Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại các Công ty cổ phần trên địa bàn Thành phố Hà Nội

i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan nội dung luận văn kết nghiên cứu cá nhân tơi, chưa cơng bố cơng trình khác Nếu có sai trái, tơi xin chịu hồn tồn trách nhiệm chịu hình thức kỷ luật Tác giả luận văn Phạm Thị Thu Huyền ii MỤC LỤC PHỤ LỤC iii DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 3.1 BẢNG TỔNG HỢP CÁC KHOẢN CHI PHÍ KHƠNG ĐƯỢC TRỪ KHI XÁC ĐỊNH THU NHẬP CHỊU THUẾ .73 Bảng 3.2 BẢNG TỔNG HỢP CÁC KHOẢN CHI PHÍ KHƠNG ĐƯỢC TRỪ KHI XÁC ĐỊNH THU NHẬP CHỊU THUẾ .74 Bảng 3.3 BẢNG TỔNG HỢP CÁC KHOẢN CHI PHÍ KHƠNG ĐƯỢC TRỪ KHI XÁC ĐỊNH THU NHẬP CHỊU THUẾ .74 iv DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT CP : Cổ phần DN : Doanh nghiệp HHDV : Hàng hóa dịch vụ NN : Nhà nước NSNN : Ngân sách nhà nước SXKD : Sản xuất kinh doanh TK : Tài khoản TSCĐ : Tài sản cố định TNDN : Thu nhập doanh nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế nguồn thu chủ yếu Ngân sách Nhà nước, thiết lập cơng xã hội, bình đẳng thành phần kinh tế tầng lớp dân cư Thuế đời, tồn phát triển với phát triển nhà nước, vấn đề quan trọng quốc gia giới Thuế trở thành công cụ chủ yếu Nhà nước quản lý điều tiết vĩ mô, thúc đẩy sản xuất phát triển, mở rộng lưu thơng hàng hố, nâng cao hiệu kinh tế hoạt động doanh nghiệp nói riêng tồn kinh tế nói chung Nộp thuế theo quy định pháp luật nghĩa vụ quyền lợi tổ chức, cá nhân phát sinh hoạt động liên quan, phải chuyển phần thu nhập tài sản thành nguồn thu Nhà nước Thuế bảo đảm nguồn thu cho NSNN nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước, phân phối lại thu nhập tài sản nhằm đảm bảo công xã hội điều tiết vĩ mô kinh tế Đối với doanh nghiệp, thuế có ý nghĩa quan trọng thuế nghĩa vụ mà doanh nghiệp phải thực hiện, thuế có ảnh hưởng nhiều đến lợi nhuận doanh nghiệp Kế toán thuế cần thiết doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp tính số thuế phải nộp cho nhà nước để doanh nghiệp làm tròn nghĩa vụ ngân sách nhà nước, xác định số thuế hoàn lại hay miễn giảm nhằm đảm bảo quyền lợi cho doanh nghiệp Thuế TNDN loại thuế trực thu đánh vào phần thu nhập doanh nghiệp sau trừ chi phí liên quan đến việc tạo thu nhập sở sản xuất kinh doanh dịch vụ Thuế TNDN ảnh hưởng đến lợi ích sát sườn DN nên DN luôn nghiên cứu Luật thuế TNDN cách kĩ để giảm thiểu chi phí phải bỏ để nộp thuế, Nhà nước ln yêu cầu doanh nghiệp nộp nộp đủ số thuế TNDN vào Ngân sách Nhà nước theo nghĩa vụ Ngày 15/02/2005 Bộ trưởng Bộ Tài ký định số 12/2005/QĐBTC ban hành công bố 06 CMKT đợt IV, có CMKT số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” coi chìa khố quan trọng giúp doanh nghiệp giải vướng mắc gặp phải hạch toán thuế thu nhập DN Đây lần lịch sử kế toán Việt Nam có CMKT quy định hướng dẫn nguyên tắc, phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp cách đầy đủ, phù hợp với thơng lệ kế tốn quốc tế Tuy nhiên giai đoạn khó khăn mà DN gặp phải làm để tuân thủ vận dụng có hiệu chuẩn mực kế tốn (26 chuẩn mực); với việc bổ sung số tài khoản phản ánh nội dung nghiệp vụ kinh tế mới, nhiều thuật ngữ khó hiểu, đặc biệt chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” Với mục đích khảo sát, nghiên cứu thực tế công ty cổ phần hạch tốn kế tốn thuế TNDN, tính thuế TNDN áp dụng CMKT số 17 nào, vướng mắc mà doanh nghiệp gặp phải q trình hạch toán kế toán thuể TNDN theo Luật kế toán ban hành năm 2015 có hiệu lực thi hành từ 01/01/2016, Chế độ kế tốn theo thơng tư 200/2014/TT-BTC Thông tư số 133/2016/TT-BTC, em chọn nghiên cứu đề tài: “ Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Công ty cổ phần địa bàn Thành phố Hà Nội” Tổng quan cơng trình nghiên cứu liên quan đến đề tài Trong năm qua cơng tác kế tốn thuế TNDN vấn đề doanh nghiệp quan tâm nhiều Ở nước ta có số đề tài khoa học nghiên cứu kế toán thuế TNDN doanh nghiệp, luận án tiến sĩ, luận văn thạc sĩ hay viết tạp chí chun ngành khơng nhiều Qua tìm hiểu tác giả thấy có số viết luận văn nghiên cứu đề tài thuế TNDN, cụ thể: Luật văn thạc sỹ “ Kế toán thuế thu nhập, thực trạng giải pháp hoàn thiện ” tác giả Nguyễn Diễm Thúy thực hướng dẫn PGS.TS Võ Văn Nhị- DH kinh tế TP Hồ Chí Minh Luận văn thạc sỹ điểm bất cập vướng mắc vận dụng kế toán thuế TNDN Cụ đơn vị không xác định khoản chênh lệch tạm thời chênh