Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống
1
/ 24 trang
THÔNG TIN TÀI LIỆU
Thông tin cơ bản
Định dạng
Số trang
24
Dung lượng
189 KB
Nội dung
1 MỞ ĐẦU TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Sự khác biệt ngày lớn lợi nhuận kếtoánthunhập chịu thuế đặt nhu cầu thách thức nhiều cá nhân, doanhnghiệp việc tìm hiểu kếtoánthuế TNDN Trên giới có nhiều nghiên cứu vấn đề Ở Việt Nam, chuẩn mực kếtoánThuếthunhậpdoanhnghiệpban hành thức vào năm 2005 chủ đề nhiều đối tượng quan tâm tính phức tạp lạ lẫm với nhiều doanhnghiệp Mặc dù xuất cách nhiều năm, nhiều doanhnghiệp nói chung côngtyxâylắpđịabàntỉnhQuảngNam chưa vận dụng đầy đủ chuẩn mực Từ đó, việc tìm hiểu thực trạng công tác kếtoánthuếthunhậpdoanhnghiệp cần thiết để nhận diện nguyên nhân vấn đề, qua có định hướng phù hợp đưa chuẩn mực vào thực tế, góp phần nâng cao công tác quản trị chiphíthuế TNDN Với suy nghĩ trên, tác giả đã chọn đề tài “Kế toánchiphíthuếthunhậpdoanhnghiệpCôngtyxâylắpđịabàntỉnhQuảng Nam” để nghiên cứu MỤC ĐÍCH NGHIÊN CỨU Luận văn tập trung tìm hiểu công tác kếtoánthuếthunhậpdoanhnghiệpcôngtyxâylắpđịabàntỉnhQuảngNam Cụ thể luận văn tìm hiểu thực tế vận dụng chuẩn mực kếtoánthuếthunhậpdoanh nghiệp, nhân tố ảnh hưởng đến thực kếtoánthuế loại hình doanhnghiệp Qua đề xuất số hướng giải để chuẩn mực kếtoánthuếthunhập vào thực tiễn PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu kinh nghiệm, thu thập số liệu thực tế để phân tích đánh giá Số liệu thu thập qua báo cáo tài côngty qua điều tra, vấn Từ số liệu thu thập được, luận văn tiến hành phân tích thực trạng công tác thuếthunhậpdoanhnghiệp thông qua xem xét chiphíthuế hành, chiphíthuế hoãn lại Phân tích số liệu điều tra thực nhằm nhận diện nhân tố ảnh hưởng đến công tác kếtoánthuếthunhậpcôngty Ý NGHĨA KHOA HỌC VÀ THỰC TIỄN CỦA ĐỀ TÀI Tính đúng, tính đủ thuếthunhậpdoanhnghiệp phản ánh lãi lỗ cho doanhnghiệp nhiệm vụ quan trọng kếtoán Từ chuẩn mực kếtoán văn thuế đến thực tiễn thực hành nhiều trở ngại Nghiên cứu thực sở kết hợp kinh nghiệm thực tiễn với lý thuyết nhằm cụ thể hoá công tác kếtoánchiphíthuếthunhậpdoanhnghiệp giúp người làm công tác kếtoán dễ dàng thực hành Ngoài ra, nghiên cứu tài liệu hữu ích cho sinh viên chuyên ngành tìm hiểu mối liên hệ, ảnh hưởng qua lại chuẩn mực kếtoán luật thuế CẤU TRÚC CỦA LUẬN VĂN Ngoài nội dung mở đầu kết luận, luận văn tổ chức thành chương Chương trình bày sở lý thuyết thuếthunhậpdoanhnghiệpkếtoánchiphíthuếthunhậpdoanhnghiệp Thực trạng kếtoánchiphíthuếthunhậpdoanhnghiệpcôngtyxâylắpđịabàntỉnhQuảngNam trình bày chương Chương đề cập đến giải pháp hoàn thiện kếtoánchiphíthuếthunhậpdoanhnghiệpcôngtyxâylắpđịabàntỉnhQuảngNam 3 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ THUẾTHUNHẬPDOANHNGHIỆP VÀ KẾTOÁNCHIPHÍTHUẾTHUNHẬPDOANHNGHIỆP 1.1 ThuếthunhậpdoanhnghiệpThuếthunhậpdoanhnghiệp loại thuế trực thu đánh vào lợi nhuận doanhnghiệpDoanhthu để tínhthunhập chịu thuếtoàn tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ kể trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanhnghiệp hưởng, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Thời điểm xác định doanhthu để tínhthunhập chịu thuế hàng hóa bán thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua Doanhnghiệp trừ khoản chi đáp ứng đủ điều kiện: - Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanhdoanh nghiệp; - Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật Tóm lại, việc xác định thunhập chịu thuế phần lớn dựa vào sở dồn tích chiphí khấu trừ thuế phải “phù hợp” với doanhthu tạo kỳ Bên cạnh đó, khoản chiphí phải có chứng từ hợp pháp chứng minh 1.2 Lợi nhuận kếtoán Theo VAS 17, lợi nhuận kếtoán lợi nhuận lỗ kỳ, trước trừ thuếthunhậpdoanh nghiệp, xác định theo quy định chuẩn mực kếtoán chế độ kếtoánDoanhthukếtoán Theo VAS 01, doanhthuthunhập khác ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanhthu lợi ích kinh tế tương lai có liên quan tới gia tăng tài sản giảm bớt nợ phải trả giá trị gia tăng phải xác định cách đáng tin cậy Mọi nghiệp vụ kinh tế liên quan đến doanhthu phải ghi sổ kếtoán vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực tế thu tiền tương đương tiền Chiphíkếtoán Theo VAS 01, chiphí sản xuất, kinh doanhchiphí khác ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh khoản chiphí làm giảm bớt lợi ích kinh tế tương lai có liên quan đến việc giảm bớt tài sản tăng nợ phải trả chiphí phải xác định cách đáng tin cậy Chiphí bao gồm chiphí tạo doanhthuchiphí không tạo doanhthu làm giảm lợi ích kinh tế doanhnghiệp kỳ (như tiền phạt) Chiphí ghi nhận phải tuân thủ nguyên tắc phù hợp doanhthuchiphí 1.3 So sánh lợi nhuận kếtoánthunhậptínhthuế 1.3.1 Về nguyên tắc xác định Lợi nhuận kếtoán = Doanhthukếtoán - Chiphí kinh doanhThunhập = Doanhthu chịu thuếChiphí trừ + Các khoản thunhập khác Việc xác định doanhthuchiphí để tính lợi nhuận kếtoán dựa vào sở kếtoán dồn tích, nguyên tắc ghi nhận doanh thu, nguyên tắc phù hợp Thunhập chịu thuế kỳ xác định thông qua doanhthutínhthuếchiphí khấu trừ thuếDoanhthutínhthuế dựa vào sở dồn tích chịu chi phối mạnh mẽ chứng pháp lý (hóa đơn, chứng từ) để minh chứng cho doanhthu phát sinh (Nguyễn Công Phương, 2010, tr.16) Chiphí trừ xác định thunhập chịu thuế khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanhdoanhnghiệp Ngoài ra, khoản chi phải có đủ hóa đơn chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật 1.3.2 Chênh lệch lợi nhuận kếtoánthunhập chịu thuế 1.3.2.1 Chênh lệch vĩnh viễn Việc ghi nhận doanh thu, chiphíkếtoán bị chi phối sở dồn tích, nguyên tắc ghi nhận doanhthu nguyên tắc phù hợp; tính hợp pháp hợp lý chi phối ghi nhận doanhthuchiphí để tínhthunhập chịu thuếthuế Từ đó, trường hợp phát sinh chênh lệch vĩnh viễn thường khoản thu, chi xem không “hợp pháp” (không có hóa đơn chứng từ) không “hợp lý” (khoản chi không thuộc hoạt động tính thuế, chi vượt tiêu chuẩn định mức) theo quy định luật thuế; thực tế khoản chi xem hợp lý thuế xem chiphíkếtoán (Nguyễn Công Phương, 2010, tr.19) 1.3.2.2 Chênh lệch tạm thời Là khoản chênh lệch giá trị ghi sổ khoản mục tài sản hay nợ phải trả Bảng Cân đối kếtoán sở tínhthuếthunhập khoản mục Chênh lệch tạm thời hình thành có khác biệt thời điểm ghi nhận khoản doanhthu hay khoản chiphíkếtoánthuế 1.4 Đặc điểm lợi nhuận kếtoánthunhập chịu thuếdoanhnghiệpxâylắp 1.4.1 Đặc điểm hoạt động xâylắp ảnh hưởng đến kếtoánchiphíthuếthunhậpdoanhnghiệp Sản phẩm xâylắp có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, thời gian sản xuất dài dẫn đến có nhiều rủi ro biến động giá cả, ảnh hưởng thiên tai làm kéo dài thời gian thi công Từ có điểm khác biệt định việc xác định lợi nhuận kếtoánthunhập chịu thuế 1.4.2 Đặc điểm đo lường lợi nhuận kếtoándoanhnghiệpxâylắp 1.4.2.1 Đặc điểm ghi nhận doanhthuDoanhthu hoạt động xâylắp ghi nhận theo nguyên tắc sở dồn tích, doanhthu ghi sổ kếtoán vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực tế thu tiền Ngoài ra, việc ghi nhận doanhthu hoạt động xâylắp hướng dẫn cụ thể chuẩn mực kếtoán số 15 - Hợp đồng hoạt động xây dựng Doanhthu hoạt động chuyển quyền sử dụng đất ghi nhận tuân thủ điều kiện ghi nhận doanhthu theo luật kinh doanh bất động sản Như doanhthu hoạt động chuyển quyền sử dụng đất ghi nhận sản phẩm đủ điều kiện nêu bàn giao cho khách hàng Thời điểm ghi nhận doanhthu thời điểm côngtybàn giao bất động sản cho khách hàng có giấy tờ đứng tên sở hữu khách hàng Đối với công tác tư vấn lập hồ sơ thiết kế - dự toán, doanhthu hoạt động cung cấp dịch vụ ghi nhận hoàn thành dịch vụ đáp ứng đầy đủ yêu cầu hợp đồng bàn giao hồ sơ cho bên chủ đầu tư 1.4.2.2 Đặc điểm ghi nhận chiphíChiphí ghi nhận bao gồm chiphí giá vốn chiphí khác phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanhChiphí hình thành giá vốn sản phẩm xây lắp(chi phí thi công) Số liệu kếtoán kết chuyển chiphí xác định kết kinh doanh kỳ giá thành thực tế Giá thành thực tế bao gồm chiphí theo định mức, vượt định mức định mức khoản thiệt hại sản xuất, khoản bội chi, lãng phí trật tự, lao động, tiền vốn trình sản xuất quản lý côngty phép tính vào giá thành Nội dung khoản mục chiphí bao gồm: chiphí nguyên vật liệu trực tiếp, chiphí nhân công trực tiếp, chiphí máy thi công, chiphí sản xuất chung Chiphíbán hàng, chiphí quản lý doanhnghiệpChiphí bao gồm tất khoản