http: s1.vndoc.com data file 2013 thang05 26 01-2013-QD-KTNN.doc

KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc - Số: 01/2013/QĐ-KTNN Hà Nội, ngày 29 tháng 03 năm 2013 QUYẾT ĐỊNH BAN HÀNH QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHƯƠNG TRÌNH MỤC TIÊU QUỐC GIA TỔNG KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC Căn Luật Ngân sách nhà nước, Luật Xây dựng, Luật Đấu thầu; Căn Luật Kiểm toán nhà nước; Căn Luật Ban hành văn quy phạm pháp luật; Căn Quyết định số 02/2008/QĐ-KTNN ngày 15/02/2008 Tổng Kiểm toán Nhà nước ban hành Quy chế soạn thảo, thẩm định ban hành văn quy phạm pháp luật Kiểm toán Nhà nước; Quyết định số 02/2009/QĐ-KTNN ngày 07/4/2009 Tổng Kiểm toán Nhà nước việc sửa đổi, bổ sung số điều Quy chế soạn thảo, thẩm định ban hành văn quy phạm pháp luật Kiểm toán Nhà nước; Căn Quyết định số 04/2007/QĐ-KTNN ngày 02/8/2007 Tổng Kiểm tốn Nhà nước ban hành Quy trình kiểm toán Kiểm toán Nhà nước; Xét đề nghị Kiểm toán trưởng KTNN chuyên ngành V, Vụ trưởng Vụ Pháp chế Vụ trưởng Vụ Chế độ Kiểm soát chất lượng kiểm toán, QUYẾT ĐỊNH: Điều Ban hành kèm theo Quyết định Quy trình kiểm tốn Chương trình mục tiêu Quốc gia Điều Quyết định có hiệu lực thi hành sau 45 ngày, kể từ ngày ký thay Quyết định số 02/2012/QĐ-KTNN ngày 04/04/2012 Tổng Kiểm toán Nhà nước ban hành Quy trình kiểm tốn Chương trình mục tiêu Quốc gia Điều Thủ trưởng đơn vị trực thuộc Kiểm tốn Nhà nước, tổ chức cá nhân có liên quan chịu trách nhiệm thi hành Quyết định này./ TỔNG KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC Nơi nhận: - Ban Bí thư Trung ương Đảng; - Uỷ ban Thường vụ Quốc hội; - Văn phòng TW ban Đảng; Ban Ủy ban Thường vụ Quốc hội; - Thủ tướng Chính phủ; - Văn phòng Chủ tịch nước; VP Quốc hội; VP Chính phủ; - Hội đồng dân tộc; Ủy ban Quốc hội; - Các Bộ, quan ngang bộ, quan thuộc CP; - HĐND, UBND tỉnh, TP trực thuộc TW; - VKSND tối cao, TAND tối cao; - Các quan TW đoàn thể; - Các Tập đoàn kinh tế, Tổng công ty 91; - Cục Kiểm tra VBQPPL - Bộ Tư pháp; - Công báo; - Lãnh đạo KTNN; đơn vị trực thuộc KTNN; - Lưu: VT Đinh Tiến Dũng QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHƯƠNG TRÌNH MỤC TIÊU QUỐC GIA (Ban hành kèm theo Quyết định số 01/2013/QĐ-KTNN ngày29 tháng 03 năm 2013 Tổng Kiểm toán Nhà nước) Chương I NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG Điều Phạm vi điều chỉnh, đối tượng áp dụng 1 Quy trình quy định trình tự, nội dung, thủ tục tiến hành bước cơng việc kiểm tốn Chương trình mục tiêu Quốc gia (CTMTQG), bao gồm bước: a) Chuẩn bị kiểm toán; b) Thực kiểm toán; c) Lập gửi báo cáo kiểm toán; d) Kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán Quy trình áp dụng Đồn kiểm tốn nhà nước tổ chức, cá nhân có liên quan q trình kiểm tốn kiểm tốn Chương trình mục tiêu quốc gia Kiểm toán Nhà nước thực Điều Yêu cầu Đồn kiểm tốn thành viên đồn kiểm tốn thực kiểm tốn Chương trình mục tiêu Quốc gia Khi thực kiểm toán CTMTQG, Đồn kiểm tốn, Kiểm tốn viên, thành viên khác đồn kiểm tốn phải tn thủ quy định Quy trình kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước ban hành kèm theo Quyết định số 04/2007/QĐ-KTNN ngày 02/8/2007 Tổng Kiểm toán Nhà nước quy định Quy trình Điều Loại hình kiểm tốn Tuỳ theo đặc điểm, tính chất kiểm tốn áp dụng một, hai ba loại hình kiểm tốn: Kiểm tốn báo cáo tài chính; Kiểm toán tuân thủ; Kiểm toán hoạt động Chương II CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN Mục KHẢO SÁT VÀ THU THẬP THƠNG TIN VỀ CHƯƠNG TRÌNH MỤC TIÊU QUỐC GIA ĐƯỢC KIỂM TỐN Điều Thơng tin cần thu thập Những thơng tin cần thu thập Chương trình mục tiêu Quốc gia a) Quyết định phê duyệt Chương trình, văn chủ trương, đường lối, sách điều hành chương trình (nêu rõ số, ngày cấp định văn bản) ; b) Mục tiêu Chương trình; Đối tượng hưởng lợi; c) Nội dung Chương trình mục tiêu quốc gia; dự án thuộc Chương trình; d) Thời gian thực Chương trình; Phạm vi triển khai Chương trình; đ) Tổng mức đầu tư Chương trình (nếu có); Tổng nguồn vốn đầu tư cho Chương trình (trong đó: ngân sách trung ương, ngân sách địa phương, viện trợ quốc tế, vốn dân đóng góp, vốn tín dụng, ); Đề án duyệt chương trình (trung ương, địa phương); e) Cơ chế quản lý tài chương trình: Lập phân bổ kế hoạch vốn; chế cấp phát, toán vốn; quản lý chi tiêu (nêu rõ loại: Chi nghiệp, chi đầu tư xây dựng bản); toán vốn (nêu nhiệm vụ cấp: quan Trung ương, địa phương); g) Số vốn phân bổ cho Chương trình, xác định rõ vốn đầu tư, vốn nghiệp (Kèm phụ biểu tổng hợp chi tiết cho tỉnh); h) Kết thực mục tiêu chương trình theo dự án thành phần tổng thể tồn Chương trình; i) Tình hình tra, kiểm tra, kiểm tốn liên quan đến hoạt động thời kỳ kiểm toán, kết thực kết luận, kiến nghị tra, kiểm tra, kiểm tốn; k) Một số thuận lợi, khó khăn chủ yếu thực Chương trình; Thơng tin hệ thống kiểm sốt nội a) Mơi trường kiểm soát nội bộ: Cơ cấu tổ chức, chức nhiệm vụ máy quản lý Chương trình (Trung ương, địa phương) quan chủ trì thực Chương trình (khái quát chức nhiệm vụ phận); hình thức quản lý thực hiện; sách, quy chế quản lý nội đơn vị giám sát thực hiện, nghiệm thu, toán; tài chính- kế tốn, nhân ; b) Hoạt động kiểm soát thủ tục kiểm soát: Việc thực quy chế quản lý khâu lập trình duyệt kế hoạch, giám sát thực hiện, nghiệm thu, tốn; c) Cơng tác kế tốn đơn vị thực Chương trình: Chính sách kế tốn áp dụng; tổ chức máy kế toán; tổ chức hạch toán kế toán: hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ kế toán, báo cáo kế toán; (Nêu rõ quan quản lý tổng hợp, chủ trì thực đơn vị tham gia thực chương trình) d) Hệ thống văn quy phạm pháp luật, văn khác liên quan tới việc chuẩn bị, tổ chức, điều hành, quản lý, thực Chương trình; Các văn cam kết tài trợ, hỗ trợ cá nhân, tổ chức doanh nghiệp kinh phí hỗ trợ thực Chương trình; đ) Kiểm tốn, tra kiểm tra nội bộ: Tình hình kiểm tốn, tra kiểm tra nội bộ; e) Cơng tác giám sát, kiểm tra thực chương trình Hội đồng nhân dân cấp từ khâu lập, phê duyệt, tổ chức thực tốn kinh phí Điều Nguồn thu thập thông tin Thông tin từ đơn vị quản lý đơn vị thực Chương trình a) Thu thập tài liệu, hồ sơ liên quan đến Chương trình: Quyết định phê duyệt Chương trình, Quyết định phê duyệt kế hoạch thực cấp có thẩm quyền: Trung ương, địa phương; Báo