 2007 Sinh viên: Nguyễn Thị Hơng Ly Nguyễn Thị Hơng Ly Kế Toán 46B 1 Đề án môn kế toán tài chính Nội dung Phần i. chế độ kế toán hiện hành về báo cáo lu chuyển tiền tệ 1. Các vấn đề pháp lý liên quan đến Báo cáo lu chuyển tiền tệ Chuẩn mực kế toán quy định việc lập báo cáo lu tiền tệ là chuẩn mực 24 (ban hành công bố theo quyết định 165/2002/QĐ_BTC ngày 31/112/2002 của bộ trởng Bộ Tài Chính) 1.1 quy định chung 1.1.1. Khái niệm, vài trò và mục đích Báo cáo lu chuyển tiền tệ là một bộ phận hợp thành của Báo cáo tài chính. Nó cung cấp thông tin giúp ngời sử dụng đánh giá các thay đổi trong tài sản thuần, cơ cấu tài chính, khả năng thanh toán và khả năng của doanh nghiệp trong việc tạo ra các luồng tiền trong quá trình hoạt động. Báo Cáo Lu Chuyển Tiền Tệ làm tăng khả năng đánh giá khách quan tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp và khả năng so sánh giữa các doanh nghiệp vì nó loại trừ đợc các ảnh hởng của việc sử dụng các phơng pháp kế toán khác nhau cho cùng một giao dịch và hiện tợng. Báo Cáo Lu Chuyển Tiền Tệ dùng để xem xét và dự đoán khả năng về số lợng, thời gian và độ tin cậy của các luồng tiền trong tơng lai. Dùng để kiểm tra lại các đánh giá dự đoán trớc đây về các luồng tiền. Kiểm tra mỗi quan hệ giữa khả năng sinh lời với lợng lu chuyển tiền thuần và những tác động của thay đổi giá cả. 1.1.2. Điều kiện áp dụng và ý nghĩa Báo cáo lu chuyển tiền tệ là yêu cầu bắt buộc đối với tất cả các doanh nghiệp để báo cáo về dòng tiền lu chuyển trong kỳ báo cáo. Nguyễn Thị Hơng Ly Kế Toán 46B 2 Đề án môn kế toán tài chính Bỏo cỏo lu chuyn tin t cho phộp c cỏc nh qun tr ni b cng nh cỏc nh nghiờn cu tr li c nhng vn quan trng liờn quan n tin nh: Liu doanh nghip cú tin chi tr cho cỏc khon n ngn hn cho nh cung cp v nhng ch n khỏc m khụng phi i vay khụng? Doanh nghip cú th qun lớ c cỏc ti khon phi thu, bng kim kờ, . Doanh nghip cú nhng khon u t hiu qu cao khụng Doanh nghip cú th t to ra c dũng tin t ti tr cho cỏc khon u t cn thit m khụng ph thuc vo vn t bờn ngoi khụng? Doanh nghip cú ang thay i c cu n khụng? . 1.2 nội dung chuẩn mực 1.2.1. Nội dung và kết cấu của Báo Cáo Lu Chuyển Tiền Tệ . Trình bày Báo Cáo Lu Chuyển Tiền Tệ Doanh nghiệp phải trình bày các luồng tiền trong kỳ trên Báo Cáo Lu Chuyển Tiền Tệ theo ba loại hoạt động: hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu t và hoạt động tài chính theo một cách phù hợp. Luồng tiền phát sinh từ hoạt động kinh doanh; là luồng tiền có liên quan đến các hoạt động tạo ra doanh thu chủ yếu cho Doanh nghiệp và các hoạt động khác không phải là hoạt động đầu t và hoạt động tài chính, nó cung cấp thông tin cơ bản để đánh giá khả năng tạo tiền của doanh nghiệp từ hoạt đọng kinh doanh để trang trải cho các khoản nợ, duy trì các hoạt động, trả cổ tức và tiến hành các hoạt động đầu t mới mà không cần đến các nguồn tài chính từ bên ngoài. các luồng tiền phát sinh từ hoạt động kinh doanh gồm: (a) Tiền thu từ hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ (b) Tiền thu đợc từ doanh thu khác (c) Tiền chi trả cho ngời