tìm hiểu về thuế xuất nhập khẩu và các hình thức trốn thuế để từ đó nâng cao về công tác quản lý và đề ra các biện pháp nâng cao hiệu quả quản lý thuế là một vấn đề cấp bách và quan trọng hiện nay

Căn cứ các yếu tố sau Căn cứ tính thuế xuất khẩu, nhập khẩu là số lượng đơn vị từng mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập khẩu ghi trong tờ khai hải quan, giá tính thuế, thuếsuất theo tỷ lệ p

LỜI MỞ ĐẦU

Thuế là một ngành có vai trò rất quan trọng đối với một quốc gia, đặc biệt thuế đónggóp rất lớn vào tổng thu ngân sách nhà nước của quốc gia đó Thực tế ở Việt Nam cho thấy, nguồn thu ngân sách nhà nước từ thuế có thể nói là nguồn thu chính (chiếm 90%) trong tổng ngân sách nhà nước Vì vậy, việc nghiên cứu và nắm rõ về thuế là một điều tất yếu, từ đó giúp chúng ta có ý thức hơn về lợi ích và nghĩa vụ nộp thuế Trong thời kì kinh tế hiện nay, với sự kiện trọng đại “Việt Nam trở thành thành viên thứ 150 của tổ chức thương mại thế giới WTO” thì hoạt động thu thuế của nước ta gặp nhiều khó khan Song, việc gia nhập này cũng mang lại nhiều lợi ích to lớn cho hoạt động xuất nập khẩu của nước ta Song song với vấn đề thu thuế xuất nhâp khẩu sau khi gia nhập WTO, nhà nước ta còn nhiều vấn đề liên quan đến việc xuất nhập khẩu cần giải quyết đặc biệt là vấn đề trốn thuế xuất nhập khẩu Đó

là lý do mà nhóm chọn đề tài “” Nhóm đã tổng hợp một số kiến thức về thực trạng trốn thuế xuất nhập khẩu và xin được đề ra một số giải pháp nâng cao hiệu quả quản

lý thuế ở nước ta

Nhóm đã nhận được sự đóng góp của thầy và các bạn để cố gắng hoàn thiện kiến thức hơn để hoàn thành đề tài này Nhóm mong rằng nhóm đã cung cấp được cho các bạn một lượng kiến thức khá bổ ích về hoạt động và hiệu quả quản lý thuế ở nước ta Trong quá trình nghiên cứu nhóm không thể tránh được những thiếu xót, mong cô cũng như các bạn thông cảm !

PHẦN MỞ ĐẦU1.1 Lý do chọn đề tài

Trong giai đoạn hiện nay, nền kinh tế Việt Nam đang ngày càng hội nhập với nền kinh tế thế giới Do vậy sẽ có nhiều chuyển biến sâu sắc về các luật thuế từ

đó tác động mạnh mẽ đến nguồn thu ngân sách nhà nước đặc biệt là thuế xuất nhập khẩu Tuy nhiên, hiện nay tình trạng trốn thuế đang phổ biến ở hầu hết các đối tượng nộp thuế với các mức độ khác nhau, đặc biệt là tình trạng trốn thuế trong lĩnh vữ xuất nhập khẩu Đây là lĩnh vực mà việc trốn thuế đanhg diễn ra rấtnghiê, trọng và phổ biến với nhiều phương thức và thủ đoạn rất tinh vi, phức tạp,gây thiệt hại cho ngân sách Nhà nước mỗi năm hàng trăm tỉ đồng Việc trốn thuếxảy ra ở tất cả các con đường xuất nhập khẩu, từ đường bộ,đường biển, đường hàng không đến ngay cả đường bưu điện, tại hầu hết các cửa khẩu quốc tế, quốc gia… Đây là một tình trạng đáng báo động và cần phải được ngăn chặn, chấm dứt trong thời gian ngắn nhất

Do đó, tìm hiểu về thuế xuất nhập khẩu và các hình thức trốn thuế để từ đó nâng cao về công tác quản lý và đề ra các biện pháp nâng cao hiệu quả quản lý thuế là một vấn đề cấp bách và quan trọng hiện nay

1.2 Mục đích,yêu cầu

1.2.1 Mục đích

Trang bị những kiến thức cơ bản về tình hình trốn thuế quản lý thuế xuất nhập khẩu ở Việt Nam trong giai đoạn hiện nay Từ đó đề ra giải pháp nâng cao hiêu quả quản lý thuế xuất nhập khẩu

1.3 Đối tượng nghiên cứu

Các biện pháp nâng cao hiệu quả quản lý thuế xuất nhập khẩu hiện nay,chấm dứttình trạng trốn thuế xuất nhập khẩu

1.4 Phương pháp nghiên cứu

Vận dụng phương pháp phân tích tổng hợp dựa trên cơ sở các tài liệu Phân tích tổng hợp tái hiện chúng thành một bức tranh thống nhất và toàn vẹn

1.5 Phạm vi nghiên cứu

Trong khuôn khổ quy định của tiểu luận, với thời gian nghiên cứu có hạn, đề tài

“ Tình trạng trốn thuế xuất nhập khẩu – Các biện pháp nâng cao hiệu quả quản lý thuế” chỉ đi vào phân tích tổng quan các tình hình, thực trạng trốn thuế

của Việt Nam ở thời điểm hiện tại từ đó đê ra giải pháp

1.6 Kết quả nghiên cứu

Sau khi nghiên cứu tiểu luận “ Tình trạng trốn thuế xuất nhập khẩu- Các biện pháp nâng cao hiệu quả quản lý thuế” giúp cho sinh viên thấy được sự thực

trạng trốn thuế, gian lận của các doanh nghiệp,tổ chức, cá nhân đồng thời khái quát về tình hình quản lý thuế xuất nhập khẩu hiện nay tại Việt Nam từ đó có những giải pháp hiệu quả góp phần nâng cao hiệu quả quản lý thuế

