Bài giảng kế toán doanh nghiệp vừa và nhỏ

MỤC LỤC NỘI DUNG TRANG CHƢƠNG 1: HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN (5tiết LT) 1.1 Quy định chung 1.2 Danh mục hệ thống tài khoản 1.3 Giải thích nội dung, kết cấu phƣơng pháp ghi chép số tài khoản kế toán CHƢƠNG 2: HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH (10 tiết LT) 65 2.1 Quy định chung 65 2.2 Danh mục biểu mẫu báo cáo tài 67 2.3 Nội dung phƣơng pháp lập báo cáo tài 68 CHƢƠNG 3: CHẾ ĐỘ CHỨNG TỪ KẾ TOÁN (5 tiết LT) 115 3.1 Quy định chung 115 3.2 Danh mục chứng từ kế tốn 115 3.3 Giải thích nội dung phƣơng pháp ghi chép số chứng từ kế toán CHƢƠNG 4: CHẾ ĐỘ SỔ KẾ TOÁN (10 tiết LT) 116 4.1 Quy định chung 119 119 4.2 Danh mục sổ kế tốn 119 4.3 Giải thích nội dung phƣơng pháp ghi chép số sổ kế toán 120 CHƢƠNG I HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN 1.1 Quy định chung Doanh nghiệp nhỏ vừa lựa chọn áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Thông tƣ số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài văn sửa đổi, bổ sung thay nhƣng phải thông báo cho quan thuế quản lý doanh nghiệp phải thực quán năm tài Trƣờng hợp chuyển đổi trở lại áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa theo Thơng tƣ 133/2015/TTBTC phải thực từ đầu năm tài phải thơng báo lại cho quan Thuế Doanh nghiệp vừa nhỏ vào nguyên tắc kế toán, nội dung kết cấu tài khoản kế toán quy định Thông tƣ 133/2015/TT- BTC để phản ánh hạch toán giao dịch kinh tế phát sinh phù hợp với đặc điểm hoạt động yêu cầu quản lý đơn vị Trƣờng hợp năm tài doanh nghiệp có thay đổi dẫn đến khơng thuộc đối tƣợng áp dụng theo quy định Điều Thơng tƣ 133/2015/TT- BTC đƣợc áp dụng Thơng tƣ 133/2015/TT- BTC hết năm tài phải áp dụng Chế độ kế toán phù hợp với quy định pháp luật kể từ năm tài Doanh nghiệp nhỏ vừa thực Chế độ kế tốn ban hành theo Thơng tƣ 133 Chuẩn mực kế toán Việt Nam có liên quan, ngoại trừ Chuẩn mực kế tốn Việt Nam sau: STT Số hiệu tên chuẩn mực CM số 11 - Hợp kinh doanh CM số 19 - Hợp đồng bảo hiểm CM số 22 - Trình bày bổ sung báo cáo tài ngân hàng tổ chức tài tƣơng tự CM số 25 - Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tƣ vào công ty CM số 27 - Báo cáo tài niên độ CM số 28 - Báo cáo phận CM số 30 - Lãi cổ phiếu Đơn vị tiền tệ kế toán “Đơn vị tiền tệ kế toán” Đồng Việt Nam (ký hiệu quốc gia “đ”; ký hiệu quốc tế “VND”) đƣợc dùng để ghi sổ kế tốn, lập trình bày Báo cáo tài doanh nghiệp Trƣờng hợp đơn vị kế toán chủ yếu thu, chi ngoại tệ, đáp ứng đƣợc tiêu chuẩn quy định Điều Thông tƣ 133/2015/TT- BTC đƣợc chọn loại ngoại tệ làm đơn vị tiền tệ để ghi sổ kế toán Lựa chọn đơn vị tiền tệ kế tốn Doanh nghiệp có nghiệp vụ thu, chi chủ yếu ngoại tệ vào quy định Luật Kế toán, để xem xét, định lựa chọn đơn vị tiền tệ kế tốn chịu trách nhiệm định trƣớc pháp luật Khi lựa chọn đơn vị tiền tệ kế tốn, doanh nghiệp phải thơng báo cho quan thuế quản lý trực tiếp Đơn vị tiền tệ kế toán đơn vị tiền tệ: a) Đƣợc sử dụng chủ yếu giao dịch bán hàng, cung cấp dịch vụ đơn vị, có ảnh hƣởng lớn đến giá bán hàng hóa cung cấp dịch vụ, thơng thƣờng đơn vị tiền tệ dùng để niêm yết giá bán đƣợc toán; b) Đƣợc sử dụng chủ yếu việc mua hàng hóa, dịch vụ, có ảnh hƣởng lớn đến chi phí nhân cơng, ngun vật liệu chi phí sản xuất, kinh doanh khác, thơng thƣờng đơn vị tiền tệ dùng để toán cho chi phí Các yếu tố sau đƣợc xem xét cung cấp chứng đơn vị tiền tệ kế toán đơn vị: a) Đơn vị tiền tệ sử dụng để huy động nguồn lực tài (nhƣ phát hành cổ phiếu, trái phiếu); b) Đơn vị tiền tệ thƣờng xuyên thu đƣợc từ hoạt động kinh doanh đƣợc tích trữ lại Đơn vị tiền tệ kế toán phản ánh giao dịch, kiện, điều kiện liên quan đến hoạt động đơn vị Sau xác định đƣợc đơn vị tiền tệ kế tốn đơn vị khơng đƣợc thay đổi trừ có thay đổi trọng yếu giao dịch, kiện điều kiện Đăng ký sửa đổi Chế độ kế tốn Đối với hệ thống tài khoản kế toán a) Trƣờng hợp doanh nghiệp cần bổ sung tài khoản cấp 1, cấp sửa đổi tài khoản cấp 1, cấp tên, ký hiệu, nội dung phƣơng pháp hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh đặc thù phải đƣợc chấp thuận văn Bộ Tài trƣớc thực b) Doanh nghiệp mở thêm tài khoản cấp tài khoản cấp tài khoản khơng có qui định tài khoản cấp 2, tài khoản cấp danh mục Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp quy định Phụ lục ban