cáo tốn tài chính; Báo cáo tình hình thực hiện, tình hình tốn, tạm ứng, báo cáo kế toán, thống kê theo quy định Nhà nước; Báo cáo giám sát đầu tư hàng năm, báo cáo sơ kết tổng kết chương trình, thơng tin, tiêu có liên quan đến đối tượng hưởng lợi từ Chương trình địa phương; Báo cáo giám sát việc thực Chương trình Hội đồng nhân dân; Quyết định tổ chức máy quản lý thực Chương trình; Các văn hướng dẫn quan có thẩm quyền liên quan đến việc tổ chức thực Chương trình; Hiệp định vay vốn quy định, hướng dẫn nhà tài trợ liên quan đến quản lý, sử dụng vốn vay (nếu có); Các văn trao đổi bên tham gia quản lý, thực Chương trình; Các báo cáo tra, kiểm tra, kiểm tốn (nếu có); b) Các báo cáo văn đơn vị vấn trực tiếp quan quản lý Chương trình theo nội dung yêu cầu theo đề cương khảo sát nội dung cần thu thập Điều Quy trình Thơng tin từ bên ngồi đơn vị thực chương trình a) Cơ quan cấp trên; b) Cơ quan cấp phát vốn; c) Cơ quan đã, tiến hành tra, kiểm tra, kiểm toán; d) Các phương tiện thông tin đại chúng; đ) Các đơn vị khác (nếu có) Điều Phương pháp thu thập thơng tin Đánh giá tài liệu lần kiểm toán trước Thu thập đánh giá tài liệu từ nguồn khác Phỏng vấn, trao đổi trực tiếp Quan sát, thực nghiệm Mục ĐÁNH GIÁ THÔNG TIN ĐÃ THU THẬP VÀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ CỦA ĐƠN VỊ ĐƯỢC KIỂM TOÁN Điều Đánh giá khái quát tình hình thực Chương trình Tình hình, đặc điểm Chương trình từ bắt đầu thực đến thời điểm kiểm toán: Việc chấp hành trình tự, thủ tục thực Chương trình; thuận lợi khó khăn q trình thực hiện; nguyên nhân khách quan, chủ quan khó khăn, thuận lợi có liên quan đến Chương trình… Tình hình thanh, tốn vốn Chương trình Hiệu kinh tế, xã hội, kết thực mục tiêu Chương trình (đánh giá sơ bộ) Điều Đánh giá hệ thống kiểm soát nội Việc đánh giá Hệ thống kiểm soát nội để làm sở xác định rủi ro kiểm soát, trọng tâm kiểm toán Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bao gồm nội dung sau: a) Việc phân công, phân cấp chức nhiệm vụ đơn vị quản lý, thực hiện: rõ ràng, hợp lý, thuận lợi cho trình thực hiện; b) Các nhân tố ảnh hưởng đến lĩnh vực hoạt động đơn vị, như: Các biến động kinh tế, sách, quy chế đơn vị, thay đổi nhân sự, mức độ phức tạp công việc, …; c) Tổ chức cơng tác kế tốn; d) Tính hiệu lực, hiệu độ tin cậy hệ thống kiểm soát nội Mục XÁC ĐỊNH TRỌNG TÂM VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN Điều Trọng tâm kiểm toán Xác định trọng tâm kiểm toán làm sở đánh giá sai phạm thiếu sót phát q trình thực kiểm toán Trọng tâm kiểm toán thường tập trung vào vấn đề sau: a) Xác định nhu cầu đầu tư, phù hợp quy mô, phạm vi, đối tượng thụ hưởng từ Chương trình; b) Kết thực mục tiêu Chương trình; Hiệu nội dung thực hiện; c) Công tác quản lý, đạo điều hành thực chương trình; d) Các vấn đề gây tác động lớn tới sách xã hội, môi trường, kinh tế; đ) Các vấn đề dư luận quan tâm đến Chương trình; e) Các dự án thành phần Chương trình có nội dung đầu tư, hạng mục cơng trình, cơng trình có giá trị lớn; g) Việc chấp hành luật pháp, quy định, chế độ việc quản lý thực Chương trình; h) Việc phân bổ kế hoạch vốn tốn dự án, chương trình; việc sử dụng nguồn vốn chương trình có đảm bảo nội dung, mục tiêu, có đảm bảo đối tượng; i) Các vấn đề khác (nếu có) Điều 10 Rủi ro kiểm toán Rủi ro tiềm tàng a) Trên sở nghiên cứu, phân tích đánh giá hoạt động chủ yếu; thu thập thông tin mối quan hệ Chương trình mục tiêu để đánh giá rủi ro tiềm tàng, làm sở xác định quy mơ mẫu kiểm tốn, xác định phương pháp thời gian lập kế hoạch kiểm toán; b) Những vấn đề chủ yếu tồn rủi ro tiềm tàng cao Chương trình mục tiêu quốc gia gồm: Địa bàn thực rộng nhiều quan, địa phương quản lý thực hiện; Phong tục tập quán đặc điểm an ninh, trị kinh tế xã hội vùng miền khác nhau; Chương trình có nhiều loại hình dự án, mức độ phức tạp cao ; Chương trình liên quan, ảnh hưởng trực tiếp đến đời sống, sách người dân, tác động lớn đến kinh tế, xã hội; Cơ chế, sách quản lý, điều hành chương trình đa dạng, phức tạp Rủi ro kiểm soát a) Dựa sở khảo sát đánh giá Hệ thống kiểm soát nội đề cập Mục Chương để xác định rủi ro kiểm soát; b) Những vấn đề tồn rủi ro kiểm soát mức độ cao trường hợp: Hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội khơng đầy đủ; Hệ thống kế tốn hệ thống kiểm sốt nội khơng hiệu quả; Đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Trên sở kết phân tích hệ thống kiểm sốt nội thơng tin Chương trình mục tiêu quốc gia, đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát theo mức độ: cao, trung bình, thấp Rủi ro phát Dựa vào kết đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát để dự kiến nội dung, phạm vi thử nghiệm để giảm mức độ rủi ro phát rủi ro kiểm toán xuống mức thấp Mục LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN CỦA ĐỒN KIỂM TỐN Điều 11 Mục tiêu kiểm toán Trên sở mục tiêu kiểm tốn chung tồn ngành u cầu kiểm toán để xác định mục tiêu cụ thể Mục tiêu kiểm toán tổng quát Chương trình mục tiêu Quốc gia gồm nội dung chủ yếu sau: a) Đánh giá tính tuân thủ pháp luật; b) Xác định tính đắn, trung thực tài liệu, số liệu kế toán báo cáo tốn kinh phí Chương trình đơn vị kiểm tốn; c) Đánh giá cơng tác quản lý đạo điều hành đơn vị tham gia quản lý chương trình; kiến nghị chấn chỉnh yếu kém, bất cập công tác quản lý, điều hành; d) Đánh giá tình hình thực nội dung, mục tiêu, tiến độ thực chương trình; đ) Đánh giá tính kinh tế, hiệu lực hiệu quản lý, thực Chương trình; e) Kiến nghị với đơn vị kiểm toán khắc phục sai phạm, yếu hoạt động quản lý, kiến nghị với quan có thẩm quyền xử lý vi phạm, sửa đổi, bổ sung, hồn thiện sách chế độ, quản lý kinh tế - kỹ thuật quản lý tài kế tốn; Điều 12 Nội dung kiểm tốn Kiểm tốn tình hình kinh phí tốn kinh phí Chương trình Kiểm tốn tính tn thủ sách, chế độ, pháp luật Nhà nước cam kết với nhà tài trợ (nếu có) Kiểm tốn cơng tác quản lý, đạo thực Chương trình Kiểm tốn tình hình thực nội dung, mục tiêu Chương trình Kiểm tốn tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực Chương trình Điều 13 Phạm vi giới hạn kiểm tốn Phạm vi kiểm toán a) Thời kỳ kiểm toán b) Đơn vị kiểm toán Giới hạn kiểm tốn Nêu nội dung, cơng việc khơng thực kiểm tốn lý khơng thực kiểm toán Trong trường hợp kiểm toán