PHẦN NỘI DUNG

CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN

1 Khái niệm thuế xuất nhập khẩu

Thuế xuất khẩu, nhập khẩu còn được gọi chung là thuế quan (tariff) là một loại thuế gián thu đánh vào các hàng hóa được giao thương qua biên giới các quốc gia hoặc một nhóm các quốc gia

2 Đối tượng chịu thuế của thuế xuất nhập khẩu

(1) Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, bao gồm: hàng hóa xuất nhập khẩu qua các cửa khẩu đường sông, đường

bộ, cảng biển, cảng hàng không, đường sắt, liên vận quốc tế, bưu điện quốc tế và địa điểm làm thủ tục hải quan khác được thành lập theo quyết định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền

(2) Hàng hóa được đưa từ thị trường trong nước vào khu phi thuế quan và

từ khu phi thuế quan vào thị trường trong nước

Khu phi thuế quan bao gồm: khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất, khu báo thuế,kho ngoại quan, khu kinh tế thương mại đặc biệt,khu thương mại-công nghiệp và các khu kinh tế khác được thành lập theo quyết định của thủ tướng chính phủ, có quan hệ mua bán, trao đổi hàng hóa giữa khu vực này với bên ngoài là quan hệ xuất khẩu, nhập khẩu

(3) Hàng hóa mua bán, trao đổi khác được coi là hàng hóa xuất khẩu, nhậkhẩu

3 Đối tượng không thuộc diện chịu thuế

Hàng hóa trong các trường hợp sau đây là đối tượng không chịu thuế xuất nhập khẩu:

(1) Hàng hóa vận chuyển quá cảnh hoặc mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, hàng hóa chuyển khẩu theo quy định của pháp luật

(2) Hàng hóa viện trợ nhân đạo, hàng hóa viện trợ không hoàn lại của Chính phủ, các tổ chức Liên Hợp Quốc, các tổ chức liên Chính phủ, các tổchức quốc tế, các tổ chức phi chính phủ nước ngoài, các tổ chức và cá nhân nước ngoài và ngược lại, nhằm phát triển kinh tế-xã hội, hoặc có mục đích nhân đạo khác được thực hiện thông qua các văn kiện chính thức của hai bên, được cấp có thẩm quyền phê duyệt; các khoản trợ giúp nhân đạo, cứu trợ khẩn cấp nhằm khắc phục hậu quả chiến tranh,thiên tai,dịch bênh

(3) Hàng hóa từ khu phi thuế quan xuất khẩu ra nước ngoài, hàng hóa nhập khẩu từ nước ngoài vào khu phi thuế quan và chỉ sử dụng trong

khu phi thuế quan, hàng hóa đưa từ khu phi thuế quan này sang khu phi thuế quan khác.

(4) Hàng hóa là phần dầu khí thuộc thuế tài nguyên của Nhà nước khi xuất khẩu

4 Người nộp thuế

(1) Người nộp thuế theo quy định của Luật thuế xuất nhập khẩu bao gồm:

a Chủ hàng hóa xuất nhập khẩu

b Tổ chức nhận ủy thác xuất, nhập khẩu hàng hóa

c Cá nhân có hàng hóa xuất nhập khẩu khi xuất cảnh, nhập cảnh; gửi hoặc nhập hàng hóa qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam

(2) Đối tượng được ủy quyền, bảo lãnh và được nộp thay thuế, bao gồm:

a Đại lý làm thủ tục hải quan trong trường hợp được đối tượng nộp thuế

ủy quyền nộp thuế xuất khẩu, nhập khẩu

b doanh nghiệp cung cấp dịch vụ bưu chính, dịch vụ chuyển phát nhanh quốc tế trong trường hợp nộp thay thuế chp đối tượng nộp thuế

c Tổ chức tín dụng hoặc tổ chức khai thác theo quy định của Luật các tổ chức tín dụng trong trường họp bảo lãnh, nộp thay thuế cho đối tượng nộpthuế

5 Cách tính thuế xuất khẩu, nhập khẩu.

5.1 Căn cứ tính thuế, phương pháp tính thuế và đồng tiền nộp thuế

5.1.1 Căn cứ các yếu tố sau

Căn cứ tính thuế xuất khẩu, nhập khẩu là số lượng đơn vị từng mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập khẩu ghi trong tờ khai hải quan, giá tính thuế, thuếsuất theo tỷ lệ phần trăm (%)

Đối với mặt hàng áp dụng thuế tuyệt đối thì căn cứ tính thuế là số lượng đơn vị từng mặt hàng thực tế xuất nhập khẩu ghi trong tờ khia hải quan vàmức thuế tuyệt đối quy định trên một đơn vị hàng hóa

5.1.2 Phương pháp tính thuế được quy định như sau:

a) Số thuế xuất khẩu, nhập khẩu phải nộp bằng số lượng đơn vị từng mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập khẩu ghi trong tờ khai hải quan nhân với giá tính thuế và thuế suất của từng mặt hàng ghi trong biểu thuế tại thời điểm tính thuế;

b) Trong trường hợp mặt hàng áp dụng thuế tuyệt đối thì số thuế xuất khẩu, nhập khẩu phải nộp bằng số lượng đơn vị từng mặt

hàng thực tế xuất khẩu, nhập khẩu ghi trong tờ khai hải quan nhân với mức thuế tuyệt đôú quy định trên một đơn vị hàng hóa tại thời điểm tính thuế.

5.1.3 Đồng tiền nộp thuế là đồng tiền Việt Nam; trong trường

hợp được phép nộp thuế bằng ngoại tệ thì phải nộp bằng ngoại tệ tự

3 Tỷ giá giữa đồng Việt Nam với đồng tiền nước ngoài dùng để xác định giá tính thuế là tỷ giá hối đoái do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm tính thuế.

6 thuế suất.