hành kèm theo Thông tƣ 133/2015/TT- BTC nhằm phục vụ yêu cầu quản lý doanh nghiệp mà khơng phải đề nghị Bộ Tài chấp thuận Đối với Báo cáo tài a) Doanh nghiệp nhỏ vừa biểu mẫu nội dung tiêu Báo cáo tài Phụ lục ban hành kèm theo Thông tƣ 133/2015/TT- BTC để chi tiết tiêu (có sẵn) hệ thống Báo cáo tài phù hợp với đặc điểm sản xuất, kinh doanh, yêu cầu quản lý đơn vị b) Trƣờng hợp doanh nghiệp cần bổ sung sửa đổi biểu mẫu, tên nội dung tiêu Báo cáo tài phải đƣợc chấp thuận văn Bộ Tài trƣớc thực Đối với chứng từ sổ kế toán a) Các chứng từ kế toán thuộc loại hƣớng dẫn (không bắt buộc), doanh nghiệp đƣợc tự thiết kế mẫu chứng từ kế toán phù hợp với đặc điểm hoạt động yêu cầu quản lý đơn vị nhƣng phải đảm bảo nội dung chủ yếu phải đảm bảo cung cấp thông tin theo quy định Luật Kế toán văn hƣớng dẫn Luật Kế toán b) Tất biểu mẫu sổ kế toán (kể loại Sổ Cái, sổ Nhật ký) thuộc loại hƣớng dẫn (không bắt buộc) Doanh nghiệp phải tuân thủ quy định Luật Kế toán văn hƣớng dẫn Luật Kế toán Doanh nghiệp đƣợc tự thiết kế biểu mẫu sổ, thẻ kế toán phù hợp với đặc điểm hoạt động yêu cầu quản lý nhƣng phải đảm bảo trình bày thơng tin đầy đủ, rõ ràng, dễ kiểm tra, kiểm soát 1.2 Danh mục hệ thống tài khoản DANH MỤC HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN ÁP DỤNG CHO DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA (Ban hành kèm theo Thông tư số 133/2016/TT-BTC ngày 26/8/2016 Bộ Tài chính) Số TT SỐ HIỆU TK Cấp Cấp 2 TÊN TÀI KHOẢN LOẠI TÀI KHOẢN TÀI SẢN 01 02 111 Tiền mặt 1111 Tiền Việt Nam 1112 Ngoại tệ 112 Tiền gửi Ngân hàng 1121 Tiền Việt Nam 1122 Ngoại tệ 03 121 Chứng khoán kinh doanh 04 128 Đầu tƣ nắm giữ đến ngày đáo hạn 1281 Tiền gửi có kỳ hạn 1288 Các khoản đầu tƣ khác nắm giữ đến ngày đáo hạn 05 131 Phải thu khách hàng 06 133 Thuế GTGT đƣợc khấu trừ 07 08 1331 Thuế GTGT đƣợc khấu trừ hàng hóa, dịch vụ 1332 Thuế GTGT đƣợc khấu trừ TSCĐ 136 Phải thu nội 1361 Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc 1368 Phải thu nội khác 138 Phải thu khác 1381 Tài sản thiếu chờ xử lý 1386 Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cƣợc 1388 Phải thu khác 09 141 Tạm ứng 10 151 Hàng mua đƣờng 11 152 Nguyên liệu, vật liệu 12 153 Công cụ, dụng cụ 13 154 Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang 14 155 Thành phẩm 15 156 Hàng hóa 16 157 Hàng gửi bán 17 211 Tài sản cố định 18 2111 TSCĐ hữu hình 2112 TSCĐ th tài 2113 TSCĐ vơ hình Hao mòn tài sản cố định 214 2141 Hao mòn TSCĐ hữu hình 2142 Hao mòn TSCĐ th tài 2143 Hao mòn TSCĐ vơ hình 2147 Hao mòn bất động sản đầu tƣ 19 217 Bất động sản đầu tƣ 20 228 Đầu tƣ góp vốn vào đơn vị khác 21 2281 Đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết 2288 Đầu tƣ khác 229 Dự phòng tổn thất tài sản 2291 Dự phòng giảm giá chứng khốn kinh doanh 22 23 2292 Dự phòng tổn thất đầu tƣ vào đơn vị khác 2293 Dự phòng phải thu khó đòi 2294 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Xây dựng dở dang 241 2411 Mua sắm TSCĐ 2412 Xây dựng 2413 Sửa chữa lớn TSCĐ Chi phí trả trƣớc 242 LOẠI TÀI KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ 24 331 Phải trả cho ngƣời bán 25 333 Thuế khoản phải nộp Nhà nƣớc 3331 Thuế giá trị gia tăng phải nộp 33311 Thuế GTGT đầu 33312 Thuế GTGT hàng nhập 3332 Thuế tiêu thụ đặc biệt 3333 Thuế xuất, nhập 3334 Thuế thu nhập doanh nghiệp 3335 Thuế thu nhập cá nhân 3336 Thuế tài nguyên 3337 Thuế nhà đất, tiền thuê đất 3338 Thuế bảo vệ môi trƣờng loại thuế khác 33381 Thuế bảo vệ môi trường 33382 Các loại thuế khác 3339 Phí, lệ phí khoản phải nộp khác 26 334 Phải trả ngƣời lao động 27 335 Chi phí phải trả 28 336 Phải trả nội 29 3361 Phải trả nội vốn kinh doanh 3368 Phải trả nội khác 338 Phải trả, phải nộp khác 3381 Tài sản thừa chờ giải 3382 Kinh phí cơng đồn 3383 Bảo hiểm xã hội 3384 Bảo hiểm y tế 3385 Bảo hiểm thất nghiệp 30 31 32 33 3386 Nhận ký quỹ, ký cƣợc 3387 Doanh thu chƣa thực 3388 Phải trả, phải nộp khác 341 Vay nợ thuê tài 3411 Các khoản vay 3412 Nợ thuê tài 352 Dự phòng phải trả 3521 Dự phòng bảo hành sản phẩm hàng hóa 3522 Dự phòng bảo hành cơng trình xây dựng 3524 Dự phòng phải trả khác Quỹ khen thƣởng phúc lợi 353 3531 Quỹ khen thƣởng 3532 Quỹ phúc lợi 3533 Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ 3534 Quỹ thƣởng ban quản lý điều hành công ty 356 Quỹ phát triển