lệnh vĩnh viễn Căn để tính thuế TNDN lợi nhuận kế toán Do phản ánh sai lệch thuế TNDN hành thuế TNDN hoãn lại Hơn số trường hợp đơn vị dã hạnh toán sai so với quy định chuẩn mực kế tốn số 17 sai sót trọng yếu phát sinh đơn vị xứ lý sai sót khơng trọng yếu Đưa giải pháp nhằm khắc phục sai sót cách xác đinh chênh lệch tạm thời chênh lệch vĩnh viễn dựa chi tiêu bảng cân đối kế toán hướng dẫn đơn vị cách xác định hạnh toán kế toán thuế TNDN theo chuẩn mực kế toán số 17 Luật văn thạc sĩ “Kế toán thuế TNDN công ty thuộc tổng công ty xăng dầu Viết Nam” tác giả Trần Thi Hồng Vân, giáo viên hướng dẫn TS.Nguyễn Tuấn Duy năm 2009 đạt số thành công định Luật văn hệ thống vấn đề lý thuận kế toán thuế TNDN Luật văn phân tích chi tiết kế tốn thuế TNDN theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17 Bên cạnh đó, phần thực trạng kế tốn thuế TNDN công tu thuộc tổng công ty xăng dầu Việt Nam, tác giả thu nhiều số liệu làm cho việc phân tích đánh giá phong phú Ngồi phần khái qt kế tốn thuế TNDN tác giả sâu vào cơng tác kế tốn thuế TNDN bao gồm: Kế toán doanh thu doanh nhập khác, kế tốn chi phí, xác định thu nhập chịu thuế, kế tốn thuế TNDN Bên cạnh tác giả trường hợp phát sinh khoản chênh lệch tạm thời dẫn đến thuế thu nhập hoãn lai Trong chương cuối tác giả đưa ý kiến nhận xét, đề xuất kiến nghị cần giải Luận văn thạc sĩ “Kế tốn thuế TNDN cơng ty tư vấn thiết kế địa bàn Hà Nội” tác giả Nguyễn Thị Tuyết, 2012 Luận văn sâu nghiên cứu thực trạng kế toán thuế TNDN công ty tư vấn sở Luận văn thạc sĩ “kế toán thuế TNDN doanh nghiệp xây lắp thuộc Bộ Quốc Phòng” tác giả Lê Thị Hoa, 2011 Đề tài nghiên cứu tính cấp thiết, mục đich nghiên cứu, phương pháp nghiên cứu, ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Đồng thời hệ thống hóa vấn đề lý luận kế toán thuế TNDN Bên cạnh đề tài trình bày thực trạng thuế TNDN doanh nghiệp xây lắp thuộc Bộ quốc phòng vấn đề tổ chức hệ thống chứng từ, tài khoản kế toán; tổ chức hệ thống sổ kế tốn trình bày thơng tin Báo cáo tài Từ đưa kết đạt tồn việc hạch toán thuế TNDN doanh nghiệp thuộc Bộ quốc phòng, vấn đề trình bày phần thực trạng đạt thành công đề tài tồn số vấn đề chưa phân biệt rõ kế toán thuế TNDN theo cách tiếp cận kế toán thuế kế toán thuế TNDN theo cách tiếp cận kế toán doanh nghiệp Đồng thời đề tài chưa giải pháp trọng điểm số giải pháp đưa để việc thực kế toán thuế TNDN doanh nghiệp thuộc Bộ quốc phòng theo quy định Luật chế độ kế toán hành Mục tiêu nghiên cứu đề tài - Về mặt lý luận: Hệ thống hóa, phân tích làm rõ lý luận thuế TNDN kế toán thuế TNDN theo quy định luận thuế TNDN theo chuẩn mực kế toán chế độ kế toán DN hành - Về mặt thực tiễn: Khảo sát thực trạng kế tốn thuế TNDN cơng ty cổ phần địa bàn Thành phố Hà Nội, từ kết đạt tìm mặt hạn chế việc thực thi định luật thuế TNDN kế toán thuế TNDN Trên sở đề xuất giải pháp hồn thiện kế tốn thuế TNDN đơn vị khảo sát Đối tượng phạm vi nghiên cứu + Đối tượng: Đề tài sâu nghiên cứu lý luận thực trạng kế toán thuế TNDN Công ty cổ phần địa bàn Thành phố Hà Nội + Phạm vi nghiên cứu: Nghiên cứu kế toán thuế TNDN doanh nghiệp với số liệu kế toán lấy năm 2016 Các câu hỏi đặt nghiên cứu Thứ nhất, sở lý luận thuế TNDN kế toán thuế TNDN doanh nghiệp gì? Thứ hai, Thực trạng kế toán thuế TNDN doanh nghiệp khảo sát nào? Có ưu điểm hạn chế gì? Thứ ba, cần phải có giải pháp để hồn thiện kế tốn thuế TNDN DN khảo sát? Phương pháp nghiên cứu 6.1 Phương pháp thu thập liệu Phương pháp điều tra Mục đích phương pháp điều tra khảo sát thực trạng kế tốn thuế TNDN Cơng ty cổ phần địa bàn Thành phố Hà Nội thông qua việc gửi phiếu khảo sát đến đối tượng điều tra Đối phương pháp hướng tới người trực tiếp làm kế toán người quản lý cơng tác kế tốn cơng ty Nội dung phương pháp đưa 35 câu hỏi trắc nghiệm tổng quan doanh nghiệp thực trạng kế tốn thuế TNDN doanh nghiệp Thực phương pháp này, tác giả thu thập câu trả lời khái quát nội dung cần điều tra Tác giả gửi 30 phiếu điều tra đến 04 đơn vị chọn khảo sát, kết thu 25 phiếu sau 10 ngày kể từ gửi phiếu điều tra Sau nhận lại phiếu điều tra, tác giả tập hợp kết lại bảng tổng hợp kết phiếu điều tra đính kèm với phụ lục câu hỏi điều tra Phương pháp vấn Mục đích phương pháp vấn tìm hiểu thêm vấn đề liên quan đến đề tài nghiên cứu mà sử dụng phương pháp điều tra khơng thể thể kiến người điều tra Đối tượng phương