Bài giảng phân tích hoạt động kinh doanh

Đối t-ợng nghiên cứu của phân tích hoạt động kinh doanh là các kết quả của kinh doanh của các giai đoạn trong các tổ chức kinh tế đ-ợc biểu hiện bằng các chỉ tiêu kinh tế d-ới sự tác độn

LờI Mở ĐầU

Với xu thế toàn cầu hoá và hội nhập kinh tế quốc tế, các doanh nghiệp Việt Nam đứng

tr-ớc một thách đố rất lớn phải v-ợt qua Tr-ớc bối cảnh đó để có thể duy trì đ-ợc sự phát

triển bền vững với hiệu quả kinh tế cao, các nhà quản trị cần trang bị cho mình những kiến

thức về phân tích hoạt động kinh doanh; biết phân tích có hệ thống các nhân tố thuận lợi và

không thuận lợi đến hoạt động kinh doanh từ đó đề xuất các giải pháp phát triển các nhân tố

tích cực, hạn chế và loại bỏ các nhân tố ảnh h-ởng xấu nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động

kinh doanh cho doanh nghiệp mình Khi nền kinh tế đã phát triển, các mối quan hệ kinh tế

nảy sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh ngày càng trở nên đa dạng và phức tạp Điều

đó, đòi hỏi việc thu thập và xử lý thông tin ngày càng nâng cao cả về số l-ợng lẫn chất

l-ợng Có nh- vậy, mới đáp ứng đ-ợc việc nâng cao chất l-ợng quản trị doanh nghiệp trong

nền kinh tế thị tr-ờng Để đáp ứng nhu cầu đó tôi xin trân trọng giới thiệu đến bạn đọc tập

bài giảng Phân tích hoạt động kinh doanh với trọng tâm h-ớng vào các nội dung phân tích

- Phân tích tiêu thụ và lợi nhuận

- Phân tích các báo cáo tài chính

Ngoài ra, tài liệu bài giảng còn trình bày các bài tập ch-ơng, bài tập tổng hợp kết hợp

giữa các ch-ơng để giúp sinh viên hiểu rõ hơn phần lý thuyết và vận dụng vào thực tiễn kinh

doanh một cách tối -u

Với bài giảng này tôi hy vọng giúp sinh viên, các nhà quản trị nắm những kiến thức

cơ bản nhất về phân tích hoạt động kinh doanh và vận dụng vào thực tiễn hoạt động kinh

doanh để có những ứng xử phù hợp nhất, tốt nhất trong từng điều kiện cụ thể của doanh

nghiệp

Tuy nhiên, do còn những hạn chế nhất định về thời gian, về khả năng và về sự tiếp

cận với cơ chế mới nên chắc chắn tập bài giảng này không thể tránh khỏi những khiếm

khuyết nhất định, mong nhận đ-ợc góp ý chân thành của quý độc giả gần xa

Quảng Bình, tháng 08 năm 2015

Tác giả biên soạn

Trần Tự Lực

Ch-ơng 1 Những vấn đề chung về phân tích

hoạt động kinh doanh

1.1.NộI DUNG PHÂN TíCH HOạT ĐộNG KINH DOANH

1.1.1 kháI niệm, ý nghĩa và đối t-ợng nghiên cứu của phân tích hoạt động kinh doanh

a) Khái niệm:

Sản xuất là cơ sở tồn tại và phát triển của xã hội loài ng-ời, sản xuất xã hội đã trải qua nhiều ph-ơng thức, nhiều thời đaị khác nhau nh-ng đều chịu sự tác động bởi rất nhiều nhân tố chủ quan, khách quan đến hoạt động này của con ng-ời Mặc dù đặc điểm kinh tế cũng nh- trình độ phát triển sản xuất xã hội ở mỗi nơi mỗi thời đại một khác, nh-ng dù ở

đâu và lúc nào con ng-ời cũng luôn luôn tìm kiếm một ph-ơng thức hoạt động có trí tuệ hơn, đem lại nhiều lợi ích hơn nhằm h-ớng đến một đời sống vật chất, tinh thần ngày càng tốt hơn Từ nhu cầu đó, con ng-ời trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh luôn phải quan sát thực tế, phải t- duy, phải tổng hợp và phân tích các mặt hoạt động của mình Mặt khác, cùng với sự phát triển của lực l-ợng sản xuất và tiến bộ khoa học kỹ thuật, bản thân các mối quan hệ kinh tế trong xã hội cũng phát triển ngày càng phức tạp và đa dạng, đòi hỏi con ng-ời cần phải nhận thức chúng một cách đầy đủ và chính xác để hoạt động sản xuất kinh doanh của mình đ-ợc tốt hơn

Phân tích, theo nghĩa chung nhất th-ờng đ-ợc hiểu là sự chia nhỏ sự vật, hiện t-ợng trong mối quan hệ hữu cơ giữa các bộ phận cấu thành sự vật, hiện t-ợng đó Trong lĩnh vực

tự nhiên, sự chia nhỏ này đ-ợc tiến hành với các ph-ơng tiện cụ thể nh- phân tích các loại vi sinh vật bºng kính hiển vi, phân tích các chất hoá học bºng các ph°n ững… Trái lại trong các lĩnh vực kinh tế xã hội, các hiện t-ợng cần phân tích chỉ tồn tại bằng những khái niệm trừu t-ợng, do đó việc phân tích phải tiến hành bằng những ph-ơng pháp trừu t-ợng

Nh- vậy thì phân tích hoạt động kinh doanh gắn liền với mọi hoạt động của doanh nghiệp nh- những hoạt động tự giác và có ý thức cao của con ng-ời Tuy nhiên trong điều kiện kinh doanh với những quy mô và trình độ khác nhau, công việc phân tích cũng tiến hành khác nhau

Phân tích hoạt động kinh tế có đồng thời với các hoạt động sản xuất kinh doanh của con ng-ời nh-ng lúc ban đầu nó chỉ là những phép cộng trừ đơn giản và đ-ợc tiến hành ngay trong công tác hạch toán Khi nền sản xuất xã hội phát triển, yêu cầu quản lý kinh doanh ngày càng cao và phức tạp thì phân tích hoạt động kinh doanh cũng ngày càng phát triển để

đáp ứng yêu cầu đó Từ chỗ đơn giản chỉ là phân tích lỗ lãi của từng th-ơng vụ, sau phát triển phân tích các yếu tố sản xuất kinh doanh và lỗ lãi của từng đơn vị kinh tế riêng biệt,

đến nay việc phân tích hoạt động kinh doanh không chỉ của doanh nghiệp mà đã mở rộng

đến vùng kinh tế, toàn bộ nền kinh tế, đến khối kinh tế, khu vực kinh tế và đến toàn bộ nền kinh tế thế giới

Nh- vậy, phân tích hoạt động kinh doanh đã hình thành nh- một hoạt động độc lập với hệ thống lý luận độc lập và trở thành một môn khoa học độc lập

Hoạt động sản xuất kinh doanh luôn luôn đ-ợc tiến hành th-ờng xuyên liên tục rất phong phú và phức tạp Nó đ-ợc phản ánh và tính toán bằng quy tắc nhất định, đ-ợc thể hiện thông qua những số liệu thông tin Muốn thấy đ-ợc một cách đầy đủ sự phát triển của các hiện t-ợng, quá trình kinh tế từ đó thấy đ-ợc thực chất hoạt động doanh nghiệp, ng-ời ta phải đi sâu nghiên cứu kết cấu và mối quan hệ qua lại của các số liệu thông tin bằng những ph-ơng pháp khoa học Đó là ph-ơng pháp nhận biết các hoạt động thực tế, các hiện t-ợng, các quá trình trong mối quan hệ trực tiếp với suy nghĩ, nhận thức và sự tiếp nhận chủ động của con ng-ời, với suy nghĩ, nhận thức và sự tiếp nhận chủ động của con ng-ời, trên cơ sở

đó đánh giá tình hình hoạt động, tìm nguyên nhân, đề ra những ph-ơng án và biện pháp khai thác có hiệu quả mọi năng lực của doanh nghiệp

Phân tích hoạt động kinh doanh, hiểu theo nghĩa chung nhất là quá trình nghiên cứu tất cả các hiện t-ợng, các sự vật có liên quan trực tiếp và gián tiếp đến hoạt động sản xuất kinh doanh của con ng-ời Quá trình phân tích đ-ợc khảo sát từ b-ớc thực tế đến t- duy trừu t-ợng, tức là từ việc quan sát thực tế, thu thập thông tin số liệu, xử lý phân tích các thông tin số liệu, tìm nguyên nhân, đến việc đề ra các định h-ớng hoạt động và các giải pháp thực hiện các định h-ớng đó

Quá trình phân tích cũng nh- kết luận rút ra từ phân tích một tr-ờng hợp cụ thể nào cũng đều thể hiện tính khoa học và tính nghệ thuật Sự đúng đắn của nó đ-ợc xác nhận bằng chính thực tiễn Vì vậy, trong quá trình phân tích con ng-ời phải nhận thức đ-ợc thực tế khách quan với những quy luật của nó, phải có những hiểu biết đầy đủ và có nghệ thuật trong kinh doanh để đề ra những định h-ớng phù hợp với thực tế khách quan và đạt đ-ợc hiệu quả trong thực tế

b) ý nghĩa:

 Phân tích hoạt động kinh doanh chiếm một vị trí quan trọng trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp Đó là một công cụ quản lý kinh tế có hiệu quả mà các doanh nghiệp đã sử dụng từ tr-ớc đến nay Tuy nhiên, trong cơ chế bao cấp cũ, phân tích hoạt động kinh doanh ch-a phát huy đầy đủ tác dụng bởi các doanh nghiệp hoạt động trong sự đùm bọc bao che của Nhà n-ớc Nhà n-ớc quyết định từ khâu sản xuất, đảm bảo nguyên vật liệu, giá cả đến

địa chỉ tiêu thụ sản phẩm Nếu hoạt động bị thua lỗ đã có Nhà n-ớc lo, doanh nghiệp không phải chịu trách nhiệm vẫn ung dung tồn tại Trong điều kiện đó, kết quả sản xuất kinh doanh ch-a đ-ợc đánh giá đúng đắn, hiện t-ợng lời giả lỗ thật th-ờng xuyên xảy ra Giám đốc cũng

nh- nhân viên không phải động não nhiều trong hoạt động, không cần tìm tòi sáng tạo, không quan tâm đầy đủ đến kết quả sản xuất kinh doanh của đơn vị mình

Ngày nay nền kinh tế Việt Nam chuyển sang nền kinh tế thị tr-ờng, vấn đề đặt lên hàng đầu đối với mọi doanh nghiệp là hiệu quả kinh doanh Có hiệu quả kinh doanh mới có thể đứng vững trên thị tr-ờng, đủ sức cạnh tranh đối với các doanh nghiệp khác, vừa có điều kiện tích luỹ và mở rộng sản xuất kinh doanh, vừa đảm bảo đời sống cho ng-ời lao động và làm tròn nghĩa vụ đối với Nhà n-ớc Để làm đ-ợc điều đó, doanh nghiệp phải th-ờng xuyên kiểm tra, đánh giá đầy đủ chính xác mọi diễn biến và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, những mặt mạnh, mặt yếu của doanh nghiệp trong mối quan hệ với môi tr-ờng xung quanh và tìm mọi biện pháp để không ngừng nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh

Những điều trình bày trên đây chứng tỏ rằng việc tiến hành phân tích một cách toàn diện mọi hoạt động của doanh nghiệp là điều hết sức cần thiết và càng có vị trí quan trọng hơn khi chuyển sang nền kinh tế thị tr-ờng

 Phân tích hoạt động kinh doanh là nhằm đánh giá, xem xét việc thực hiện các chỉ tiêu kinh tế nh- thế nào, những mục tiêu đặt ra đ-ợc thực hiện đến đâu, rút ra những tồn tại, tìm nguyên nhân khách quan, chủ quan và đề ra biện pháp khắc phục để tận dụng một cách triệt

để thế mạnh của doanh nghiệp Điều đó cũng có nghĩa rằng phân tích hoạt động kinh doanh không chỉ là điểm kết thúc của một chu kỳ kinh doanh mà còn là điểm khởi đầu của một hoạt động kinh doanh mới Kết quả phân tích của thời kỳ kinh doanh đã qua và những dự

đoán trong điều kiện kinh doanh sắp tới là những căn cứ quan trọng để doanh nghiệp có thể hoạch định chiến l-ợc phát triển và ph-ơng án kinh doanh có hiệu quả