khoa học công nghệ 3561 Quỹ phát triển khoa học công nghệ 3562 Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ hình thành TSCĐ LOẠI TÀI KHOẢN VỐN CHỦ SỞ HỮU 34 Vốn đầu tƣ chủ sở hữu 411 4111 Vốn góp chủ sở hữu 4112 Thặng dƣ vốn cổ phần 4118 Vốn khác 35 413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái 36 418 Các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu 37 419 Cổ phiếu quỹ 38 421 Lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối 4211 Lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối năm trƣớc 4212 Lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối năm LOẠI TÀI KHOẢN DOANH THU 39 511 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 5111 Doanh thu bán hàng hóa 5112 Doanh thu bán thành phẩm 5113 Doanh thu cung cấp dịch vụ 5118 Doanh thu khác 40 Doanh thu hoạt động tài 515 LOẠI TÀI KHOẢN CHI PHÍ SẢN XUẤT, KINH DOANH 41 611 Mua hàng 42 631 Giá thành sản xuất 43 632 Giá vốn hàng bán 44 635 Chi phí tài 45 642 Chi phí quản lý kinh doanh 6421 Chi phí bán hàng 6422 Chi phí quản lý doanh nghiệp LOẠI TÀI KHOẢN THU NHẬP KHÁC 46 711 Thu nhập khác LOẠI TÀI KHOẢN CHI PHÍ KHÁC 47 811 Chi phí khác 48 821 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp TÀI KHOẢN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 49 911 Xác định kết kinh doanh 1.3 Giải thích nội dung, kết cấu phƣơng pháp ghi chép số tài khoản kế toán 3.1.1 Tài khoản 111 - Tiền mặt Nguyên tắc kế toán a) Tài khoản dùng để phản ánh tình hình thu, chi, tồn tiền mặt quỹ doanh nghiệp bao gồm: Tiền Việt Nam, ngoại tệ Chỉ phản ánh vào TK 111 “Tiền mặt” số tiền Việt Nam, ngoại tệ thực tế nhập, xuất, tồn quỹ b) Khi tiến hành nhập, xuất quỹ tiền mặt phải có phiếu thu, phiếu chi có đủ chữ ký ngƣời nhận, ngƣời giao, ngƣời có thẩm quyền cho phép nhập, xuất quỹ, theo quy định chứng từ kế toán Một số trƣờng hợp đặc biệt phải có lệnh nhập quỹ, xuất quỹ đính kèm c) Kế tốn quỹ tiền mặt phải có trách nhiệm mở sổ kế tốn quỹ tiền mặt, ghi chép hàng ngày liên tục theo trình tự phát sinh khoản thu, chi, nhập, xuất quỹ tiền mặt tính số tồn quỹ thời điểm d) Thủ quỹ chịu trách nhiệm quản lý nhập, xuất quỹ tiền mặt Hàng ngày thủ quỹ phải kiểm kê số tồn quỹ tiền mặt thực tế, đối chiếu số liệu sổ quỹ tiền mặt sổ kế tốn tiền mặt Nếu có chênh lệch, kế tốn thủ quỹ phải kiểm tra lại để xác định nguyên nhân kiến nghị biện pháp xử lý chênh lệch Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 111 - Tiền mặt Bên Nợ: - Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ nhập quỹ; - Số tiền Việt Nam, ngoại tệ thừa quỹ phát kiểm kê; - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dƣ tiền mặt ngoại tệ thời điểm báo cáo (trƣờng hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với tỷ giá ghi sổ kế tốn) Bên Có: - Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ xuất quỹ; - Số tiền Việt Nam, ngoại tệ thiếu hụt quỹ phát kiểm kê; - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dƣ tiền mặt ngoại tệ thời điểm báo cáo (trƣờng hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với tỷ giá ghi sổ kế toán) Số dƣ bên Nợ: Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ tồn quỹ tiền mặt thời điểm báo cáo Tài khoản 111 - Tiền mặt, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1111 - Tiền Việt Nam: Phản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹ tiền Việt Nam quỹ tiền mặt - Tài khoản 1112 - Ngoại tệ: Phản ánh tình hình thu, chi, chênh lệch tỷ giá số dƣ ngoại tệ quỹ tiền mặt theo giá trị quy đổi đồng tiền ghi sổ kế toán 1.3.2 Tài khoản 121 - Chứng khoán kinh doanh Nguyên tắc kế toán a) Tài khoản dùng để phản ánh tình hình mua, bán tốn loại chứng khoán theo quy định pháp luật nắm giữ mục đích kinh doanh (kể chứng khốn có thời gian đáo hạn 12 tháng mua vào, bán để kiếm lời) Chứng khoán kinh doanh bao gồm: - Cổ phiếu, trái phiếu niêm yết thị trƣờng chứng khốn; - Các loại chứng khốn cơng cụ tài khác Tài khoản khơng phản ánh khoản đầu tƣ nắm giữ đến ngày đáo hạn, nhƣ: Các khoản cho vay theo khế ƣớc bên, tiền gửi ngân hàng, trái phiếu, thƣơng phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu, nắm giữ đến ngày đáo hạn b) Chứng khoán kinh doanh phải đƣợc ghi sổ kế toán theo giá gốc, bao gồm: Giá mua cộng (+) chi phí mua (nếu có) nhƣ chi phí mơi giới, giao dịch, cung