pháp hướng tới số đối tượng điển hình doanh nghiệp kế tốn trưởng, kế tốn tổng hợp, giám đốc người nắm tình hình tổng quát hoạt động doanh nghiệp cơng tác kế tốn thuế TNDN công ty Nội dung phương pháp đưa câu hỏi vấn ngắn gọn vấn đề: ý kiến, suy nghĩ máy kế tốn, cho ý kiến sách thuế, giải pháp hoàn thiện,… Tác giả đến tận nơi làm việc đối tượng vấn để trao đổi trực tiếp ghi lại ý kiến trả lời Phương pháp quan sát Mục đích phương pháp quan sát: Bên cạnh phương pháp điều tra, vấn tác giả kết hợp với phương pháp quan sát để tự thấy rõ thực trạng kế tốn thuế TNDN doanh nghiệp khảo sát Đối tượng tác giả quan sát bao gồm trình kê khai thuế, xác định thuế TNDN phải nộp, việc hạch toán doanh thu, chi phí, việc lập tờ khai từ so sánh với kết thu từ phương pháp điều tra, vấn Phương pháp tác giả thực thời gian thực tế doanh nghiệp khảo sát suốt trình tác giả thực đề tài Phương pháp nghiên cứu tài liệu Đồng thời với 03 phương pháp nêu phương pháp nghiên cứu tài liệu phương pháp khơng thể thiếu quy định thuế TNDN thay đổi ngày cho phù hợp với tình hình thực tế kinh tế Vì vậy, đòi hỏi người làm nghiên cứu khoa học phải thu thập, nghiên cứu tài liệu, cập nhật quy định để viết Đối tượng nghiên cứu bao gồm báo, tạp chí, cơng trình nghiên cứu khoa học (tiến sỹ, thạc sỹ), sách chuyên ngành, thông tin ti vi, Internet, tạp chí thuế, trang thơng tin Tổng cục thuế Bên cạnh đó, tác giả nghiên cứu luật định, sách thuế, chế độ chuẩn mực kế tốn doanh nghiệp, thơng tư hướng dẫn thuế TNDN Ngoài ra, tác giả nghiên cứu, thu thập số liệu liên quan đến kế toán thuế TNDN công ty khảo sát: Sổ nhật ký chung, sổ tài khoản, sổ chi tiết tài khoản, hồ sơ kê khai thuế, toán thuế TNDN từ năm 2016 đến 6.2 Phương pháp phân tích liệu Mục đích phương pháp muốn mổ xẻ, làm rõ thực trạng kế toán thuế TNDN doanh nghiệp khảo sát từ đưa biện pháp thiết thực, khả thi cho doanh nghiệp 76 Doanh nghiệp phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tính khoản thu nhập lý tơ 5.025.000đồng Nhưng phòng kế tốn cơng ty hạch tốn vào thuế thu nhập doanh nghiệp số tiền tương ứng: 9.045.000 đồng Do vậy, để hồn thiện kế tốn doanh nghiệp cơng ty nên hồn thiện theo hướng sau: Cuối năm tài kế tốn cần xác định sở tính thuế tài sản khoản nợ phải trả làm xác định khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế Phản ánh chúng vào bảng “Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế” phát sinh năm( bảng 3.1) Để phản ánh thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phải trả, cơng ty tư vấn xây dựng Hà Nội, kế toán nên theo dõi tài khoản 347 “Thuế thu nhập hoãn lại phải trả: tài khoản 8212 cách hạch toán lý tài sản theo cách hạch toán kế tốn cơng ty Kế tốn phản ánh thu nhập từ lý tài sản vào tài khoản 711 kết chuyển sang tài khoản 911 để xác định kết kinh doanh kỳ Riêng thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả phát sinh năm lớn số thuế thu nhập hoãn lại phải trả hồn nhập năm, kế tốn ghi bổ sung số thuế thu nhập hoãn lại phải trả số chênh lệch số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh lớn số hoàn nhập năm (bảng 3.2), kế toán ghi: Nợ TK 8212: 5.025.000 Có TK 347: 5.025.000 Cuối năm tài Kế toán kết chuyển sang tài khoản 911 để xác định kết kinh doanh kỳ theo định khoản sau: Nợ TK 911 : Có TK 8212: 5.025.000 5.025.000 Kế tốn phản ánh số thuế thu nhập hỗn lại phải trả vào sổ tài khoản 8212, sổ tài khoản 347: 77 Trường hợp thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm nhỏ số thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phải trả hồn nhập năm, kế toán hạch toán ngược lại Thứ tư, hồn thiện phương pháp kế tốn tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả: Cũng trên, kế tốn doanh nghiệp cơng ty khơng thực hạch tốn tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại nên thuế thu nhập ghi nhận năm khơng xác Đòi hỏi phải hồn thiện theo hướng sau: Vào cuối năm tài chính, kế tốn phải xác định sở tính thuế tài sản khoản nợ phải trả làm xác định khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ Kế toán phản ánh khoản chênh lệch tạm thời vào “Bảng xác định chênh lệch tạm thời khấu trừ” Căn vào số liệu cụ thê này, ta lập “Bảng xác định chênh lệch tạm thời khấu trừ” theo mẫu sau (Bảng 3.1) Sau kế tốn lập “Bảng xác định tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại theo mẫu sau” (bảng 