 Phân tích hoạt động kinh doanh gắn liền với mọi quá trình hoạt động cuả doanh nghiệp và có tác dụng giúp cho doanh nghiệp chỉ đạo mọi hoạt động sản xuất kinh doanh Thông qua phân tích từng mặt hoạt động của doanh nghiệp nh- công tác chỉ đạo sản xuất, công tác tổ chức lao động tiền l-ơng, công tác mua bán, công tác quản lý, công tác tài chính giúp doanh nghiệp điều hành từng mặt hoạt động cụ thể với sự tham gia cụ thể của từng phòng ban chức năng, từng bộ phận đơn vị trực thuộc của doanh nghiệp Nó cũng là công cụ quan trọng để liên kết hoạt động của các bộ phận này làm cho hoạt động chung của doanh nghiệp đ-ợc ăn khớp nhịp nhàng và đạt hiệu quả cao

Phân tích hoạt động kinh doanh theo thời gian nh- quý, tháng, năm đặc biệt theo từng thời điểm, giúp doanh nghiệp kịp thời điều chỉnh những bất hợp lý xảy ra trong hoạt động nhằm thực hiện mục tiêu đề ra ban đầu Điều này hết sức quan trọng vì nhiều doanh nghiệp

do không phân tích cụ thể hoạt động của mình trong từng giai đoạn đã dẫn đến nhiều đơn vị thua lỗ đến bờ vực thẳm, nh-ng thực ra sự thua lỗ đó xảy ra từ lâu mà đơn vị không phát hiện đ-ợc Đó cũng là do đơn vị ch-a nhận thức, ch-a coi trọng hết ý nghĩa của phân tích hoạt động kinh doanh

Hoạt động kinh doanh của bất cứ đơn vị nào cũng đều đ-ợc tiến hành trong một môi tr-ờng nhất định với những chế độ chính sách pháp luật do Nhà n-ớc ban hành, với những

môi tr-ờng kinh tế, xã hội và điều kiện tự nhiên nhất định Chính trong cơ chế thị tr-ờng với

sự quản lý của Nhà n-ớc, Nhà n-ớc phải tạo ra một môi tr-ờng kinh doanh thích hợp, thuận lợi để các doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả Diễn biến và kết quả của quá trình sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp là th-ớc đo tính đúng đắn, hợp lý của các chế độ chính sách, luật pháp cũng nh- các quy định của Nhà n-ớc mà còn phát hiện ra những chỗ bất hợp

lý không hoàn chỉnh của các chế độ chính sách đó và có kiến nghị để Nhà n-ớc sửa đổi Thực tiễn hoạt động của nền kinh tế Việt Nam đã chứng minh cho chúng ta điều đó Nhiều chế độ chính sách quy định của Nhà n-ớc trong lĩnh vực xuất nhập khẩu, đầu t-, thuế và các lĩnh vực kinh doanh khác đã đ-ợc bổ sung điều chỉnh và dần dần hoàn thiện nhờ sự phát hiện của các ngành doanh nghiệp và các cơ quan chức năng thông qua hoạt động thực tiễn Nh- vậy, phân tích hoạt động kinh doanh là một công cụ rất quan trọng để Nhà n-ớc thực hiện chức năng quản lý kinh tế và hoàn thiện chức năng đó

 Phân tích kinh doanh không chỉ đ-ợc tiến hành sau mỗi kỳ kinh doanh mà còn phân tích tr-ớc khi tiến hành kinh doanh nh- phân tích các dự án với tính khả thi của nó, các kế hoạch và các bản thuyết minh của nó, phân tích dự toán, phân tích các luận chứng kinh tế kỹ thuật… Chính hình thữc phân tích n¯y sẽ giũp các nh¯ đầu tư quyết định hướng đầu tư v¯ các

dự án đầu t- Trong điều kiện mở cửa hiện nay ở n-ớc ta, để phát triển nền kinh tế, Nhà n-ớc chủ tr-ơng kêu gọi vốn n-ớc ngoài và cả vốn trong n-ớc đầu t- vào cơ sở hạ tầng, khai thác dầu khí, công nghiệp chế biến, phát triển th-ơng mại dịch vụ Cũng trong điều kiện đó, nhiều doanh nghiệp sát nhập vào nhau, nhiều đơn vị liên doanh, công ty cổ phần ra đời Các nhà đầu t- quan tâm tr-ớc tiên đến thực trạng của công ty đặc biệt là lĩnh vực tài chính, quan tâm đến điều kiện môi tr-ờng và những đặc điểm cơ hội đầu t- Các đặc điểm đầu t- có tính

đến các yếu tố rủi ro, khả năng thu hồi vốn, khả năng sinh lời, sự tăng tr-ởng và các yếu tố khác Các nhà đầu t- cũng quan tâm đến việc điều hành hoạt động và tính hiệu quả của công tác quản lý, đến khả năng thực hiện bổn phận trong việc vay m-ợn, nợ nần và các trách nhiệm khác Công tác phân tích sẽ đáp ứng những đòi hỏi này của các nhà đầu t-

Nói tóm lại, phân tích hoạt động kinh doanh là điều hết sức cần thiết đối với mọi doanh nghiệp Nó gắn liền với hoạt động kinh doanh, là cơ sở của nhiều quyết định quan trọng và chỉ ra h-ớng phát triển của các doanh nghiệp

c) Đối t-ợng nghiên cứu

Ng-ời ta tiến hành thực hiện hoạt động phân tích hoạt động kinh doanh tại các doanh

nghiệp cơ sở sản xuất ở đó họ phải làm đ-ợc một việc là L-ợng hóa tất cả các yếu tố tác

động đến quá trình sản xuất kinh doanh của chính doanh nghiệp Thứ hai là Đánh giá khả năng huy động và sử dụng nguồn lực đầu vào trong kỳ kinh doanh Cuối cùng là Xử lý các

kết quả kinh doanh có đ-ợc để tiến hành xác lập xu h-ớng vận động của nó

- Đối t-ợng khái quát

Đối t-ợng nghiên cứu của phân tích hoạt động kinh doanh là các kết quả của kinh doanh của các giai đoạn trong các tổ chức kinh tế đ-ợc biểu hiện bằng các chỉ tiêu kinh tế d-ới sự tác động của các nhân tố kinh tế

Quá trình kinh doanh của doanh nghiệp có 3 giai đoạn:

 Giai đoạn cung cấp: số công nhân, số vật t- mua về

 Giai đoạn sản xuất: chỉ tiêu về chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm

 Giai đoạn tiêu thụ: chỉ tiêu về doanh số bán hàng, lợi nhuận

- Đối t-ợng cụ thể:

Đối t-ợng cụ thể của phân tích hoạt động kinh doanh là các chỉ tiêu kinh tế và các nhân tố kinh tế Chỉ tiêu kinh tế là phạm trù kinh tế có nội dung t-ơng đối ổn định thể hiện kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Nhân tố kinh tế là những yếu tố bên trong của các chỉ tiêu kinh tế Sự thay đổi của các nhân tố kinh tế kéo theo sự thay đổi của các chỉ tiêu kinh tế

Sự phân biệt giữa chỉ tiêu kinh tế và nhân tố kinh tế là t-ơng đối, chúng có thể chuyển hóa cho nhau phụ thuộc vào mục tiêu nghiên cứu

1.1.2 Nội dung của phân tích hoạt động kinh doanh

Nội dung nghiên cứu của phân tích hoạt động kinh doanh là các hiện t-ợng kinh tế, quá trình kinh tế đã hoặc sẽ xảy ra trong một đơn vị hạch toán kinh tế độc lập d-ới sự tác

động của nhiều nhân tố chủ quan và khách quan khác nhau

 Kết quả sản xuất kinh doanh có thể là kết quả của từng khâu riêng biệt nh- kết quả mua h¯ng, kết qu° s°n xuất, kết qu° bán h¯ng… hay có thể l¯ kết qu° tổng hợp cða quá trình kinh doanh: kết quả tài chính Khi phân tích kết quả kinh doanh ng-ời ta h-ớng vào kết quả thực hiện các định h-ớng, mục tiêu kế hoạch, ph-ơng án đặt ra

Trong phân tích, kết quả kinh doanh đ-ợc biểu hiện bằng các chỉ tiêu kinh tế Nội dung chỉ yếu của phân tích là các chỉ tiêu kết quả kinh doanh nh-: doanh thu bán hàng, giá trị s°n xuất, giá th¯nh, lợi nhuận… Tuy nhiên, các chỉ tiêu kết quả kinh doanh luôn luôn

đ-ợc phân tích trong mối quan hệ với các điều kiện (yếu tố) của quá trình kinh doanh nh- lao động, vật tư, tiền vốn… Khi phân tích cần hiểu rõ ranh giới giữa chỉ tiêu số l-ợng và chỉ tiêu chất l-ợng Chỉ tiêu số l-ợng phản ánh quy mô kết quả hay điều kiện kinh doanh nh-: doanh thu, lao động, vốn, diện tích… Ngược lại, chỉ tiêu chất lượng ph°n ánh lên hiệu suất kinh doanh hoặc hiệu suất sử dụng các yếu tố kinh doanh nh-: giá thành đơn vị, tỷ suất chi phí, doanh lợi, năng suất lao động…

 Phân tích hoạt động kinh doanh không chỉ dừng lại ở việc đánh giá kết quả kinh doanh thông qua các chỉ tiêu kinh tế mà còn đi sâu nghiên cứu các nhân tố ảnh h-ởng đến kết quả kinh doanh biểu hiện trên các chỉ tiêu đó

Các nhân tố ảnh h-ởng có thể phân thành nhiều loại khác nhau trên các góc độ khác nhau Theo tính tất yếu của nhân tố có thể phân thành 2 loại: nhân tố chủ quan và nhân tố khách quan Theo tính chất của nhân tố có thể chia nhân tố thành nhân tố số l-ợng và nhân

tố chất l-ợng Để xác định rõ xu h-ớng tác động của nhân tố, ng-ời ta phân biệt những nhân

tố tích cực và nhân tố tiêu cực

Nhân tố có nhiều loại nh- trên nh-ng nếu quy về nội dung kinh tế thì có 2 loại: nhân

tố thuộc về điều kiện kinh doanh và nhân tố thuộc về kết quả kinh doanh Những nhân tố thuộc về điều kiện kinh doanh như: số lao động, lương, vật tư, tiền vốn… °nh hưởng trức tiếp

đến quy mô kinh doanh Các nhân tố thuộc về kết quả kinh doanh ảnh h-ởng dây chuyền suốt quá trình sản xuất kinh doanh từ khâu mua, khâu sản xuất đến khâu tiêu thụ và từ đó

ảnh h-ởng đến kết quả tổng hợp của kinh doanh nh-: nhân tố giá cả hàng hoá, giá cả chi phí, lượng h¯ng hoá s°n xuất, tiêu thú…

 Cần chú ý rằng khi phân loại các nhân tố phải tuỳ thuộc vào mối quan hệ cụ thể của nhân tố với chỉ tiêu phân tích Chẳng hạn, có những nhân tố trong mối quan hệ với chỉ tiêu này là loại nhân tố này, nh-ng trong mối quan hệ với chỉ tiêu khác trở thành nhân tố khác

Ví dú số ng¯y l¯m việc, giờ l¯m việc l¯ nhân tố số lượng trong chỉ tiêu “mữc hao phí lao

động sống” nhưng lại l¯ chỉ tiêu chất lượng khi nghiên cữu °nh hưởng cða số lượng lao

động, sừ dúng thời gian v¯ năng suất lao động đến chỉ tiêu “ giá trị s°n xuất” Củng trong quan hệ đó, chỉ tiêu v¯ nhân tố có thể chuyển đổi cho nhau Ví dú, “lượng h¯ng hoá tiêu thú”

có thể là chỉ tiêu khi đánh giá kết quả tiêu thụ, nh-ng lại là nhân tố ảnh h-ởng trong phân tích lợi nhuận

Khi phân tích, kết quả kinh doanh biểu hiện thành các chỉ tiêu kinh tế d-ới sự tác

động của các nhân tố mới chỉ là quá trình “định tính”, cần ph°i l-ợng hoá các chỉ tiêu và nhân tố ở những trị số xác định với độ biến động xác định Để thực hiện đ-ợc các công việc

cụ thể đó, cần nghiên cứu khái quát các ph-ơng pháp phân tích kinh doanh

1.2.các ph-ơng pháp phân tích hoạt động kinh doanh

Có 2 ph-ơng pháp dùng trong phân tích hoạt động kinh doanh là : Ph-ơng pháp luận

và ph-ơng pháp tính toán kỹ thuật của phân tích Trong mục này chủ yếu đi vào ph-ơng pháp tính toán kỹ thuật của phân tích

Ph-ơng pháp tính toán kỹ thuật của phân tích

12.1 Ph-ơng pháp so sánh

Ph-ơng pháp so sánh là ph-ơng pháp sử dụng lâu đời phổ biến nhất Khi sử dụng ph-ơng pháp so sánh cần nắm chắc 3 nguyên tắc sau:

Nguyên tắc 1: Lựa chọn tiêu chuẩn để so sánh:

Tiêu chuẩn so sánh là chỉ tiêu của một kỳ đ-ợc lựa chọn làm căn cứ để so sánh, đ-ợc gọi là gốc so sánh Tuỳ theo mục đích của nghiên cứu mà lựa chọn gốc so sánh thích hợp

Nguyên tắc 2: Điều kiện so sánh đ-ợc:

 Về mặt thời gian: là các chỉ tiêu đ-ợc tính trong cùng một khoảng thời gian hạch toán phải thống nhất trên 3 mặt sau:

- Phải cùng phản ánh nội dung kinh tế

- Phải cùng một ph-ơng pháp tính toán

- Phải cùng một đơn vị đo l-ờng

 Về mặt không gian: các chỉ tiêu cần phải đ-ợc quy đổi về cùng quy mô và điều kiện kinh doanh t-ơng tự nhau

Nguyên tắc 3: Kỹ thuật so sánh

- So sánh bằng số tuyệt đối: là kết quả giữa phép trừ giữa trị số của kỳ phân tích so với

kỳ gốc của các chỉ tiêu kinh tế, kết quả so sánh biểu hiện khối l-ợng quy mô của các hiện t-ợng kinh tế

- So sánh bằng số t-ơng đối: là kết quả của phép chia, giữa trị số của kỳ phân tích so với kỳ gốc của các chỉ tiêu kinh tế, kết quả so sánh biểu hiện kết cấu, mối quan hệ, tốc độ phát triển, mức phổ biến của các hiện t-ợng kinh tế

- So sánh bằng số bình quân: số bình quân là dạng đặc biệt của số tuyệt đối, biểu hiện tính chất đặc tr-ng chung về mặt số l-ợng, nhằm phản ánh đặc điểm chung của một đơn vị, một bộ phận hay một tổng thể chung có cùng một tính chất

- So sánh mức biến động t-ơng đối điều chỉnh theo h-ớng quy mô chung: là kết quả so sánh của phép trừ giữa trị số của kỳ phân tích với trị số kỳ gốc đã đ-ợc điều chỉnh theo hệ số của chỉ tiêu có liên quan theo h-ớng quyết định quy mô chung

Công thức:

Mức biến động t-ơng đối =

Chỉ tiêu kỳ Phân tích -

Nếu ta gọi F1, Fk là tổng mức tiền l-ơng của công nhân sản xuất ở kỳ thực hiện và kỳ

kế hoạch, thì mức biến động tuyệt đối , có dạng:

Thay số ta có:

Số tuyệt đối: F = 300 tr.đ - 200 tr.đ = + 100 tr.đ

Số t-ơng đối: 300

200 x 100 = + 150%(+50%)

Kết quả tính toán trên cho thấy, tổng mức tiền l-ơng của công nhân sản xuất thực tế

đã chi tăng so với kế hoạch là 100 triệu đồng, với sô tăng t-ơng đối tăng lên 50% Nh- vậy, mức biến động tuyệt đối chỉ phản ánh tình hình biến động của chỉ tiêu giữa hai kỳ tăng lên hay giảm đi, không phản ánh đ-ợc mức tiết kiệm hay v-ợt chi

Mức biến động t-ơng đối là kết quả so sánh giữa trị số chỉ tiêu kỳ phân tích với trị số chỉ tiêu kỳ gốc, nh-ng đã đ-ợc điều chỉnh theo một hệ số của chỉ tiêu có liên quan, mà chỉ tiêu liên quan này quyết định quy mô của chỉ tiêu phân tích Ph-ơng pháp phân tích trên

đ-ợc sử dụng phổ biến trong nhiều lĩnh vực, nh-: phân tích tình hình sử dụng lao động, tình hình sử dụng vật t-, tiền lợi nhuận

1.2.2 Ph-ơng pháp thay thế liên hoàn

Là ph-ơng pháp xác định mức độ ảnh h-ởng của các nhân tố lên chỉ tiêu phân tích bằng cách thay thế lần l-ợt và liên tiếp các nhân tố từ giá trị gốc sang kỳ phân tích để xác

định trị số của chỉ tiêu vừa tính đ-ợc với trị số của chỉ tiêu khi ch-a có biến đổi của nhân tố cần xác định sẽ tính đ-ợc mức độ ảnh h-ởng của nhân tố đó

Nguyên tắc sử dụng ph-ơng pháp thay thế liên hoàn:

- Xác định đầy đủ các nhân tố ảnh h-ởng lên chỉ tiêu kinh tế phân tích và thể hiện mối quan hệ các nhân tố ảnh h-ởng đến chỉ tiêu phân tích bằng một công thức nhất định (chỉ có thể là quan hệ tích số hoặc th-ơng số)

- Sắp xếp các nhân tố ảnh h-ởng trong công thức theo trình tự nhất định và chú ý:

 Nhân tố l-ợng thay thế tr-ớc, nhân tố chất l-ợng thay thế sau

 Nhân tố khối l-ợng thay thế tr-ớc, nhân tố trọng l-ợng thay thế sau

 Nhân tố ban đầu thay thế tr-ớc, nhân tố thứ phát thay thế sau

- Xác định ảnh h-ởng của nhân tố nào thì lấy kết quả tính toán của b-ớc tr-ớc để tính mức độ ảnh h-ởng và cố định các nhân tố còn lại

Có thể khái quát mô hình chung của ph-ơng pháp thay thế liên hoàn nh- sau:

Dạng 1: Quan hệ tích số của các nhân tố đến đối t-ợng phân tích:

a

x c

b và Q0 =

0 0 0

a

x cb

Đối t-ợng phân tích: Q = Q1 - Q0

55

+200 -0,5 +5 Dùng ph-ơng pháp thay thế liên hoàn xác định mức ảnh h-ởng của từng nhân tố đến việc biến động tổng chi phí vật liệu giữa thực hiện so với kế hoạch

Giải:

 Xác định đối t-ợng phân tích và sắp xếp các nhân tố qua ph-ơng trình kinh tế sau:

Tổng chi phí vật liệu =

Số l-ợng sản phẩm x

Mức tiêu hao vật liệu x

Đơn giá

vật liệu

Tổng chi phí vật liệu thực hiện: 1200 x 9,5 x 55 = 627.000

Tổng chi phí vật liệu kế hoạch: 1000 x 10 x 50 = 500.000

Đây là ph-ơng pháp biến dạng của ph-ơng pháp thay thế liên hoàn Nh-ng cách tính

đơn giản hơn và cho phép tính ngay đ-ợc kết quả cuối cùng bằng cách xác định mức độ ảnh h-ởng của nhân tố nào thì trực tiếp dùng số chênh lệch về giá trị kỳ phân tích so với kỳ kế hoạch của nhân tố đó

Dạng tổng quát của số chênh lệch:

Dạng 1: Quan hệ tích số của các nhân tố đến đối t-ợng phân tích:

Đối t-ợng phân tích: Q = Q1 - Q0

Qa = (a1 - a0)b0c0 Qb = (b1 - b0)a1c0

Q = x c

a

Q = x c cb

giá trị của các tỷ lệ định mức chuẩn có thể rút ra những kết luận về tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Trong phân tích tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, các tỷ lệ của những chỉ tiêu kinh tế đ-ợc phân tích từ các nhóm đặc tr-ng phản ánh các nội dung cơ bản theo các mục tiêu của hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Đó là các nhóm tỷ lệ về cơ cấu các loại sản phẩm hàng hóa của doanh nghiệp, nhóm tỷ lệ về lợi nhuận thu đ-ợc từ các loại sản phẩm hàng hóa, nhóm tỷ lệ về chi phí theo khoản mục trong giá thành sản phẩm hàng hóa, nhóm tỷ lệ về cơ cấu tài sản, cơ cấu nguồn vốn, nhóm tỷ lệ về khả năng thanh toán, nhóm tỷ lệ về khả năng sinh lời theo vốn sản xuất, nhóm tỷ lệ phản ánh tình hình rủi ro tài chính của doanh nghiệp, nhóm tỷ lệ về chi phí bán hàng hoặc chi phí quản lý doanh nghiệp,

Trong mỗi nhóm tỷ lệ lại bao gồm các nhóm tỷ lệ chi tiết hay riêng lẻ, từng bộ phận, từng mặt, từng khâu, từng giai đoạn của quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Trong mỗi tr-ờng hợp khác nhau, tuỳ theo mục tiêu phân tích có thể lựa chọn các nhóm chỉ tiêu khác nhau phù hợp với mục đích phân tích cụ thể của từng doanh nghiệp, trong từng thời kỳ

Trong phân tích kết quả sản xuất nói chung, chỉ tiêu giá trị sản l-ợng (hay giá trị dịch

vụ trong xây lắp, trong vận tải, du lịch ) th-ờng đ-ợc chi tiết theo các bộ phận có ý nghĩa kinh tế khác nhau Chẳng hạn: giá trị sản l-ợng công nghiệp cần đ-ợc chi tiết thành các bộ phận: giá trị thành phẩm làm bằng nguyên vật liệu của doanh nghiệp, làm bằng nguyên vật liệu của ng-ời đặt hàng, giá trị của dụng cụ tự chế, giá trị của sản phẩm làm dở Trong xây dựng tr-ớc hết cần chi tiết thành các phần xây và lắp đặt cấu kiện, sau đó trong phần xây cần chi tiết các phần: đổ bê tông, xây t-ờng, công tác đất, công tác gỗ

Trong phân tích giá thành, chỉ tiêu thành đơn vị sản phẩm hoặc mức phí th-ờng đ-ợc chi tiết theo các khoản mục giá thành (phí)

Trong phân tích tiêu thụ, doanh số tiêu thụ (hay giá trị sản l-ợng hàng hóa thực hiện)

đ-ợc chi tiết theo doanh số từng mặt hàng nh- những bộ phận cấu thành doanh số

 Chi tiết theo thời gian: kết quả kinh doanh của doanh nghiệp bao giờ cũng là kết quả của cả một quá trình: Do nhiều nguyên nhân chủ quan hoặc khách quan khác nhau, tiến độ thực hiện quá trình đó trong từng đơn vị thời gian xác định th-ờng không đồng đều Chi tiết

theo thời gian sẽ giúp ích cho việc đánh giá kết quả kinh doanh đ-ợc sát, đúng và tìm đ-ợc các giải pháp thiết thực cho công việc kinh doanh Tùy đặc tính của quá trình kinh doanh, tùy nội dung kinh tế của chỉ tiêu phân tích và tùy mục đích phân tích khác nhau có thể lựa chọn khoảng thời gian cần chi tiết khác nhau và chỉ tiêu khác nhau phải chi tiết

 Chi tiết theo địa điểm: kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp là do các bộ phận, các phân x-ởng, đội, tổ sản xuất kinh doanh thực hiện Bởi vậy, ph-ơng pháp này th-ờng đ-ợc ứng dụng rộng rãi trong phân tích hoạt động kinh doanh trong các tr-ờng hợp sau:

Một là, đánh giá kết quả thực hiện hạch toán kinh doanh nội bộ Trong tr-ờng hợp

này, tùy chỉ tiêu khác nhau có thể chi tiết mức thực hiện khoán ở các đơn vị có nhiệm vụ nh- nhau Chẳng hạn, nếu khoản chi phí (riêng chi phí vật chất hoặc cả tiền l-ơng và chi phí quản lý phân x-ởng ) thì chỉ tiêu cần chi tiết là mức hao phí (vật chất hoặc chi phí nói chung) trên một đơn vị sản phẩm hoặc công việc; nếu áp dụng cách khoán gọn thì chỉ tiêu chi tiết là mức lợi nhuận bình quân trên một đồng vốn hoặc một lao động

Hai là, phát hiện các đơn vị tiên tiến hoặc lạc hậu trong việc thực hiện các mục tiêu

kinh doanh Tùy theo mục tiêu đề ra có thể chọn các chỉ tiêu phù hợp về các mặt: năng suất, chất l-ợng, giá thành

Ba là, khai thác các khả năng tiềm tàng về sử dụng vật t-, lao động, tiền vốn, đất

đai trong kinh doanh

Trong thực tế, ngoài các ph-ơng pháp nêu trên ng-ời ta còn sử dụng các ph-ơng pháp khác nh- là: ph-ơng pháp liên hệ cân đối, ph-ơng pháp đồ thị, ph-ơng pháp toán kinh tế, ph-ơng pháp phân tổ Tùy theo mục đích yêu cầu và tình hình sản xuất kinh doanh cụ thể từng doanh nghiệp mà lựa chọn ph-ơng pháp phân tích cho phù hợp