chi phát sinh hoạt động bán hàng, quản lý doanhnghiệp phát sinh văn phòng côngtyChiphí ghi nhận sở nguyên tắc dồn tích nguyên tắc phù hợp doanhthuchiphí 1.4.3 Đặc điểm đo lường thunhập chịu thuếdoanhnghiệpxâylắp 1.4.3.1 DoanhthutínhthuếDoanhthu để tínhthunhập chịu thuế hoạt động xây dựng, lắp đặt giá trị công trình, hạng mục công trình khối lượng công trình xây dựng, lắp đặt nghiệm thu Thời điểm xác định doanhthu để tínhthunhập chịu thuế hàng hóa bán thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua Doanhthu từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản xác định theo giá thực tế chuyển nhượng bất động sản (bao gồm khoản phụ thuphíthu thêm có) thời điểm chuyển nhượng bất động sản Thời điểm xác định doanhthutínhthuế thời điểm bên bánbàn giao bất động sản cho bên mua, không phụ thuộc việc bên mua đăng ký quyền sở hữu tài sản, quyền sử dụng đất, xác lập quyền sử dụng đất quan nhà nước có thẩm quyền Doanhthu để tínhthunhập chịu thuế hoạt động tư vấn, khảo sát, thiết kếxây dựng toàn tiền cung ứng dịch vụ kể trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanhnghiệp hưởng, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Thời điểm xác định doanhthu để tínhthunhập chịu thuế dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ 1.4.3.2 Chiphí khấu trừ thuế Ta thấy việc ghi nhận chiphí khấu trừ thuế có nhiều điểm tương đồng với việc ghi nhận chiphíkếtoán Ngoài ra, chiphí khấu trừ thuế tuân thủ theo quy định chung Luật thuế hành chiphí khấu trừ thuếchiphí không khấu trừ thuế, đảm bảo sở pháp lý khoản chi (phải có hóa đơn, ) nhằm tránh gian lận, trốn thuế làm thất thu NSNN 8 Chiphí khấu trừ thuế gồm chiphíxâylắp hình thành giá vốn khoản chiphíbán hàng, chiphí quản lý doanhnghiệp Khối lượng theo dự toán duyệt sở để xác định khối lượng thực khấu trừ thuếChiphíbán hàng, chiphí quản lý doanhnghiệp phải đảm bảo nguyên tắc phù hợp có sở pháp lý để chi Trong số trường hợp luật thuế khống chế số định mức chiphí khấu trừ thuế nhằm tạo lập khuôn khổ chung việc xác định thunhập chịu thuếdoanhnghiệp 1.6 Kết luận chương Chương trình bày nội dung kếtoánchiphíthuếthunhậpdoanhnghiệpThứ nhất, luận văn nêu vấn đề thuếthunhậpdoanhnghiệp bao gồm quy định việc ghi nhận, thời điểm xác định doanhthutính thuế, chiphí khấu trừ thuếThứ hai, luận văn tổng hợp lý thuyết việc đặc điểm ghi nhận doanh thu, chiphí xác định lợi nhuận kếtoándoanhnghiệpxâylắp Từ so sánh để thấy khoản chênh lệch vĩnh viễn, chênh lệch lợi nhuận kếtoánthunhập chịu thuế 9 CHƯƠNG THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾTOÁNCHIPHÍTHUẾTHUNHẬPDOANHNGHIỆPỞCÁCCÔNGTYXÂYLẮPTRÊNĐỊABÀNTỈNHQUẢNGNAM 2.1 Quy trình nghiên cứu Quy trình nghiên cứu bắt đầu việc chọn mẫu điều tra doanhnghiệpxâylắpđịabàntỉnhQuảngNam Qua số liệu từ báo cáo tài chính, báo cáo thuế để nhận biết khác thunhập chịu thuế lợi nhuận kếtoán Luận văn sử dụng kết hợp nhiều phương pháp thu thập số liệu như: sử dụng Bảng câu hỏi điều tra, vấn, thu thập số liệu, thông tin từ hợp đồng kinh tế, tìm hiểu nguyên tắc kếtoáncôngty mẫu để đánh giá thực trạng tìm hiểu nhân tố ảnh hưởng đến công tác kếtoánchiphíthuế TNDN 2.2 Phương pháp nghiên cứu 2.2.1 Chọn mẫu điều tra Luận văn chọn ngẫu nhiên 10 côngty thuộc nhóm doanhnghiệp vừa nhỏ tổng số 219 côngty Ngoài ra, chọn côngty nhóm doanhnghiệp lớn để nghiên cứu Như vậy, tổng số côngty chọn 14 côngty 2.2.2 Phương pháp phân tích Từ số liệu doanh thu, chiphí báo cáo tài báo cáo thuế, tác giả so sánh để tìm thực tế có khác lợi nhuận kếtoánthunhập chịu thuế hay không, yếu tố tạo nên khác biệt hai tiêu Để đánh giá thực trạng công tác xác định lợi nhuận kếtoánthunhập chịu thuếcôngty mẫu, luận văn sử dụng phương pháp vấn nhân viên kế toán, nhân viên phụ trách thuế cán quản lý thuếđịabàntỉnhQuảngNam Ngoài ra, luận văn điều tra việc áp dụng 10 nguyên tắc, chuẩn mực kếtoánlập báo cáo tài côngtyCác nội dung quan tâm phương pháp ghi nhận doanh thu, ghi nhận chiphí theo mục tiêu kếtoán mục tiêu thuếcôngty mẫu 2.3 Phân tích kết 2.3.1 Thực tế kếtoánthuếthunhậpdoanhnghiệpcôngty nghiên cứu a DoanhthukếtoánDoanhthu hoạt động xâylắp Phần lớn côngty mẫu sử