3.2) Để phản ánh tài sản thuế thu nhập hoãn lại, kế tốn doanh nghiệp thuộc cơng ty, nên theo dõi tài khoản 243 “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại” tài khoản 8212 “ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại” Cuối năm tài chính, kế tốn vào bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại làm ghi nhận hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ giao dịch ghi nhận vào chi phí thuế thu nhập hỗn lại Nếu số phát sinh năm lớn số hồn nhập năm, kế tốn nhận bổ sung giá trị tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp năm theo định khoản: Xét trường hợp cho thuê văn phòng làm việc: Nợ TK 243: 240.000.000 Có TK 8212: 240.000.000 Cuối kỳ kết chuyển sang TK 911 để xác định kết kinh doanh cuối kỳ doanh nghiệp theo định khoản: 78 Nợ TK 8212: 240.000.000 Có TK 911: 240.000.000 Kế toán mở sổ TK 8212, TK 243 để theo dõi tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Nếu số phát sinh năm nhỏ số hồn nhập năm, kế tốn ghi giảm theo bút tốn ngược lại Thứ năm, hồn thiện thơng tin thuế TNDN báo cáo tài Việc trình bày báo cáo tài (chỉ tiêu thuế thu nhập doanh nghiệp) công ty cổ phần địa bàn Thành phố Hà Nội nói chung cần phải bổ sung thêm nội dung sau cho phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán doanh nghiệp báo cáo tài phản ánh tiêu thuế thu nhập doanh nghiệp chưa đầy đủ: Trên bảng cân đối kế toán: Trong bảng cân đối kế tốn cơng ty tiêu thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo dõi chung tiêu thuế khoản phải nộp Nhà nước (Mã số 314) Hoặc tiêu thuế khoản phải thu Nhà nước (mã số 154) Do vậy, để phản ánh cụ thể, xác tiêu thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toán nên bổ sung thêm hai tiêu tài sản thuế thu nhập hoãn lại (Mã số 262) thuế thu nhập hoãn lại phải trả (mã số 335) Trên báo cáo kết kinh doanh Trong báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp thuộc cơng ty, kế tốn phản ánh tiêu thuế TNDN (Mã số 51) Do vậy, cần phải sửa đổi thành hai tiêu chi phí thuế TNDN hành (Mã số 51) chi tiêu chi phí thuế TNDN hoãn lại (Mã số 52) Trong thuyết minh báo cáo tài Trong bảng thuyết minh báo cáo tài cơng ty có tiêu thuế thu nhập doanh nghiệp Do cần bổ sung thêm việc thuyết minh tiêu như: tài sản thuế thu nhập hoãn lại, thuế thu nhập hoãn lại phải trả, chi phí thuế thu nhập 79 hỗn lại Trong thuyết minh chi tiết nội dung có liên quan đến tiêu Cụ thể: Đối với tiêu tài sản thuế thu nhập hoãn lại cần thuyết minh chi tiết liên quan đến khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ, khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng, khoản ưu đãi tính thuế chưa sử dụng, khoản ghi nhận từ năm trước Đối với tiếu thuế thu nhập hoãn lại phải trả cần thuyết minh chi tiết liên quan phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế, khoản ghi nhận từ năm trước Đối với tiêu chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành cần thuyết minh chi tiết khoản thuế tính thu nhập chịu thuế năm hành, khoản điều chỉnh năm trước vào năm nay, tổng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Đối với tiêu chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại cần thuyết minh chi tiết khoản phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế, khoản phát sinh từ việc hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại, khoản phát sinh từ chênh lệch tạm thời khấu trừ , khoản phát sinh từ khoản lỗ tính thuế ưu đãi thuế chưa sử dụng, khoản phát sinh từ việc hoàn nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc hồn nhập thuế thu nhập hỗn lại phải trả, tổng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại * Đối với nhà nước Để công tác thuế TNDN cơng ty đạt hiệu cao trước hết phải hồn thiện khn khổ pháp lý kế tốn thuế TNDN Thực tế ln tồn khác biệt sách thuế quy định chuẩn mực chế độ kế toán kinh tế Tại Việt Nam vậy, yêu cầu đặt cho doanh nghiệp phải hiểu biết cách ứng xử tình Bộ Tài cần có văn hướng dẫn việc xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế ngành thuế Căn để xác định doanh thu tính thu nhập chịu thuế nên quy định thống nhân với điều kiện xác định doanh thu quy định chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu thu nhập khác” nhằm đảm bảo việc ghi nhận doanh thu theo thực tế phát sinh 80 Theo luật thuế, tính thuế TNDN thu nhập chịu thuế thuế xuất Thu nhập