1.3 tổ chức phân tích HOạT ĐộNG KINH DOANH

1.3.1 Tổ chức công tác phân tích

Công tác tổ chức phân tích hoạt động kinh doanh ở doanh nghiệp th-ờng phụ thuộc vào công tác tổ chức kinh doanh ở doanh nghiệp Công tác tổ chức kinh doanh lại phụ thuộc vào loại hình kinh doanh Đặc điểm và điều kiện kinh doanh ở mỗi doanh nghiệp không giống nhau, do đó công tác tổ chức phân tích hoạt động kinh doanh cũng phải đặt ra nh- thế nào để phù hợp với hình thức tổ chức kinh doanh

 Công tác phân tích hoạt động kinh doanh có thể nằm ở một bộ phận riêng biệt đặt d-ới sự kiểm soát trực tiếp của ban giám đốc và làm tham m-u cho giám đốc Theo hình thức này thì quá trình phân tích đ-ợc thực hiện toàn bộ nội dung của hoạt động kinh doanh Kết quả phân tích sẽ cung cấp thông tin th-ờng xuyên cho lãnh đạo cấp cao Trên cơ sở này các thông tin thông qua phân tích đ-ợc truyền đạt từ trên xuống d-ới theo các kênh căn cứ theo chức năng quản lý và quá trình đánh giá, kiểm tra, kiểm soát, điều chỉnh, chấn chỉnh

đối với từng bộ phận của doanh nghiệp cũng đ-ợc kèm theo từ ban giám đốc doanh nghiệp tới các phòng ban

 Công tác phân tích hoạt động kinh doanh đ-ợc thực hiện ở nhiều bộ phận riêng biệt căn cứ theo các chức năng của quản lý nhằm cung cấp và thoả mãn thông tin cho các bộ phận của quản lý đ-ợc phân quyền, trách nhiệm trong lĩnh vực kiểm tra, kiểm soát và ra quyết định đối với chi phí, doanh thu… trong phạm vi đ-ợc giao quyền đó Cụ thể nh-:

 Đối với các bộ phận đ-ợc phân quyền kiểm soát và ra quyết định về chi phí gọi là trung tâm chi phí, trung tâm này sẽ tổ chức thực hiện phân tích về tình hình biến động chi phí giữa thực hiện so với định mức (hoặc kế hoạch) nhằm phát hiện chênh lệch của từng yếu

tố chi phí, cả về mặt biến động l-ợng và giá, trên cơ sở đó tìm nguyên nhân và đề ra các giải pháp ứng với trung tâm trách nhiệm này th-ờng là các quản đốc phân x-ởng, tổ tr-ởng tổ sản xuất hoặc là tr-ởng điểm kinh doanh… l¯ bộ phận trức tiếp điều h¯nh s°n xuất kinh doanh

 Đối với các bộ phận đ-ợc phân quyền kiểm soát và ra quyết định về doanh thu th-ờng gọi là trung tâm kinh doanh Trung tâm này th-ờng là các bộ phận kinh doanh riêng biệt theo khu vực, địa điểm hay một số sản phẩm nhóm hàng nhất định, do đó họ có quyền với các bộ phận cấp d-ới là trung tâm chi phí ứng với trung tâm này th-ờng là tr-ởng bộ phận kinh doanh hoặc là giám đốc kinh doanh ở từng doanh nghiệp trực thuộc tổng công ty Trung tâm này sẽ tiến hành phân tích báo cáo thu nhập, đi xem xét và đánh giá mối quan hệ chi phí - khối l-ợng - lợi nhuận làm cơ sở để đánh giá hòa vốn trong kinh doanh và việc phân tích báo cáo bộ phận

 Đối với trung tâm đầu t- các nhà quản trị cấp cao nhất có quyền phụ trách toàn bộ doanh nghiệp, họ chủ yếu quan tâm đến hiệu quả của vốn đầu t- ngắn hạn và dài hạn Để

đáp ứng việc cung cấp và thoả mãn thông tin thì quá trình phân tích sẽ tiến hành phân tích các báo cáo tài chính, phân tích để ra quyết định dài hạn v¯ ngắn hạn…

Tóm lại: Quá trình tổ chức công tác phân tích đ-ợc tiến hành tuỳ theo loại hình tổ

chức kinh doanh ở các doanh nghiệp

Nhằm đáp ứng thoả mãn thông tin cung cấp cho quá trình lập kế hoạch, kiểm tra và ra quyết định, công tác tổ chức phân tích phải làm sao thoả mãn đ-ợc cao nhất cho nhu cầu của từng loại nhà quản trị khác nhau

1.3.2 Phân loại công tác phân tích

* Căn cứ theo thời điểm hoạt động kinh doanh:

Căn cứ theo thời điểm của kinh doanh thì phân tích chia làm ba hình thức:

 Phân tích tr-ớc khi kinh doanh

 Phân tích trong khi kinh doanh

 Phân tích sau khi kinh doanh

a) Phân tích tr-ớc khi kinh doanh:

Phân tích tr-ớc khi kinh doanh còn đ-ợc gọi là phân tích t-ơng lai, nhằm dự báo, dự

đoán cho các mục tiêu có thể đạt đ-ợc trong t-ơng lai Phân tích t-ơng lai đ-ợc sử dụng nhiều và thích hợp với các doanh nghiệp trong nền kinh tế thị tr-ờng Bởi vì trong cơ chế thị tr-ờng toàn bộ các yếu tố đầu vào cũng nh- các yếu tố đầu ra của doanh nghiệp đều phải tự tính toán, nên họ phải sử dụng các ph-ơng pháp phân tích t-ơng lai để nhận thức đ-ợc tình hình biến động của thị tr-ờng, từ đó làm cơ sở để đề ra các mục tiêu kế hoạch

b) Phân tích trong quá trình kinh doanh:

Phân tích trong quá trình kinh doanh, còn đ-ợc gọi là phân tích hiện tại (hay tác nghiệp), là quá trình phân tích cùng với quá trình kinh doanh Hình thức này thích hợp cho chức năng kiểm tra th-ờng xuyên, nhằm điều chỉnh, chấn chỉnh những sai lệch giữa kết quả thực hiện so với mục tiêu đề ra

c) Phân tích sau quá trình kinh doanh:

Phân tích sau quá trình kinh doanh, còn gọi là quá trình phân tích quá khứ Quá trình phân tích này nhằm định kỳ đánh giá kết quả thực hiện so với kế hoạch đặt ra và xác định rõ những nguyên nhân ảnh h-ởng đến kết quả đó

* Căn cứ theo nội dung phân tích:

a) Phân tích các chỉ tiêu tổng hợp (phân tích toàn bộ)

Phân tích các chỉ tiêu tổng hợp là việc tổng kết tất cả những gì về phân tích kinh tế và

đ-a ra một số chỉ tiêu tổng hợp để đánh giá toàn bộ kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, nhằm làm rõ các mặt của kết quả kinh doanh trong mối quan hệ và tác động ảnh h-ởng của từng nhân tố đến chỉ tiêu phân tích

Ví dụ: Phân tích các chỉ tiêu phản ánh kết quả của khối l-ợng và chất l-ợng sản xuất kinh doanh; Phân tích các chỉ tiêu phản ánh kết quả doanh thu và lợi tức; Phân tích các chỉ tiêu phản ánh kết quả hoạt động tài chính

b) Phân tích chuyên đề (hoặc bộ phận)

Phân tích chuyên đề hay phân tích bộ phận là việc tập trung phân tích một số nhân tố của quá trình kinh doanh tác động ảnh h-ởng đến chỉ tiêu tổng hợp Ví dụ nh- các yếu tố về tình hình sử dụng lao động, sử dụng nguyên vật liệu cho sản xuất hoặc tình hình sử dụng vốn Phân tích chuyên đề cũng có thể là phân tích một mặt, một phạm vi nào đó trong quá trình hoạt động kinh doanh Ví dụ nh- ở bộ phận quản lý sản xuất, ở cửa hàng hoặc một bộ phận theo chức năng quản lý nào đó, nhằm đánh giá tình hình thực hiện chức năng quản lý ở

bộ phận đó

Tóm lại, việc đặt ra nội dung phân tích phải căn cứ vào yêu cầu, mục tiêu của quá trình quản lý sản xuất kinh doanh đề ra Vì vậy cần xác định rõ mục tiêu phân tích để lựa chọn thích hợp các loại hình phân tích có hiệu quả thiết thực nhất

câu hỏi ôn tập

1.1 Trình bày khái niệm, đối t-ợng nghiên cứu của phân tích hoạt động kinh doanh?

1.2 Trình bày tác dụng của phân tích hoạt động kinh doanh trong hệ thống quản lý doanh nghiệp?

1.3 Trình bày nội dung của ph-ơng pháp so sánh, ph-ơng pháp thay thế liên hoàn và ph-ơng pháp tính số chênh lệch Cho ví dụ minh họa?

1.4 Phân loại công tác phân tích? Nêu đặc điểm cụ thể của từng loại hình phân tích?

1.5 Trình bày những nội dung cơ bản của tổ chức phân tích hoạt động kinh doanh ở doanh nghiệp

Ch-ơng 2 Phân tích tình hình sản xuất 2.1 Phân tích TìNH HìNH sản xuất về mặt khối l-ợng

Trong điều kiện kinh tế hiện nay, mọi doanh nghiệp đều h-ớng đến mục tiêu đạt lợi

ích tối đa cho mình và cho xã hội Muốn đ-ợc nh- vậy tr-ớc tiên phải đạt đ-ợc những kết quả cụ thể trong sản xuất kinh doanh Kết quả đầu tiên phải tính đến là kết quả trong việc sản xuất ra sản phẩm Phân tích kết quả sản xuất mà cụ thể là đi nghiên cứu các chỉ tiêu phản ánh kết quả sản xuất về mặt khối l-ợng và chất l-ợng có một ý nghĩa quan trọng vì nó cho thấy trình độ lực l-ợng sản xuất không những của riêng doanh nghiệp, mà còn cả địa ph-ơng, khu vực và cả n-ớc

 Đánh giá khái quát quy mô sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

 Đánh giá thực trạng và triển vọng của từng doanh nghiệp ngành, địa ph-ơng và toàn

bộ nền kinh tế quốc dân trên một số mặt sau:

 Đánh giá nhằm xem xét sự tăng tr-ởng hay suy giảm

 Nghiên cứu sức sản xuất, quy mô, kết cấu của từng ngành, doanh nghiệp so với nền kinh tế quốc dân

 Nghiên cứu kết cấu và so sánh về trình độ, quy mô phát triển sản xuất đối với các n-ớc, khu vực và thế giới

2.1.1 Chỉ tiêu phản ánh

Th-ờng khi đánh giá kết quả hoạt động chung ng-ời ta sử dụng th-ớc đo giá trị (bằng tiền) để biểu hiện khối l-ợng sản xuất, đ-ợc gọi là giá trị sản l-ợng sản xuất phản ánh qua 3 chỉ tiêu sau:

a) Giá trị tổng sản l-ợng: là chỉ tiêu biểu hiện bằng tiền, phản ánh toàn bộ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh trực tiếp hữu ích của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất

gia công Đây là yếu tố quan trọng thể hiện chức năng nhiệm vụ chính của sản xuất và chiếm tỷ trọng lớn trong giá trị sản xuất

Yếu tố 2: Giá trị công việc có tính chất công nghiệp làm cho bên ngoài

Công việc có tính chất công nghiệp là một hình thái của sản phẩm công nghiệp, nó biểu hiện ở việc khôi phục lại hoặc làm tăng thêm giá trị sử dụng chứ không làm thay đổi giá trị sử dụng ban đầu của sản phẩm

Công việc có tính chất công nghiệp không sản xuất ra sản phẩm mới mà chỉ làm tăng thêm giá trị sử dụng của sản phẩm Do đó chỉ đ-ợc tính vào giá trị sản xuất phần giá trị của bản thân công việc có tính chất công việc, không đ-ợc tính giá trị ban đầu của sản phẩm Giá trị này đ-ợc tính dựa vào khối l-ợng công việc hoặc sản phẩm của công việc và đơn giá

cố định của khối l-ợng công việc trên

Yếu tố 3: Giá trị của phụ phẩm, thứ phẩm, phế phẩm, phế liệu thu hồi

Yếu tố này bao gồm:

 Giá trị của những phụ phẩm (hay còn gọi là sản phẩm song song) đ-ợc tạo ra cùng với sản phẩm chính trong quá trình sản xuất

 Giá trị của những thứ phẩm: là những sản phẩm không đủ tiêu chuẩn quy cách phẩm chất và không đ-ợc nhập kho thành phẩm (tr-ờng hợp là sản phẩm thứ phẩm nh-ng vẫn

đ-ợc nhập kho và tiêu thụ nh- thành phẩm chỉ khác là giá bán thấp hơn, thì không đ-ợc tính vào yếu tố này, mà tính vào yếu tố 1 “giá trị th¯nh phẩm”)