cung cấp hàng hoá và dịch vụ Nguyễn Thị Hơng Ly Kế Toán 46B 3 Đề án môn kế toán tài chính (d) Tiền chi trả cho ngời lao động (e) Tiền chi trả lãi vay (f) Tiền chi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp (g) Tiền thu do đợc hoàn thuế (h) Tiền chi trả cho công ty bảo hiểm, phí bảo hiểm, tiền bồi thờng và các khoản tiền khác theo hợp đồng bảo hiểm. (i) Tiền chi trả do bị phạt, bị bồi thờng do doanh nghiệp vi phạm hợp đồng lao động Luồng tiền phát sinh từ hoạt động đầu t: là luồng tiền có liên quan đến việc mua sắm, xây dựng, nhợng bán, thanh lý tài sản dài hạn và các khoản đầu t khác không thuộc các khoản tơng đơng tiền. Luồng tiền phát sinh từ hoạt động đầu t tài chính bao gồm; (a) Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ và các tài sản dài hạn khác (b) Tiền thi từ thanh lý, nhợng bán TSCĐ và các tài sản khác (c) Tiền chi cho vay mua các công nợ của đơn vị khác (d) Tiền thu hồi cho vay, bán lại các công cụ nợ của các đơn vị khác (e) Tiền chi đầu t vốn vào các đơn vị khác (f) Tiền thu hồi từ đầu t vốn vào các đơn vị khác (g) Thu lãi tiền cho vay, cổ tức và lợi nhuận đợc chia Luồng tiền phát sinh từ hoạt động tài chính: là luồng tiền có liên quan đến việc thay đổi về quy mô và kết cấu của vốn chủ sở hữu và vốn vay của doanh nghiệp. Luồng tiền phát sinh từ hoạt động tài chính bao gồm: (a) Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp của chủ sở hữu (b) Tiền chi trả vốn góp cho các chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu mà doanh nghiệp đã phát hành (c) Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận đợc (d) Tiền chi trả nợ gốc vay (e) Tiền chi trả nợ thuê tài chính Nguyễn Thị Hơng Ly Kế Toán 46B 4 Đề án môn kế toán tài chính (f) Cổ tức, lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh của Ngân hàng, tổ chức tín dụng, tổ chức tài chính và doanh nghiệp bảo hiểm. Đối với Ngân hàng, tổ chức tín dụng, tổ chức tài chính và công ty bảo hiểm thì các luồng tiền có đặc điểm riêng. khi lập báo cáo lu chuyển tiền tệ các tổ chức này phải căn cứ vào tính chất, đặc điểm hoạt động để phân loại dòng tiền cho thích hợp. Cụ thể các luồng tiền từ hoạt động kinh doanh này đ- ợc phân loại nh sau: (a) Tiền chi cho vay (b) Tiền thu hồi từ cho vay (c) Tiền thu từ hoạt động huy động vốn (bao gồm cả các khoản nhận tiền gửi, tiền tiết kiệm từ các tổ chức, cá nhân khác) (d) Trả lại tiền huy động vốn (kể cả tiền gửi, tiết kiệm của các tổ chức, cá nhân khác) (e) Nhận tiền gửi và trả lại tiền gửi cho các tổ chức tài chính, tín dụng khác (f) Gửi tiền và nhận lại tiền gửi từ các tổ chức tài chính, tín dụng khác (g) Thu và chi các loại phí, hoa hồng dịch vụ (h) Tiền lãi cho vay, tiền lãi gửi đã thu (i) Tiền lãi đi vay, nhận lại tiền đã trả (j) Lãi, lỗ mua bán ngoại tệ (k) Tiền thu vào hoặc chi ra để mua bán chứng khoán tại doanh nghiệp kinh doanh chứng khoán (l) Tiền chi mua chứng khoán vì mục đích thơng mại (m) Tiền thu từ bán chứng khoán vì mục đích thơng mại (n) Thu nợ khó đòi đã xoá sổ (o) Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh (p) Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh Nguyễn Thị Hơng Ly Kế Toán 46B 5 Đề án môn kế toán tài chính - Đối với doanh nghiệp bảo hiểm, tiền thu bảo hiểm, tiền chi bồi thờng bảo hiểm và các khoản thu vào, chi ra có liên quan đến điều khoản hợp đồng bảo hiểm đều đợc phân loại là luồng tiền từ hoạt động kinh doanh. - Đối với ngân hàng, tổ chức tín dụng, tổ chức tài chính và doanh nghiệp bảo hiểm, các luồng tiền từ hoạt động đầu t và hoạt động tài chính tơng tự nh đối với các doanh nghiệp khác, trừ các khoản tiền lãi vay của tổ chức tài chính và tổ chức tín dụng thì đợc phân loại là luồng tiền từ hoạt động kinh doanh vì chúng tạo ra doanh thu chủ yếu của doanh nghiệp. 1.2.2 phơng pháp lập báo cáo lu chuyển tiền tệ Có hai phơng pháp lập Báo Cáo Lu Chuyển Tiền Tệ: phơng pháp trực tiếp và phơng pháp giãn tiếp. Phơng pháp trực tiếp Theo phơng pháp này thì các luồng tiền vào và các luồng tiền ra đợc trình bày trên báo cáo và đợc trình bày bằng một trong hai cách: - Phân tích và tổng hợp các khoản tiền thu và chi theo từng khoản mục thu và chi của doanh nghiệp. - Điều chỉnh doanh thu, giá vốn hàng bán và các khoản mục khác trong Báo Cáo Kết Quả Kinh Doanh cho: + Các thay đổi trong kỳ của hàng tồn kho, các khoản thu và các khoản phải trả từ hoạt động kinh doanh. + Các khoản mục không phải bằng tiền khác + Các lợng tiền liên quan đến hoạt động đầu t và hoạt động tài chính. Mẫu báo cáo kết quả kinh doanh theo phơng pháp trực tiếp Ch tiờu Mó s K trớc K ny Nguyễn Thị Hơng Ly Kế Toán 46B 6 Đề án môn kế toán tài chính Ch tiờu Mó s K trớc K ny I. Lu chuyn tin t hot ng kinh doanh 1. Tin thu t bỏn hng, cung cp dch v v doanh thu khỏc 01 2. Tin chi tr cho ngi cung cp hng húa v dch v 02 3. Tin chi tr cho ngi lao ng 03 4. Tin chi tr lói vay 04 5. Tin chi np thu thu nhp doanh nghip 05 6. Tin thu khỏc t hot ng kinh doanh 06 7. Tin chi khỏc cho hot ng kinh doanh 07 lu chuyển thuần từ hoạt động kinh doanh 20 II. Lu chuyn tin t hot ng u t 1. Tin chi mua sm, xõy dng TSC v cỏc ti sn di hn khỏc 21 2. Tin thu t thanh lý, nhng bỏn TSC v cỏc ti sn di hn khỏc 22 3. Tin chi cho vay, mua cỏc cụng c n ca n v khỏc 23 4. Tin thu hi cho vay, bỏn li cỏc cụng c n ca n v khỏc 24 5. Tin chi u t gúp vn vo n v khỏc 25 6. Tin thu hi u t gúp vn vo n v khỏc 26 7. Tin thu lói cho vay, c tc v li nhun c chia 27 Lu chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu t 30 III. Lu chuyn tin t hot ng ti chớnh 1. Tin thu t phỏt hnh c phiu, nhn vn gúp ca ch s hu 31 2. Tin chi tr vn gúp cho cỏc ch s hu, mua li c phiu ca doanh nghip ó phỏt hnh 32 3. Tin vay ngn hn, di hn nhn c 33 4. Tin chi tr n gc vay 34 Nguyễn Thị Hơng Ly Kế Toán 46B 7 Đề án môn kế toán tài chính Ch tiờu Mó s K trớc K ny 5. Tin chi tr n thuờ ti chớnh 35 6. C tc, li nhun ó tr cho ch s hu 36 Lu chuyển tiền thuần từ hoạt động tài chính 40 Lu chuyn tin thun trong k (20 + 30 + 40) 50 Tin v tng ng tin u k 60 nh hng ca thay i t giỏ hi oỏi quy i ngoi t 61 Tin v tng ng tin cui k (50 + 60 + 61) 70 Phơng pháp giãn tiếp: Theo phơng pháp này thì các chỉ tiêu về lợng