dụng phương pháp ghi nhận doanhthu theo khối lượng xâylắp nghiệm thu (chủ yếu doanhnghiệp vừa nhỏ, chiếm tỷ lệ 89%) Khi có Biên nghiệm thu, kếtoán xuất hóa đơn theo khối lượng hoàn thành thời điểm ghi nhận doanhthu Một số côngty mẫu sử dụng hai phương pháp ghi nhận doanhthu tùy theo hợp đồng xâylắp cụ thể (chiếm tỷ lệ 11%) Cáccôngty thuộc nhóm doanhnghiệp lớn địabànTỉnh Với hợp đồng toán theo tiến độ kế hoạch, thời điểm ghi nhận doanhthu dựa tiến độ thực hợp đồng tiến độ toán quy định hợp đồng mà không quan tâm đến khối lượng công việc nghiệm thu, bàn giao hay chưa Doanhthu hoạt động chuyển quyền sử dụng đất Đối với dự án côngty đấu giá quyền sử dụng đất dự án Nhà nước phân phối lại doanhthu ghi nhận theo tiến độ toán khách hàng, thời điểm ghi nhận thời điểm thu tiền, giá trị doanhthu ghi nhận số tiền toán đợt Đối với dự án côngty đầu tư xây dựng sở hạ tầng sau khai thác quỹ đất giao dịch với khách hàng bắt đầu hợp đồng góp vốn nhận quyền sử dụng đất, khoản thu khách hàng chưa ghi 11 nhận doanhthu Khi đầu tư xây dựng xong hạ tầng Nhà nước cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, côngty phép chuyển nhượng cho khách hàng Hợp đồng góp vốn chuyển sang hợp đồng chuyển nhượng quyền sử dụng đất Đây thời điểm côngty ghi nhận doanhthu hoạt động chuyển quyền sử dụng đất Doanhthu hoạt động tư vấn, khảo sát, thiết kếỞcôngty khảo sát, doanhthu hoạt động dịch vụ tư vấn xây dựng ghi nhận hợp đồng kinh tế ký kết côngty khách hàng Thời điểm ghi nhận doanhthu phụ thuộc vào điều khoản toán hợp đồng cụ thể Dựa vào điều khoản toán ràng buộc hợp đồng, côngty thường ghi nhận doanhthu hoạt động cung cấp dịch vụ tương ứng phần trăm khối lượng công việc toán theo tiến độ thực lý hợp đồng có giá trị toán cuối Một số côngty ghi nhận doanhthu lần có giá trị toán cuối b Ghi nhận doanhthutínhthuế Ghi nhận doanhthu hoạt động xâylắp Phần lớn côngty ghi nhận doanhthu có nghiệm thu khối lượng xâylắp hoàn thành văn chắn thu lợi ích kinh tế tương lai thu tiền (khoảng 57% hợp đồng) Mọi phát sinh ghi nhận doanhthukếtoán xuất hóa đơn ghi nhận doanhthutínhthuế Đối với hợp đồng toán theo tiến độ kế hoạch, số côngty ghi nhận doanhthutínhthuế theo tiến độ thực hợp đồng xuất hóa đơn ghi nhận khoản phải thu khách hàng Ghi nhận doanhthu hoạt động chuyển quyền sử dụng đất Nhiều côngty hoạt động theo hình thức đầu tư xây dựng hạ tầng kỹ thuật khai thác bất động sản bán đất Khi hoàn thành xong hạ tầng kỹ thuật UBND tỉnh cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, côngty khách hàng ký kết hợp đồng chuyển quyền sử dụng đất bàn 12 giao đất cho khách hàng Lúc côngty ghi nhận toàn số tiền khách hàng góp vốn doanhthutínhthuế kỳ Đối với trường hợp côngty đấu giá quyền sử dụng đất từ dự án Nhà nước làm chủ đầu tư, doanhthutínhthuế từ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất ghi nhận theo tiến độ toán theo hợp đồng nhận tiền khách hàng Ghi nhận doanhthu hoạt động tư vấn, khảo sát, thiết kế Phần lớn côngty ghi nhận doanhthutínhthuế hoạt động theo tiến độ toán quy định hợp đồng Trường hợp hợp đồng quy định toán lần, hồ sơ thiết kế - dự toán phê duyệt toán, hai bên nghiệm thu - lý hợp đồng, nhà thầu xuất hóa đơn ghi nhận doanhthutínhthuế Trường hợp hợp đồng quy định toán nhiều đợt toán dứt điểm có giá trị toán, côngty ghi nhận doanhthu theo giá trị toán đợt 2.3.1.2 Ghi nhận chiphí a Ghi nhận chiphíkếtoánChiphíkếtoán bao gồm chiphí cấu thành nên sản phẩm chiphí khác phục vụ công tác bán hàng quản lý doanhnghiệpChiphíbán hàng, chiphí quản lý doanhnghiệp ghi nhận theo thực tế phát sinh theo nguyên tắc sở dồn tích Bao gồm chiphí tạo doanhthuchiphí không tạo doanhthu kỳ (như tiền phạt, tiền hổ trợ xóa nhà tạm cho dân vùng dự án ) Chiphí giá vốn hoạt động xâylắp Được ghi nhận sở chứng từ thực tế phát sinh công trường đội thi công gởi phòng kếtoán không vượt giá trị giao khoán Trường hợp giao khoán cho bên ngoài, vào Biên nghiệm thu khối lượng xâylắp hoàn thành hóa đơn bán hàng nhà thầu phụ để côngty ghi nhận chiphíxâylắp 13 Sau chiphí ghi nhận, côngty phải tính giá thành khối lượng toán Trường hợp đối tượng tính giá thành công trình, hạng