cấp thơng tin, thuế, lệ phí phí ngân hàng Giá gốc chứng khốn kinh doanh đƣợc xác định theo giá trị hợp lý khoản toán thời điểm giao dịch phát sinh Thời điểm ghi nhận khoản chứng khoán kinh doanh thời điểm nhà đầu tƣ có quyền sở hữu, cụ thể nhƣ sau: - Chứng khoán niêm yết đƣợc ghi nhận thời điểm khớp lệnh (T+0); - Chứng khoán chƣa niêm yết đƣợc ghi nhận thời điểm thức có quyền sở hữu theo quy định pháp luật c) Cuối niên độ kế toán, giá trị thị trƣờng chứng khoán kinh doanh bị giảm xuống thấp giá gốc, kế toán đƣợc lập dự phòng giảm giá chứng khốn kinh doanh d) Doanh nghiệp phải hạch toán đầy đủ, kịp thời khoản thu nhập từ hoạt động đầu tƣ chứng khoán kinh doanh Trƣờng hợp nhận lãi đầu tƣ bao gồm khoản lãi đầu tƣ dồn tích trƣớc mua lại khoản đầu tƣ phải phân bổ số tiền lãi Chỉ ghi nhận doanh thu hoạt động tài phần tiền lãi kỳ sau doanh nghiệp mua khoản đầu tƣ Khoản tiền lãi dồn tích trƣớc doanh nghiệp mua lại khoản đầu tƣ đƣợc ghi giảm giá trị khoản đầu tƣ Khi nhà đầu tƣ nhận đƣợc thêm cổ phiếu mà trả tiền công ty cổ phần sử dụng thặng dƣ vốn cổ phần, quỹ thuộc vốn chủ sở hữu lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối (chia cổ tức cổ phiếu) để phát hành thêm cổ phiếu, nhà đầu tƣ theo dõi số lƣợng cổ phiếu tăng thêm thuyết minh Báo cáo tài chính, khơng ghi nhận giá trị cổ phiếu đƣợc nhận, không ghi nhận doanh thu hoạt động tài khơng ghi nhận tăng giá trị khoản đầu tƣ vào công ty cổ phần đ) Mọi trƣờng hợp hoán đổi cổ phiếu phải xác định giá trị cổ phiếu theo giá trị hợp lý ngày trao đổi Phần chênh lệch (nếu có) giá trị hợp lý cổ phiếu nhận giá trị ghi sổ cổ phiếu mang trao đổi đƣợc kế tốn doanh thu hoạt động tài (nếu lãi) chi phí tài (nếu lỗ) Việc xác định giá trị hợp lý cổ phiếu đƣợc thực nhƣ sau: - Đối với cổ phiếu công ty niêm yết, giá trị hợp lý cổ phiếu giá đóng cửa niêm yết thị trƣờng chứng khoán ngày trao đổi Trƣờng hợp ngày trao đổi thị trƣờng chứng khốn khơng giao dịch giá trị hợp lý cổ phiếu giá đóng cửa phiên giao dịch trƣớc liền kề với ngày trao đổi - Đối với cổ phiếu chƣa niêm yết đƣợc giao dịch sàn UPCOM, giá trị hợp lý cổ phiếu giá giao dịch đóng cửa sàn UPCOM ngày trao đổi Trƣờng hợp ngày trao đổi sàn UPCOM khơng giao dịch giá trị hợp lý cổ phiếu giá đóng cửa phiên giao dịch trƣớc liền kề với ngày trao đổi - Đối với cổ phiếu chƣa niêm yết khác, giá trị hợp lý cổ phiếu giá bên thỏa thuận theo hợp đồng giá trị sổ sách thời điểm trao đổi e) Kế toán phải mở sổ chi tiết để theo dõi chi tiết mã, loại chứng khoán kinh doanh mà doanh nghiệp nắm giữ (theo loại chứng khoán; theo đối tƣợng, mệnh giá, giá mua thực tế, loại nguyên tệ sử dụng để đầu tƣ…) g) Khi lý, nhƣợng bán chứng khốn kinh doanh (tính theo loại chứng khốn) giá vốn chứng khoán kinh doanh đƣợc xác định theo phƣơng pháp bình quân gia quyền nhập trƣớc xuất trƣớc Chi phí bán chứng khốn đƣợc phản ánh vào chi phí tài kỳ Khoản lãi lỗ lý, nhƣợng bán chứng khoán kinh doanh đƣợc phản ánh vào doanh thu hoạt động tài chi phí tài kỳ báo cáo h) Cuối niên độ kế toán doanh nghiệp phải đánh giá lại tất loại chứng khoán kinh doanh khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá chuyển khoản trung bình cuối kỳ ngân hàng thƣơng mại nơi doanh nghiệp thƣờng xuyên có giao dịch Việc xác định tỷ giá chuyển khoản trung bình xử lý chênh lệch tỷ giá đánh giá lại chứng khốn kinh doanh khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ đƣợc thực theo quy định Điều 52 Thông tƣ 133/2015/TT- BTC Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 121 - Chứng khoán kinh doanh Bên Nợ: Giá trị chứng khoán kinh doanh mua vào Bên Có: Giá trị ghi sổ chứng khốn kinh doanh bán Số dƣ bên Nợ: Giá trị chứng khoán kinh doanh thời điểm báo cáo 1.3.3 Tài khoản 131 - Phải thu khách hàng Nguyên tắc kế toán nợ phải thu 10 Chỉ tiêu đƣợc lập vào tổng số chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dƣ cuối kỳ tiền khoản tƣơng đƣơng tiền ngoại tệ (Mã số 110 Báo cáo tình hình tài chính) thời điểm cuối kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu đƣợc lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 128 tài khoản liên quan (chi tiết khoản thỏa mãn định nghĩa tƣơng đƣơng tiền), sau đối chiếu với sổ kế toán chi tiết TK 413 kỳ báo cáo Chỉ tiêu đƣợc ghi số dƣơng có lãi tỷ giá đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn (…) phát sinh lỗ tỷ giá - Tiền tương đương tiền cuối kỳ (Mã số 70) Chỉ tiêu đƣợc lập vào số liệu tiêu “Tiền tƣơng đƣơng tiền” cuối kỳ báo cáo (Mã số 110, cột “Số cuối năm” Báo cáo tình hình tài chính) Chỉ tiêu số “Tổng cộng” tiêu Mã số 50, 60 61 tiêu Mã số 110 cột “Số cuối năm” Báo cáo tình hình tài kỳ Mã số 70 = Mã số 50 + Mã số 60 + Mã số 61 2.3.7.5 Phƣơng pháp lập trình bày Thuyết minh BCTC (Xem Mẫu số B09 DNN) * Mục đích Bản thuyết minh Báo cáo tài a) Bản thuyết minh Báo cáo tài phận hợp thành tách rời Báo cáo tài doanh nghiệp dùng để mơ tả mang tính tƣờng thuật phân tích chi tiết thơng tin số liệu đƣợc trình bày Báo cáo tình hình tài chính, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ nhƣ thông tin cần thiết khác b) Bản thuyết minh Báo cáo tài trình bày thơng tin khác doanh nghiệp xét thấy cần thiết cho việc trình bày trung thực, hợp lý Báo cáo tài * Nguyên tắc lập trình bày Bản thuyết minh Báo cáo tài a) Khi lập Báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải lập Bản thuyết minh Báo cáo tài theo hƣớng dẫn Thơng tƣ 133/2015/TT- BTC b) Bản thuyết minh Báo cáo tài doanh nghiệp phải trình bày nội dung dƣới đây: - Các thơng tin sở lập trình bày Báo cáo tài sách kế tốn cụ thể đƣợc chọn áp dụng giao dịch kiện quan trọng; - Cung cấp thơng tin bổ sung chƣa đƣợc trình bày Báo cáo tài khác, nhƣng lại cần thiết cho việc trình bày trung thực hợp lý tình hình tài chính, kết kinh doanh doanh nghiệp c) Bản thuyết minh Báo cáo tài phải đƣợc trình bày cách có hệ thống Doanh nghiệp đƣợc chủ động xếp số thứ tự thuyết minh Báo cáo tài theo cách thức phù hợp với đặc thù theo nguyên tắc khoản mục Báo cáo tình hình tài chính, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ cần đƣợc đánh dấu dẫn tới thông tin liên quan Bản thuyết minh Báo cáo tài * Cơ sở lập Bản thuyết minh Báo cáo tài - Căn vào Báo cáo tình hình tài chính, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ kỳ báo cáo; 109 - Căn vào sổ kế toán tổng hợp; Sổ, thẻ kế toán chi tiết bảng tổng hợp chi tiết có liên quan; - Căn vào Bản thuyết minh Báo cáo tài kỳ trƣớc; - Căn vào tình hình thực tế doanh nghiệp tài liệu liên quan * Nội dung phương pháp lập tiêu 2.5.4.1 Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp Trong phần doanh nghiệp cần nêu rõ: a) Hình thức sở hữu vốn: Cơng ty cổ phần, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty hợp danh hay doanh nghiệp tƣ nhân b) Lĩnh vực kinh doanh: Nêu rõ sản xuất công nghiệp, kinh doanh thƣơng mại, dịch vụ, xây lắp tổng hợp nhiều lĩnh vực kinh doanh c) Ngành nghề kinh doanh: Nêu rõ hoạt động kinh doanh đặc điểm sản phẩm sản xuất dịch vụ cung cấp doanh nghiệp d) Chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thƣờng: Trƣờng hợp chu kỳ kéo dài 12 tháng thuyết minh thêm chu kỳ sản xuất kinh doanh bình quân ngành, lĩnh vực đ) Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp năm tài có ảnh hƣởng đến Báo cáo tài chính: Nêu rõ kiện môi trƣờng pháp lý, diễn biến thị trƣờng, đặc điểm hoạt động kinh doanh, quản lý, tài chính, kiện sáp nhập, chia, tách, thay đổi quy mô có ảnh hƣởng đến Báo cáo tài doanh nghiệp Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán a) Kỳ kế toán năm ghi rõ kỳ kế toán năm theo năm dƣơng lịch ngày 01/01/ đến 31/12/ Nếu doanh nghiệp có năm tài khác với năm dƣơng lịch ghi rõ ngày bắt đầu ngày kết thúc kỳ kế toán năm b) Đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán: ghi rõ Đồng Việt Nam đơn vị tiền tệ kế toán đƣợc lựa chọn theo quy định Luật Kế toán Chuẩn mực kế toán Chế độ kế toán áp dụng Tuyên bố việc tuân thủ Chuẩn mực kế toán Chế độ kế tốn: Nêu rõ Báo cáo tài có đƣợc lập trình bày phù hợp có tuân thủ Chuẩn mực kế toán Chế độ kế tốn doanh nghiệp nhỏ vừa hay khơng? Các sách kế toán áp dụng (1) Tỷ giá hối đoái áp dụng kế toán: - Ngân hàng thƣơng mại nơi doanh nghiệp thƣờng xuyên có giao dịch - Cách xác định tỷ giá giao dịch thực tế áp dụng giao dịch phát sinh kỳ tỷ giá áp dụng đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ (2) Nguyên tắc chuyển đổi báo cáo tài đƣợc lập ngoại tệ sang Đồng Việt Nam (3) Nguyên tắc ghi nhận khoản tiền khoản tƣơng đƣơng tiền: Nêu rõ khoản tƣơng đƣơng tiền đƣợc xác định sở (4) Nguyên tắc kế toán khoản đầu tƣ tài a) Đối với chứng khoán