tiền đợc xác định trên cơ sở lấy từ lợi nhuận trớc thuế và điều chỉnh cho các khoản: - Các khoản doanh thu, chi phí không phải bằng tiền nh: khấu hao TSCĐ, dự phòng . - Lãi, lỗ và chênh lệch tỷ giá hối đoái cha thực hiện - Tiền đã nộp thuế TNDN - Các thay dổi trong kỳ của hàng tồn kho, các khoản phải thu về và các khoản phảI trả từ hoạt động kịnh doanh - Lãi lỗ từ hoạt động đầu t. Mẫu Báo Cáo Lu Chuyển Tiền Tệ theo phơng pháp giãn tiếp Ch tiờu Mó s K trớc K ny 1 2 3 4 I. Lu chuyn tin t hot ng kinh doanh 1. Li nhun trc thu 01 2. iu chnh cho cỏc khon - Khu hao TSC 02 - Cỏc khon d phũng 03 Nguyễn Thị Hơng Ly Kế Toán 46B 8 Đề án môn kế toán tài chính Ch tiờu Mó s K trớc K ny - Lói, l chờnh lch t giỏ hi oỏi cha thc hin 04 - Lói, l t hot ng u t 05 - Chi phớ lói vay 06 3. Li nhun t hot ng kinh doanh trc thay i vn lu ng 08 - Tóng, gim cỏc khon phi thu 09 - Tóng, gim hng tn kho 10 - Tóng, gim cỏc khon phi tr (khụng k lói vay phi tr, thu thu nhp phi np) 11 - Tăng, gim chi phớ tr trc 12 - Tin lói vay ó tr 13 - Thu thu nhp ó np 14 - Tin thu khỏc t hot ng kinh doanh 15 - Tin chi khỏc t hot ng kinh doanh 16 Lu chuyn tin thun t hot ng kinh doanh 20 II. Lu chuyn tin t hot ng u t 1. Tin chi mua sm, xõy dng TSC v cỏc ti sn di hn khỏc 21 2. Tin thu t thanh lý, nhng bỏn TSC v cỏc ti sn di hn khỏc 22 3. Tin chi cho vay, mua cỏc cụng c n ca n v khỏc 23 4. Tin thu hi cho vay, bỏn li cỏc cụng c n ca n v khỏc 24 5. Tin chi u t gúp vn vo n v khỏc 25 6. Tin thu hi u t gúp vn vo n v khỏc 26 7. Tin thu lói cho vay, c tc v li nhun c chia 27 Lu chuyn tin thun t hot ng u t 30 III. Lu chuyn tin t hot ng ti chớnh Nguyễn Thị Hơng Ly Kế Toán 46B 9 Đề án môn kế toán tài chính Ch tiờu Mó s K trớc K ny 1. Tin thu t phỏt hnh c phiu, nhn vn gúp ca ch s hu 31 2. Tin chi tr vn gúp cho cỏc ch s hu, mua li c phiu ca doanh nghip ó phỏt hnh 32 3. Tin vay ngn hn, di hn nhn c 33 4. Tin chi tr n gc vay 34 5. Tin chi tr n thuờ ti chớnh 35 6. C tc, li nhun ó tr cho ch s hu 36 Lu chuyn tin thun t hot ng ti chớnh 40 Lu chuyn tin thun trong k (20 + 30 + 40) 50 Tin v tng ng tin u k 60 nh hng ca thay i t giỏ hi oỏi quy i ngoi t 61 Tin v tng ng tin cui k (50 + 60 + 61) 70 2. So sánh với chuẩn mực báo cáo lu chuyển tiền tệ quốc tế số 07 Báo cáo lu chuyển tiền tệ của Việt Nam đợc lập ra trên cơ sơ báo cáo lu chuyển tiền tệ Quốc Tế. Vì vậy, nhìn chung thì nó không có gì khác biệt nhiều mà chỉ đợc biến đổi để phù hợp hơn tình hình hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp Việt Nam mà thôi. Về mặt bản chất thì báo cáo lu chuyển tiền tệ Quốc Tế cũng nh báo cáo l- u chuyển tiền tệ Việt Nam đều bao gồm các khoản mục phản ánh dòng tiền vào, ra của doanh nghiệp từ ba hoạt động: hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu t và hoạt động tài chính. Tuy nhiờn cng phi nhn thy rng Bỏo cỏo lu chuyn tin t ca Vit Nam ỏp dng thiu linh hot. Mt s ch tiờu trờn Bỏo cỏo lu chuyn tin t ca chun mc 07 khụng a ra cỏch tớnh c th cho tng ch tiờu m ch l nhng nguyờn tc hng dn, cũn Vit Nam li t ra nhng cụng Nguyễn Thị Hơng Ly Kế Toán 46B 10