Xét theo tiêu chí kỹ thuật thu thuế:

Thuế suất theo tỉ lệ : là loại thuế suất được quy định bằng một tỷ lệ % nhất định đánh vào mỗi loại hàng hóa nhập khẩu nhất định Cách tính thuế nhập khẩu phải nộp đối với loaijhangf hóa này như sau: thuế phải nộp = (số lượng hàng hóa nhập khẩu ghi trong tờ khai hải quan) x (giá tính thuế từng mặt hàng) x (thuế suất)

Thuws suất tuyệ đối: là laoij thuế suất được ấn định bằng số tiền nhất định tính trên mỗi đơn vị hàng hóa nhập khẩu cách tính: thuế phải nộp

=(số lượng hàng hóa hập khẩu ghi rên tờ khai hải quan) x (thuế suất)

Xét theo tiêu chí quan hệ thương mại giữa các quốc gia :

Thuế suất ưu đãi: là thuế suất áp dụng cho hàng hóa nhập khẩu từ nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ thực hiện đối xử tối huệ quốc (MFN) trong quan hệ thương mại với Việt Nam Thuế suất này được quy định riêng cho từng mặt hàng được quy định tại Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi

Thuế suất ưu đãi đặc biệt: là thuế suất áp dụng đối với các hàng hóa nhập khẩu có xuát xứ từ các quốc gia trong liên minh thuế quan, khu thương mại

tự do hay để tạo điều kiện thuận lợi cho thương mại biên giới của hai bên Điều kiện áp dụng cho loại thuế này bao gồm :

+ hàng hóa nhập khẩu là những mặt hàng được quy định cụ theer trong thỏa thuận kí giữa Việt Nam với nước, nhớm nước hoặc vùng lãnh thổ thực hiện ưu đãi đặc biệt về thuế và phải có đáp ứng đủ các điều kiện ghi trong thỏa thuận

+ có giấy chứng nhận xuất xứ hàng hóa (C/O) từ nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ có thỉa thuận ưu đãi đặc biệt về thuế nhập khẩu với Việt Nam Tuy nhiên đối với hàng hóa đã có thỏa thuận ưu đãi đặc biệt về thuế uan với nước ta nhưng lô hàng có tổng giá trị từ 200USD trở xuống thì không cần có C/O

+ phải là hàng hóa có xuất xứ từ nước, nhóm nước, vùng lãnh thổ mà Việt Nam có thỏa thận ưu đãi thuế nhập khẩu và phải đáp ứng các điều kiện này

+ C/O phải phù hợp với quy định của pháp luật về xuất xứ hàng hóa.Thuế suất thông thường: là thuế suất áp dụng đối với hàng hóa có xuất xứ

từ các nước còn lại theo quy định của Luật thuế xuất, nhập khẩu 2005 thì thuế suất thông thường không quá 170% so với thuế suất ưu đãi Điều này

có thể giúp Bộ tài chính quy dịnh trong khung mở rộng từ 100% đến 170% so ới thuế suất ưu đãi của hàng hóa tương ứng

7 các quy định về quy trình hành thu thuế nhập khẩu

Thứ nhất, kê khai thuế nhập khẩu:

Khi nhập khẩu hàng hóa thì hành vi đầu tiên của chủ thể nộp thuế là tiến hành kê khai thuế nhập khẩu theo mẫu (tờ khai hải quan) Tờ khai này thể hiệ rõ các nội dung như nguồn gốc, xuất xứ, số lượng hàng nhập khẩu…

theo điều 13 Luật thuế xuất nhập khẩu thì “đối tượng nộp thuế nhập khẩ

có trsch nhiệm kê khai đầy đủ, chính xác, minh bạch và chụ trách nhiệm trước pháp luật về nội dung kê khai” Như vậy tờ kê khai hải quan khoog

chỉ là căn cứ để cơ quan hải quan tiến hành tính thuế nhập khẩu cho người nộp thuế mà còn là bằng chứng chứng minh mức độ trung thực của người nộp thuế, từ đó xác định ó hành vi khai man, trốn thuế không để ra quyết

định xử phạt theo quy định của Luật hải quan thì thời hạn noppj tờ kê khaihải quan đối với hàng nhập khẩu là trước ngày hàng hóa đến cửa khẩu hoặc trong thừi hạn 30 ngày kể từ ngày hàng hóa I đến cửa khẩu Tờ khai hải quan có giá trị làm thủ tục hải quan trong thời hạn 15 ngày kể từ ngày đăng ký Sau khi đăng ký, người nhập khẩu phả nộp tờ khai cho cơ quan hải qua để làm thủ tục nhập khẩu.

Thứ hai,kiểm tra giám sát đối với hàng hóa nhập khẩu:

sau khi nhận được tờ khai hàng hóa nhập khẩu, cơ quan hải quan iến hànhkiểm tra hồ sơ đăng kí hải quan và kiểm tra hàng hóa trên thực tế việc kiểm tra hồ sơ đăng ký hải quan được tiến hành như sau:

Đối với chủ hàng chấp hành tốt pháp luật về hải quan thì công chức hải quan kieermtra việc kê khai các tiêu chí trên tờ khai, kiểm tra sơ bộ nội dung kê khai, kiểm đếm số lượng, chủng loại các chứng từ kèm theo tờ kê khai hải quan

Đối với trường hợp phát hiện sai phạm hoặc đối với các chủ hàng khác thì kiểm tra nội dung khai,sô lượng, chủng loại, giấy tờ tùy thuộc hồ sơ, tính đồng bộ giữa các chứng từ Nếu không chấp nhận đăng kí thì báo cho người khai biết rõ lý do Sau quá trình kiểm tra hải quan đối với hàng hóa,

cơ quan hải quan tiến hành tính thuế và thông báo thuế cho người kê khao hải quan trong thời hạn 8 giờ kể từ khi nhận được tờ kê khai hải quan.Đối với những hàng hóa có số lượng nhập khẩu mỗi lần lớn và nhwungx mặt hàng bắt buộc phải có giám định tiêu chuẩn chất lượng của Chính phủ trước khi được phép lưu thông trên thị trường Việt Nam thì thời hạn tính thuế và gửi thông báo có thể kéo dài hơn 8 giờ nhưng không quá 3 ngày làm việc Đối với những mặt hàng bắt buộc phải có giám định tiêu chuẩn

kỹ thuật mới xác định được mã số theo danh mục biểu thuế hoặc cần giám định để xác nhận tình trạng cũ mới của hàng hóa nhằm giúp cho việc tính thuế được chính xác thì thời hạn tính thuế và gử thông báo thuế có thể kéo dài quá 3 ngày nhưng không quá 15 ngày làm việc Về nguyên tắc, thuế nhập khẩu phải được tính tại thời điểm đăng ký tờ khai hàng hóa nhập khẩu, đồng thời được tính theo mức thuế suất, giá tính tại thời điểm đămh

ký tờ kê khai hàng hóa nhập khẩu

Thứ ba, nộp thuế và thời hạn nộp thuế nhập khẩu:

Nộp thuế là nghĩa vụ cơ bản của ngườ nộp nhập khẩu Nghĩa vụ này phát sinh khi người nhập khẩu làm thủ tục hải quan để đưa hàng hóa lãnh thổ Việt Nam và phải được thực hiện trong một thời hạn nộp thuế do pháp luậtquy định Theo dự liệu tại Điều 15 Luật thuế xuất nhập khẩu thời hạn nộp thuế được quy định rất cụ thể Tùy thuộc vào mục đích nhập khẩu là sản xuất hay để xuất khẩu mà thời hạn nộp thuế được quy định theo mức 15 ngày, 30 ngày hoặc 275 ngày.

Thứ tư, miễn, giảm thuế và hoàn thuế nhập khẩu

8 Thực tiễn áp dụng pháp luật thuế nhập khẩu ở nước ta hiện nay: 8.1 Những kết quả đạt được

Thứ nhất, góp phần huy động nguồn thu nhập cho ngân sách nhà nước

Là một nước đang phát triển, thu ngân sách nhà nước của Việt Nam chủ yếu dựa vào các nguồn vốn từ thuế đối với hàng xuất khẩu, nhập khẩu chiếm tỉ trọng lớn đặc biệt là từ thu thuế nhập khẩu

Bảng 1 Tổng thu ngân sách nhà nước từ hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu (2008-2010)

(Đơn vị : tỷ đồng)

Tổng thu ngân sách nhà nước 399.000 442.340 559.170

Tồng thu từ hoạt động xuất

Thứ hai, thúc đẩy hoạt động buôn bán, mở rộng quan hệ kinh tế quốc tế.

Những điều chính trong Luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu 2005 để đáp ứng những yêu cầu của quá trình hội nhập trong những năm qua đã thsc đẩy mạnh mẽ quan hệ mua bán hàng hóa giữa nước ta với các nước trên thế

giới Hiện nay Việt Nam đang có quan hệ nhập khẩu hàng hóa với hơn 170quốc gia trên thế giới Theo số liệu của Tổng cục thống kê, trong năm 2010kim ngạch hàng hóa nhập khẩu đạt hơn 84 tỷ USD, tăng 20,1% so với năm 2009 Trong đó , Trung Quốc là thị trường nhập khẩu hàng hóa lớn nhất của nước ta với tổng kim ngạch đạt trên 20 tỷ USD chiếm hơn 23% tổng kim ngạch nhập khẩu Ngoài ra một số thị trường nhập khẩu lớn của Việt Nam như ASEAN chiếm 19,3%, Hàn Quốc chiếm 11,5%, Nhật Bản chiếm 10,6%

Thứ ba, bảo hộ sản xuất trong nước

Trong bối cảnh thị trường tiêu thụ gặp nhiều khó khan do suy giảm kinh

tế tòa cầu và năng lực cạnh tranh của doanh nghiệp và sản phẩm trong nước còn chưa đủ mạnh thì các chính sách bảo hộ nền sản xuất trong nước

là cầ thiết và có vai trò quan trọng trên cơ sở các cam kết quốc tế và quy định của WTO, trong thời gian qua, chính sách thuế nhập khẩu đã được tậndụng tối đa để hỗ trợ cho những ngành sản xuất trong nước phát triển đặc biệt là những ngành công nghệ mũi nhọn nhằm tạo lập và nâng co khả năng cạnh tranh

Ví dụ trước đây theo quy định của bộ tài chính thép xây dựng nhập khẩu vào Việt Nam chịu mức thuế suất 15, thép hợp kim nhập khẩu làm thép xây dựng chịu thuế suất 10% Thép hợp kim có chưa nguyên tố Bo để sản xuất que hàn thuế suất là 0% Quy định này đã dẫn đến tình trạng không ít doanh nghiệp cố tình nhập khẩu thép có chứa Bo và khai là để sản xuất quehàn để hưởng mức thuế suất 0% nhưng thực chất lại bán ra lamfm thép xâydựng Do đó, giá bán thép nhập khẩu thấp hơn giá thép trong nước khiến cho nhiều doanh nghiệp sản xuất ra thép lâm vò tình trạng khó khan Để giải quyết tình trạng này, ngày 11/7/2011, Bộ tài chính đã ban hành thông

tư 103/TT-BTC tăng mức thuế suất đối với thép có chứa Bo lên 10%

8.2 Những hạn chế, bất cập trong thực tiễn áp dụng luật thuế nhập khẩu

Cũng theo đánh giá của Cục Thuế XNK, Luật Thuế Xuất khẩu, thuế Nhập khẩu hiện hành chưa đáp ứng yêu cầu của tình hìnhphát triển kinh tế - xã hội của đất nước, cần được cải cách, đổi mới hơn nữa, như: Quy định mức khung thuế suất, bao gồm cả mức tối thiểu và mức tối đa như hiện nay không có ý nghĩa, vì thực chất mức thuế suất trần tối đa đã được cam kết cho toàn bộ biểu thuế với Tổ chức Thương mại thế giới (WTO) tại thời điểm gia nhập.Cục Thuế XNK phân tích, quy định về các nguyên tắc ban hành Biểu thuế, thuế suất