Chương trình MTQG thực lồng ghép với kiểm tốn ngân sách ngành TW địa phương, cần xác định rõ nội dung, phạm vi giới hạn kiểm tốn Điều 14 Thiết lập tiêu chí cho việc đánh giá tính kinh tế, hiệu lực hiệu chương trình u cầu tiêu chí đánh giá a) Phù hợp với mục tiêu kiểm toán cụ thể, hợp lý, khách quan có khoa học; phù hợp phong tục tập quán đặc điểm an ninh, trị kinh tế xã hội địa bàn kiểm toán; b) Được lập sở thông tin liệu đáng tin cậy; c) Có tính khả thi Nguồn thơng tin thiết lập tiêu chí a) Các thơng tin CTMTQG thu thập theo quy định Mục Chương II Quy trình này; b) Các tiêu chuẩn, quy chuẩn ban hành quan có thẩm quyền, công bố tổ chức chuyên ngành, tiêu chuẩn có liên quan tổ chức quốc tế ban hành ; c) Chính sách Nhà nước quy hoạch, đầu tư, xây dựng, phát triển kinh tế - xã hội; d) Luật văn qui phạm pháp luật có liên quan; đ) Các tài liệu chuyên đề, số liệu, tài liệu thống kê; e) Tham khảo ý kiến chuyên gia ; Thiết lập tiêu chí cho việc đánh giá tính kinh tế, hiệu lực hiệu Việc thiết lập tiêu chí đánh giá tính kinh tế, hiệu lực hiệu xác định vào chương trình cụ thể để xác lập, ví dụ số tiêu chí: a) Thời gian thực hiện; b) Đưa phương án với chi phí thấp để đạt kết đề ra; c) Đưa phương án với chi phí khơng thay đổi đạt kết cao nhất; d) Đưa giải pháp vật liệu sử dụng với chất lượng yêu cầu giá thấp nhất; đ) Xác định chi phí lãng phí khơng thật cần thiết: Khối lượng, chủng loại vật tư, thiết bị, biện pháp thi công; e) Phương án phù hợp với phong tục tập quán người dân vùng dự án; g) Hiệu xã hội: giải công ăn việc làm, tăng thu nhập, tăng nộp thuế cho nhà nước, tăng lợi nhuận, ổn định đời sống, số NPV,… Điều 15 Phương pháp kiểm toán Thực theo quy định mục Chương III “Quy trình kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước” Trường hợp sử dụng phương pháp kiểm toán đặc thù cần nêu rõ nội dung, phương pháp thực hiện, ví dụ sử dụng phương pháp vấn cần thống xây dựng tiêu, nội dung vấn để đảm bảo tính quán tiêu thức đánh giá Chương III THỰC HIỆN KIỂM TOÁN Mục KIỂM TOÁN TÌNH HÌNH KINH PHÍ VÀ QUYẾT TỐN KINH PHÍ Điều 16 Căn kiểm toán Luật Ngân sách nhà nước, Luật Xây dựng, Luật Đấu thầu, Luật Kế toán văn hướng dẫn thực hiện; Quy chế quản lý sử dụng nguồn vốn đặc thù, hiệp định vay vốn với tổ chức cho vay vốn; Các văn quy định chế quản lý, điều hành chương trình; nội dung, đối tượng hưởng lợi từ chương trình, ; Báo cáo tình hình sử dụng kinh phí tốn kinh phí Chương trình, hồ sơ, tài liệu đơn vị cung cấp tài liệu khác có liên quan Điều 17 Nội dung thủ tục kiểm toán quan tham mưu tổng hợp Tại quan Trung ương: Kiểm toán quan thường trực (chủ trì) đơn vị liên quan a) Kiểm tra, đối chiếu số liệu liên quan đến nguồn vốn Trung ương: số dư kỳ trước chuyển sang; số vốn phân bổ kỳ; số vốn toán, giải ngân, toán; số dư chuyển sang năm sau bộ, ngành Trung ương địa phương; b) Đối chiếu xác nhận đảm bảo khớp số liệu quan chủ trì thực Chương trình đơn vị tham gia thực Chương trình; c) Kiểm tra số ghi thu, ghi chi vốn viện trợ, số lãi tiền gửi ngân hàng, số thuế thuộc vốn ODA hoàn khoản kết dư khác phải nộp NSNN; Tại địa phương: Kiểm tốn quan thường trực (chủ trì) đơn vị liên quan đến việc thực chương trình địa bàn a) Kiểm tra, đối chiếu số vốn phân bổ cho chương trình (bao gồm NSTW, NSĐP nguồn vốn khác), số vốn phân bổ cho đơn vị tham gia thực Chương trình địa phương, trường hợp chưa phân bổ hết cho đơn vị thực Chương trình sử dụng cho công việc khác phải để nghị giải trình văn xử lý theo quy định; b) Kiểm tra, đối chiếu số liệu liên quan nguồn vốn đầu tư cho chương trình Sở Kế hoạch Đầu tư, Sở Tài chính, Kho bạc Nhà nước, ngân hàng (trường hợp sử dụng vốn viện trợ toán qua ngân hàng), quan chủ trì thực chương trình đơn vị tham gia thực chương trình giai đoạn kiểm toán cung cấp theo nguồn vốn (NSTW, NSĐP nguồn vốn khác): số dư kỳ trước chuyển sang; số phân bổ, cấp; giải ngân, toán; hạn mức huỷ bỏ, số nộp trả; số tốn số dư chuyển sang năm sau; c) Kiểm tra, đối chiếu xác nhận với Sở Tài Kho bạc Nhà nước, quan trực tiếp sử dụng vốn Chương trình, văn phê duyệt cấp có thẩm quyền cho phép chuyển nguồn, nội dung phép chuyển nguồn theo quy định số dư kinh phí cuối năm chuyển năm sau, chi tiết theo nguồn vốn (Trung ương, địa phương, nguồn khác); xác định số vốn dư Sở Tài chính, Kho bạc, Ngân hàng đơn vị trực tiếp sử dụng vốn Chương trình; d) Trường hợp chương trình giải ngân thơng qua ngân hàng thương mại nhà tài trợ định cần phải kiểm tra thủ tục cho vay quy định có liên quan đến tài chương trình; kiểm tra số tiền thu lãi tiền gửi ngân hàng, số tiền sử dụng, số vốn dư phải nộp ngân sách theo quy định; đ) Kiểm tra số ghi thu, ghi chi vốn viện trợ, số lãi tiền gửi ngân hàng, số thuế thuộc vốn ODA hoàn khoản kết dư khác phải nộp NSNN; e) Các trường hợp có chênh lệch số liệu phải yêu cầu đơn vị giải trình, xác định rõ nguyên nhân Điều 18 Nội dung thủ tục kiểm toán đơn vị sử dụng kinh phí Kiểm tốn số dư năm trước chuyển sang Đối chiếu dư chuyển nguồn năm trước, văn cho phép chuyển nguồn quan có thẩm quyền, định phê duyệt toán, biên tra, kiểm tra quan chức năng… để xác định kinh phí năm trước chuyển sang năm Kiểm toán dự toán giao Đối chiếu số kinh phí phân bổ, giao dự tốn cấp có thẩm quyền số báo cáo đơn vị với văn phân bổ vốn cấp có thẩm quyền, số liệu Sở Kế hoạch Đầu tư, Sở Tài (kể số bổ sung điều chỉnh năm) theo nguồn vốn (nguồn vốn Trung ương, nguồn vốn địa phương,…) Kiểm tốn kinh phí thực nhận a) Đối chiếu số kinh phí thực nhận Báo cáo kế tốn đơn vị với số liệu sổ kế toán, Biên đối chiếu xác nhận quan Tài chính, Kho bạc, Ngân hàng cấp phát vốn kinh phí thực nhận; b) Chọn mẫu kiểm tra chi tiết chứng từ cấp phát, số liệu ghi sổ kế toán, tổng hợp số cấp phát để đối chiếu với số báo cáo đơn vị để phát trường hợp lập báo cáo sai; Khi thực kiểm toán tiêu số thực nhận số liệu đơn vị nhận trừ số nộp hoàn hạn mức Kiểm tra kinh phí nộp trả giảm khác a) Kiểm tra, đối chiếu số kinh phí thực nhận Báo cáo kế toán đơn vị với số liệu sổ kế toán, Biên đối chiếu xác nhận quan Tài chính, Kho bạc, Ngân hàng cấp phát vốn kinh phí thực nhận; b) Kiểm tra chi tiết chứng từ nộp hoàn trả ngân sách, biên kiểm tra quan tra, kiểm tra, kết kiểm toán để xác định số kinh phí