 Giá trị của những phế phẩm, phế liệu thu hồi trong quá trình sản xuất tạo ra

Vì tất cả các loại sản phẩm ở yếu tố 3 không phải là mục đích trực tiếp của sản xuất,

mà chỉ là những sản phẩm thu hồi trong quá trình sản xuất tạo ra Bởi vậy quy định chỉ đ-ợc tính những sản phẩm thực tế đã tiêu thụ và thu đ-ợc tiền

Yếu tố 4: Giá trị chênh lệch giữa cuối kỳ và đầu kỳ của bán thành phẩm, sản phẩm dở dang

Yếu tố này tính trên cơ sở số d- cuối kỳ trừ (-) số d- đầu kỳ của chi phí sản xuất dở dang trên t¯i kho°n kế toán “giá th¯nh s°n xuất” để tính đổi về giá cố định theo hướng dẫn

Trong thực tế ở phần lớn các ngành, yếu tố 4 chiếm tỷ trọng không đáng kể trong chỉ tiêu giá trị sản xuất

Yếu tố 5: Giá trị của hoạt động cho thuê máy móc, TSCĐ

Yếu tố này chỉ phát sinh khi máy móc thiết bị của dây chuyền sản xuất trong doanh nghiệp không sử dụng mà cho bên ngoài thuê Yếu tố này chỉ đ-ợc đánh giá là có biểu hiện tốt khi yếu tố giá trị thành phẩm của doanh nghiệp trong kỳ đã đ-ợc hoàn thành

 Đối với doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ:

Giá trị sản xuất = Doanh thu kinh doanh dịch vụ

 Đối với doanh nghiệp kinh doanh tiền tệ:

Giá trị sản xuất = Doanh thu kinh doanh – Chi phí hoạt động

2.1.2 Phân tích quy mô của kết quả sản xuất

Khi phân tích kết quả sản xuất tr-ớc tiên đánh giá khối l-ợng quy mô của sản xuất và dựa vào chỉ tiêu chủ yếu phản ánh lên kết quả sản xuất là giá trị sản xuất

Khi phân tích có thể sử dụng ph-ơng pháp so sánh, chi tiết theo các yếu tố cấu thành

và trong mối quan hệ với các chỉ tiêu yếu tố khác

Ví dụ: Tài liệu kết quả sản xuất năm 2006 tại một doanh nghiệp nh- sau:

Đơn vị: tr.đ

hoạch

Thực hiện

Chênh lệch

Số tiền %

I Giá trị tổng sản l-ợng

1 Thành phẩm đạt tiêu chuẩn nhập kho

2 Công việc có t/chất CN làm cho bên ngoài

3 Bán thành phẩm, PL, PP, PP thu hồi

4 Giá trị chênh lệch sản phẩm dở dang

5 Giá trị cho thuê máy móc, TCSĐ

II Tổng chi phí sản xuất

22.380 19.280

200 1.400

500 1.000

15.650

22.802 19.172

220 1.410

800 1.200

16.200

+422 -108 +20 +10 +300 +200

+550

+1,88 -0,56 +10 +0,71 +60 +20

+3,58

Sử dụng ph-ơng pháp so sánh khi phân tích:

 So sánh kỳ TH với kỳ KH để đánh giá tình hình thực hiện theo định h-ớng kế hoạch

 So sánh giữa các kỳ (năm) để đánh giá sự biến động về quy mô sản xuất

 So sánh giữa nhiều kỳ (năm) liên tục để đánh giá xu h-ớng phát triển của quy mô sản xuất

 So sánh giữa các bộ phận khác nhau có quan hệ t-ơng đối độc lập trong cùng doanh nghiệp để đánh giá quy mô hoạt động của từng bộ phận

Khi so sánh th-ờng xác định mức chênh lệch tuyệt đối, t-ơng đối hay tỷ lệ % thực hiện kỳ này so với kỳ khác

Điều này chứng tỏ giá trị sản xuất của doanh nghiệp thực tế v-ợt xa so với kế hoạch

dự kiến đặt ra là 422 tr.đ Tuy nhiên để đánh giá hiện t-ợng này đã tốt hay ch-a phải phân tích trong mối quan hệ giữa các yếu tố cấu thành cũng nh- trong mối quan hệ với tổng chi

phí đầu t- cho sản xuất Có thể sử dụng cách xác định mức chênh lệch tuyệt đối này theo từng yếu tố cấu thành nên giá trị sản xuất

Bằng cách xác định mức chênh lệch tuyệt đối qua nhiều kỳ (năm) có thể đánh giá quy mô phát triển của sản xuất doanh nghiệp, tìm ra những thời kỳ quy mô phát triển mạnh hoặc không phát triển so với kỳ tr-ớc Trong so sánh có thế sử dụng 2 cách:

 So sánh quy mô kỳ sau so với kỳ tr-ớc để đánh giá mức độ phát triển liên hoàn

 So sánh các kỳ (năm) sau so với kỳ (năm) gốc ổn định là thời kỳ đánh dấu sự ra đời hay b-ớc ngoặt kinh doanh của doanh nghiệp để đánh giá mức độ phát triển của DN

 Tỷ lệ % thực hiện:

Tỷ lệ % thực hiện = 1

0

Qx100Q

Trong ví dụ:

Tỷ lệ % thực hiện = 22.802x100 101,88%

Điều này cho ta thấy thực hiện đạt 101,88% và v-ợt so với dự kiến đặt ra là 1,88%

Đánh giá kết quả sản xuất theo tỷ lệ % thực hiện cho chúng ta biết việc hoàn thành kế hoạch, dự án, định mức đặt ra nh- thế nào Cách phân tích này đặc biệt có ý nghĩa khi đánh giá tốc độ tăng tr-ởng của sản xuất qua nhiều kỳ (năm) liên tục Ví dụ chúng ta có thể xét sự phát triển của sản xuất qua 5 - 10 kỳ (năm) khác nhau Thông qua việc xác định chỉ tiêu tốc

độ phát triển định gốc và tốc độ phát triển liên hoàn đánh giá đ-ợc tốc độ tăng tr-ởng sản xuất của doanh nghiệp, tìm ra những thời kỳ phát triển mạnh, thời kỳ chậm phát triển hoặc suy thoái có liên hệ với chu kỳ sống của sản phẩm, sự thay đổi mặt hàng kinh doanh, sự biến đổi các yếu tố cấu thành để rút ra những bài học kinh nghiệm cho định h-ớng phát triển trong thời gian tới

Để việc so sánh đánh giá chính xác cần loại trừ yếu tố giá khi phân tích hay nói cách khác các chỉ tiêu tính toán ở thời kỳ sau theo giá kỳ gốc (kỳ tr-ớc) hoặc tất cả các yếu tố đều tính theo giá cố định

Phân tích kết quả sản xuất có liên hệ với chi phí:

Việc đánh giá kết quả sản xuất theo ph-ơng pháp so sánh đơn giản nh- trên ch-a cho phép đánh giá chính xác kết quả sản xuất Vì vậy, khi so sánh cần liên hệ với chi phí sản xuất mà doanh nghiệp chi ra trong kỳ (hoặc chi phí đầu t- sản xuất) Khi phân tích so với kỳ gốc đ-ợc điều chỉnh theo h-ớng quy mô của chi phí sản xuất (quy mô của giá trị đầu t-) kỳ thực hiện sẽ thay đ-ợc sự biến động t-ơng đối giữa các kỳ phân tích, cho phép đánh giá chính xác hơn quy mô sản xuất đạt đ-ợc

Kết quả sản xuất kỳ gốc điều chỉnh theo quy mô chi phí sản xuất kỳ thực tế đ-ợc xác

định bằng cách lấy chỉ tiêu giá trị sản xuất kỳ gốc nhân với th-ơng số giữa chi phí sản xuất thực tế với chi phí sản xuất kỳ gốc

Gọi Q0 : giá trị sản xuất

Ta phân tích theo số tuyệt đối và số t-ơng đối:

 Phân tích theo số tuyệt đối xác định mức biến động của kết quả sản xuất sau khi

điều chỉnh:

Qđ/c = Q1 – Q0đ/c Tcp1 = 1

365 tr.đ hoàn toàn khác với kết quả phân tích ở trên là +422 tr.đ chứng tỏ tốc độ tăng chi phí sản xuất nhanh hơn tốc độ tăng kết quả sản xuất Trong điều kiện nh- mục tiêu kế hoạch đặt

ra doanh nghiệp đầu t- 15.650 tr.đ chi phí thì giá trị sản xuất đạt đ-ợc 22.380 tr.đ trong thực

tế doanh nghiệp đã đầu t- 16.200 tr.đ chi phí thì kết quả sản xuất nh- dự kiến phải đạt là 23.167 tr.đ, nh-ng chỉ đạt đ-ợc 22.802 tr.đ, giảm so với mục tiêu đặt ra là 365 tr.đ, chứng tỏ doanh nghiệp có hoàn thành kế hoạch về giá trị sản xuất nh-ng hiệu quả không cao và % kế hoạch có liên hệ với chi phí là thấp

 Phân tích theo số t-ơng đối: xác định tỷ lệ % hoàn thành kế hoạch liên hệ chi phí:

Chi phí bình quân cho

Sau khi so sánh tình hình thực hiện kế hoạch của các chỉ tiêu, cần đi sâu phân tích tình hình biến động của từng yếu tố cấu thành chỉ tiêu giá trị sản xuất

Phân tích kết quả sản xuất theo yếu tố cấu thành:

Phân tích các yếu tố cấu thành chỉ tiêu giá trị sản xuất giúp chúng ta xác định sự biến

động của từng yếu tố cấu thành nên chỉ tiêu và tìm đ-ợc nguyên nhân cụ thể của sự biến

động chung do từng yếu tố cấu thành

Yếu tố 1: Giá trị thành phẩm đạt tiêu chuẩn nhập kho

Đây là bộ phận chủ yếu nhất của chỉ tiêu tổng giá trị sản xuất thể hiện nhiệm vụ chủ yếu của doanh nghiệp và chiếm tỷ trọng cao nhất (86,15% kế hoạch và 84% thực hiện) Yếu

tố này giảm 0,56% so với kế hoạch, t-ơng ứng 108 tr.đ Việc giảm khối l-ợng nhiệm vụ chính của doanh nghiệp cần xem xét laị vì có thể ảnh h-ởng đến nhiệm vụ đ-ợc giao, đến hợp đồng thức hiện với khách h¯ng… Có thể nguyên nhân nºm ngay trong việc thực hiện các yếu tố khác của chỉ tiêu này Khi phân tích các yếu tố khác sẽ làm rõ nguyên nhân không thực hiện đ-ợc của yếu tố thành phẩm nhập kho Tuy rằng giá trị sản l-ợng thực tế tăng 422 tr.đ so với kế hoạch nh-ng việc thực hiện bộ phận quan trọng này của chỉ tiêu phản ánh lên công tác quản lý và điề hành sản xuất ch-a thật tốt

Yếu tố 2+5 : Giá trị sản xuất làm cho bên ngoài

 Giá trị công việc có tính chất công nghiệp làm cho bên ngoài tăng so với kế hoạch đặt

ra là 10% t-ơng ứng 20 triệu đồng

 Giá trị cho thuê máy móc, TSCĐ cũng tăng lên 20% t-ơng ứng 200 tr.đ

Việc tăng các yếu tố 2+5 nhằm tận dụng hết năng lực sản xuất của doanh nghiệp là việc làm tốt, tạo điều kiện tăng giá trị sản l-ợng và nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ Tuy nhiên do phải tăng thêm khối l-ợng làm việc cho bên ngoài và cho thuê máy móc mà ảnh h-ởng đến việc thực hiện nhiệm vụ chính là không tốt Đây có thể là nguyên nhân làm giảm giá trị thành phẩm đạt tiêu chuẩn nhập kho nh- đã phân tích ở trên thì doanh nghiệp cần xem xét lại trong việc điều hành sản xuất của mình

Yếu tố 3: Bán thành phẩm, phế liệu, phế phẩm, phụ phẩm ở các doanh nghiệp không

sử dụng lại đ-ợc trên dây chuyền sản xuất cần thiết phải đ-ợc đem tiêu thụ ngay để giải phóng mặt bằng, giải phóng vốn Trong ví dụ các yếu tố này tăng lên không đáng kể Muốn biết đây là hiện t-ợng tốt hay không cần so sánh với số bán thành phẩm, phế liệu, phế phẩm, phụ phẩm hiện có của doanh nghiệp để xác định tỷ lệ % tiêu thụ đ-ợc