mục công trình chiếm 65% hợp đồng xâylắp Phương pháp tính giá thành trường hợp phương pháp trực tiếp Trường hợp đến cuối kỳ kếtoán chưa hoàn thành, giá trị sản phẩm dở dang toànchiphí phát sinh theo chứng từ tập hợp từ khởi công đến cuối kỳ trừ chiphí nguyên vật liệu xuất kho đến công trường chưa sử dụng Trường hợp đối tượng tính giá thành giai đoạn xâylắp (khối lượng) thuộc công trình, hạng mục công trình chiếm khoảng 35% hợp đồng xâylắp Đến cuối quý, kếtoán xác định giá thành giai đoạn xâylắp hoàn thành nghiệm thu sản phẩm xây dựng dở dang Có khoản 35% hợp đồng xâylắp sử dụng phương pháp đánh giá sản phẩm xâylắp dở dang theo chiphí dự toán Giá trị Chiphí dở khối dang đầu lượng = + Chiphí phát Giá trị dự sinh kỳ toán khối kỳ xây Giá trị dự lắp dở toán dang x lượng xây Giá trị dự toánlắp dở khối lượng dang tính khối lượng xâylắp dở dang theo mức cuối xâylắptính theo mức độ hoàn kỳ hoàn thành độ hoàn thành thành + Phương pháp tính giá thành trường hợp phương pháp giản đơn Giá thành công trình xác định bằng: Giá thành = CP dở dang + CP phát sinh - CP dở dang đầu kỳ kỳ cuối kỳ Vì vậy, xác định chiphí dở dang cuối kỳ không xác làm cho giá thành không lợi nhuận bị sai lệch Hoạt động chuyển quyền sử dụng đất 14 Giá vốn hoạt động thường xác định sau: Giá thành m2 đất khai thác Giá vốn hoạt động chuyển Tổng mức đầu tư dự án = Tổng diện tích đất khai thác = Giá thành 1m2 đất khai thác x Diện tích đất khai thác quyền sử dụng đất Việc tập hợp chiphí xác định giá thành 1m2 đất khai thác côngty ghi nhận tương tự hoạt động xâylắpChiphíbán hàng, chiphí quản lý doanhnghiệp phân bổ cho hoạt động theo tiêu chídoanhthu Hoạt động tư vấn, khảo sát, thiết kếChiphí cấu thành sản phẩm thiết kế bao gồm: chiphí văn phòng phẩm, in ấn, chiphí nhân côngchiphí khác (hội họp thông qua đồ án, ) Hầu hết côngty đưa biện pháp quản lý khoán chiphí cho sản phẩm thiết kế theo tỷ lệ % doanhthu (bao gồm chiphí nhân công, chiphí giao dịch chiphí khác) Trên sở tỷ lệ % theo hợp đồng khoán việc ký kết côngty với người thực hiện, kếtoán kết chuyển chiphítính giá thành sản phẩm thiết kế sản phẩm nghiệm thu b Ghi nhận chiphí khấu trừ thuếChiphíkếtoán hầu hết ghi nhận chiphí khấu trừ thuế Từ điều chỉnh giảm khoản chiphí không hợp lý, hợp lệ không khấu trừ xác định thunhập chịu thuế, như: phạt vi phạm hành chính, khoản hổ trợ xóa nhà tạm, xây dựng nhà đại đoàn kết cho người nghèo vùng dự án, chi hổ trợ hộ tái định cư Cácchiphí lớn ảnh hưởng đến giá thành công trình kết hoạt động kinh doanhdoanhnghiệpChiphí thi côngxâylắp giá vốn 15 Tấc khoản chiphí trực tiếp cấu thành nên sản phẩm xác định chiphí khấu trừ thuếcôngty tự xác định thunhập chịu thuế để nộp cho quan thuế quản lý Đối với trường hợp giao khoán nội cho đội thực hiện, côngty ghi nhận chiphíxâylắp khấu trừ thuế tối đa giá trị giao khoán theo hợp đồng Đối với trường hợp giao khoán bên ngoài, khối lượng nhà thầu phụ thực hóa đơn xuất cho công ty, kếtoán ghi nhận chiphíxâylắp tương ứng Hoạt động tư vấn, khảo sát, thiết kếxây dựng Việc ghi nhận chiphí khấu trừ thuế hoạt động tư vấn, khảo sát, thiết kế dựa sở chiphíkếtoán Tấc chiphíkếtoán ghi nhận chiphí khấu trừ thuế Qua phân tích cho thấy khác biệt đôi chút ghi nhận chiphíthuếchiphíkếtoán Tuy nhiên, cách ghi nhận chiphí khấu trừ thuếcôngty có nhiều điểm không theo quy định luật thuế hành 2.3.1.3 Phản ánh cung cấp thông tin kếtoánthuếthunhậpdoanhnghiệp a Phản ánh sổ kếtoánCácnghiệp vụ chiphíthuếthunhập hành phản ánh vào sổ TK 3334- “Thuế thunhậpdoanh nghiệp, Sổ TK 8211-“Chi phíthuếthunhậpdoanhnghiệp hành” Nếu chiphíthuếthunhập hành xác định hạch toán đầy đủ chiphíthuế hoãn lại không quan tâm Cụ thể côngty hạch toánthuếthunhập hoãn lại b Cung cấp thông tin thuếthuếthunhậpdoanhnghiệpCác tiêu liên quan đến việc đo lường, xác định chiphíthuếthunhậpdoanhnghiệp hành phản ánh đầy đủ trên báo cáo tài doanhnghiệp Báo cáo thuế trình rõ ràng sở xác định số thuế, khoản điều chỉnh tăng giảm thunhập chịu thuế Hầu hết 16 côngty điều chỉnh chiphí xác định thunhập chịu thuế Nhìn chung khoản chênh lệch vĩnh viễn lợi nhuận kếtoánthunhập chịu thuế điều chỉnh tínhthuếthunhậpdoanhnghiệp hành 2.3.