đã được nêu trong Luật chưa thật sự phù hợp trong điều kiện thực hiện lộ trình cắt giảm thuế quan đối với hàng hóa NK của một số Hiệp định thương mại quốc tế, vai trò bảo hộ và thu cho NSNN của thuế XK sẽ không như giai đoạn trước đây Các nguyên tắc này cũng chưa đủ để xử lý các vấn đề đặt ra nhằm đảm bảo tính hợp lý giữa thuế suất thuế nhập khẩu đánh vào nguyên liệu, vật tư, linh kiện, phụ tùng, bán thành phẩm và sản phẩm nguyên chiếc

Cùng với đó, theo phản ánh của Hải quan địa phương, quy định các biện pháp về thuế để tự vệ, chống bán phá giá, chống trợ cấp, chống phân biệt đối xử tuy đã được quy định trong Luật nhưng chưa đầy đủ và chưa bao quát được hết các vấn đề cần thiết để áp dụng các loại thuế này, nên thực tế việc áp dụng được thực hiện theo quy định tại Pháp lệnh Chống bán phá giá, Pháp lệnh Chống trợ cấp, Pháp lệnh Chống phân biệt đối xử

Đặc biệt, với quy định miễn thuế NK 5 năm cho nguyên liệu, vật tư, linh kiện phục

vụ sản xuất những dự án ưu đãi đầu tư thuộc lĩnh vực đặc biệt khuyến khích đầu tư hoặc địa bàn đặc biệt khuyến khích đầu tư chưa phân biệt các dự án chỉ đáp ứng mộtđối tượng hưởng ưu đãi với các dự án đáp ứng nhiều đối tượng hưởng ưu đãi, nên chưa khuyến khích các dự án đầu tư có quy mô lớn, công nghệ cao, đầu tư vào những địa bàn đặc biệt cần khuyến khích đầu tư Hay như quy định miễn thuế NK tạo tài sản cố định cho dự án ưu đãi đầu tư bằng vốn ODA cho DN vay lại chưa bìnhđẳng với các nguồn vốn khác Các loại hàng hóa được miễn thuế NK cho an ninh,quốc phòng, nghiên cứu khoa học, bao gồm cả mặt hàng trong nước đã sản xuất được là chưa khuyến khích tiêu dùng hàng trong nước, hạn chế tiêu dùng ngoại tệ

Bên cạnh đó, Luật Thuế Xuất khẩu, thuế Nhập khẩu cũng chưa quy định miễn thuế đối với một số trường hợp đặc thù cần được ưu đãi như hàng hóa NK để phục vụ cho biển đảo có điều kiện kinh tế, chính trị, an ninh, quốc phòng đặc biệt khó khăn; máy móc, thiết bị, dụng cụ chuyên dùng phục vụ cho đánh bắt thủy hải sản xa bờ là chưa phù hợp với thực tế và chủ trương chính sách của Đảng và Nhà nước.

Ngoài ra, hệ thống cơ sở dữ liệu của hải quan còn nghèo nàn, đa số chỉ dựa vào thông tin do DN khai báo, độ tin cậy còn thấp Danh mục rủi ro về giá mang tính dàn trải, phạm vi quá rộng Các mức giá kiểm tra xây dựng tại danh mục chủ yếu là mức giá khai báo, độ tin cậy chưa cao Việc sử dụng nguồn thông tin do DN khai báo vô hình chung đã hợp thức hóa cho tình trạng gian lận thương mại

CHƯƠNG 2

TRỐN THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU-TRÁNH THUẾ

1 Hiện trạng trốn thuế nhập khẩu tại Việt Nam

a Đánh giá chung

Theo đánh giá của Tổng cục Hải quan, trong thời gian qua tình trạng gian lận thuế xuất nhập khẩu ngày càng trở nên phức tạp Trung bình hằng năm có khoảng 10.000 mẫu hàng hóa được phân tích phân loại, trong đó mẫu khai sai khoảng 53%, giảm thuế khoảng 7,4% Bên cạnh đó, tình trạng DN câu kết với đối tác nước ngoài làm giả hồ sơ, khai báo cao hơn thực tế một số mặt hàng có thuế nhập khẩu bằng 0%

để giảm trị giá tính thuế các mặt hàng có thuế suất nhập khẩu cao cũng được sử dụng để gian lận thuế

b Nguyên nhân

Nguyên nhân của tình trạng này do ý thức chấp hành pháp luật của DN chưa cao, trong khi đó cơ chế chính sách trong lĩnh vực quản lý hải quan còn nhiều kẽ hở,thiếu tính đồng bộ, nhiều kẽ hở Cho đến nay, hải quan vẫn chưa chú trọng đến việc xác định lại trị giá tính thuế, tỉ giá tại thời điểm chuyển tiêu thụ nội địa Do vậy,

DN lợi dụng để trốn thuế Bên cạnh đó, hải quan các địa phương nêu ra là biểu thuế nhập khẩu ưu đãi, tuy đã được sửa đổi theo hướng tích cực, nhưng các mặt hàng có tên gọi hoặc phạm vi sử dụng tương tự nhau vẫn có mức thuế suất chênh lệch và chưa có tiêu chuẩn phân biệt dẫn đến tranh chấp, khiếu kiện kéo dài Cụ thể

- Thiếu nhiều quy định

Qua quá trình khảo sát thực tiễn hoạt động hải quan cũng như đối chiếu với các chuẩn mực hải quan quốc tế và các cam kết, theo phản ánh của Cục Thuế XNK (Tổng cục Hải quan), Luật Thuế Xuất khẩu, thuế Nhập khẩu hiện hành có những

điểm chưa nội luật hoặc nội luật chưa đầy đủ theo quy định của Công ước Kyoto, của các hiệp định song phương và đa phương đã, đang và sẽ ký kết.