Yếu tố 4: Chênh lệch giữa cuối kỳ so với đầu kỳ giá trị bán thành phẩm, sản phẩm dở dang tăng 60% t-ơng ứng 300 tr.đ Giá trị sản xuất dở dang trên dây chuyền sản xuất tăng là

do những nguyên nhân khác nhau nh-:

 Quy mô sản xuất tăng

 Sản phẩm sản xuất có chu kỳ dài

 Không đủ lao động và thiết bị gia công, biến sản phẩm dở dang thành thành phẩm

 Điều hành tác nghiệp ch-a tốt

2.1.3 Phân tích kết quả sản xuất theo mặt hàng

 Đối với những doanh nghiệp sản xuất những mặt hàng không ổn định, có thể linh

hoạt thay đổi cho phù hợp với thị tr-ờng thì phân tích l-u ý đến chu kỳ sống của sản phẩm

 Đối với những doanh nghiệp sản xuất mặt hàng ổn định, quan trọng, chiến l-ợc, việc phân tích kết quả sản xuất theo mặt hàng là phải đánh giá cho đ-ợc việc thực hiện kế hoạch mặt hàng nh- thế nào Những DN sản xuất mặt hàng theo chỉ tiêu “pháp lệnh” hay theo “đơn

đặt hàng” cða Nh¯ nước củng như nhửng DN sản xuất theo kế hoạch kinh doanh của mình thì việc đảm bảo, tuân thủ các mặt hàng sản xuất đòi hỏi phải rất nghiêm ngặt

Để đánh giá tình hình sản xuất mặt hàng của doanh nghiệp có thể trực tiếp dùng th-ớc đo hiện vật để so sánh thực tế đã sản xuất của từng loại với số l-ợng của kế hoạch

Tuy nhiên, để có thể so sánh đ-ợc tình hình sản xuất mặt hàng giữa các thời kỳ và giữa các doanh nghiệp khác nhau, nhất thiết phải sử dụng th-ớc đo giá trị và tính ra tỷ lệ % hoàn thành kế hoạch sản xuất mặt hàng Do giá trị sử dụng của các loại sản phẩm khác nhau nên khi tính tỷ lệ này không đ-ợc lấy phần v-ợt của sản phẩm này bù cho phần hụt của sản phẩm khác Công thức tính:

Sản

phẩm

Sản l-ợng Giá

đơn vị (1000đ)

Giá trị sản l-ợng (tr.đ)

% thực hiện kế hoạch về sản l-ợng

Số đ-ợc coi là hoàn thành KH mặt hàng

(cái)

Giá trị (tr.đ)

A

B

C

2.000 1.000 1.800

2.400 1.300 1.500

2.000 1.000 1.500

Điều đó chứng tỏ doanh nghiệp trên không hoàn thành kế hoạch mặt hàng, trong khi

phải phân tích việc thực hiện mặt hàng cả về kết cấu

2.1.4 Phân tích tính đồng bộ trong sản xuất

Tính đồng bộ các loại sản phẩm trong sản xuất và tiêu thụ sản phẩm nhiều khi đòi

hỏi tính đồng bộ giữa các loại sản phẩm, đặc biệt các sản phẩm có kích th-ớc khác nhau, ví

dú như: gi¯y dép, nồi soong, vòng bi, quần áo may sẵn… Khi s°n xuất ph°i chũ ỹ đến tính

đồng bộ giữa chúng để đảm bảo tiêu thụ nhanh chóng

Ví dụ: Một doanh nghiệp A sản xuất ra mặt hàng giày dép để xuất khẩu Khách hàng

đòi hỏi khi đóng công-ten-nơ để xuất khẩu phải đảm bảo một tỷ lệ t-ơng ứng sau đây: Trong một công-ten-nơ có 7.000 đôi giày phải đảm bảo:

Nếu trong sản xuất tỷ lệ kia không đảm bảo đ-ợc thì sẽ xảy ra có những cỡ giày thiếu không đóng đủ số l-ợng cho khách hàng làm mất uy tín hay có thể không thực hiện đ-ợc hợp đồng, có những cỡ giày thừa khó xuất khẩu hoặc tiêu thụ trên thị tr-ờng nội địa làm cho vốn bị ứ đọng, hiệu quả kinh doanh bị ảnh h-ởng Hệ số đồng bộ của sản phẩm đ-ợc xác

định căn cứ vào loại sản phẩm nào đạt tỷ lệ thấp nhất và đó cũng chính là hệ số trong tiêu thụ sản phẩm đồng bộ

Tính đồng bộ giữa các loại chi tiết sản phẩm trong sản xuất đòi hỏi một sự đảm bảo

và tuân thủ rất nghiêm ngặt Đối với các doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuất theo kiểu lắp ráp, sản phẩm bao gồm nhiều bộ phận, chi tiết, cụm chi tiết đ-ợc sản xuất tách rời nhiều phân x-ởng và cuối cùng lắp ráp thành thành phẩm thì việc sản xuất đ-ợc coi là đồng bộ (trọn bộ) khi tất cả các bộ phận, chi tiết đ-ợc sản xuất đúng kế hoạch về số l-ợng và yêu cầu

kỹ thuật Nếu sản xuất không đồng bộ sẽ làm tăng khối l-ợng sản phẩm dở dang, gây ứ đọng vốn và doanh nghiệp sẽ không hoàn thành sản xuất mặt hàng Bởi vậy, cần thiết th-ờng xuyên phân tích tính đồng bộ của sản xuất

2.1.5 Phân tích tính đều đặn trong sản xuất

Để phân tích tính đều đặn của sản xuất phải chia thời gian ra từng kỳ ngắn khoảng 5 - 10 ngày, rồi căn cứ vào tình hình thực hiện kế hoạch sản l-ợng của từng kỳ tính

ra hệ số đều đặn của sản xuất hàng tháng, hàng quý, hàng năm làm cơ sở để đánh giá

Hệ số đều đặn

của sản xuất =

giá trị SLTT của giá trị SLKH những

 những tuần kỳ +  tuần kỳ hoàn không hoàn thành KH thành kế hoạch

Tổng giá trị sản l-ợng kế hoach

Khi phân tích phải l-u ý:

 Căn cứ vào hệ số đều đặn của sản xuất để đánh giá tính chất đều đặn của sản xuất từng tháng, quý, năm của xí nghiệp

 Sau đó cần đi sâu tìm ra nguyên nhân ảnh h-ởng đến tính đều đặn của sản xuất nh-: nguồn năng lực sản xuất không đảm bảo đúng kế hoạch, sự chỉ đạo thực hiện kế hoạch không chặt chẽ

Ví dụ: Căn cứ vào tài liệu sau phân tích tính chất đều đặn của sản xuất trong tháng 1

Kỳ 1 (1-10) Kỳ 2 (11-20) Kỳ 3 (21-31)

hoàn thành

KH

hoàn thành

KH

hoàn thành

KH Tháng 1 500 450 90 600 500 83 700 900 128,5

Hệ số đều đặn của sản xuất:

 Điểm hẹp của sản xuất là điểm có năng lực sản xuất thấp nhất Đó là nơi có yêu cầu cân đối gay gắt giữa các yếu tố sản xuất với nhiệm vụ sản xuất, ví dụ nh-: khối l-ợng công việc lớn nh-ng máy móc thiết bị, lao động ở giai đoạn sản xuất lại có hạn Trong những tr-ờng hợp đó, phải tổ chức làm thêm giờ thêm ca, phải tăng năng suất lao động

 Nếu vì một lý do nào đó không đủ năng lực để đáp ứng nhu cầu sau khi đã huy động mọi năng lực thì phải nhờ sự viện trợ của bên ngoài, thuê thêm lao động hay đ-a bên ngoài gia công

 Điểm rộng của sản xuất là điểm năng lực sản xuất lớn, th-ờng d- thừa không sử dụng hết đ-a đến năng lực bị lãng quên

Trong điều kiện đó phải tìm cách để tận dụng năng lực bằng cách:

 Phải cân đối năng lực với nhiệm vụ của các loại sản phẩm khác nhau để điều phối

 Nhận làm cho bên ngoài những công việc có tính chất công nghiệp

 Cho bên ngoài thuê thiết bị

 Nhận gia công nếu có điều kiện

2.2 Phân tích TìNH HìNH sản xuất về mặt chất l-ợng

2.2.1 Đối với sản phẩm có phân chia thứ hạng về chất l-ợng

a) Ph-ơng pháp tỷ trọng: th-ờng chỉ áp dụng đối với sản phẩm mà phân chia 2 cấp

bậc thứ hạng Theo ph-ơng pháp này, tr-ớc hết tính tỷ trọng của từng thứ hạng chiếm trong tổng số sản phẩm kỳ phân tích và kỳ gốc rồi tiến hành so sánh tỷ trọng kỳ phân tích với kỳ

gốc

b) Ph-ơng pháp giá đơn vị bình quân:

n

ij ij i=1

ij i=1

q pP

Cũng từ giá đơn vị bình quân, có thể xác định ảnh h-ởng của chất l-ợng sản phẩm

c) Ph-ơng pháp hệ số phẩm cấp bình quân: tác dụng của ph-ơng pháp này cũng

t-ơng tự nh- ph-ơng pháp giá đơn vị bình quân Hệ số phẩm cấp đ-ợc tính nh- sau:

n

ij ij i=1 j n

ij Ij i=1

q pH

Tỷ trọng (%)

Giá trị sản xuất (tr.đ)

Sản l-ợng (1000 SP)

Tỷ trọng (%)

Giá trị sản xuất (tr.đ) Loại I

Loại II

30.000 24.000

700

300

70,0 30,0

21.000 7.200

750

450

62,5 37,5

22.500 10.800

Sử dụng ph-ơng pháp tỷ trọng:

Tài liệu trên cho ta thấy: sản phẩm loại I có xu h-ớng giảm trong tổng số, từ 70% ở

kỳ kế hoạch xuống 62,5% kỳ thực tế, mặc dù số tuyệt đối tăng lên Trong khi đó, loại 2 là loại có chất l-ợng thấp hơn lại tăng lên cả về số tuyệt đối (tăng 150 tấn) và cả về t-ơng đối (từ 30% kỳ kế hoạch tăng lên 37,5% kỳ thực tế) Điều đó chứng tỏ chất l-ợng sản phẩm đã giảm sút so với kế hoạch đặt ra

Sử dụng ph-ơng pháp giá đơn vị bình quân:

Nếu giá sản phẩm loại 1 là 30.000 đ/ kg và giá sản phẩm loại 2 là 24.000 đ/ kg thì:

2.2.2 Đối với sản phẩm không phân chia thứ hạng về chất l-ợng

Đối với những sản phẩm hỏng, do không dự kiến mức độ hỏng trong kế hoạch nên khi phân tích th-ờng so sánh mức độ sai hỏng kỳ này với kỳ tr-ớc hay so sánh mức độ sai hỏng bình quân của ngành Khi phân tích có thể dùng th-ớc đo hiện vật để tính tỷ lệ sai hỏng

Tỷ lệ sai hỏng

cá biệt % =

Số l-ợng sản phẩm hỏng từng loại

x 100 Tổng số l-ợng SP từng loại (kể cả SP hỏng)

Trong đó sản phẩm hỏng bao gồm sản phẩm hỏng có thể sửa chữa đ-ợc và sản phẩm hỏng không thể sữa chữa đ-ợc Tuy nhiên việc dùng th-ớc đo hiện vật sẽ gặp phải hạn chế là không tổng hợp đ-ợc chung cho các loại sản phẩm Bởi vậy, khi phân tích th-ờng kết hợp sử dụng th-ớc đo giá trị với th-ớc đo hiện vật và tính các chỉ tiêu sau:

Tỷ lệ sai hỏng

cá biệt % =

Chi phí về sản phẩm hỏng

x 100 Giá thành công x-ởng của SP hàng hoá

Chi phí sản phẩm hỏng ở đây bao gồm chi phí về sản xuất hỏng không sửa chữa đ-ợc

và chi phí sửa chữa sản phẩm hỏng trở thành chính phẩm

Tỷ lệ sai hỏng

cá biệt % =

Tổng chi phí về sản phẩm hỏng

x 100 Tổng giá thành công x-ởng của SP hàng hoá

3 Giá trị công việc có tính chất công nghiệp

I Giá trị sản xuất hàng hóa (1+2+3)

4 Giá trị NVL của khách hàng

5 G.trị ch/lệch giữa CK so với ĐK SP đang chế tạo

6 G.trị SP tự chế tự dùng và SX tiêu thụ khác

II Giá trị sản l-ợng SX (I+4+5+6)