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác kếtoánchiphíthuếthunhậpdoanhnghiệpCôngtyxâylắpđịabàntỉnhQuảngNam 2.3.2.1 Tổ chức máy kếtoán chưa đáp ứng yêu cầu Ở nhóm côngty lớn, máy kếtoán tương đối hoàn chỉnh đáp ứng tốt yêu cầu chuyên môn Tuy nhiên, côngty vừa nhỏ công tác tổ chức kếtoán chưa quan tâm mức dẫn đến chưa đáp ứng yêu cầu chuyên môn 2.3.2.2 Khó khăn việc vận dụng chuẩn mực kếtoánthuếthunhậpdoanhnghiệp Kết vấn cho thấy 65% côngty cho chuẩn mực kếtoán số 17 không dễ áp dụng, côngty thuộc nhóm doanhnghiệp vừa nhỏ; 35% côngty lại đánh giá việc áp dụng chuẩn mực số 17 không khó (các côngty lớn) 2.3.2.3 Bản chất hoạt động kinh doanhCôngty Do nhu cầu phải nghiệm thu hạng mục để kịp thời nắm bắt tiến độ, chất lượng có sở để toán hợp đồng Vì chủ đầu tư thường soạn thảo hợp đồng quy định toánchiphíxâylắp theo khối lượng thực nghiệm thu Nguyên tắc ghi nhận doanhthu theo hợp đồng tương đồng với quy định luật thuế không tạo chênh lệch 2.3.2.4 Nhận thức côngtythuếthunhập hoãn lại Một số côngty không đánh giá mục đích việc hạch toánchiphíthuếthunhập hoãn lại nên không quan tâm đến việc hoạch toán trình bày khoản mục chiphí Một số côngty cho cần phải phản 17 ánh thuếthunhập hoãn lại báo cáo tài thực tế kếtoán phát sinh 2.3.2.5 Thói quen cũ Do thói quen cũ, Côngty hạch toánchiphíthuếthunhậpdoanhnghiệp hành, có hạch toánchiphíthuếthunhậpdoanhnghiệp thêm nhiều thời gian để theo dõi, phản ánh vào Bảng biểu, Sổ sách, trình bày Báo cáo tài 2.3.2.6 Kếtoán chịu ảnh hưởng mạnh mẽ pháp luật quản lý thuếCác trường hợp không tuân thủ luật thuế bị phạt nặng tâm lý chung người chủ doanhnghiệp chưa chấp nhận chênh lệch thuếthunhậpdoanhnghiệp phải nộp số liệu kếtoán quan thuế Vì vậy, đặt yêu cầu người làm công tác kếtoánthuế thường nắm rõ quy định luật thuế hành thực kếtoán theo quy định thuế 2.4 Kết luận phần Qua thực tế CôngtyxâylắpđịabàntỉnhQuảngNam cho thấy hầu hết côngty hạch toán trình bày chiphíthuếthunhậpdoanhnghiệp hành rõ ràng Tuy nhiên côngty hạch toánchiphíthuếthunhập hoãn lại Sự khác biệt việc ghi nhận doanh thu, chiphí theo mục tiêu kếtoánthuế không lớn Công tác kếtoánchiphíthuếthunhập chịu ảnh hưởng nhiều nhân tố Đó ảnh hưởng hưởng tổ chức máy kế toán, khó khăn vận dụng chuẩn mực kế toán, thói quen cũ hạch toánthuếthunhập hành tương đồng chế độ kếtoán luật thuế hành làm rút ngắn khoản chênh lệch 18 CHƯƠNG Ý KIẾN HOÀN THIỆN KẾTOÁNCHIPHÍTHUẾTHUNHẬPDOANHNGHIỆPỞCÁCCÔNGTYXÂYLẮPTRÊNĐỊABÀNTỈNHQUẢNGNAM 3.1 Đánh giá công tác kếtoánchiphíthuếthunhậpdoanhnghiệpcôngtyxâylắpđịabàntỉnhQuảngNam 3.1.1 Thực trạng công tác kếtoánchiphíthuếthunhậpdoanhnghiệp 3.1.1.1 Về chiphí khấu trừ thuế Ưu điểm Nhìn chung, hệ thống chứng từ côngty tổ chức đầy đủ hợp lý quy định chế độ chứng từ kếtoán Bộ Tài ban hành đặc điểm kinh doanh ngành xâylắpCông tác tập hợp chi phí, tính giá thành công trình côngty thực nhanh chóng, kịp thời Tồn Một số côngty việc xác định % hoàn thành khối lượng xâylắp dở dang cuối kỳ thường theo nhận định chủ quan đội thi công, chưa có sở thuyết phục Việc hạch toánchiphí máy thi công hạch toán tùy tiện vào chiphí sản xuất chung, việc ghi sổ chưa rõ ràng, luân chuyển chứng từ chậm trễ Phương pháp quản lý chưa phù hợp gây thất thoát nguyên vật liệu tính vào giá thành công trình làm cho giá thành vượt dự toán nhiều 3.1.1.2 Về doanhthutínhthuế Ưu điểm Cáccôngty đảm bảo điều kiện để ghi nhận doanhthu hoạt động Thời điểm ghi nhận giá trị doanhthu ghi nhận xác định sở điều khoản toán hợp đồng hoàn toàn hợp lý Mọi khoản doanhthukếtoán xuất hóa đơn làm chứng từ ghi nhận doanhthutínhthuế 19 Tồn Nhiều côngty xác định thời điểm ghi nhận giá trị doanhthu ghi nhận chưa theo quy định Luật thuế, chẳn hạn ghi nhận theo thực thu tiền hoạt động xâylắp 3.1.1.3 Về cung cấp thông tin kếtoánthuếthunhậpdoanhnghiệp Ưu điểm Nhìn chung, côngty tuân thủ quy định lập nộp báo cáo tài định kỳ Cáccôngty lớn tạo báo cáo có chất lượng tốt, thông tin đầy đủ giúp cho đối tượng sử dụng đưa định dễ dàng Các số liệu thuếthunhập hành giải trình rõ ràng giá trị, phương pháp tính Tồn Ởcôngty vừa nhỏ, phần lớn thuyết minh báo cáo