nộp trả giảm khác, tổng hợp số nộp trả để đối chiếu với số báo cáo đơn vị để phát trường hợp lập báo cáo sai; Số liệu số nộp trả ngân sách, khơng bao gồm số nộp hồn hạn mức đơn vị Kiểm tra kinh phí đề nghị toán a) Đối với nội dung chi nghiệp: - Đối chiếu số báo cáo toán kinh phí Chương trình với số liệu Sở Tài chính, Kho bạc nhà nước với số liệu, quan thường trực quản lý Chương trình số toán theo nguồn vốn: Vốn Trung ương, vốn địa phương, vốn khác, vốn nhà tài trợ; - Đối chiếu khoản chi theo mục lục ngân sách với dự toán duyệt, trường hợp chi vượt dự toán phải đề nghị đơn vị giải trình rõ nguyên nhân cấp định để xử lý theo quy định; - Kiểm tra chi tiết chứng từ chi phí có đối tượng, nội dung, định mức, tiêu chuẩn thủ tục quy định Chương trình quy định pháp luật Nhà nước; - Trường hợp đơn vị quản lý chương trình trực tiếp mua hàng hố, sau cấp vật cho đơn vị sử dụng KTV cần kiểm tra: Hồ sơ đấu thầu; hoá đơn bán hàng; phiếu nhập kho, sổ kho, sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ, hàng hoá; số lượng hàng đẫ cấp cho đối tượng sử dụng; số tồn kho; - Kiểm tra việc ghi thu, ghi chi khoản hoàn thuế vốn ODA, khoản viện trợ nước ngoài…; - Đối chiếu với nhà cung cấp: Qua kiểm toán hồ sơ, tài liệu, chứng từ thấy cần thiết điều kiện cho phép, KTV chọn mẫu số hóa đơn, hợp đồng để đối chiếu với người bán hàng chủng loại, quy cách, số lượng, chất lượng giá để xác minh tính xác thực việc mua hàng; - Điều tra, vấn đối tượng nhận hỗ trợ kinh phí, hàng hóa từ chương trình số lượng, chủng loại để phát sai phạm (nếu điều kiện cho phép) Ngoài việc điều tra, vấn để thu phập thêm chứng xác thực số thực nhận đối tượng nhận hỗ trợ kinh phí, hàng hóa từ Chương trình, cần điều tra, vấn bổ sung phù hợp việc hỗ trợ cho đối tượng thụ hưởng Việc vấn phải lập thành văn có chữ ký thành phần tham gia vấn, điều tra; - Kiểm kê thực tế vật tư quản lý qua kho, KTV chọn mẫu kiểm tra thực tế để xác định số hàng hố mua có chủng loại, quy cách, giá theo quy định không b) Đối với nội dung chi đầu tư xây dựng: - Thực theo nội dung thủ tục kiểm toán hướng dẫn Quy trình kiểm tốn Dự án đầu tư xây dựng cơng trình Kiểm tốn Nhà nước Trường hợp cơng trình sử dụng lồng ghép từ nhiều nguồn vốn chương trình khác khơng xác định số vốn chương trình kiểm tốn tốn cho hạng mục cơng trình, KTV phải tiến hành thủ tục kiểm tốn tồn giá trị khối lượng cơng trình hồn thành; - Trên sở kết kiểm toán giá trị khối lượng cơng trình hồn thành, KTV xác định sai phạm đưa kiến nghị cho phù hợp: Đối với trường hợp toán, cần kiến nghị thu hồi nộp NSNN, giảm trừ phê duyệt tốn cơng trình đồng thời kiến nghị giảm trừ giá trị tốn kinh phí Chương trình; trường hợp chưa tốn kiến nghị giảm trừ tốn c) Đối với nội dung chi nghiệp chi đầu tư dự án sử dụng nguồn vốn tín dụng ưu đãi: Ngoài việc kiểm tra theo nội dung quy định điểm (a) (b) điểm điều này, thực kiểm tra theo nội dung sau: - Kiểm tra hồ sơ tín dụng: Thực theo nội dung Quy trình kiểm tốn tổ chức tài ngân hàng; - Kiểm tra chi tiết chứng từ, sổ kế toán, đối chiếu với số liệu báo cáo để đánh giá khớp số liệu báo cáo; - Kiểm tra chi tiết chứng từ cho vay có đối tượng, nội dung, định mức, lãi suất, tiêu chuẩn thủ tục theo quy định Chương trình - Kiểm tra tiến độ giải ngân, số tiền hồn trả, cho vay quay vòng có quản lý thực quy định không Kiểm tra số kinh phí phép chuyển nguồn sang năm sau a) Kiểm tra việc xác định số kinh phí chuyển nguồn năm sau sở kinh phí sử dụng, số kinh phí tốn, số kinh phí nộp trả (giảm khác) để xác định số kinh phí chuyển năm sau; b) Đối chiếu số dư báo cáo với định phê duyệt quan có thẩm quyền, quy định nhà nước cho phép chuyển số dư sang năm sau; c) Kiểm tra chi tiết chứng từ, sổ kế toán xem xét việc xác định chuyển số dư có quy định khơng Mục KIỂM TỐN TÌNH HÌNH THỰC HIỆN MỤC TIÊU, NỘI DUNG CHƯƠNG TRÌNH Điều 19 Căn kiểm toán Các mục tiêu lượng hoá nội dung chương trình quy định định phê duyệt Chương trình; Tài liệu thống kê, báo cáo tổng kết quan theo dõi, quản lý, thực Chương trình; Các đánh giá quan tư vấn độc lập ngồi nước liên quan đến Chương trình; Các báo cáo quan, đơn vị trực tiếp thực Chương trình Điều 20 Nội dung thủ tục kiểm toán Kiểm tra việc lập đề án, xây dựng mục tiêu (hoặc kế hoạch giai đoạn, kế hoạch năm) chương trình Phân tích, đánh giá, xác định phân loại mục tiêu chương trình: Mục tiêu lượng hóa, khơng thể lượng hóa; mục tiêu chung hay mục tiêu riêng dự án thành phần làm định hướng cho trình thu thập chứng cần thiết phục vụ cho công tác đánh giá tình hình thực mục tiêu chương trình Xây dựng mẫu biểu theo tiêu đánh giá phù hợp; yêu cầu quan quản lý, triển khai thực chương trình tổng hợp, cung cấp tài liệu, số liệu, báo cáo đánh giá kết đạt để phục vụ cho việc đánh giá mục tiêu đề đến thời điểm kiểm toán Đối với tiêu khơng thể lượng hóa, KTV thực điều tra, vấn thực tế đối tượng có liên quan, vào báo cáo quan tham gia thực Chương trình để làm đánh giá Kiểm tra, xem xét số liệu đơn vị cung cấp có tổng hợp theo quy trình hợp lý, đảm bảo tính tin cậy, có khơng, trường hợp cần thiết tiến hành thử nghiệm để đánh giá hệ thống kiểm sốt nội quy trình tổng hợp số liệu để xem xét mức độ tin cậy số liệu trước đánh giá; Các KTV nghiên cứu số liệu, sử dụng kỹ thuật phân tích, so sánh tỷ lệ thực kế hoạch, so sánh xu hướng phát triển để đánh giá tình hình thực mục tiêu đến thời điểm kiểm toán đưa nhận định chương trình có đạt mục tiêu đề hay khơng (đối với kiểm tốn chương trình triển khai) Mục KIỂM TỐN VIỆC TN THỦ PHÁP LUẬT, CHÍNH SÁCH CHẾ ĐỘ CỦA NHÀ NƯỚC VÀ CÁC QUY ĐỊNH LIÊN QUAN ĐẾN CHƯƠNG TRÌNH Điều 21 Căn kiểm tốn Luật Ngân sách nhà nước, Luật Xây dựng, Luật Đấu thầu, Luật Kế toán, Chuẩn mực kế toán văn hướng dẫn thi hành; Quy chế quản lý sử dụng nguồn hỗ trợ phát triển thức (đối với Chương trình sử dụng vốn hỗ trợ ODA); Các văn hướng dẫn xây dựng phân bổ dự toán ngân sách; Các văn pháp lý khác có liên quan đến Chương trình; Các định giao dự toán, phân bổ ngân sách cấp có thẩm quyền; Các văn quy định định mức chi tiêu liên quan; Chế độ kế tốn chủ đầu tư, chế độ kế tốn hành nghiệp văn quy định Chương trình kế tốn; Các hiệp định, cam kết với nhà tài trợ (nếu có) Điều 22 Kiểm tốn cơng tác quản lý, đạo thực