III Giá trị SX hàng hóa tiêu thụ

IV Giá trị đầu t- sản xuất

750,0 15,0 26,0 791,0 45,0 42,0 10,0 888,0 805,0 604,0

747,0 16,5 24,2 787,7 49,5 48,3 11,6 897,1 746,0 634,2

(3,0) 1,5 (1,8) (3,3) 4,5 6,3 1,6 9,1 (4,1) 30,2

(0,4) 10,0 (6,9) (0,42) 10,0 15,0 16,0 1,02 (5,1) 5,0

Yêu cầu: Hãy phân tích quy mô của kết quả sản xuất trên theo yếu tố cấu thành, từ

đó đánh giá công tác quản lý và tổ chức sản xuất ở doanh nghiệp

Bài 2:

Công ty ST sản xuất 2 loại sản phẩm Số liệu kế hoạch và thực tế về tình hình chi phí

đ-ợc thể hiện nh- sau:

Sản phẩm

Chi phí sản xuất Tỷ lệ phế phẩm cá biệt %

Hãy đánh giá tình hình thay đổi chất l-ợng sản phẩm của công ty so sánh giữa quý IV

và quý III

Ch-ơng 3 Phân tích các yếu tố TRONG sản xuất

Để tiến hành sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp phải có đủ lực l-ợng lao động, máy móc, thiết bị và nguyên vật liệu, hàng hóa, dịch vụ Các yếu tố này phải đ-ợc sử dụng cân

đối, hài hòa trong quá trình sản xuất kinh doanh thì mới đảm bảo đem lại kết quả sản xuất cao, chi phí sản xuất thấp, do vậy hiệu quả kinh doanh mới cao đ-ợc Việc tạo ra sự cân đối

và đồng bộ của các yếu tố sản xuất kinh doanh phản ánh lên trình độ tổ chức quản lý của doanh nghiệp

3 yếu tố về lao động, máy móc thiết bị, nguyên vật liệu tạo ra năng lực sản xuất trong kinh doanh, là yếu tố cần thiết cho mọi quá trình sản xuất dù quá trình đó thuộc thuộc ph-ơng thức sản xuất, hình thái kinh tế xã hội nào Đảm bảo các yếu tố này một cách đầy

đủ, kịp thời và đồng bộ là điều kiện tr-ớc tiên để sản xuất đ-ợc tiến hành theo kế hoạch đã

định Nếu việc tổ chức quản lý không tốt, không đồng bộ, mất cân đối giữa các yếu tố sẽ dẫn

đến kết quả sản xuất bị hạn chế ở nơi mất cân đối đó và ảnh h-ởng đến hiệu quả kinh doanh nói chung

Phân tích cụ thể từng yếu tố nói trên để thấy đ-ợc tình hình đảm bảo, quản lý và sử dụng các yếu tồ này trong sản xuất kinh doanh tại doanh nghiệp nh- thế nào, từ đó tìm biện pháp khắc phục hữu hiệu nhất

3.1 phân tích TìNH HìNH Sử DụNG lao động

3.1.1 Phân tích tình hình biến động về số l-ợng và cơ cấu lao động

Tr-ớc tiên cần xem xét l-ợng lao động tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh Tổng số lao động của doanh nghiệp th-ờng đ-ợc phân thành các loại sau đây:

 Công nhân sản xuất: bao gồm CNSX trực tiếp và CNSX gián tiếp

 Công nhân viên ngoài sản xuất bao gồm: nhân viên bán hàng, nhân viên quản lý Ph-ơng pháp phân tích: so sánh tỷ trọng (kết cấu) biến động của từng loại công nhân viên, giữa các kỳ phân tích, đối chiếu với kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, để rút ra kết luận, tình hình và khả năng tiềm tàng trong việc sử dụng số l-ợng lao động của doanh nghiệp

Ví dụ: Tại 1 doanh nghiệp có các số liệu về lao động trong kỳ

Bảng phân bổ lao động ở doanh nghiệp

13,3

5,5 7,8

Qua tài liệu phân tích cho thấy: Tổng số lao động của doanh nghiệp, giảm so với mục tiêu kế hoạch đặt ra là 49 ng-ời (951 - 10.000)

 Xét về cột tỷ trọng cho thấy: Việc giảm này là do giảm nhân viên quản lý 2,2% (7,8%

- 10%) và nhân viên sản xuất gián tiếp 0,3% (4,7% - 5%) Nếu công việc của các loại nhân viên này, trên thực tế vẫn đảm bảo hoạt động sản xuất kinh doanh bình th-ờng, thì việc giảm này so với kế hoạch đ-ợc đánh giá tốt

 Về tỷ trọng của công nhân trực tiếp tăng 2% (82% - 80%) và nhân viên bán hàng tăng 0,5% (5,5% - 5%) Việc tăng tỷ trọng của 2 loại lao động này có tác động trực tiếp đến kết quả sản xuất và kết quả tiêu thụ Vậy để đánh giá tình hình biến động số l-ợng này, ta phải

đặt chúng trong mối liên hệ với kết quả sản xuất và tiêu thụ mới có kết luận chính xác đ-ợc

Để minh họa cho quá trình phân tích ta có tài liệu sau:

Bảng phân tích tình hình sử dụng công nhân trong mối liên hệ với kết quả sản xuất

Chỉ tiêu Kế hoạch Thực hiện Chênh lệch

49.000

780 62,82

-1.000 -20 +0,32

-2 -2,5 +0,5

Qua bảng phân tích trên cho thấy: Mức biến động tuyệt đối về công nhân trực tiếp trực hiện so với kế hoạch giảm 2,5% t-ơng ứng 20 công nhân sản xuất Nh- vậy quy mô về khối l-ợng công nhân trực tiếp giảm so với mục tiêu kế hoạch Mức biến động tuyệt đối ch-a phản ánh tình hình sử dụng công nhân sản xuất nh- thế nào? Thông qua mức biến động t-ơng đối mới biểu hiện đ-ợc hiệu suất của tình hình sử dụng lao động

Mức biến động

t-ơng đối CNSX =

CNSX thực hiện -

CNSX

kỳ gốc x

Hệ số điều chỉnh theo quy mô SX

- 4 công nhân = 780 – 800 x 49.000 (98%)

50.000

- 4 công nhân = 780 – 784

 Mức biến động t-ơng đối vì công nhân sản xuất trực tiếp giảm 4, biểu hiện trong điều kiện nh- mục tiêu đặt ra là: doanh nghiệp cần 800 công nhân để đạt đ-ợc 50.000 tr.đ giá trị sản l-ợng, trên thực tế giá trị sản l-ợng đạt là 49.000 tr.đ, t-ơng tự với mục tiêu kế hoạch thì

số l-ợng công nhân sản xuất trực tiếp t-ơng ứng phảI là 784, nh-ng thực tế doanh nghiệp chỉ

sử dụng 780 công nhân sản xuất, vậy so với mục tiêu kế hoạch doanh nghiệp tiết kiệm đ-ợc

4 công nhân sản xuất, điều này chứng tỏ việc sử dụng công nhân sản xuất trực tiếp trong kỳ

đã đạt hiệu quả hơn kế hoạch

Để làm rõ nguyên nhân kết quả sản xuất thay đổi do tác động của số l-ợng công nhân hay năng suất lao động Chúng ta sử dụng ph-ơng pháp liên hoàn để xác định các nhân tố

ảnh h-ởng nh- sau:

 Điều kiện năng suất lao động bình quân của một công nhân sản xuất theo kế hoạch là 62,5, số l-ợng công nhân sản xuất so với kế hoạch giảm 20 (780 - 800), vậy sẽ làm cho giá trị sản l-ợng giảm là: (780 – 800) x 62,5 = - 1.250

 Điều kiện số l-ợng công nhân sản xuất là 780 thực tế sử dụng, năng suất lao động bình quân 1 công nhân sản xuất tăng: 0,32 (62,82 – 62,5), vậy sẽ làm cho giá trị sản l-ợng giảm là: (62,82 – 62,5) x 0,32 = + 250

Nh- vậy, kết quả sản xuất TH/KH giảm 1.000 tr.đ là do số l-ợng công nhân sản xuất giảm và đã làm giảm giá trị sản l-ợng là 1.250 DN đã giảm số l-ợng công nhân d-ới mức cần thiết, không đảm bảo kế hoạch sản xuất nh- mục tiêu đặt ra Nếu nh- năng suất lao

động không tăng thì giá trị sản l-ợng sẽ giảm nữa chứ không phải là giảm ở mức 1.000 tr.đ 3.1.2 Phân tích về thời gian lao động

Việc sử dụng thời gian lao động cũng sẽ ảnh h-ởng đễn kết quả kinh doanh cuối kỳ bên cạnh sự biến động của số l-ợng và cơ cấu lao động

Chỉ tiêu này cũng là một yếu tố có thể khai thác để làm tăng giá trị sản l-ợng của doanh nghiệp Tuy nhiên việc sử dụng hình thức kéo dài thời gian lao động trong kỳ kinh doanh để tăng giá trị sản l-ợng ch-a đ-ợc đánh giá là biểu hiện tốt

Số ngày làm việc thực tế =

Số ngày làm việc theo lịch -

Số ngày nghỉ +

Số ngày làm thêm

 Số ng¯y l¯m việc theo lịch: trụ: chð nhật, nghỉ phép, nghỉ lễ…

 Số ngày nghỉ: theo giới hạn cho phép, chẳng hạn nh-: nghỉ lễ, nghỉ Tết, nghỉ phép

 Số ngày làm thêm: tăng ca

Việc sử dụng thời gian lao động các DN tiến hành thực hiện theo đúng quy định điều chỉnh của Bộ Lao động th-ơng binh và xã hội Tuy nhiên trong quá trình sử dụng thời gian lao động thì hành vi tham gia lao động vào những ngày nghỉ càng giảm càng tốt Thời gian lao động làm thêm trên thực tế có thể sử dụng nh-ng hạn chế nó ở mức phát sinh tối thiểu

Việc phân bổ và sử dụng thời gian lao động (ngày công lao động) cho chúng ta biết tính đều đặn trong quá trình phân bổ nguồn lực kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp

Số ngày nghỉ chính là thiệt hại về ngày công mà ng-ời lao động gây ra cho doanh

nghiệp, nó có thể xuất phát từ sự tác động của các nhân tố chủ quan và khách quan sau đây:

Chú ý: Giá trị thiệt hại về ngày công đ-ợc phân tích với hình thức nghỉ trọn ngày Do

đó khi xác định số ngày công thiệt hại ng-ời ta không tiến hành so sánh giữa kỳ thực hiện với kỳ kế hoạch mà phân tích mức độ biến động giữa kỳ thực hiện với kế hoạch điều chỉnh (điều chỉnh theo số l-ợng lao động thực tế)

3.1.3 Phân tích năng suất lao động

Năng suất lao động biểu hiện là khối l-ợng sản phẩm do một công nhân làm ra trong một đơn vị thời gian Trong ý nghĩa rộng hơn, đó là chi phí tổng hợp lao động xã hội, tức là bao gồm cả lao động vật hóa và lao động sống trên một đơn vị sản phẩm Rõ ràng năng suất lao động càng cao thì chi phí lao động xã hội trên một đơn vị sản phẩm càng thấp

a) Các chỉ tiêu về năng suất lao động:

NSLĐ = Số sản phẩm sản xuất

Số thời gian lao động

Chỉ tiêu này nói lên trong một đơn vị thời gian lao động tạo ra đ-ợc bao nhiêu SP

NSLĐ = Số thời gian lao động

Số sản phẩm sản xuất

Chỉ tiêu này nói lên để sản xuất ra một đơn vị sản phẩm cần bao nhiêu thời gian Ngoài cách tính năng suất lao động bằng hiện vật, ng-ời ta còn dùng chỉ tiêu giá trị

và th-ờng xác định theo các đơn vị thời gian sau:

NSLĐ giờ = Giá trị sản xuất (Doanh thu) trong kỳ

Tổng số giờ làm việc trong kỳ

NSLĐ ngày = Giá trị sản xuất (Doanh thu) trong kỳ

Tổng số ngày làm việc trong kỳ

Mối liên hệ giữa NSLĐ ngày với NSLĐ giờ đ-ợc biểu hiện qua công thức:

NSLĐ ngày = Số giờ làm việc

bình quân ngày x NSLĐ giờ

NSLĐ năm = Giá trị sản xuất (Doanh thu) trong năm

Số lao động bình quân trong năm

Mối liên hệ giữa NSLĐ năm với NSLĐ ngày đ-ợc thể hiện qua công thức:

b) Phân tích 2 nhân tố lao động và năng suất lao động:

Ta thấy kết quả SXKD phụ thuộc vào 2 nhân tố: lao động và năng suất lao động Giá trị sản xuất = LĐ x NSLĐ

N: số ngày làm việc của 1 lao động trong kỳ

G: số giờ làm việc của 1 lao động trong ngày

WG: NSLĐ của 1 lao động trong 1 giờ

Ví dụ: Từ số liệu về lao động và năng suất lao động của một doanh nghiệp ta lập bảng