tài trình bày sơ sài, sách kếtoán áp dụng nêu chung thường trích dẫn theo chuẩn mực kếtoánỞcôngty lớn, báo cáo tài chưa phản ánh đầy đủ thuếthunhập hoãn lại 3.1.2 Nhân tố ảnh hưởng đến công tác kếtoánthuếthunhậpdoanhnghiệp Nhiều côngtychiphíthuếthunhập hoãn lại chưa quan tâm từ chưa có đầu tư mức công tác Công việc phận kếtoán nhiều phức tạp số lượng nhân viên kếtoán Từ dẫn đến công tác kếtoán nhiều sai sót, chưa có đầu tư mức cho công tác kếtoán tài Từ làm hạn chế khả chuyên sâu lĩnh vực thuế việc xác định chiphíthuếthunhậpdoanhnghiệp 3.2 Các giải pháp hoàn thiện công tác kếtoánthuế TNDN côngtyxâylắpđịabàntỉnhQuảngNam 3.2.1 Các giải pháp liên quan đến doanhnghiệp 20 3.2.1.1 Xác định chiphí hợp lý Cáccôngty phải có quy định toán, yêu cầu chứng từ, định mức thông báo để toàn thể nhân viên hiểu rõ để từ lấy chứng từ phù hợp Căn loại công trình địabàn thi công để quy định chứng từ kèm theo khoản toán mua vật tư phù hợp Cần có quy định chiphí hội họp tiếp khách để tránh việc nhân viên tùy tiện toánchiphí tiếp khách khống chế chiphíCáccôngty nên xây dựng quy chế quản lý quy định thời gian luân chuyển chứng từ đội công trình với phòng kếtoán để đảm bảo sở khấu trừ thuế Nhằm tránh tượng kê khai khống lao động sử dụng Côngty nên khống chế số lượng công nhân theo giá trị chiphí nhuyên vật liệu Để xác định mức độ hoàn thành giai đoạn xâylắp dở dang cuối kỳ, phòng kỹ thuật côngty cần phải kiểm kê khối lượng thực hiện, áp đơn giá dự toán để xác định xác chiphíxâylắp dở dang với dự toán 3.2.1.2 Ý thức, trách nhiệm chủ doanhnghiệp phận kếtoáncông tác kếtoánchiphíthuếthunhậpdoanhnghiệp Người chủ doanhnghiệp đòi hỏi phải am hiểu nghiệp vụ chủ tài khoản, thấy rõ trách nhiệm đơn vị việc thực nghĩa vụ thuế với Nhà nước, lựa chọn người làm lĩnh vực kếtoánthuế phải đảm bảo tính trung thực Người làm công tác quản lý kếtoán phải thấy trách nhiệm trước doanh nghiệp, trước pháp luật kếtoán tài doanhnghiệp Bộ phận thuế phải nắm vững sách thuế để thực cho đúng, đồng thời định hướng công tác kế toán, hướng đến khoản chiphíkếtoán ghi nhận chiphí khấu trừ thuế 21 Việc thuê tư vấn từ bên giúp doanhnghiệp học kỹ năng, kinh nghiệm nâng cao chất lượng công tác kế toán, công tác lập báo cáo thuế 3.2.1.3 Xác định sở tínhthuế khoản mục kếtoán nhận diện khoản chênh lệch tạm thời kếtoánchiphíthuế TNDN côngtyxâylắp Kết cho thấy, việc ghi nhận doanhthutínhthuếchiphí khấu trừ thuếcôngty có nhiều điểm chưa với quy định luật thuế hành Từ đó, việc xác định khoản chênh lệch tạm thời kếtoánthuế không côngty chưa xác định sở tínhthuế khoản mục Để giúp công ty, tác giả vào so sánh sở kếtoán sở tínhthuế khoản mục kế toán, nhận diện khoản chênh lệch tạm thời phát sinh 3.2.2 Những ý kiến hoàn thiện sách thuế TNDN Việt Nam 3.2.2.1 Về chiphí hợp lý Về tiền lương, tiền công chủ doanhnghiệp tư nhân, nên đưa vào chiphí hợp lý xác định thunhập chịu thuếtính chất với tiền lương, tiền công người góp vốn tham gia quản lý côngty TNHH Về chiphíquảng cáo, tiếp thị, phần lớn nước giới công nhận cho phí theo số thực chi Nên nghiên cứu sửa đổi định theo xu hướng chung phù hợp với thông lệ giới Về chi ăn ca, chi trang phục, khoản chi cần thiết để tiến hành sản xuất, kinh doanh bình thường, đồng thời chế để doanhnghiệp thực tránh thuế, không cần khống chế mức trả tối đa Những khoản chichi hoa hồng môi giới, chi chiết khấu toán cần thiết để tiến hành hoạt động sản xuất, kinh doanh người thụ 22 hưởng chủ sở hữu doanh nghiệp, không nên khống chế mức trả tối đa khoản chi 3.2.2.2 Quy định chuyển lỗ Quy định chuyển lỗ làm triệt tiêu yếu tố tích cực việc miễn, giảm thuế Bởi vì, theo quy định thời gian áp dụng miễn, giảm thuếtính liên tục từ nămdoanhnghiệp có doanhthu từ hoạt động hưởng ưu đãi thuế (chưa trừ số lỗ chuyển) 3.3 Quản trị chiphíthuếthunhậpdoanhnghiệpCác khoản chiphí thực tế phát sinh chứng từ kếtoán không hợp lý, hợp pháp không khấu trừ thuế Vì vậy, luận văn đề xuất giải pháp kiểm soát tốt chứng từ kếtoán Để kiểm soát tốt chiphí thi công không vượt dự toán, luận văn đề xuất hệ thống biểu mẫu giao khoán thống doanhnghiệp dựa theo biểu mẫu Nguyễn Lương Hải (Giải pháp hoàn