tổng toán tổng hợp thuế thu nhập

KẾ TOÁN TỔNG HP – THUẾ THU NHẬP Các Tài khoaûn : 8211 243 347 8212 : : : : Chi phí thuế TNDN hành Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Chi phí thuế TNDN hoãn lại KẾ TOÁN CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1-Kế toán chi phí thuế TNDN hành 333 (3334) 821 (8211) 911 K/c chi phí thuế TNDN hành Số thuế thu nhập hành phải nộp kỳ doanh nghiệp tự xác đònh Số chênh lệch thuế TNDN tạm phải nộp lớn số phải nộp 2-Kế toán chi phí thuế TNDN hoãn lại 347 347 821 (8212) Số chênh lệch số thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoàn nhập năm lớn số thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoàn lại năm Số chênh lệch số thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoàn nhập năm nhỏ số thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoàn lại năm 243 243 Số chênh lệch số tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh nhỏ tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoàn nhập năm Số chênh lệch số tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh lớn tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoàn nhập năm 911 911 K/c chêng lệch số phát sinh Có lớn số phát sinh Nợ TK 8212 K/c chêng lệch số phát sinh Có nhỏ số phát sinh Nợ TK 8212 KẾ TOÁN TỔNG HP – THUẾ THU NHẬP Thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm tồn số thuế thu nhập tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, kể khoản thu nhập nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ nước ngồi mà Việt Nam chưa ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm loại thuế liên quan khác khấu trừ nguồn tổ chức, cá nhân nước hoạt động Việt Nam khơng có sở thường trú Việt Nam tốn cơng ty liên doanh, liên kết hay cơng ty tính khoản phân phối cổ tức, lợi nhuận (nếu có); tốn dịch vụ cung cấp cho đối tác cung3 cấp dịch vụ nước ngồi theo quy định Luật thuế KẾ TOÁN TỔNG HP – THUẾ THU NHẬP Lợi nhuận kế tốn: Là lợi nhuận lỗ kỳ, trước trừ thuế thu nhập doanh nghiệp, xác định theo quy định chuẩn mực kế toán chế độ kế toán Thu nhập chịu thuế: Là thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ, xác định theo qui định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành sở để tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) KẾ TOÁN TỔNG HP – THUẾ THU NHẬP Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (hoặc thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp): Là tổng chi phí thuế thu nhập hành chi phí thuế thu nhập hỗn lại (hoặc thu nhập thuế thu nhập hành thu nhập thuế thu nhập hoãn lại) xác định lợi nhuận lỗ kỳ Thuế thu nhập hành: Là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) tính thu nhập chịu thuế thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành KẾ TOÁN TỔNG HP – THUẾ THU NHẬP Thuế thu nhập hỗn lại phải trả: Là thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tương lai tính khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: Là thuế thu nhập doanh nghiệp hồn lại tương lai tính khoản: + Chênh lệch tạm thời khấu trừ; + Giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng; + Giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng KẾ TOÁN TỔNG HP – THUẾ THU NHAÄP Chênh lệch tạm