chương trình Tuỳ thuộc phân cấp quản lý cấp Trung ương địa phương, cấp, KTV thực kiểm toán theo số nội dung chủ yếu sau: Việc thành lập Ban đạo Chương trình, qui định chức nhiệm vụ Ban đạo thành viên Ban đạo Việc thực chức năng, nhiệm vụ thành viên ban đạo Sự phối kết hợp thành viên ban đạo Việc ban hành sách chế độ, hướng dẫn thực hiện, tuyên truyền phổ biến sách chế độ chương trình Việc tổ chức lồng ghép Chương trình đầu tư địa bàn Công tác tổ chức thực dân chủ cơng khai thực Chương trình Cơng tác kiểm tra, kiểm soát; tổng kết đánh giá kết thực Chương trình Việc thực chế độ Báo cáo Chương trình theo qui định v.v Lập đề án phê duyệt đề án (nếu có) Điều 23 Nội dung thủ tục kiểm tốn cơng tác lập phân bổ dự tốn ngân sách quan giao nhiệm vụ lập dự toán ngân sách Tại quan trung ương: Thực kiểm toán Bộ Kế hoạch Đầu tư, Bộ Tài chính, quan thường trực chương trình Bộ, ngành Trung ương thông qua việc rà soát nội dung: a) Các quan thực lập dự tốn, phân bổ ngân sách theo trình tự, mẫu biểu, định mức quy định; b) Việc lập có cứ, nội dung, đối tượng định mức quy định? c) Việc phân bổ vốn có rõ ràng, minh bạch, có sát thực tế, kịp thời? d) Cơ quan giao dự toán điều chỉnh dự toán ngân sách có thẩm quyền khơng Tại địa phương: Thực kiểm toán Sở Kế hoạch Đầu tư, Sở Tài quan thường trực chương trình địa phương: KTV kiểm tra chi tiết hồ sơ tài liệu, thu thập chứng liên quan đến việc lập phân bổ dự toán ngân sách, đối chiếu với quy định Luật Ngân sách nhà nước chế quản lý quy định cho Chương trình để đánh giá nội dung sau: a) Các quan lập dự toán, phân bổ ngân sách theo trình tự, mẫu biểu quy định; b) Việc xây dựng phân bổ dự tốn có sát thực tế, kịp thời, cơng bằng, có cứ, nội dung, đối tượng định mức quy định khơng; c) Các số liệu phân bổ có rõ ràng, minh bạch, khớp với số kinh phí cấp giao không; d) Cơ quan giao dự tốn điều chỉnh dự tốn ngân sách có thẩm quyền không; đ) Đánh giá việc lồng ghép với chương trình khác thực mục tiêu Chương trình Điều 24 Nội dung thủ tục kiểm toán việc chấp hành Ngân sách nhà nước Tại quan tài chính, kho bạc, ngân hàng a) Thực kiểm tra việc chấp hành quy định cấp phát, toán: Chọn mẫu kiểm tra hồ sơ giải ngân số khoản để đánh giá việc tuân thủ thủ tục giải ngân, toán theo quy định; tuân thủ quy định thời gian xét duyệt hồ sơ quan tài chính; trường hợp tiến độ giải ngân chậm phải xác định rõ nguyên nhân đánh giá tác động, hậu việc giải ngân chậm; b) Việc chấp hành quy định quản lý, ghi thu, ghi chi khoản lãi tiền gửi ngân hàng, khoản viện trợ, hoàn thuế vốn ODA tài trợ Tại quan trực tiếp triển khai thực Chương trình: Thực kiểm tra chi tiết hồ sơ tài liệu, kết hợp với điều tra vấn, đối chiếu với đơn vị liên quan để thu thập chứng đánh giá nội dung sau: a) Tiến độ giải ngân; b) Công tác quản lý sử dụng vốn; c)) Việc sử dụng vốn (có mục đích, nội dung, đối tượng?); d) Việc chấp hành định mức chi tiêu, định mức hỗ trợ; đ) Chấp hành quy định quản lý, mua sắm, sử dụng tài sản; e) Việc chấp hành sách thuế hành nhà nước Điều 25 Nội dung thủ tục kiểm toán việc toán ngân sách Thực kiểm tra hồ sơ tài liệu, báo cáo toán đơn vị cung cấp để thu thập chứng, đối chiếu với quy định Nhà nước để đánh giá việc chấp hành nội dung sau: Thời gian toán; Chỉnh lý toán; Chế độ báo cáo; Cơng tác kiểm tra, xét duyệt tốn; Xử lý khoản kết dư ngân sách Điều 26 Nội dung thủ tục kiểm toán việc chấp hành cam kết với nhà tài trợ Trong trường hợp Chương trình đầu tư vốn viện trợ nước ngồi có cam kết riêng, q trình kiểm tốn cần thực cơng việc sau: Nghiên cứu hiệp định ký Chính phủ nhà tài trợ, văn thỏa thuận quan có thẩm quyền Việt Nam với nhà tài trợ Rà soát điều khoản thỏa thuận so sánh với thực thực tế đơn vị để có đánh giá thích hợp Việc thu thập chứng kiểm tốn kết hợp kiểm tốn tốn chi phí đầu tư vốn chương trình theo thủ tục quy định Điều 27 Chấp hành chế độ quản lý dự án đầu tư xây dựng cơng trình Thực theo Quy trình kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng cơng trình Kiểm tốn Nhà nước Điều 28 Thủ tục nội dung kiểm toán việc chấp hành Luật Kế toán Thực kiểm tra chi tiết hồ sơ, chứng từ, sổ kế toán báo cáo kế toán để đánh giá về: Tổ chức máy kế toán Chứng từ kế toán Sổ kế toán, tài khoản kế toán Hạch toán kế toán Lập báo cáo toán, báo cáo tài Chấp hành quy định lập báo cáo: Việc đối chiếu công nợ, đối chiếu số liệu cấp vốn với quan cấp phát, cho vay Mục KIỂM TỐN TÍNH KINH TẾ, HIỆU LỰC VÀ HIỆU QUẢ Điều 29 Căn kiểm toán 10 Các mục tiêu mang tính chiến lược Quốc gia, ngành, địa phương Các tiêu chuẩn, quy chuẩn, định mức quan Nhà nước ban hành, cơng bố, dựa vào cơng trình tương tự Các mục tiêu lượng hoá nội dung Chương trình quy định định phê duyệt Chương trình Tài liệu thống kê, báo cáo tổng kết quan theo dõi, quản lý, thực Chương trình Các đánh giá quan tư vấn độc lập nước liên quan đến Chương trình Các báo cáo quan, đơn vị trực tiếp thực Chương trình Điều 30 Nội dung thủ tục kiểm tốn tính kinh tế Căn kết kiểm tốn tình hình kinh phí tốn kinh phí, kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng (nếu có) để đánh giá tính tiết kiệm việc sử dụng nguồn lực tài chương trình Đánh giá tính tiết kiệm việc lựa chọn giải pháp (bao gồm chi phí đầu tư chi phí vận hành) Xem xét cần thiết nhu cầu đầu tư: tính hợp lý tiêu điều tra, phù hợp với quy hoạch ngành địa phương, hợp lý quy mô địa điểm đầu tư Sự phù hợp với phong tục, tập quán người dân địa phương Điều 31 Nội dung thủ tục kiểm tốn tính hiệu lực Đánh giá tính hiệu lực văn quản lý, điều hành kết thực chương trình so với nội dung, mục tiêu đề Tuỳ thuộc chương trình, việc kiểm tốn thực theo số nội dung chủ yếu sau: Bộ máy quản lý có đáp ứng cơng tác quản lý, điều hành chương trình? Sự phân cơng, phân nhiệm, phối kết hợp thành viên ban điều hành có đảm bảo thống phù hợp với chức nhiệm vụ giao? Tính đầy đủ khả thi hệ thống văn quản lý chương trình, bất cập việc áp dụng hệ thống văn thực tế Đánh giá mức độ khả thi dự án, yếu tố đảm bảo cho vận hành chương trình, phù hợp với xu hướng phát triển, phù hợp với thực tế ; Tiến độ thực thực Chương trình Sự đáp ứng yêu cầu nguồn lực tài (phân bổ vốn có kịp thời, đầy đủ?); việc sử dụng nguồn lực tài có đảm bảo mục tiêu Kết thực Chương trình