3 Số NV gián tiếp BQ năm (ng-ời)

4 Số ngày làm việc BQ năm 1CN (ngày)

5 Số giờ làm việc BQ ngày 1CN (giờ)

25

265 8,0 10,0 80,0 21.200 20.683

23.237.760 1.040

25

280 7,6 10,5 79,8 22.344 21.819

109,6 104,0 100,0 105,7 95,0 105,0 99,8 105,4 105,5

So sánh các chỉ tiêu phản ánh năng suất lao động:

 Năng suất lao động bình quân năm 1 công nhân tăng nhanh hơn năng suất lao động bình quân ngày cho thấy số ngày làm việc bình quân năm 1 công nhân cao hơn kế hoạch

 Năng suất lao động bình quân giờ 1 công nhân sản xuất tăng nhanh hơn năng suất lao

động bình quân ngày chứng tỏ số giờ làm việc thực tế trong ngày giảm nhiều so với dự kiến

 Năng suất lao động bình quân 1 năm của công nhân viên chức tăng nhanh hơn năng suất lao động bình quân của 1 công nhân sản xuất năm phản ánh việc sắp xếp, bố trí lao

Trong quá trình phân tích phải tìm ra đ-ợc những nguyên nhân và đ-a ra các biện pháp nhằm nâng cao năng suất lao động Có thể có các biện pháp sau:

 Phân bổ hợp lý lao động vào các bộ phận và kết hợp chặt chẽ trong quá trình sản xuất

 Nâng cao trình độ và tay nghề cho ng-ời lao động

 Tổ chức tốt các hoạt động phục vụ nơi làm việc

 Xây dựng các định mức tiên tiến trong lao động

 Tạo các điều kiện thuận lợi và các trang thiết bị tiên tiến cho ng-ời lao động

Trong kinh doanh yếu tố lao động ảnh h-ởng đến doanh thu là toàn bộ lao động của doanh nghiệp bao gồm lao động trong sản xuất và lao động ngoài sản xuất Bằng ph-ơng pháp thay thế liên hoàn có thể xác định từng yếu tố về lao động ảnh h-ởng đến doanh thu bán hàng nh- phân tích đối với giá trị sản xuất

3.2 phân tích TìNH HìNH Sử DụNG tài sản cố định

3.2.1 Phân tích tình hình trang bị tài sản cố định

Tài sản cố định là bộ phận tài sản chủ yếu, phản ánh năng lực sản xuất hiện có, trình

độ trang bị kỹ thuật và trình độ trang bị cơ sở vật chất kỹ thuật của doanh nghiệp Tài sản cố

định là điều kiện cần thiết để giảm nhẹ sức lao động và nâng cao năng suất lao động

Tài sản cố định của doanh nghiệp bao gồm TSCĐ dùng trong sản xuất và TSCĐ dùng ngoài sản xuất Trong phân tích chủ yếu đi sâu vào tài sản cố định trong sản xuất đặc biệt là các ph-ơng tiện kỹ thuật

a) Phân tích chung tài sản cố định:

Hệ số tăng (giảm) = Giá trị TSCĐ tăng (giảm) trong kỳ

Nguyên giá TSCĐ BQ

Số LĐ trong ca lớn nhất

Chỉ tiêu này phản ánh 1 công nhân sản xuất bình quân đ-ợc trang bị bao nhiêu đồng tài sản cố định Mức trang bị càng lớn chứng tỏ điều kiện sản xuất của công nhân càng đ-ợc thuận lợi

định

Ng-ời ta sử dụng hệ số hao mòn TSCĐ đánh giá tình trạng kỹ thuật của TSCĐ

Hệ số hao mòn

Giá trị hao mòn của TSCĐ

Nguyên giá của TSCĐ

Hệ số này càng tiến đến 1 bao nhiêu càng nói lên sự cũ kỹ và lạc hậu bấy nhiêu, ng-ợc lại càng tiến gần đến 0 nói lên TSCĐ mới đ-ợc trang bị và càng có khả năng tiên tiến

Khi phân tích thực hiện ph-ơng pháp so sánh, so sánh hệ số hao mòn của kỳ này với

kỳ khác để đánh giá sự biến động về tình trạng kỹ thuật của tài sản qua đó thấy đ-ợc sự tác

động của tình trạng kỹ thuật đến kết quả sản xuất Để đánh giá chính xác cần kết hợp với phòng kỹ thuật xem xét hồ sơ từng loại tài sản cố đinh, đánh giá mức độ lạc hậu của từng loại và có h-ớng đổi mới các tài sản cố định đó

3.2.2 Phân tích tình hình sử dụng tài sản cố định

a) Đánh giá chung tình hình sử dụng tài sản cố định:

 Tr-ớc tiên phải đánh giá một cách chung nhất việc sử dụng tài sản cố định Chúng ta dùng chỉ tiêu hiệu suất sử dụng TSCĐ

Hiệu suất sử dụng

Giá trị sản xuất Nguyên giá TSCĐ bình quân

Chỉ tiêu này phản ánh 1 đồng nguyên giá TSCĐ đem lại bao nhiêu đồng giá trị sản

xuất Hiệu suất càng cao chứng tỏ chất l-ợng của công tác quản lý và sử dụng tài sản cố định

càng tốt và ng-ợc lại

 Tài sản cố định ngoài dùng trong sản xuất còn đ-ợc dùng trong kinh doanh nh-

kho, cửa hàng, các ph-ơng tiện vận chuyển, bốc dỡ, hệ thống các cơ sở vật chất kỹ thuật

khác Có thể dùng một loại công thức khác để đánh giá

Hiệu suất sử dụng

Tổng doanh thu Nguyên giá TSCĐ bình quân

Chỉ tiêu này phản ánh 1 đồng nguyên giá tài sản cố định làm đ-ợc bao nhiêu đồng

doanh thu trong kỳ

 Trong phân tích có thể dùng những chỉ tiêu cụ thể để đánh giá riêng biệt từng loại tài

sản cố định ngoài chỉ tiêu đánh giá chung toàn bộ tài sản cố định đã nêu ở trên, nh- hiệu

suất sử dụng tài sản cố định trong sản xuất, hiệu suất sử dụng các ph-ơng tiện kỹ thuật, hiệu

suất sử dụng tài sản cố định trong kinh doanh

Khi phân tích cần so sánh các chỉ tiêu trên giữa các kỳ, đánh giá sự tăng giảm, tìm

nguyên nhân của sự biến động đó và có giải pháp nhằm nâng cao hiệu suất sử dụng tài sản

cố định cho doanh nghiệp

b) Phân tích tình hình sử dụng thiết bị máy móc:

Chúng ta cần đi vào nghiên cứu loại tài sản cố định chủ yếu là máy móc

 Phân tích tình hình sử dụng số l-ợng thiết bị máy móc:

Hệ số sử dụng TBMM hiện có =

Số l-ợng TBMM thực tế làm việc BQ trong kỳ

Số l-ợng TBMM hiện có BQ trong kỳ

Chỉ tiêu này phản ánh mức độ huy động thiết bị máy móc vào sản xuất, phụ thuộc vào

tỷ lệ lắp đặt thiết bị và tỷ lệ sử dụng thiết bị đã lắp đặt

Số thiết bị đang sử dụng BQ

Số thiết bị đã lắp BQ

Chỉ tiêu này đánh giá mức độ huy động thiết bị đã lắp vào sản xuất

Số l-ợng thiết bị đã lắp = Số l-ợng thiết bị hiện có - Số l-ợng thiết bị dự trữ & chờ

xử lý

Số l-ợng thiết bị đang sử dụng = Số l-ợng thiết bị đã lắp - Số l-ợng thiết bị ch-a đ-a

vào sản xuất, đang sửa chữa

Khi phân tích so sánh các chỉ tiêu trên giữa thực tế với kế hoạch, giữa kỳ sau với kỳ tr-ớc để đánh giá việc huy động thiết bị máy móc vào sản xuất, tìm nguyên nhân khi các hệ

số còn thấp, bị giảm nhằm có giải pháp nhanh chóng đ-a các thiết bị vào sử dụng

 Phân tích tình hình sử dụng thời gian làm việc của thiết bị máy móc:

Tổng số thời gian của máy móc, thiết bị đ-ợc phân thành:

 Thời gian theo lịch (theo ngày hoặc theo giờ)

 Thời gian chế độ = Thời gian theo lịch - Thời gian ngoài chế độ

 Thời gian ngoài chế độ: là thời gian theo quy định mmtb không làm việc

 Thời gian ngừng việc theo kế hoạch: là thời gian ngừng việc để sữa chữa, bão d-ỡng theo kế hoạch

 Thời gian ngừng việc đột xuất: ngừng vì các lý do nh- h- hỏng bất th-ờng, mất

điện, thiếu nguyên vật liệu… (ngụng việc ngo¯i kế hoạch)

Thời gian máy làm việc có ích = Thời gian chế độ – Thời gian ngừng việc + Thời gian làm thêm - Thời gian sản xuất ra sản phẩm hỏng

Để đánh giá tình hình sử dụng thời gian của máy móc, thiết bị cần tính và so sánh các chỉ tiêu sau:

Hệ số sử dụng thời gian theo chế độ =

Thời gian làm việc có ích Thời gian theo chế độ

Hệ số sử dụng thời gian theo lịch =

Thời gian làm việc có ích Thời gian theo lịch

Trong tổng số thời gian máy làm việc thì chỉ có thời gian làm việc có ích là tạo ra kết quả tốt Vì thế, nhiệm vụ của công tác quản lý của doanh nghiệp là phải tìm mọi cách nâng cao thời gian có ích Để làm đ-ợc điều đó, cần đi sâu tìm hiểu nguyên nhân gây ra thời gian ngừng việc để có biện pháp tập trung giải quyết

 Phân tích tình hình sử dụng công suất của thiết bị:

Hệ số sử dụng công suất của TBMM =

Công suất thực tế Công suất thiết kế

Công suất thực tế đ-ợc xác định bằng số l-ợng sản phẩm sản xuất ra trong 1 đơn vị thời gian nhất định Công suất thiết kế là số l-ợng sản phẩm sản xuất theo định mức thiết kế của thiết bị đó

Khi phân tích so sánh các chỉ tiêu giữa thực tế với kế hoạch, giữa năm nay với năm tr-ớc và đánh giá sự biến động của nó, tìm nguyên nhân và đ-a ra giải pháp để nâng cao khả năng sử dụng công suất của thiết bị từ đó tăng sản l-ợng, hạ giá thành sản phẩm

c) Phân tích ảnh h-ởng đến kết quả sản xuất kinh doanh:

Xác định mức độ ảnh h-ởng của việc sử dụng thiết bị máy móc

BQ

x

Số ngày làm việc BQ 1 máy

x

Số giờ làm việc BQ 1 ngày

Số ngày làm việc

BQ 1 máy

x

Số ca làm việc BQ

1 ngày

x

Số giờ làm việc

BQ 1 ca x

Năng suất

BQ 1 giờ máy

Bằng ph-ơng pháp thay thế liên hoàn xác định mức độ ảnh h-ởng của từng nhân tố

đến giá trị sản xuất

Ví dụ: Có tài liệu tại nhà máy nh- sau:

1 Giá trị sản xuất (tr.đ)

2 Tổng số giờ làm việc có ích

3 Số l-ợng máy móc, thiết bị (cái)

4 Số giờ làm việc có ích 1 máy (giờ)

5 Sản l-ợng BQ 1 giờ máy (tr.đ)

18.814 40.900

10 4.090 0,46

20.064 45.600

12 3.800 0,44

+1.250 +4.700 +2 -290 -0,02

3.3 phân tích tình hình sử dụng nguyên vật liệu

3.3.1 Phân tích việc đảm bảo nguyên vật liệu cho sản xuất

a) Xác định nhu cầu nguyên vật liêu:

 Căn cứ xác định nhu cầu nguyên vật liệu: dựa trên 2 căn cứ sau:

 Kế hoạch sản xuất kinh doanh: kế hoạch này phản ánh cụ thể khối l-ợng sản xuất kinh doanh cần thực hiện nh-: số l-ợng sản phẩm hay chi tiết cần sản xuất, khối l-ợng công việc cần thực hiện, khối l-ợng sản phẩm hàng hóa cần dự trữ b°o qu°n, bao bì đóng gói… Mỗi loại tiêu hao một l-ợng nguyên vật liệu nhất định và là căn cứ để xác định nhu cầu nguyên vật liệu cho từng loại cũng nh- cho toàn doanh nghiệp

 Mức tiêu hao nguyên vật liệu: đây là l-ợng hao phí nguyên vật liệu cần thiết cho phép để sản xuất ra một đơn vị sản phẩm (hay hoàn thành một khối l-ợng công việc)