chịu thuế thông thường theo luật nước giới phân chia thu nhập từ kinh doanh thu nhập từ đầu tư Thu nhập từ kinh doanh xác định khoản thu nhập sau trừ chi phí liên quan đến kinh doanh Thu nhập đầu tư khoản đầu tư từ tiền lãi cho vay, lợi tức cổ phần, chứng khoán, chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng quyền sử dụng đất… Trên sở phân loại mà phân biệt thuế xuất thu nhập từ kinh doanh thu nhập từ đầu tư Luật thuế TNDN hành chưa có quy định tách riêng phần thu nhập từ đầu tư khỏi thu nhập chịu thuế khác có sách khuyến khích riêng loại thu nhập Chế độ tỏ phù hợp điều kiện kinh tế hành xong bất cập khoản thu nhập đầu tư xã hội ngày tăng chiếm tỷ trọng đáng kể cấu thu nhập, đặc biệt điều kiện có hoạt động thị trường chứng khốn hình thành nhiều công ty cổ phần Do tương lai, luật thuế TNDN phải bổ xung quy định khoản thu nhập từ lợi tức cổ phần, lãi tiền vay, thu nhập môi trường chứng khoán, thu nhập phát sinh từ giao dịch tiền tệ cơng cụ tài phát sinh quyền chọn mua bán ngoại tệ, hợp đồng trao sau, hợp đồng tương lai… để áp dụng chế độ thu thuế khoản thu nhập Lúc khơng có phát sinh lợi tức lợi nhuận kế toán lợi nhuận chịu thuế Ngoài cần làm rõ thuật ngữ chuẩn mực kế tốn, hướng dẫn giải thích sách, chế độ thuế, cung cấp thông tin cần thiết để người làm kế tốn, cơng ty, doanh nghiệp người quan tâm có cách hiều qn, thuận tiện cho cơng tác thuế TNDN Tóm lại, nhà nước cần rà sốt lại tồn hệ thống văn pháp lý phát điểm chồng chéo không thống văn để từ có giải pháp hồn thiện hệ thống văn pháp lý Cần có phối hợp bộ, ngành có liên quan thuế, có điều chỉnh bổ sung phải đảm bảo kịp thời để doanh nghiệp không bị lúng túng vướng mắc khâu xử lý kế toán hạn chế tiêu cực kế toán 81 3.4 Điều kiện thực giải pháp 3.4.1 Về phía Nhà nước: Nhà nước cần phải vào đặc điểm, yêu cầu quản lý, cải tiến hoàn thiện chế tài chính, xây dựng hệ thống sách, chế độ thể lệ quản lý kinh tế đồng Trên sở nghiên cứu bổ sung hồn thiện chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam phù hợp với nguyên tắc chuẩn mực quốc tế, phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp chế tài Đặc biệt, chuẩn mực kế tốn số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”, Nhà nước cần phải xem xét đến thực tế nghiệp vụ kinh tế thực tế phát sinh doanh nghiệp kinh tế Việt Nam để yêu cầu thực chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán phù hợp, hiệu Qua khảo sát thực tế cho thấy doanh nghiệp vừa nhỏ có nghiệp vụ liên quan đến thuế thu nhập hỗn lại ví dụ liên quan đến việc doanh nghiệp trích khấu hao tài sản cố định nhanh quy định tài hành Ví dụ phân tích chương 2, nghiệp vụ kinh tế liên quan đến thuế thu nhập hoãn lại Do vậy, Nhà nước cần phải điều chỉnh phạm vi áp dụng doanh nghiệp nhỏ vừa, yêu cầu doanh nghiệp nhỏ vừa áp dụng phần thuế thu nhập hoãn lại VAS 17 Bên cạnh việc hoàn thiện hành lang pháp lý phù hợp, thống nhất, cơng Nhà nước cần phải tổ chức thực hiện, triển khai khuôn khổ pháp lý hiệu lực, hiệu quả, Nhà nước ban hành sách cần phải có kết khảo sát từ phía doanh nghiệp, Nhà nước phải biết xác sách Nhà nước ban hành có phù hợp với thực tế thực sách hay khơng, vướng mắc doanh nghiệp gặp phải, đồng thời phải phân tích đắn nguyên nhân khách quan khó khăn mà doanh nghiệp gặp phải để từ có kế hoạch, lộ trình định để cải tiến sách cho phù hợp, Nhà nước ban hành sách mà doanh nghiệp gặp khó khăn áp dụng Nhà nước phải sửa chữa khuyết điểm Bên cạnh đó, ý thức hiểu biết pháp luật nói chung pháp luật thuế nói riêng người dân hạn chế; có thời gian cơng tác thuế khơng coi trọng Vì người dân NNT tự tìm hiểu pháp luật thuế, tự xác định nghĩa vụ 82 thuế Nhà nước điều kiện khó thực được, cần có hỗ trợ quan thuế, cán thuế Ngành thuế cần thiết phải đẩy mạnh công tác tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế toàn dân, triển khai mạnh mẽ công tác hỗ trợ phục vụ NNT để nâng cao tinh thần tự nguyện chấp hành pháp luật thuế toàn dân để người dân ý thức nộp đúng, nộp kịp thời thuế đạo đức công dân Đưa công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT thành khâu trọng tâm chế tự khai, tự nộp thuế Thông qua công tác này, tạo mối quan hệ bình đẳng, thân thiện quan quản lý thuế NNT theo hướng NNT khách hàng quan thuế quan thuế người phục vụ đáng tin cậy NNT, người bạn đồng hành việc thực nghĩa vụ thuế Nhà nước Thanh