Tính đồng Chương trình với chương trình dự án khác; Điều 32 Nội dung thủ tục kiểm tốn tính hiệu Căn kết kiểm tốn tình hình kinh phí tốn kinh phí để đánh giá tính hiệu việc sử dụng nguồn kinh phí; Nghiên cứu số liệu, chứng thu thập được, thực phân loại, tính tốn tiêu, đưa lập luận, phân tích, đánh giá hiệu kinh tế, xã hội theo tiêu chí khác tùy theo chương trình, cụ thể: a) Bảo đảm điều kiện, môi trường lao động, tiêu việc làm, mức thu nhập; hiệu văn hoá, giáo dục, y tế ; b) Tác động, ảnh hưởng chương trình vấn đề kinh tế - xã hội, môi trường, ảnh hưởng đến cơng trình di tích lịch sử, văn hố ; c) Các tác động tạo thay đổi, chuyển biến tích cực nhận thức người dân ; d) Góp phần phát triển đồng địa phương, sách dân tộc miền núi, bảo đảm quốc phòng an ninh Chương IV LẬP, PHÁT HÀNH BÁO CÁO KIỂM TOÁN VÀ KIỂM TRA VIỆC THỰC HIỆN KIẾN NGHỊ KIỂM TOÁN Điều 33 Lập phát hành Báo cáo kiểm tốn 11 Trình tự, thủ tục thực bước lập gửi báo cáo kiểm toán CTMTQG thực theo quy định Chương IV Quy trình kiểm toán Kiểm toán Nhà nước ban hành theo Quyết định số 04/2007/QĐ-KTNN ngày 02/8/2007 Tổng Kiểm toán Nhà nước Báo cáo kiểm toán CTMTQG lập theo mẫu quy định Hệ thống mẫu biểu hồ sơ Kiểm toán Nhà nước, gồm nội dung sau: a) Khái quát tình hình kiểm toán: Mục tiêu, nội dung kiểm toán; phạm vi đối tượng kiểm toán; kiểm toán; đơn vị phận kiểm toán; thời gian địa điểm kiểm toán; b) Tổng hợp kết kiểm tốn: Tổng hợp phát kiểm tốn; phân tích nguyên nhân dẫn đến kết hoạt động sai lệch so với tiêu chuẩn (phát kiểm toán); đánh giá hậu (lượng hóa) hoạt động sai lệch so với tiêu chuẩn gây ra; việc chấp hành pháp luật, sách, chế độ tài chính, kế toán quản lý sử dụng vốn, tiền, tài sản nhà nước nguồn lực khác (nhân lực, vật lực); đánh giá tính kinh tế, hiệu lực, hiệu quản lý, sử dụng vốn, tiền, tài sản nhà nước nguồn lực khác (nhân lực, vật lực); c) Kiến nghị kiểm toán Điều 34 Kiểm tra việc thực kiến nghị kiểm toán Thực theo quy định Luật Kiểm tốn nhà nước; Quy trình kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước Quy trình kiểm tra thực kiến nghị kiểm toán Kiểm toán Nhà nước / PHỤ LỤC MỘT SỐ SAI SÓT VÀ GIAN LẬN THƯỜNG GẶP (Ban hành kèm theo Quyết định số 01/2013/QĐ-KTNN ngày 29 tháng 03 năm 2013 Tổng Kiểm tốn Nhà nước) I KIỂM TỐN NGUỒN KINH PHÍ VÀ QUYẾT TỐN KINH PHÍ 1.1 Kiểm tốn quan tổng hợp 1.1.1 Kiểm toán Bộ Tài - Tổng hợp lập báo cáo sai số học - Số liệu báo cáo sai lệch so với số Kho bạc nhà nước Trung ương, ngân hàng, báo cáo tỉnh - Chưa thực ghi thu, ghi chi đầy đủ nguồn viện trợ, hỗ trợ tổ chức, cá nhân - Tổng hợp không đầy đủ nguồn vốn khác 1.1.2 Kiểm toán Kho bạc nhà nước Trung ương - Tổng hợp lập báo cáo sai số học - Số liệu báo cáo sai lệch so với số kho bạc tỉnh - Tổng hợp, theo dõi nhầm lẫn nguồn, chương trình - Hạch tốn chuyển nguồn khơng có đủ cứ, chưa cấp có thẩm quyền cho phép theo quy định 1.1.3 Kiểm tốn sở tài - Tổng hợp lập báo cáo sai số học - Số liệu báo cáo sai lệch so với số Kho bạc Nhà nước, ngân hàng, đơn vị trực tiếp sử dụng - Chưa thực ghi thu, ghi chi đầy đủ nguồn viện trợ, hỗ trợ tổ chức, cá nhân - Tổng hợp không đầy đủ nguồn vốn, áp dụng sai tỷ giá sai thời điểm dẫn đến sai lệch số liệu - Các nguồn vốn bị phân loại cách sai lệch - Nguồn vốn NSTW cấp có mục tiêu cho chương trình chưa cấp hết sang Kho bạc, cấp cho dự án khác - Kết dư ngân sách từ nguồn NSTW cấp có mục tiêu cho chương trình xử lý chưa quy định 1.1.4 Kiểm toán kho bạc nhà nước tỉnh - Tổng hợp lập báo cáo sai số học - Số liệu báo cáo sai lệch so với số sở tài chính, đơn vị trực tiếp sử dụng 12 - Tổng hợp, theo dõi nhầm lẫn nguồn, chương trình, tiêu - Công tác cấp phát toán vốn thiếu thủ tục, hồ sơ theo quy định - Các khoản đơn vị dự tốn nộp hồn hạn mức tổng hợp sai vào tiêu nộp trả ngân sách - Hạch tốn chuyển nguồn khơng có đủ cứ, cấp có thẩm quyền cho phép theo quy định 1.1.5 Kiểm toán Sở Kế hoạch Đầu tư - Phân bổ kế hoạch vốn cho đơn vị thực chương trình chưa hết số vốn trung ương cấp - Phân bổ vốn sai nội dung, sai đối tượng, sai định mức theo quy định chương trình - Khơng bố trí đủ vốn đối ứng địa phương theo quy định chương trình - Phân bổ vốn cho dự án không đủ vốn để thực hoàn thành dự án - Điều chỉnh kế hoạch vốn chưa kịp thời 1.2 Kiểm toán đơn vị sử dụng vốn 1.2.1 Kiểm toán số dư năm trước chuyển sang - Lập báo cáo sai số học - Chưa khớp với văn cho phép chuyển nguồn cấp có thẩm quyền - Chưa khớp với số báo cáo toán năm trước chuyển sang - Nhầm lẫn nguồn vốn chương trình chương trình khác 1.2.2 Kiểm tốn dự toán giao - Lập báo cáo sai số học - Chưa khớp với định phân bổ định điều chỉnh vốn chương trình - Nhầm lẫn nguồn vốn chương trình chương trình khác - Vốn NSTW cấp có mục tiêu cho chương trình chưa giao hết cho đơn vị sử dụng 1.2.3 Kiểm tốn chi phí thực nhận - Lập báo cáo sai số học - Phân loại nhầm lẫn nguồn vốn chương trình chương trình khác - Nhầm lẫn niên độ kế toán - Số liệu bị sai lệch so với số kho bạc - Số liệu đơn vị tổng hợp chưa trừ số nộp hoàn hạn mức 1.2.4 Kiểm tra kinh phí nộp trả giảm khác - Lập báo cáo sai số học - Phân loại nhầm lẫn nguồn vốn chương trình chương trình khác - Đơn vị tổng hợp số nộp hồn hạn mức vào tiêu (khơng phải số nộp tài khoản ngân sách) - Chưa tổng hợp đủ số phải nộp theo quy định: khoản sử dụng không hết khoản khác không phép chuyển năm sau theo quy định - Chưa tổng hợp đủ số hủy bỏ hạn mức theo quy định 1.2.5 Kiểm tra kinh phí đề nghị tốn a Đối với nội dung, dự án chi nghiệp - Lập báo cáo sai số học - Phân loại nhầm lẫn nguồn vốn chương trình chương trình khác - Chi sai đối tượng chương trình - Chi sai nội dung chương trình - Chi sai định mức, tỷ lệ - Quyết toán sai đơn giá 13 - Chi vượt dự toán giao - Số tốn khơng số chi thực tế, số cấp phát thực tế cho cá nhân, đơn vị thụ hưởng - Quyết toán hàng hoá mua thực tế không chủng loại, quy cách, giá - Quyết tốn khơng đủ chứng từ, hồ sơ theo quy định - Hạch toán vào số toán số toán tạm ứng - Chưa hạch toán đủ số ghi thu, ghi chi nguồn viện trợ, ODA theo quy định b Đối với chương trình có dự án tín dụng ưu đãi - Lập báo cáo sai số học - Cho vay sai đối tượng, nội dung, định mức, tiêu chuẩn quy định - Cho vay không đủ thủ tục theo quy định - Không tiến độ giải ngân - Số tiền hồn trả cho vay quay vòng quản lý thực không quy định - Người vay sử dụng vốn sai mục đích - Chênh lệch số báo cáo so với số thực tế người vay c Đối với Chương trình có thực đầu tư xây dựng - Đầu tư sai nội dung, mục tiêu chương trình - Quyết tốn khống khối lượng, khơng thực tế thi cơng - Tính tốn khối lượng sai so thiết kế vẽ hoàn cơng - Tính trùng khối lượng xây lắp cơng trình (thường xảy điểm giao) - Quyết tốn chi phí cơng trình khác - Quyết tốn thiếu thủ tục theo quy định - Quyết toán khối lượng phải dỡ bỏ lỗi nhà thầu - Quyết tốn khơng trừ phần sản phẩm, vật tư thu hồi - Quyết toán khối lượng phát sinh lỗi nhà thầu tính thiếu hồ sơ dự thầu thể hồ sơ mời thầu hồ sơ thiết kế - Giá trúng thầu không hợp lệ - Áp dụng sai giá trúng thầu đơn giá cơng trình - Áp dụng sai hệ số vận chuyển, hệ số điều chỉnh giá - Vật tư đưa vào cơng trình khơng chủng loại quy định - Tính sai khối lượng vật liệu tính chệnh lệch giá áp dụng sai định mức - Áp dụng sai thời điểm quy định tính chênh lệch giá - Tính sai định mức quy định - Tính phụ phí xây lắp giá trị thiết bị đưa vào lắp đặt - Tính sai số học giá trị tốn - Thiết bị khơng đảm bảo tính kỹ thuật, chất lượng xuất xứ theo yêu cầu - Số lượng thiết bị, phụ tùng thay không đầy đủ quy định hợp đồng - Áp dụng sai tỷ giá ngoại tệ thiết bị nhập ngoại - Thiếu thủ tục toán, chứng từ khơng hợp lệ tốn sai chế độ về: Chi phí kho bãi, kiểm tra hàng hóa cảng, cước phí vận chuyển, chi phí bảo hành, bảo dưỡng thiết bị… - Phân bổ chi phí vận chuyển, bảo quản, bảo dưỡng thiết bị vào tài sản cố định khơng - Thanh tốn nội dung khơng có hợp đồng - Khối lượng khảo sát tính sai, tính khống khối lượng - Chi phí khác tính theo định mức: Đơn vị áp dụng sai tỷ lệ phầm trăm quy định, xác định để tính chưa đúng, vận dụng sai lệch lẫn lộn loại chi phí xây lắp, thiết bị, kiến thiết khác 14 - Chi phí chưa có quy định định mức như: Khơng có dự tốn dự tốn khơng cấp có thẩm quyền phê duyệt - Chi phí đền bù giải tỏa mặt không với khối lượng thực tế, đền bù sai lệch diện tích đất, sai đơn giá, tiền đền bù khơng tốn đầy đủ đến tay người dân đền bù, tốn cho diện tích đất công cộng, xác định sai cấp nhà, loại đất, … - Các chứng từ chi phí khơng hợp lệ, toán vượt giá trị hợp đồng ký kết - Quyết tốn trùng khoản chi phí - Áp sai thuế suất; tốn cho nhà thầu có thuế nhà thầu xuất hóa đơn khơng thuế - Quyết tốn tiền bảo hiểm cơng trình thực tế khơng mua - Nhận tiền bồi thường bảo hiểm cơng trình khơng giảm chi phí cơng trình - Nhầm lẫn việc tốn vốn với khối lượng xây dựng hồn thành - vv 1.2.6 Kiểm tra số kinh phí phép chuyển nguồn sang năm sau - Lập báo cáo sai số học - Tổng hợp sai nguồn chương trình - Chuyển nguồn sang năm sau khơng quan có thẩm quyền phê duyệt - Chuyển nguồn sang năm sau không với nội dung phép chuyển nguồn theo quy định II KIỂM TỐN TÌNH HÌNH THỰC HIỆN NỘI DUNG, MỤC TIÊU CỦA CHƯƠNG TRÌNH - Thực khơng đạt mục tiêu chương trình đề - Không thực đầy đủ nội dung, dự án thành phần chương trình - Báo cáo tổng hợp đơn vị tiêu thực khơng có cứ, sai so với thực tế - v.v III KIỂM TOÁN VIỆC TUÂN THỦ PHÁP LUẬT, CHÍNH SÁCH CHẾ ĐỘ CỦA NHÀ NƯỚC VÀ CÁC QUY ĐỊNH LIÊN QUAN ĐẾN CHƯƠNG TRÌNH 2.1 Cơng tác lập phân bổ dự tốn ngân sách - Lập dự tốn khơng mẫu quy định - Phân bổ dự tốn khơng chi tiết theo nguồn vốn, cho cơng trình - Phân bổ ngân sách không tiêu thức phân bổ, không đảm bảo công - Phân bổ không sát với thực tế không điều chỉnh kịp thời - Phân bổ không định mức, tỷ lệ vốn đối ứng - Phân bổ chậm so với thời gian quy định - Phân bổ khơng khớp với kinh phí cấp giao giá trị cấu vốn đầu tư - Phân bổ vốn sai nội dung, mục tiêu chương trình 2.2 Việc chấp hành Ngân sách - Thanh tốn khơng đảm bảo thủ tục, hồ sơ theo quy định - Thanh tốn khơng đảm bảo quy định thời gian xét duyệt hồ sơ theo quy định - Thanh toán chậm tiến độ theo quy định - Không ghi thu, ghi chi kịp thời khoản viện trợ, khoản hoàn thuế theo quy định - Khoản lãi tiền gửi không xử lý kịp thời theo quy định - Sử dụng vốn sai mục đích, nội dung, đối tượng - Sai định mức chi tiêu, định mức hỗ trợ - Vi phạm quy định quản lý, mua sắm, sử dụng tài sản - Phê duyệt không thẩm quyền - Chấp hành không quy định thời gian tốn - Chấp hành khơng quy định chỉnh lý toán 15 - Chấp hành chưa quy định chế độ báo cáo - Không thực công tác kiểm tra, xét duyệt toán theo quy định - Xử lý khoản kết dư ngân sách không quy định 2.3 Kiểm toán việc chấp hành cam kết với nhà tài trợ - Chấp hành chưa đầy đủ cam kết với nhà tài trợ - Sử dụng vốn sai so với cam kết - Công tác sử dụng, khai thác cơng trình sau đầu tư chưa tốt - Khơng trì việc thu phí để đảm bảo trì vận hành - Không đảm bảo đầy đủ thủ tục theo quy định - v.v 2.4 Kiểm toán Chấp hành chế độ quản lý đầu tư xây dựng công trình 2.4.1 Cơng tác lập, thẩm định, phê duyệt dự án đầu tư - Công tác lập, thẩm định, phê duyệt dự án khơng trình tự, thẩm quyền thời gian - Nội dung dự án đầu tư sơ sài không đầy đủ theo quy định - Những tài liệu điều tra phương án giải phóng mặt bằng, tái định cư, nguồn vốn đầu tư… không đầy đủ - Những cơng việc tư vấn chưa có quy định định mức chi phí khơng lập, duyệt dự toán lập, duyệt với đơn giá cao - Dự án không phù hợp với quy hoạch ngành, vùng - Xác định tổng mức đầu tư khơng xác không đủ sở 2.4.2 Công tác thực dự án đầu tư - Hồ sơ khảo sát không đầy đủ, chưa đủ để thiết kế - Nội dung hồ sơ thiết kế kỹ thuật thiết kế thi công không đầy đủ theo quy định, sai lệch quy mơ, cơng nghệ, cơng suất, cấp cơng trình, vốn, diện tích đất sử dụng… so với định đầu tư - Cơng tác dự tốn: Tổng dự tốn vượt tổng mức đầu tư, dự toán chi tiết vượt tổng dự toán; vận dụng sai định mức, đơn giá, xác định giá cơng việc chưa có quy định giá thiếu - Giải phóng mặt bằng: Lập, phê duyệt thực phương án đền bù không quy định; hồ sơ đền bù không đầy đủ, v.v - Công tác đấu thầu: Hồ sơ mời thầu không đầy đủ, rõ ràng, chi tiết; phê duyệt hồ sơ kế hoạch đấu thầu không thẩm quyền, không đủ số lượng nhà thầu tham dự tối thiểu, không chấp hành quy định thời gian; mở thầu không đủ thành phần; xét thầu không công bằng, thiếu sở; v.v - Hợp đồng thi công không chặt chẽ, đầy đủ, quy định - Khối lượng phát sinh khơng có thiết kế, dự tốn phê