Cụ thể, theo phản ánh của Hải quan một số tỉnh, thành phố, Luật Thuế Xuất khẩu, thuế Nhập khẩu thiếu quy định miễn thuế đối với hàng hóa có trị giá tối thiểu hoặc

có số tiền thuế phải nộp dưới mức quy định, thiếu quy định về miễn thuế đối với ấn phẩm quảng cáo có trị giá thấp và hàng mẫu theo đơn hàng để phục vụ sản xuất, ảnh, phim, mô hình hoặc bất kỳ hàng hóa tương tự nào khác thay thế cho hàng mẫu

đó, ấn phẩm quảng cáo đã gây khó khăn vướng mắc cho cơ quan Hải quan trong thực hiện

Bên cạnh đó, Luật cũng thiếu quy định về thuế hỗn hợp (gồm cả thuế suất theo tỷ lệ phần trăm và thuế suất tuyệt đối), hạn ngạch thuế quan; thiếu quy định điều kiện hoàn thuế; thiếu quy định về miễn thuế đối với máy móc, thiết bị, linh kiện, phụ tùng tạm nhập để phục vụ thay thế, sữa chữa tàu biển, tàu bay nước ngoài, tạm xuất

để phục vụ thay thế, sửa chữa tàu biển, tàu bay Việt Nam ở nước ngoài, máy móc thiết bị NK để phục vụ thử nghiệm nghiên cứu phát triển sản phẩm, hàng hóa tạm nhập, tái xuất, tạm xuất, tái nhập để bảo hành, sửa chữa theo hợp đồng mua bán hàng hóa, phương tiện chứa hàng hóa tạm nhập, tái xuất, tạm xuất, tái nhập theo phương thức quay vòng không phải thanh toán

Cũng theo phản ánh của Hải quan địa phương, một số nội dung của Luật Thuế Xuất khẩu, thuế Nhập khẩu hiện hành cần được sửa đổi, bổ sung để thực hiện mục tiêu cảicách hành chính, giảm vướng mắc cho thực hiện, nâng cao tính pháp lý của các quy định về thuế XK, thuế NK đã được Chính phủ quy định chi tiết thi hành các Luật có liên quan và triển khai có hiệu quả trên thực tế, như:

Luật chưa quy định đại lý hải quan, người bảo lãnh, người sử dụng hàng hóa NK nhưng chưa nộp thuế, người thu gom hàng hóa của cư dân biên giới là đối tượng nộpthuế nên thực tế nhiều trường hợp không thu được thuế của các đối tượng này Hoặc Luật quy định về thời điểm tính thuế là ngày đăng ký tờ khai hải quan chưa phù hợp với trường hợp chuyển đổi đối tượng sử dụng; quy định tách riêng miễn thuế và xét miễn thuế thành 2 điều (1 điều miễn thuế, 1 điều xét miễn thuế là không cần thiết, gây hiểu nhầm là phải “xin cho” mới được miễn thuế Việc quy định phải nộp thuế trước khi thông quan đối với hàng XK, NK để kinh doanh chưa phân biệt mức độ chấp hành tốt pháp luật của DN như Luật Quản lý thuế là chưa khuyến khích DN chấp hành tốt pháp luật

Bất cập với thực tế

Thứ nhất, gian lận thuế xuất nhập khẩu ngày càng phức tạp.

Theo đánh giá của Tổng cục Hải quan, trong vài năm trở lại đây, tình trạnggian lận thuế xuất nhập khẩu ngày càng trở nên phức tạp Ý kiến các chuyên giatrong lĩnh vực tài chính cho rằng nguyên nhân nằm ở chỗ ý thức chấp hành pháp luật

của doanh nghiệp chưa cao, trong khi đó cơ chế chính sách trong lĩnh vực quản lýhải quan còn nhiều kẽ hở, thiếu tính đồng bộ.

Tổng cục Hải quan cho biết trong thời gian vừa qua, hình thức gian lận quagiá để trốn thuế ngày càng được nhiều doanh nghiệp sử dụng bằng cách: khai khôngđúng thuế suất, chủng loại, giá trị đối với hàng hóa nhập khẩu… Tính trung bìnhhằng năm có khoảng 10.000 mẫu hàng hóa được phân tích phân loại Trong đó, mẫukhai đúng chiếm khoảng 47%, sai khoảng 53%, giảm thuế khoảng 7,4% Điểm đánglưu ý, có những mặt hàng thay đổi thuế suất từ 0% lên tới 30% là mặt hàng ống lưumáu; mặt hàng isopropyl alcohol (một loại cồn có độ bay hơi cao) tăng từ 0% lên40%, hoặc tăng tới 50% như mặt hàng card TV dùng cho máy tính

Thứ hai, về thực tiễn áp dụng pháp luật về giá tính thuế nhập khẩu.

Một số thủ đoạn gian lận giá có tính phổ biến và điển hình trong quá trình áp

dụng pháp luật về giá tính thuế nhập khẩu như là khai báo không trung thực, khai thấp về chất lượng hàng hóa, khai báo hàng không thanh toán, thủ đoạn đánh đồng tên hàng nhưng chất lượng và phẩm cấp thương mại cao hơn…

- Hiện tượng khai báo giá không trung thực

Với cách này bên nhập khẩu sẽ thông đồng với nhà sản xuất để khai báo giátrị hàng hóa nhập khẩu thấp hơn so với giá trị hàng hóa trong thực tế Và trên thực tế

là có rất nhiều chiêu gian lận thuế qua giá…Biểu hiện rõ nhất là việc DN khai báogiá trị hàng hóa không đúng thực tế, không trung thực về thuế suất, chủng loại và giátrị đối với hàng hóa nhập khẩu nhất là những loại mặt hàng có thuế suất cao như ô

tô, rượu Không chỉ có vậy nhiều DN còn lợi dụng chính sách trong việc ân hạn thuếnhập khẩu để chiếm đoạt tiền thuế, rồi bỏ trốn khỏi địa chỉ kinh doanh

Tại TP Hồ Chí Minh, Cục Hải quan thành phố đã phát hiện và xử lý hai DNlàCông ty Sản xuất bao bì và hàng xuất khẩu- Bộ Thương mại, địa chỉ Thanh Trì -

Hà Nội và Công ty TNHH Thương mại&Dịch vụ Thế Giới Vang, địa chỉ ở quận TânBình – TPHCM Để trốn thuế, hai doanh nghiệp này đã khai báo gian dối giá trịnhập khẩu một lượng lớn rượu ngoại với số tiền truy thu thuế lên đến cả chục tỷđồng