thời: Là khoản chênh lệch giá trị ghi sổ khoản mục tài sản hay nợ phải trả Bảng Cân đối kế toán sở tính thuế thu nhập khoản mục Chênh lệch tạm thời là: Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp: Là khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh thu nhập chịu thuế xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tương lai mà giá trị ghi sổ khoản mục tài sản nợ phải trả liên quan thu hồi hay toán; Chênh lệch tạm thời khấu trừ: Là khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh khoản khấu trừ xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tương lai mà giá trị ghi sổ khoản mục tài sản nợ phải trả liên quan thu hồi hay tốn KẾ TOÁN TỔNG HP – THUẾ THU NHẬP Phân biệt “Chênh lệch tạm thời” “Chênh lệch vĩnh viễn” lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế + Các khoản chênh lệch tạm thời: chênh lệch phát sinh khác biệt thời điểm doanh nghiệp ghi nhận thu nhập chi phí thời điểm pháp luật thuế quy định tính thu nhập chịu thuế chi phí khấu trừ khỏi thu nhập chịu thuế Ví dụ ghi nhận thu nhập vào năm thuế thu nhập tính năm khác, ghi nhận chi phí vào năm chi phí khấu trừ vào thu nhập chịu thuế năm khác + Các khoản chênh lệch vĩnh viễn: chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế phát sinh từ khoản doanh thu, thu nhập khác, chi phí ghi nhận vào lợi nhuận kế tốn lại khơng tính vào thu nhập, chi phí xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Ví dụ: Thu nhập từ cổ tức chia khoản thu nhập không chịu thuế loại trừ toàn khỏi thu nhập chịu thuế xác định thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Tiền phạt không pháp luật thuế cho phép khấu trừ xác định thu nhập chịu thuế KẾ TOÁN TỔNG HP – THUẾ THU NHẬP Tóm lược : Nếu chênh lệch vónh viễn : Không phát sinh hoãn lại Nếu chênh lệch tạm thời : Chi phí theo kế toán > Chi phí theo luật thuế.hoặc Doanh thu theo kế toán < Doanh thu theo luật thuế Thì : Phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại Chi phí theo kế toán < Chi phí theo thuế Doanh thu theo kế toán > Doanh thu theo luật thuế Thì : Phát sinh thuế thu nhập hoãn phải trả KẾ TOÁN TỔNG HP – THUẾ THU NHẬP Trường hợp Chi phí theo kế toán > Chi phí theo luật thuế (PS Tài sản thuế hoãn lại) Khoản mục Doanh thu Năm 2006 Naêm 2007 Naêm 2008 Naêm 2009 1,000 1,000 1,000 1,000 Giá vốn 500 500 500 500 Khấu hao (Kế toán) 200 200 0 Khấu hao (Thuế) 100 100 100 100 Lợi nhuận (Kế toán) 300 300 500 500 Lợi nhuận (Thuế) 400 400 400 400 84 84 140 140 Thuế (luật thuế) 112 112 112 112 TS Thuế TN hoãn lại +28 +28 -28 -28 Lợi nhuận ròng (KT) 216 216 360 360 Thuế TNDN (Kế toán) 10 KẾ TOÁN TỔNG HP – THUẾ THU NHẬP 642 911 200 632 500 3334 112 8212 28 28 8211 112 243 28 200 1,000 500 28 112 511 1,000 216 421 216 2006 11 KẾ TOÁN TỔNG HP – THUẾ THU NHẬP 642 911 632 500 3334 112 8212 28 28 511 1,000 500 112 28 360 8211 112 243 Dö 28 :28 1,000 421 360 2008 12 KẾ TOÁN TỔNG HP – THUẾ THU NHẬP Trường hợp Doanh thu theo Kế toán < Doanh thu theo Luật thuế (PS Tài sản thuế hoãn lại) Trường hợp xảy (như tình huống) hóa đơn xuất mà hàng hóa chưa giao cho bên mua Chưa thỏa điều kiện ghi nhận doanh thu Khoản mục Năm 2006 Năm 2007 Doanh thu theo (KT) 1,000 1,000 Doanh thu theo (Thueá) 1,200 800 