duyệt bổ sung, sửa đổi - Thi công sai thiết kế duyệt - Không chấp hành quy định giám sát thi công, giám sát quyền tác giả tư vấn thiết kế - Hồ sơ nghiệm thu không đầy đủ: Thiếu biên nghiệm thu phần, tài liệu kết thí nghiệm vật liệu, bê tơng, kết cấu, v.v - Nhật ký cơng trình ghi không đầy đủ diễn biến phát sinh cố q trình thi cơng… 2.4.3 Cơng tác nghiệm thu, tốn, đưa cơng trình vào khai thác, sử dụng - Hồ sơ nghiệm thu tổng thể không đầy đủ - Hồ sơ hồn cơng khơng đầy đủ, khơng với thực tế - Báo cáo tốn vốn đầu tư cơng trình hồn thành chưa lập lập khơng quy định 2.5 Kiểm tốn việc chấp hành Luật Kế tốn - Khơng mở đầy đủ sổ kế tốn, mở sổ khơng mẫu; khơng chấp hành đầy đủ quy định khóa sổ kế tốn - Lập chứng từ không mẫu; không lưu trữ đầy đủ chứng từ, hồ sơ kế toán 16 - Hạch tốn kế tốn khơng chế độ quy định - Lập báo cáo có sai sót - Khơng thực đối chiếu công nợ, đối chiếu số liệu cấp vốn với quan cấp phát, cho vay lập báo cáo IV KIỀM TỐN TÍNH KINH TẾ, HIỆU LỰC, HIỆU QUẢ 4.1 Kiểm tốn tính kinh tế 4.1.1 Chi nghiệp - Cơ chế quản lý nhiều kẽ hở - Khi triển khai thực chương trình chưa ý đến tính kinh tế, tiết kiệm - Giải pháp chọn chưa phải giải pháp tiết kiệm chi phí chi phí đầu tư chi phí vận hành đưa vào sử dụng - Nhu cầu đầu tư chưa thật cần thiết - Quy mô đầu tư, địa điểm đầu tư không hợp lý - Việc đầu tư không phù hợp với tập quán, phong tục người dân địa phương không 4.1.2 Lập phê duyệt dự án - Đầu tư chưa phù hợp với quy hoạch ngành địa phương - Chưa xem xét tất phương án để có lựa chọn tối ưu - Lựa chọn địa điểm đầu tư không hợp lý, theo ý chủ quan chưa tính đến yếu tố liên quan - Lựa chọn cơng nghệ khơng theo tiêu chí so sánh chi phí - hiệu quả; khơng đảm bảo tính đồng bộ, khơng nêu rõ tiêu chuẩn, đặc tính thông số kinh tế kỹ thuật thiết bị - Tính tốn khơng xem xét đến điều kiện thực tế hạ tầng có 4.1.3 Thiết kế, dự tốn - Thiết kế chưa đủ thông tin nhu cầu đầu tư, chưa nhu cầu - Phương án thiết kế khơng phù hợp, bố trí khơng hợp lý - Thiết kế không đầy đủ, dẫn tới phát sinh khối lượng lớn phải giao thầu bổ sung làm chậm tiến độ vượt dự tốn chi phí - Thiết kế trang thiết bị kỹ thuật thiết kế xây dựng khơng có phối hợp đồng - Thiết kế nhu cầu bên sử dụng, giải pháp tốn kém: Hành lang lối thông rộng cách không cần thiết, trang bị nội thất xa xỉ, thiết bị vận hành kỹ thuật q tốn chi phí khơng ban đầu mà chi phí thường xuyên, tu, bảo dưỡng sinh trình vận hành sau, vv - Dự tốn chi phí chưa xác thông tin chưa đầy đủ, thiếu cẩn thận tính tốn chủ ý lập dự tốn thấp để dự án dễ phê duyệt thi cơng đề nghị duyệt kinh phí bổ sung để hồn thành; ngược lại, lập dự tốn cao để có nguồn kinh phí mua sắm trang thiết bị đắt tiền - Dự tốn bị cắt giảm cách khơng có q trình thẩm định phê duyệt, sau lại phải duyệt bổ sung - Dự tốn chi phí khối lượng phát sinh lập muộn, chí thi cơng xong hạng mục, khơng có tác dụng việc quản lý chi phí 4.1.4 Lựa chọn nhà thầu - Khơng đấu thầu rộng rãi mà đấu thầu hạn chế định thầu - Mơ tả gói thầu khơng đầy đủ, rõ ràng dẫn đến cách hiểu không để dẫn đến xảy tranh chấp thực hợp đồng - Chủ đầu tư nhà thầu thông đồng với nên thông tin cho nhà thầu phần khối lượng cơng việc gói thầu giao bổ sung Nhà thầu biết thông tin bỏ với đơn giá cao đột biến cho cơng việc đó, giảm đơn giá cơng việc lại để thắng thầu, tốn hưởng lợi lớn phần giao bổ sung, dẫn tới chi phí cơng trình tăng - Thơng thầu: Một nhà thầu mua tất hồ sơ mời thầu; nhà thầu thỏa hiệp với để nhà thầu thắng thầu phân chia lợi ích nhà thầu với (thường đấu thầu hạn chế), vv 17 - Thẩm định thiếu xác, phê duyệt giá gói thầu q cao - Xét thầu thiếu công bằng, không theo tiêu thức cấp có thẩm quyền phê duyệt - Tiêu chí đánh giá hồ sơ dự thầu khơng hợp lý, qua tạo điều kiện cho nhà thầu có lực, kinh nghiệm tham gia đấu thầu trúng thầu đưa tiêu chí đánh giá bất lợi cho nhà thầu có lực 4.1.5 Hợp đồng thực hợp đồng - Các điều khoản hợp đồng không chặt chẽ - Giá hợp đồng không vào giá trúng thầu - Hợp đồng không điều chỉnh kịp thời thay đổi thiết kế, khơng có nhìn tổng qt diễn biến chi phí, chi phí vượt trội khơng phát kịp thời Trong trường hợp đó, thường giá chi phí phát sinh, bổ sung thường cao giá hợp đồng gốc (các ban quản lý xây dựng thường lấy lý thi công không thời điểm) 4.1.6 Quản lý thi công xây dựng - Tiến độ bị kéo dài nguyên nhân chủ quan, khách quan - Do giám sát không tốt nên không phát kịp thời hạng mục có khiếm khuyết kỹ thuật, sử dụng nguyên vật liệu chất lượng; trang thiết bị kỹ thuật không thông số thỏa thuận … dẫn đến hư hại cơng trình xây dựng - Khi nghiệm thu hạng mục phát khiếm khuyết không kiên yêu cầu đơn vị thi công khắc phục - Việc chậm trễ đưa yêu cầu sửa chữa khiếm khuyết đơn vị sử dụng sau nhận bàn giao cơng trình khơng thơng báo kịp thời đầy đủ cho ban QLXD khiếm khuyết đó, dẫn đến bên nhận thầu viện lý hết hiệu lực thời hạn bảo hành, tốn chi phí cho việc khắc phục 4.1.7 Điều kiện, lực tổ chức cá nhân - Các tổ chức, cá nhân tham gia hoạt động xây dựng khơng có đủ lực tài chính, kỹ thuật, chun mơn - Các tổ chức cá nhân không chức năng, ngành nghề, khơng có đủ độ tin cậy kinh nghiệm… 4.2 Kiểm tốn hiệu chương trình - Các số liệu thống kê đơn vị khơng xác - Các dự án đầu tư xong không vận hành được, hay khơng sử dụng dẫn đến gây lãng phí vốn đầu tư - Các tác động dự án ảnh hưởng đến môi trường sinh thái, ảnh hưởng đến cơng trình di tích lịch sử, văn hố - v.v 4.3 Kiểm tốn hiệu lực chương trình - Hiệu lực máy quản lý điều hành có khâu quản lý chưa chặt chẽ - Dự án không khả thi - Các yếu tố đảm bảo cho vận hành không phù hợp với xu hướng phát triển với thực tế - Triển khai thực chương trình khơng đạt kế hoạch đề - Kết thực chương trình có đạt mục đích đề - Khơng đồng với chương trình, dự án khác - Những tác động Chương trình tương lai không cao - v.v 18 ... LỤC MỘT SỐ SAI SÓT VÀ GIAN LẬN THƯỜNG GẶP (Ban hành kèm theo Quyết định số 01 /2013/ QĐ-KTNN ngày 29 tháng 03 năm 2013 Tổng Kiểm tốn Nhà nước) I KIỂM TỐN NGUỒN KINH PHÍ VÀ QUYẾT TỐN KINH PHÍ 1.1... Chỉnh lý toán; Chế độ báo cáo; Công tác kiểm tra, xét duyệt toán; Xử lý khoản kết dư ngân sách Điều 26 Nội dung thủ tục kiểm toán việc chấp hành cam kết với nhà tài trợ Trong trường hợp Chương trình