Công ty Sản xuất bao bì và hàng xuất khẩu đã mở 4 tờ khai hải quan làm thủtục nhập khẩu rượu các loại với giá trị chỉ bằng 20% giá thị trường, Cục Hải quan

TP Hồ Chí Minh Qua kiểm tra đã ra quyết định truy thu thuế nhập khẩu lên đến trên

7 tỷ đồng Số tiền mà doanh nghiệp phải bị truy thu đã lên tới hơn chục tỉ đồng khi

mà cơ quan chức năng tiến hành việc kiểm định thêm 4 tờ khai hải quan không trungthực Cụ thể, tờ khai số 18647 DN khai giá một chai rượu Remy Martin 40 độ doPháp sản xuất loại VSOP 70 cl/chai có giá là 1 USD Hay ở tờ khai số 4046 cũngloại rượu trên DN khai giá nhập khẩu chỉ có 0,4 USD/chai Loại VSOP 35 cl giá chỉ

có 0,21 USD/chai Qua công tác thẩm định giá tính thuế, Cục Hải quan TPHCMphát hiện Công ty TNHH Thương mại & Dịch vụ Thế Giới Vang sử dụng “chiêu”

này để gian lận thuế cho 20 lô rượu ngoại các loại Theo giá nhập khẩu của hải quanđưa ra, với 20 lô hàng rượu trên DN phải nộp thêm trên 11,5 tỷ đồng.

- Hiện tượng khai thấp về chất lượng hàng hóa

Doanh nghiệp sẽ khai báo hàng hóa của họ là hàng thứ phẩm, hàng tồn kho ,loại A, B, C, D hoặc là hàng vỡ vụn nhiều Và thời gian qua, Tổng cục Hải quan đãphát hiện nhiều trường hợp doanh nghiệp nhập khẩu hàng hóa (đặc biệt là mặt hàng

ô tô, xe máy) khai báo giá trị tính thuế nhập khẩu rất thấp để trốn thuế nhập khẩu vàthuế giá trị gia tăng (GTGT) khâu nhập khẩu Cụ thể, hóa đơn GTGT bán hàng của

xe Toyota Land Cruiser Prado dung tích 4.0, doanh nghiệp xuất trình là 1.069 tỷđồng, trong khi đó giá bán thực tế của chiếc xe này trên thị trường là từ 1,65 tỷ đồngđến 1,7 tỷ đồng

Như vậy, các doanh nghiệp này vừa khai báo giá trị nhập khẩu thấp với cơquan Hải quan để trốn thuế nhập khẩu và thuế GTGT khâu nhập khẩu, đồng thời vừakhai báo giá bán rất thấp trên thị trường nội địa của hàng hóa nhập khẩu với cơ quanThuế để trốn thuế GTGT trong nội địa và thuế thu nhập doanh nghiệp Tình trạngtrên dẫn đến sự thất thoát nguồn thu lớn cho ngân sách nhà nước, và hiện nay khicác vụ việc được phát hiện việc truy thu thuế đối với các doanh nghiệp vi phạmcũng không hề dễ dàng

- Hiện tượng khai báo hàng không thanh toán

Theo công văn hướng dẫn của ngành hải quan, nếu doanh nghiệp nhập hàng

và kèm theo hàng khuyến mãi thì đều được chấp nhận Ví dụ cụ thể như nhập máylạnh, khuyến mại một chảo chống dính thì vẫn được chấp nhận, vì khi cán bộ giákhảo sát trên thị trường qua các cửa hàng kim khí điện máy cho thấy thực tế có hìnhthức khuyến mãi này Tuy nhiên, nếu doanh nghiệp lợi dụng hình thức trên để nhập

số lượng chảo chống dính nhiêu gấp 5 lần số lượng máy lạnh trong cùng một lô hàngthì đây chính là hình thức gian lận Một số công ty còn tranh thủ thêm tỷ lệ hàngkhuyến mãi 10%, thường xảy ra với hàng hóa là rượu, bia, mỹ phẩm, thực phẩmđóng gói, thuốc tân dược

- Thủ đoạn đánh đồng tên hàng nhưng chất lượng và phẩm cấp thương mại cao hơn Trị giá thanh toán hay sẽ phải thanh toán của nhà nhập khẩu cho nhà xuất khẩu

sẽ được khai báo thấp hơn so với giá trị giao dịch thực tế nhờ sự thông đồng của cảhai bên như đã phân tích ở trên

Việc xác định mối quan hệ đặc biệt trong giao dịch có ảnh hưởng đến trị giágiao dịch đối với những người này trong gia đình theo mô hình công ty me-con Đốivới những tình huống này đòi hỏi cán bộ hải quan phải có nguồn thôngin sẵn, phải

có nghiệp vụ kiểm toán và được quyền đọc sổ sách tài chính của công ty nếu khôngrất khó bác bỏ trị giá giao dịch mà doanh nghiệp đã khai báo

Thứ ba, về thực tiễn áp dụng pháp luật về thuế suất thuế nhập khẩu.

Thuế suất thuế nhập khẩu là căn cứ quan trọng nhất để xác định số thuế nhậpkhẩu mà doanh nghiệp phải nộp cho nhà nước Trong quá trình hội nhập kinh tếchúng ta đã cam kết cắt giảm hàng rào thuế quan theo lộ trình nhất định Việc quyđịnh thuế suất là rõ ràng trong các văn bản pháp luật và các cam kết quốc tế, songviệc áp dụng thuế suất trên thực tế lại vô cùng phức tạp Các nhà nhập khẩu có vôvàn cách biến hóa nhằm trốn thuế, hoặc hưởng thuế suất thấp hơn để thoát khỏi hoặcgiảm bớt một phần nghĩa vụ thuế đối với nhà nước.

Thứ tư, hạn chế trong quy trình hành thu thuế nhập khẩu.