thiện kiểm soát chiphí thi côngdoanhnghiệpxây dựng) Các biểu mẫu sử dụng đội phòng kếtoáncôngty nhằm kiểm soát chiphí thực tế không vượt dự toán thời gian bổ sung kếtoán để gởi phòng kếtoáncôngty 3.4 Kết luận chương Luận văn đưa số giải pháp thiết thực giúp doanhnghiệp xác định chiphí hợp lý, nhận diện khoản chênh lệch tạm thời để phản ánh Báo cáo tài Luận văn đề xuất mở rộng phạm vi số khoản chiphí khấu trừ thuế nhằm hoàn thiện luật thuếthunhậpdoanhnghiệp Luận văn góp phần doanhnghiệp quản trị chiphíthuếthunhậpdoanhnghiệp thông qua việc kiểm soát tốt chứng từ kếtoán kiểm soát tốt chiphí thi công không vượt dự toán 23 KẾT LUẬN Thực tế công tác kếtoán Việt Nam nước giới tồn chênh lệch lợi nhuận kếtoánthunhập chịu thuế Chuẩn mực số 17 đời giúp người đọc hiểu rõ có chênh lệch đưa phương pháp kế toán, trình bày báo cáo tài để đáp ứng thực tế Luận văn tiếp tục làm rõ vấn đề liên quan đến lợi nhuận kếtoánthunhập chịu thuếdoanhnghiệpxâylắp Luận văn hệ thống hóa sở lý luận kếtoánchiphíthuếthunhậpdoanhnghiệpdoanhnghiệpxâylắp Luận văn giúp người đọc so sánh lợi nhuận kếtoánthunhập chịu thuế, đồng thời rõ khoản chênh lệch tạm thời, chênh lệch vĩnh viễn phát sinh thuếkếtoán Đề tài tìm hiểu, đánh giá thực trạng công tác kếtoánchiphíthuếthunhậpdoanhnghiệpdoanhnghiệpxâylắpđịabàntỉnhQuảngNamCác vấn đề phát sinh việc ghi nhận doanh thu, chiphí theo thuếkếtoán minh họa trường hợp cụ thể Các hoạt động kinh doanhdoanhnghiệpxâylắp phản ánh đầy đủ giúp người đọc có tranh tổng thể kếtoánchiphíthuếthunhậpdoanhnghiệpcôngtyxâylắp Thông qua phương pháp nghiên cứu phù hợp, luận văn xác định nhân tố ảnh hưởng đến công tác kếtoánthuếthunhậpdoanhnghiệp cách rõ ràng Luận văn đánh giá thực trạng phản ánh cung cấp thông tin kếtoánchiphíthuếthunhậpdoanhnghiệpcôngtyxâylắp Luận văn đánh giá ưu điểm, mặt tồn công tác kếtoánchiphíthuếthunhậpdoanhnghiệpcôngtyxâylắp từ đưa giải pháp hoàn thiện phù hợp Các giải pháp liên quan đến doanhnghiệp trình bày rõ ràng, thiết thực giúp doanhnghiệp xác định chiphí hợp lý, giảm thiểu khoản chiphíthuếthunhập phát sinh chứng từ kếtoán không đảm bảo Luận văn đưa giải pháp tổ chức máy kế toán, ý thức trách nhiệm người chủ doanhnghiệp 24 công tác kếtoán tài doanh nghiệp, trước pháp luật Luận văn giúp doanhnghiệp xác định sở tínhthuế khoản mục kếtoán từ nhận diện khoản chênh lệch tạm thời phát sinh Đây giải pháp giúp doanhnghiệp việc nâng cao chất lượng cung cấp thông tin thuếthunhậpdoanhnghiệp Đây yếu tố cần thiết điều kiện hội nhập tự hóa thương mại, mà côngtyxâylắp cần phải minh bạch số liệu kế toán, cụ thể báo cáo tài nhằm nâng cao thương hiệu, uy tín thị trường Tuy luật thuế có nhiều cải tiến đáng kể nhận thấy nhiều hạn chế trình vận dụng doanhnghiệp Luận văn đưa ý kiến hoàn thiện luật thuế nhằm góp phần đưa luật thuế vào đời sống doanhnghiệp Trong điều kiện cạnh tranh gay gắt nay, côngty phải tự hoàn thiện để tiết kiệm chi phí, có chiphíthuếthunhậpdoanhnghiệp để cạnh tranh thị trường Luận văn đưa giải pháp giúp doanhnghiệp quản trị chiphíthuếthunhậpdoanhnghiệp thông qua việc kiểm soát tốt chứng từ kếtoánchiphí thi công không vượt dự toán Luận văn khảo sát, nghiên cứu thực tế số doanhnghiệpxâylắptính chất nhạy cảm số liệu điều tra nên việc chọn mẫu có số lượng không lớn Đây hạn chế việc nghiên cứu đề tài Tuy nhiên, luận văn cung cấp tranh tổng quan kếtoánchiphíthuếthunhậpdoanhnghiệpxâylắp thay nghiên cứu đơn lẻ doanh nghiệp./ ... NGHIỆP Ở CÁC CÔNG TY XÂY LẮP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH QUẢNG NAM 3.1 Đánh giá công tác kế toán chi phí thu thu nhập doanh nghiệp công ty xây lắp địa bàn tỉnh Quảng Nam 3.1.1 Thực trạng công tác kế toán chi. .. SỞ LÝ THUYẾT VỀ THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ KẾ TOÁN CHI PHÍ THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Thu thu nhập doanh nghiệp Thu thu nhập doanh nghiệp loại thu trực thu đánh vào lợi nhuận doanh nghiệp. .. thu nhập chịu thu điều chỉnh tính thu thu nhập doanh nghiệp hành 2.3.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác kế toán chi phí thu thu nhập doanh nghiệp Công ty xây lắp địa bàn tỉnh Quảng Nam 2.3.2.1