Giá vốn (Kế toán) 500 500 Giá vốn (Thuế) 600 400 Lợi nhuận (Kế toán) 500 500 Lợi nhuận (Thuế) 600 400 Thuế TNDN (Kế toán) 140 140 Thuế (luật thuế) 168 112 TS Thuế TN hoãn lại +28 -28 Lợi nhuận ròng (KT) 360 360 13 KẾ TOÁN TỔNG HP – THUẾ THU NHẬP 641,642 911 632 500 3334 168 8212 28 28 8211 168 243 28 1,000 500 28 168 511 1,000 360 421 360 2006 14 KẾ TOÁN TỔNG HP – THUẾ THU NHẬP 641,642 911 632 500 3334 112 8212 28 28 1,000 500 112 28 360 8211 112 243 Dư 28 :28 511 1,000 421 360 2007 15 KẾ TOÁN TỔNG HP – THUẾ THU NHẬP Trường hợp Chi phí theo kế toán < Chi phí theo luật thuế (PS Thuế TN hoãn phải trả) Trường hợp xảy (như tình huống) Kế toán nhận hóa đơn dòch vụ Bên Cung cấp chưa ghi vào CP năm Dòch vụ phục vụ năm sau) Khoản mục Doanh thu Năm 2006 Năm 2007 1,000 1,000 Giá vốn 500 500 Chi phí (Kế toán) 180 220 Chi phí (Thuế) 200 200 Lợi nhuận (Kế toán) 320 280 Lợi nhuận (Thuế) 300 300 Thuế TNDN (Kế toán) 89.6 78.4 84 84 +5.6 -5.6 230.4 201.6 Thuế (luật thuế) Thuế TN hoãn lại phải trả Lợi nhuận ròng (KT) 16 KẾ TOÁN TỔNG HP – THUẾ THU NHẬP 641,642 911 180 632 500 511 180 1,000 500 84 5.6 230.4 3334 84 8212 5.6 5.6 1,000 421 8211 84 347 5.6 230.4 2006 17 KẾ TOÁN TỔNG HP – THUẾ THU NHẬP 641,642 911 220 632 500 3334 84 8212 5.6 5.6 8211 84 347 5.6 5.6 Dư 220 1,000 500 5.6 84 511 1,000 201.6 421 201.6 2007 18 KẾ TOÁN TỔNG HP – THUẾ THU NHẬP Trường hợp Doanh thu theo kế toán > Doanh thu theo luật thuế (PS Thuế TN hoãn phải trả) Trường hợp xảy (như tình huống) Kế toán cung ứng dòch vụ chưa xuất hóa đơn việc xác đònh giá trò dòch vụ ghi nhận năm sau) Khoản mục Năm 2006 Năm 2007 Doanh thu (Kế toán) 1,200 800 Doanh thu (Thuế) 1,000 1,000 Giá vốn (Kế toán) 600 400 Giá vốn (Thuế) 500 500 Lợi nhuận (Kế toán) 600 400 Lợi nhuận (Thuế) 500 500 Thuế TNDN (Kế toán) 168 112 Thuế (luật thuế) 140 140 Thuế TN hoãn lại phải trả +28 -28 Lợi nhuận ròng (KT) 432 288 19 KẾ TOÁN TỔNG HP – THUẾ THU NHẬP 641,642 911 632 600 511 1,200 600 140 28 432 3334 140 8212 28 28 1,200 421 8211 140 347 28 432 2006 20 KẾ TOÁN TỔNG HP – THUẾ THU NHẬP 641,642 911 632 400 3334 140 8212 28 28 8211 140 347 28 28 Dư 800 400 28 140 511 800 288 421 288 2007 21 KẾ TOÁN TỔNG HP – Lợi nhuận sau thuế Sửa đổi, bổ sung nội dung phản ánh Tài khoản 421 – “Lợi nhuận chưa phân phối” - Kết từ hoạt động kinh doanh phản ánh TK 421 lợi nhuận lỗ sau trừ (-) chi phí thuế TNDN - Không phản ánh vào TK số thuế TNDN hành phải nộp năm - Không phản ánh vào TK số thuế thu nhập hoãn lại phải trả tài sản thuế thu nhập hoãn lại - Điều chỉnh số dư đầu năm TK 421 áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu năm trước  22 ... nộp (hoặc thu hồi được) KẾ TOÁN TỔNG HP – THU THU NHẬP Chi phí thu thu nhập doanh nghiệp (hoặc thu nhập thu thu nhập doanh nghiệp): Là tổng chi phí thu thu nhập hành chi phí thu thu nhập hoãn... (hoặc thu nhập thu thu nhập hành thu nhập thu thu nhập hoãn lại) xác định lợi nhuận lỗ kỳ Thu thu nhập hành: Là số thu thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) tính thu nhập chịu thu . .. phát sinh Nợ TK 8212 KẾ TOÁN TỔNG HP – THU THU NHẬP Thu thu nhập doanh nghiệp bao gồm tồn số thu thu nhập tính thu nhập chịu thu thu nhập doanh nghiệp, kể khoản thu nhập nhận từ hoạt động