kinh doanh: 110 - Thời điểm ghi nhận (đối với chứng khoán niêm yết thuyết minh rõ T+0 hay thời điểm khác) - Giá trị ghi sổ đƣợc xác định giá trị hợp lý giá gốc; - Căn trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh b) Đối với khoản cho vay: - Có đánh giá lại khoản cho vay thỏa mãn định nghĩa khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ khơng? - Căn lập dự phòng phải thu khó đòi khoản cho vay c) Đối với khoản đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết (dựa vào tỷ lệ biểu thỏa thuận khác): - Đối với công ty liên doanh, liên kết đƣợc mua kỳ, thời điểm ghi nhận ban đầu thời điểm nào? - Nguyên tắc xác định công ty liên doanh, liên kết (dựa theo tỷ lệ quyền biểu quyết, tỷ lệ vốn góp hay tỷ lệ lợi ích); - Căn lập dự phòng tổn thất đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết; để xác định tổn thất; d) Đối với khoản đầu tƣ vào công cụ vốn đơn vị khác: - Giá trị ghi sổ khoản đầu tƣ vào đơn vị khác đƣợc xác định theo giá gốc hay phƣơng pháp khác? - Căn lập dự phòng tổn thất đầu tƣ vào đơn vị khác; Báo cáo tài để xác định tổn thất đ) Các phƣơng pháp kế toán giao dịch khác liên quan đến đầu tƣ tài chính: - Giao dịch hoán đổi cổ phiếu; - Giao dịch đầu tƣ dƣới hình thức góp vốn; - Giao dịch dƣới hình thức mua lại phần vốn góp; - Phƣơng pháp kế toán khoản cổ tức đƣợc chia cổ phiếu; (4) Nguyên tắc kế toán nợ phải thu - Tiêu chí phân loại khoản nợ phải thu (phải thu khách hàng, phải thu nội bộ, phải thu khác)? - Có đƣợc theo dõi chi tiết theo kỳ hạn gốc, kỳ hạn lại thời điểm báo cáo, theo nguyên tệ theo đối tƣợng không? - Có đánh giá lại khoản nợ phải thu thỏa mãn định nghĩa khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ khơng? - Phƣơng pháp lập dự phòng phải thu khó đòi (5) Ngun tắc ghi nhận hàng tồn kho - Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: Nêu rõ hàng tồn kho đƣợc ghi nhận theo giá gốc theo giá trị thực đƣợc - Phƣơng pháp tính giá trị hàng tồn kho: Nêu rõ áp dụng phƣơng pháp (Bình quân gia quyền; nhập trƣớc, xuất trƣớc; giá thực tế đích danh hay phƣơng pháp giá bán lẻ) 111 - Phƣơng pháp hạch toán hàng tồn kho: Nêu rõ áp dụng phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên hay phƣơng pháp kiểm kê định kỳ - Phƣơng pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Nêu rõ doanh nghiệp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho sở chênh lệch lớn giá gốc giá trị thực đƣợc hàng tồn kho Phƣơng pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập theo số chênh lệch số dự phòng phải lập năm với số dự phòng lập năm trƣớc chƣa sử dụng hết dẫn đến năm phải lập thêm hay hồn nhập) (6) Ngun tắc kế tốn khấu hao TSCĐ, TSCĐ thuê tài chính, Bất động sản đầu tƣ a) Ngun tắc kế tốn TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình: - Ngun tắc kế tốn khoản chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu (chi phí nâng cấp, cải tạo, tu, sửa chữa) đƣợc ghi nhận vào nguyên giá hay chi phí sản xuất, kinh doanh; - Nêu rõ phƣơng pháp khấu hao TSCĐ; - Các quy định khác quản lý, sử dụng, khấu hao TSCĐ có đƣợc tn thủ khơng? b) Ngun tắc kế tốn TSCĐ th tài chính: - Nêu rõ nguyên giá đƣợc xác định nhƣ nào; - Nêu rõ phƣơng pháp khấu hao TSCĐ thuê tài c) Ngun tắc kế tốn Bất động sản đầu tƣ - Nguyên giá BĐSĐT đƣợc ghi nhận theo phƣơng pháp nào? - Nêu rõ phƣơng pháp khấu hao BĐSĐT (7) Nguyên tắc kế toán nợ phải trả - Phân loại nợ phải trả nhƣ nào? - Có theo dõi nợ phải trả theo đối tƣợng, kỳ hạn gốc, kỳ hạn lại thời điểm báo cáo, theo ngun tệ khơng? - Có đánh giá lại khoản nợ phải trả thỏa mãn định nghĩa khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ khơng? - Có lập dự phòng nợ phải trả khơng? (8) Ngun tắc ghi nhận vốn hóa khoản chi phí vay: - Nguyên tắc ghi nhận chi phí vay: Nêu rõ chi phí vay đƣợc ghi nhận vào chi phí tài kỳ phát sinh hay đƣợc vốn hóa - Tỷ lệ vốn hóa đƣợc sử dụng để xác định chi phí vay đƣợc vốn hóa kỳ: Nêu rõ tỷ lệ vốn hóa bao nhiêu? (9) Nguyên tắc ghi nhận vốn chủ sở hữu: - Vốn góp chủ sở hữu có đƣợc ghi nhận theo số vốn thực góp khơng; Thặng dƣ vốn cổ phần đƣợc ghi nhận nhƣ nào? - Lợi nhuận chƣa phân phối đƣợc xác định nhƣ nào? (10) Nguyên tắc phƣơng pháp ghi nhận doanh thu, thu nhập khác: - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Có tuân thủ đầy đủ điều kiện ghi nhận doanh thu hay không? 