tra, kiểm tra thuế chức quan trọng, gắn liền với chức quản lý quan thuế Tổ chức hoạt động tra, kiểm tra thuế có vai trò tích cực quản lý kinh tế nói chung lĩnh vực thuế nói riêng; chức quan trọng chế tự khai, tự nộp thuế, việc tra, kiểm tra thuế đòi hỏi phải đổi hồn thiện Thực tế, ln ln tồn khác biệt Chính sách Thuế với quy định chuẩn mực chế độ kế toán kinh tế giới Các DN hoạt động kinh tế phải hiểu có cách ứng xử phù hợp khác biệt Nhà nước cần phải có biện pháp để kiểm sốt khác biệt cách hiệu Nhà nước phải có quy định đồng bộ, phải có quy chế phối hợp Chế độ kế toán hành với chuẩn mực kế toán sách thuế Đặc biệt lĩnh vực kế tốn thu nhập doanh nghiệp, Nhà nước cần hồn thiện sách, pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp, tạo hành lang pháp lý chặt chẽ vừa thơng thống cho phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp ngày phát triển phương pháp để tăng thu vào ngân sách nhà nước 83 3.4.2 Đối với Bộ tài Bộ tài quan ban hành Chuẩn mực kế tốn thuế TNDN Thơng tư hướng dẫn thực Do đó, yêu cầu đặt Bộ tài cần phải bổ sung, sửa đổi nhằm hồn thiện Chuẩn mực kế tốn thuế TNDN Chuẩn mực kế toán thuế TNDN đời năm 2005 nên phù hợp với đặc điểm tình hình kinh tế Việt Nam lúc giờ, vật tượng không đứng yên, kinh tế nước ta ngày phát triển cần bổ sung, điều chỉnh lại Chuẩn mực kế toán thuế TNDN để thích ứng phù hợp với tình hình kinh tế Đặc biệt phát triển mạnh mẽ thị trường chứng khốn đòi hỏi kế tốn phải đáp ứng nhu cầu sử dụng thơng tin nhà đầu tư, khơng bó hẹp phạm vi nước mà mở rộng toàn giới Để làm điều Chuẩn mực kế tốn thuế TNDN VAS 17 cần hồn thiện theo hướng tiếp cận với Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 12 sau: Bổ sung hướng dẫn cụ thể hạch toán thuế TNDN hành thuế TNDN hỗn lại có khoản thuế phát sinh từ việc hợp kinh doanh Bổ sung hướng dẫn cách xử lý khoản chênh lệch tạm thời tài sản định giá lại theo giá trị hợp lý Từ trước tới nay, kế tốn Việt Nam ln phải tuân thủ theo nguyên tắc giá gốc nên vấn đề giá trị hợp lý bị bỏ qua Tuy nhiên, với tình hình phát triển kinh tế nay, việc định giá lại theo giá trị hợp lý tài sản có giá trị thường xuyên biến động theo giá thị trường vấn đề cần thiết Và dự thảo sửa đổi, bổ sung số điều Luật kế toán đề cập đến giá trị hợp lý: “Đối với số loại tài sản có giá trị thƣờng xuyên biến động theo giá thị trường đơn vị kế tốn đƣợc hạch tốn theo giá gốc theo giá trị hợp lý theo quy định Bộ Tài Chính Chuẩn mực kế tốn thuế TNDN cần bổ sung quy định kế toán thuế TNDN hỗn lại trường hợp có thay đổi thuế suất Luật thuế TNDN Cần thống mức thuế suất áp dụng xác định ghi nhận thuế TNDN hỗn lại, để người thực kế tốn thuế TNDN khơng gặp rắc rối, khó khăn ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại, hồn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn 84 lại, ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả hồn nhập thuế thu nhập hỗn lại phải trả Vì hướng dẫn xác định giá trị quy định thuế suất áp dụng để xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả “thuế suất dự tính” áp dụng cho năm tài sản thu hồi nợ phải trả tốn Thơng tư 20/2006/TT- BTC hướng dẫn kế toán Chuẩn mực thuế TNDN cần sửa đổi, bổ sung để người làm kế tốn dễ dàng áp dụng Chuẩn mực kế toán thuế TNDN vào thực tế Cụ thể: Cần tách biệt hoàn toàn hai phương pháp để xác định khoản chênh lệch tạm thời: phương pháp tiếp cận dựa báo cáo kết hoạt động kinh doanh phương pháp tiếp cận dựa bảng cân đối kế toán để tránh gây phức tạp, rắc rối thêm cho người thực kế tốn thuế TNDN doanh nghiệp Vì theo hướng dẫn Thông tư, phương pháp để xác định khoản chênh lệch tạm thời dựa tiếp cận bảng cân đối kế tốn, chênh lệch giá trị ghi sổ tài sản nợ phải trả với sở tính thuế ví dụ số trường hợp làm phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hỗn lại phải trả lại dựa tiếp cận báo cáo kết hoạt động kinh doanh, chênh lệch phát sinh khác biệt thời điểm ghi nhận doanh thu, chi phí Cần bổ sung trường hợp làm phát sinh chênh lệch tạm thời khấu trừ, trường hợp làm phát sinh chênh lệch tạm thời chịu thuế; bổ sung cách nhận diện khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ, khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế; bổ sung ví dụ cụ thể cho trường hợp Có kế tốn dễ hiểu áp dụng Chuẩn mực kế toán thuế TNDN vào thực tế cơng tác kế tốn doanh nghiệp 3.4.3 Đối với