 Về khai thuế nhập khẩu

Nội dung kê khai thuế trong các tờ khai hải quan bao gồm kê khai về mặthàng nhập khẩu, số lượng hàng nhập khẩu và giá trị hải quan Trên thực tế thì đềukhông được kê khai một cách trung thực và khó có thể dựa trên ý thức tự giác củanhà nhập khẩu bởi việc kê khai thuế nhập khẩu do chủ thể tiến hành hoạt động nhậpkhẩu tự thực hiện, điều này đòi hỏi nhà nhập khẩu phải thực hiện tự giác, trụng thực

và nghiệm chỉnh

Về vấn đề hàng hóa, rất khó có thể phân biệt và mã hóa loại hàng hóa nhậpkhẩu một cách chính xác, bởi lẽ hàng hóa nhập khẩu là vô cùng đa dạng về chủngloại

Về số lượng, nếu cán bộ hải quan không ra bãi kiểm tra một cách trực tiếp thìkhông thể hoàn toàn tin tưởng vào số lượng mà nhà nhập khẩu khai báo Phần lớncác lô hàng nhập khẩu đều có số lượng lớn hơn nhiều so với số lượng khai báo, đặcbiệt là đối với nguyên liệu dệt may, rất khó để kiểm tra được chính xác số lượng màdoanh nghiệp khai báo và kèm theo trong lô hàng có hàng lậu hay không

Về trị giá hải quan, giá nhà nhập khẩu đưa ra bao giờ cũng là giá thấp nhất sovới thực tế Công tắc xác định trị giá hải quan hàng nhập khẩu hiện nay vẫn còn rấtnhiều khó khăn và chưa thể giải quyết dứt điểm tình trạng này

 Về nộp thuế nhập khẩu:

Mặc dù điều 15 Luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu 2005 quy định khá rõ ràng vềthời hạn nộp thuế, nhưng trong thực tế đã xảy ra rất nhiều trường hợp lợi dụng chínhsách ân hạn thuế gây thất thu thuế cho Nhà nước

Theo Cục điều tra chống buôn lậu tình trạng buôn lậu đang diễn ra hết sứcphức tạp tại các cảng biển Tình hình càng nghiêm trọng hơn khi Việt nam phổ biến

áp giá tính thuế theo những cam kết với WTO, doanh nghiệp tự khai báo , tự xácđịnh trị giá tính thuế trên tờ khai Chính vì vậy, các đối tượng đã sử dụng nhiều thủđoạn tinh vi, đặc biệt là thông đồng làm giả hợp đồng thương mại, khai báo giá trịthấp so với thực thế, nhằm áp mã sai đối với những mặt hàng nhạy cảm để đượchưởng mức thuế suất thấp Nhiều doanh nghiệp, cá nhân nhập khẩu đã lợi dụng

chính sách thông thoáng, miễn hoặc kiểm tra theo tỷ lệ để nhập hàng thừa so với hợpđồng, khai báo hải quan không đúng, nhập nguyên liệu để sản xuất hàng suất khẩunhưng lại đem tiêu thụ trái phép trong nước, giả hợp đồng gia công…

Kết quả tháng 4/2012, Chi cục QLTT TP.HCM đã xử phạt vi phạm hànhchính 445 vụ, thu hơn 6,8 tỉ đồng, tăng 72% so với tháng trước Lũy kế từ đầu năm

2012 đến nay, Chi cục QLTT TP.HCM đã xử phạt 1.623 vụ, thu hơn 57,4 tỉ đồng,tiêu hủy hàng hóa trị giá hơn 4,2 tỉ đồng

Hiện nay, thủ đoạn trốn thuế ngày càng tinh vi hơn, giá trị trốn thuế ngày cànglớn, đòi hỏi việc xây dựng pháp luật phải ngày càng chặt chẽ, nhưng đồng thời cũngphải đơn giản hóa các thủ tục sao cho vừa có thể ngăn ngừa được tình trạng lợi dụng

kẽ hở của pháp luật để trón thuế nhập khẩu mà vẫn không rườm rà, ảnh hưởng tớihoạt động nhập khẩu nói chung

 Về miễn, giảm thuế nhập khẩu:

Một trong những nội dung quan trọng của quá trình hành thu thuế phập khẩu

là vấn đề xác định hàng hóa nhập khẩu nào nằm trong diện được miễn thuế nhậpkhẩu Lợi dụng những ưu đãi của pháp luật, nhiều người đã nhập khẩu hàng hóadưới chiêu bài “hàng miễn thuế” trá hình Cụ thể là:

Theo quy định tại khoản 5 điều 16 Luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu năm 2005,hàng hóa nhập khẩu trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế của người nhập cảnh đượcmiễn thuế Lợi dụng quy định này của Luật, nhiều người đã thực hiện hành vi buônlậu của mình bằng việc nhập lậu điện thoại di động từ Hồng Kông về nước quađường phi mậu dịch và xách tay qua các sân bay với những thỏa thuận ăn chơi nhấtđịnh Cùng với đó là những hành vi tiếp tay của một số cán bộ nhân viên hải quan,các phi công hay tiếp viên hàng không Việt Nam…

Ngoài ra một số đối tượng còn lợi dụng chính sách tạm nhập tái xuất, đốitượng buôn lậu chuyển hàng bằng tàu biển đến khu vực giáp ranh biên giới ViệtNam – Trung Quốc

Thực tế trên cho thấy việc áp dụng Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 2005trên thực tế vô cùng phức tạp do số lượng cũng như tính chất các vụ trốn thuế nhậpkhẩu ngày càng tăng và tinh vi hơn Một phần do quy định của Luật còn có nhiều kẽ

hở Mặt khác do lực lượng hải quan của ta còn thiếu và còn yếu, trong khi các đốitượng buôn lậu ngày càng liều lĩnh và tinh vi hơn Điều này đòi hỏi pháp luật thuếnhập khẩu phải không ngừng hoàn thiện để bám sát thực tế, tránh tình trạng nạnbuôn lậu hoành hành gây thất thoát thuế của Nhà nước

2.Các hình thức trốn thuế

- Hàng hóa xuất nhập khẩu đều được đóng gói bao bọc kín, nhất là hiện nay việc giao hàng bằng container là phổ biến, hàng hóa được kiểm hóa tại