112 - Doanh thu hợp đồng xây dựng - Các nguyên tắc ghi nhận doanh thu hoạt động tài - Các nguyên tắc ghi nhận thu nhập khác (11) Ngun tắc kế tốn chi phí: - Giá vốn hàng bán (có đảm bảo nguyên tắc phù hợp với doanh thu khơng; Có đảm bảo ngun tắc thận trọng, ghi nhận chi phí vƣợt mức bình thƣờng hàng tồn kho không; Các khoản ghi giảm giá vốn hàng bán ) - Chi phí tài chính: Có ghi nhận đầy đủ chi phí lãi vay (kể số trích trƣớc) kỳ báo cáo khơng? - Chi phí quản lý kinh doanh: Có ghi nhận đầy đủ chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ không; Các khoản điều chỉnh giảm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp * Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo tình hình tài chính: - Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày phân tích chi tiết số liệu đƣợc trình bày Báo cáo tình hình tài để giúp ngƣời sử dụng Báo cáo tài hiểu rõ nội dung khoản mục tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu - Đơn vị tính giá trị trình bày phần “Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo tình hình tài chính” đơn vị tính đƣợc sử dụng Báo cáo tình hình tài Số liệu ghi vào cột “Số đầu năm” đƣợc lấy từ cột “Số cuối năm” Bản thuyết minh Báo cáo tài năm trƣớc Số liệu ghi vào cột “Số cuối năm” đƣợc lập sở số liệu lấy từ: + Báo cáo tình hình tài năm nay; + Sổ kế toán tổng hợp; + Sổ thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết có liên quan - Trƣờng hợp doanh nghiệp có áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu năm trƣớc phải điều chỉnh số liệu so sánh (số liệu cột “Số đầu năm”) để đảm bảo nguyên tắc so sánh đƣợc phải giải trình rõ điều thuyết minh báo cáo tài Trƣờng hợp lý dẫn đến số liệu cột “Số đầu năm” khả so sánh đƣợc với số liệu cột “Số cuối năm” điều phải đƣợc nêu rõ Bản thuyết minh Báo cáo tài - Đối với khoản mục yêu cầu thuyết minh theo giá trị hợp lý, trƣờng hợp không xác định đƣợc giá trị hợp lý phải ghi rõ lý * Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: - Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày phân tích chi tiết số liệu đƣợc thể Báo cáo kết hoạt động kinh doanh để giúp ngƣời sử dụng Báo cáo tài hiểu rõ nội dung khoản mục doanh thu, chi phí - Đơn vị tính giá trị trình bày phần “Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh” đơn vị tính đƣợc sử dụng Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Số liệu ghi vào cột “Năm trƣớc” đƣợc lấy từ Bản thuyết minh Báo cáo tài năm trƣớc Số liệu ghi vào cột “Năm nay” đƣợc lập sở số liệu lấy từ: 113 + Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm nay; + Sổ kế toán tổng hợp; + Sổ thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết có liên quan - Doanh nghiệp đƣợc chủ động đánh số thứ tự thông tin chi tiết đƣợc trình bày phần theo nguyên tắc phù hợp với số dẫn từ Báo cáo kết hoạt động kinh doanh đảm bảo dễ đối chiếu so sánh kỳ - Trƣờng hợp lý dẫn đến số liệu cột “Năm nay” khơng có khả so sánh đƣợc với số liệu cột “Năm trƣớc” điều phải đƣợc nêu rõ Bản thuyết minh Báo cáo tài * Thơng tin bổ sung cho Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày phân tích số liệu đƣợc thể Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ để giúp ngƣời sử dụng hiểu rõ yếu tố ảnh hƣởng đến lƣu chuyển tiền kỳ doanh nghiệp - Đơn vị tính giá trị trình bày phần “Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ” đơn vị tính đƣợc sử dụng Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ Số liệu ghi vào cột “Năm trƣớc” đƣợc lấy từ Bản thuyết minh Báo cáo tài năm trƣớc; Số liệu ghi vào cột “Năm nay” đƣợc lập sở số liệu lấy từ: + Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ năm nay; + Sổ kế toán tổng hợp; + Sổ thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết có liên quan * Những thơng tin khác Trong phần này, doanh nghiệp phải trình bày thơng tin quan trọng khác (nếu có) ngồi thơng tin trình bày nhằm cung cấp thêm thông tin khác xét thấy cần thiết giúp cho ngƣời sử dụng hiểu Báo cáo tài doanh nghiệp đƣợc trình bày trung thực, hợp lý 114 Chƣơng III CHẾ ĐỘ CHỨNG TỪ KẾ TOÁN 3.1 Quy định chung chứng từ kế toán hệ thống biểu mẫu chứng từ kế toán Chứng từ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp phải thực theo quy định Luật Kế toán, Nghị định quy định chi tiết số