chi cục thuế Cần tổ chức buổi tập huấn, hội thảo Chuẩn mực kế toán thuế TNDN để người làm kế toán hiểu rõ nội dung Chuẩn mực thực Trong buổi hội thảo, tâp huấn đó, người làm kế tốn nói lên vướng mắc áp dụng Chuẩn mực VAS 17 thực tế, từ ngƣời thảo luận 85 tìm giải pháp tối ưu để giải khó khăn xảy việc áp dụng VAS 17 Khi có quy đinh ban hành liên quan đến doanh nghiệp như: sửa đổi Luật thuế, ban hành Nghị định, Thơng tư hướng dẫn cần tổ chức sớm đợt tập huấn để doanh nghiệp nắm bắt kịp thời thực Các cán thuế, người tham gia tập huấn phải người có trình độ chun mơn, kiến thức sâu thuế am hiểu kế toán, cộng thêm thái độ nhiệt tình giúp cho doanh nghiệp dễ tiếp thu tuyên truyền, tập huấn Cần tăng cường tra thuế xử phạt thật nghiêm để ngăn ngừa phát sớm vi phạm thuế 3.4.4 Các điều kiện thực phía cơng ty cổ phần địa bàn Hà Nội Về phía cơng ty cần phải vào chế độ kế tốn Bộ tài Ban hành, vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh yêu cầu trình độ quản lý doanh nghiệp thuộc cơng ty để cụ thể hóa chế độ kế tốn áp dụng cho tồn cơng ty ban hành văn hướng dẫn thực đến cơng ty Cần có khóa học bồi dưỡng cho nhân viên kế tốn doanh nghiệp thuộc cơng ty để thường xuyên cập nhập kiến thức chế độ kế toán thay đổi nói chung sách pháp luật thuế thuế thu nhập doanh nghiệp Cần thành lập Hội nghề nhiệp kế tốn tồn cơng ty để thường xuyên trao đổi, thảo luận để đưa hạch tốn kế tốn nói chung, hạch tốn kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp so cho với chế độ Cần thường xuyên kiểm tra việc thực chế độ kế toán áp dụng doanh nghiệp thuộc nói chung việc thực kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng để phát sai sót, hướng dẫn doanh nghiệp thực cho 86 Cần vào sách chế độ, pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Bộ tài ban hành, văn hướng dẫn công ty để thực cho đúng, tránh tượng sai sót gian lận điều chỉnh doanh thu, chi phí nhằm làm giảm thuế thu nhập doanh nghiệp Cần thường xuyên cho nhân viên kế tốn tập huấn pháp luật kế tốn nói chung, tập huấn thuế nói riêng để cập nhập kiến thức thay đổi, cần trao đổi với Kế tốn cơng ty đơn vị thành viên để giải vướng mắc, sai sót cơng tác hạch toán kế toán toán thuế 3.5 Những hạn chế nghiên cứu vấn đề cần tiêp tục nghiên cứu 3.5.1 Những hạn chế nghiên cứu Trong kinh tế thị trường với yêu cầu đòi hỏi ngày cao trung thực độ tin cậy thơng tin kế tốn cung cấp nhằm làm sở cho việc đưa cá định kinh tế Nhà nước không can thiệp điều hành hoạt động doanh nghiệp biện pháp hành mà thơng qua sách, cơng cụ kinh tế Trong thời gian qua, môi trường pháp lý thuế, kiểm toán, kế toán ngày bổ sung sửa đổi đáp ứng ngày cao nhu cầu đối tượng cần sử dụng Việc ban hành chuẩn mực kế toán số 17, định số 48/2006/QĐ-BTC Thông tư 200/2014/TT-BTC việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa giúp cho người sử dụng BCTC doanh nghiệp đánh giá tình hình tài DN cách sát thực cao Tuy nhiên trình thực cho thấy quy định mặt pháp lý chưa đủ để hướng dẫn hoạt động thuế kế toán mang lại hiệu Bằng việc hệ thống hóa chuẩn mực kế tốn số 17 cức khác để thực kế toán thuế TNDN, tác giả đưa nhận định thực trạng cơng tác kế tốn thuế TNDN cơng ty cổ phần địa bàn TP Hà Nội, đồng thời đưa phương hướng số giải pháp giúp DN vận dụng tốt chuẩn mực kế toán số 17 việc thực kế toán thuế TNDN ngày tốt Trong trình nghiên cứu đề tài , cố gắng để nghiên cứu giới hạn thời gian nên luận văn không tránh khỏi hạn chế nhấ định như: 87 Việc thu thập xử lý thơng tin hạn chế nên tác giả chưa trình bày hết vấn đề cụ thể, chi tiết việc thực kế tốn thuế TNDN cơng ty cổ phần địa bàn thành phố Hà Nội Do lần tiếp cận với cách viết luận văn nên việc diễn đạt trình bày nội dung nên kết nhiên cứu đề tài không tránh khỏi hạn chế định nhìn nhận đánh giá tác giả hạn chế Với tận tình hướng dẫn PSG-TS Nguyễn Phú Giang với kiến thức học kinh nghiệm công tác thân, tác giả mong muốn đóng góp phần vào nghiên cứu Kế tốn thuế TNDN cơng ty cổ phần địa bàn Thành phố Hà Nội Mong muốn công ty cổ phần địa bàn Hà Nội đổi mới, hoàn thiện, phát triển ổn định vững mạnh, nắm bắt hội, ngày hội nhập sâu rộng với DN nước giới điều đồng nghĩa với việc tăng thu Ngân sách cho Nhà nước tạo điều kiện làm cho dân giàu nước mạnh,… 3.5.2 Các vấn đề đặt cần tiếp tục nghiên cứu Do thời gian khơng gian nghiên cứu hạn chế nên luận văn không đề cập hết vấn đề thực tế xảy đơn vị Do đó, có điều kiện tiếp tục nghiên cứu tác giả tập trung nghiên cứu vấn đề sau: Thứ nhất: Tác giả trình bày cụ thể đưa nhiều ví dụ minh họa thực trạng kế tốn thuế TNDN đơn vị chọn để khảo sát vấn mà viết tác giả không đề cấp hết Thứ hai: Tác giả khảo sát, vấn them nhiều công ty để đưa nhiều ví dụ cụ thể lập kế hoạch thuế, xác định doanh thu, chi phí,…cách hạch tốn trường hợp cụ thể trường hợp để tính chi phí tính thuế TNDN xác nhất, tránh trường hợp phải điều chỉnh lại 88 KẾT LUẬN CHƯƠNG Trong kinh tế thị trường nước ta nay, thuế TNDN chi tiêu vô quan trọng công tác quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh công ty nói chung cơng ty cổ phần địa bàn Hà Nội nói riêng Nó khơng phản ánh lợi nhuận kinh doanh doanh nghiệp đạt nào, hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp có hiệu khơng mà phản ánh tình hình thực nghĩa vụ doanh nghiệp nhà nước Một doanh nghiệp thực nghĩa vụ với nhà nước nhiều, có nghĩa doanh nghiệp phát triển tốt Sự phản ánh thực qua việc hỗ trợ đắc lực kế tốn Do vậy, việc hồn thiện kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp công ty vấn đề cần thiết Qua khảo sát thực trạng tác giả đưa giải pháp thiết thực hữu ích giúp cơng ty khảo sát nói riêng cơng ty cổ phần địa bàn Thành phố Hà Nội nói chung có hướng giải cho vấn đề hiên xảy ra, phát sinh đơn vị 89 KẾT LUẬN Những cải cách ngành kế toán tiếp tục diễn Việt Nam tiếp tục trình cải cách kinh tế theo hướng kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa Những thơng tin tài chính xác thời điểm giúp nhà quản lý, nhà đầu tư có định sáng suốt mà góp phần thúc đẩy đầu tư nước ngồi Gần với đời thông tư 200/2014/TT-BTC thơng tư 136/2016/TT-BTC hướng dẫn chế độ chế tốn doanh nghiệp vừa nhỏ Việt Nam bước triển khai cách hệ thống chuẩn mực báo cáo tài chính, thực kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp mang tính minh bạch phù hợp với thông lệ quốc tế Tuy nhiên việc vận dụng chuẩn mực khơng mẻ vào thực tế doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn Bằng việc hệ thống hố chuẩn mực số 17 khác để thực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp, em đưa nhận định thực trạng công tác thuế thu nhập doanh nghiệp đồng thời đưa số giải pháp giúp doanh nghiệp vận dụng tốt chuẩn mực 17 việc thực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp có chất lượng ngày cao Hồn thiện kế tốn thuế TNDN nội dung quan trọng đổi công tác quản lý doanh nghiệp Việt Nam Với tận tình hướng dẫn PGS-TS Nguyễn Phú Giang với kiến thức học, em mong muốn đóng góp phần vào nghiên cứu hồn thiện kế tốn thuế TNDN doanh nghiệp Việt Nam Mong muốn doanh nghiệp Việt Nam đổi mới, hoàn thiện phát triển, đặc biệt thích ứng với phát triển doanh nghiệp khu vực giới điều kiện hội nhập ngày sâu, rộng này, điều đồng nghĩa với việc tăng thu Ngân sách Nhà nước làm cho đất nước 90 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài việc hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp Nghiêm Văn Lợi (2008), Thuế kế toán thuế doanh nghiệp, NXB Tài chính, -243-, Hà Nội Tổng Cục Thuế Việt Nam (2006), Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp, NXB Tài Chính, Hà Nội Bộ Tài Chính (2002), Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam 1, NXB Tài Chính, Hà Nội Bộ Tài Chính (2003), Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam 2, NXB Tài Chính, Hà Nội Bộ Tài Chính (2003), Hệ thống văn pháp luật thuế TNDN sửa đổi, NXB Thống kê Ngân hàng Thế giới (2000), Các chuẩn mực kế toán Quốc tế, NXB Chính trị Quốc gia Lê Thị Phương (2010), Tìm hiểu pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp, NXB Thời Đại, Hà Nội, Tổng Cục thuế (2008), 699 Tình giải đáp vướng mắc hạch tốn kế tốn doanh nghiệp, -228- NXB Tài chính, Hà Nội 10 Bộ Tài chính, Nội dung hướng dẫn 26 chuẩn mực kế toán Việt Nam, -609- NXB Thống kê, Hà Nội 11 PGS-TS Nghiêm Văn Lợi (2008), Th.s Nguyễn Minh Đức, Thuế kế toán thuế doanh nghiệp, NXB Tài chính, Hà Nội 12 Thơng tư 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 Bộ Tài quy định việc hướng dẫn thuế TNDN 13 Các tài liệu, sổ sách Công ty cổ phần chế tạo biến vật liệu điện Hà Nội, công ty cổ phần đầu tư phát triển thương mại Việt Nam công ty cổ phần thương mại xây dựng ATK 14 Các văn pháp luật thuế TNDN Việt Nam, Luật văn Luật, Luật sửa đổi