điều Luật Kế toán văn sửa đổi, bổ sung Các loại chứng từ kế toán danh mục biểu mẫu chứng từ kế toán thuộc loại hƣớng dẫn Doanh nghiệp đƣợc chủ động xây dựng, thiết kế biểu mẫu chứng từ kế toán phù hợp với đặc điểm hoạt động yêu cầu quản lý nhƣng phải đáp ứng đƣợc yêu cầu Luật kế toán đảm bảo nguyên tắc rõ ràng, minh bạch, kịp thời, dễ kiểm tra, kiểm soát đối chiếu Trƣờng hợp không tự xây dựng thiết kế biểu mẫu chứng từ cho riêng mình, doanh nghiệp áp dụng hệ thống biểu mẫu chứng từ kế toán theo hƣớng dẫn Phụ lục ban hành kèm theo Thông tƣ 133/2015/TT- BTC để ghi chép chứng từ kế toán phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất, kinh doanh yêu cầu quản lý doanh nghiệp Các doanh nghiệp có nghiệp vụ kinh tế, tài đặc thù thuộc đối tƣợng điều chỉnh văn pháp luật khác áp dụng theo quy định chứng từ văn 3.2 Danh mục chứng từ kế toán DANH MỤC BIỂU MẪU, GIẢI THÍCH NỘI DUNG VÀ PHƢƠNG PHÁP GHI CHÉP CHỨNG TỪ KẾ TỐN (Ban hành kèm theo Thơng tư số 133/2016/TT-BTC ngày 26/8/2016 Bộ Tài chính) TT TÊN CHỨNG TỪ SỐ HIỆU I Lao động tiền lƣơng Bảng chấm công 01a-LĐTL Bảng chấm công làm thêm 01b-LĐTL Bảng toán tiền lƣơng 02-LĐTL Bảng toán tiền thƣởng 03-LĐTL Giấy đƣờng 04-LĐTL Phiếu xác nhận sản phẩm cơng việc hồn thành 05-LĐTL Bảng toán tiền làm thêm 06-LĐTL Bảng tốn tiền th ngồi 07-LĐTL Hợp đồng giao khoán 08-LĐTL 10 Biên lý (nghiệm thu) hợp đồng giao khoán 09-LĐTL 11 Bảng kê trích nộp khoản theo lƣơng 10-LĐTL 12 Bảng phân bổ tiền lƣơng bảo hiểm xã hội 11-LĐTL II Hàng tồn kho Phiếu nhập kho 01-VT 115 Phiếu xuất kho 02-VT Biên kiểm nghiệm vật tƣ, cơng cụ, sản phẩm, hàng hóa 03-VT Phiếu báo vật tƣ lại cuối kỳ 04-VT Biên kiểm kê vật tƣ, công cụ, sản phẩm, hàng hóa 05-VT Bảng kê mua hàng 06-VT Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ 07-VT III Bán hàng Bảng toán hàng đại lý, ký gửi 01-BH Thẻ quầy hàng 02-BH IV Tiền tệ Phiếu thu 01-TT Phiếu chi 02-TT Giấy đề nghị tạm ứng 03-TT Giấy toán tiền tạm ứng 04-TT Giấy đề nghị toán 05-TT Biên lai thu tiền 06-TT Bảng kê vàng, bạc, kim khí quý, đá quý 07-TT Bảng kiểm kê quỹ (dùng cho VND) 08a-TT Bảng kiểm kê quỹ (dùng cho ngoại tệ, vàng, bạc, kim khí quý, đá quý) 08b-TT 10 Bảng kê chi tiền 09-TT V Tài sản cố định Biên giao nhận TSCĐ 01-TSCĐ Biên lý TSCĐ 02-TSCĐ Biên bàn giao TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành 03-TSCĐ Biên đánh giá lại TSCĐ 04-TSCĐ Biên kiểm kê TSCĐ 05-TSCĐ Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ 06-TSCĐ 3.3 Giải thích nội dung phƣơng pháp ghi chép số chứng từ kế toán 3.3.1 Lập ký chứng từ kế tốn Các nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh liên quan đến hoạt động doanh nghiệp phải lập chứng từ kế toán Chứng từ kế toán đƣợc lập lần cho nghiệp vụ kinh tế, tài Chứng từ kế tốn phải đƣợc lập rõ ràng, đầy đủ, kịp thời, xác theo nội dung quy định mẫu Trong trƣờng hợp chứng từ kế tốn chƣa có mẫu đơn vị kế tốn 116 đƣợc tự thiết kế mẫu chứng từ kế toán nhƣng phải bảo đảm đầy đủ nội dung quy định Luật Kế toán Nội dung nghiệp vụ kinh tế, tài chứng từ kế tốn khơng đƣợc viết tắt, khơng đƣợc tẩy xóa, sửa chữa; viết phải dùng bút mực, số chữ viết phải liên tục, không ngắt quãng, chỗ trống phải gạch chéo Chứng từ bị tẩy xóa, sửa chữa khơng có giá trị toán ghi sổ kế toán Khi viết sai chứng từ kế tốn phải hủy bỏ cách gạch chéo vào chứng từ viết sai Chứng từ kế toán phải đƣợc lập đủ số liên quy định Trƣờng hợp phải lập nhiều liên chứng từ kế tốn cho nghiệp vụ kinh tế, tài nội dung liên phải giống Chứng từ kế tốn phải có đủ chữ ký theo chức danh quy định chứng từ Chữ ký chứng từ kế tốn phải đƣợc ký loại mực khơng phai Khơng đƣợc ký chứng từ kế tốn mực màu đỏ đóng dấu chữ ký khắc sẵn Chữ ký chứng từ kế toán ngƣời phải thống Ngƣời lập, ngƣời duyệt ngƣời khác ký tên chứng từ kế toán phải chịu trách nhiệm nội dung chứng từ kế toán Các doanh nghiệp chƣa có chức danh kế tốn trƣởng phải cử ngƣời phụ trách kế toán để giao dịch với khách hàng, ngân hàng Chữ ký kế toán trƣởng đƣợc thay chữ ký ngƣời phụ trách kế tốn đơn vị Ngƣời phụ trách kế toán phải thực trách nhiệm quyền quy định cho kế toán trƣởng Chữ ký chứng từ kế tốn phải ngƣời có thẩm quyền ngƣời đƣợc ủy quyền ký Nghiêm cấm ngƣời có thẩm quyền đƣợc ủy quyền ký chứng từ thực việc ký chứng từ kế toán chƣa ghi chƣa ghi đủ nội dung chứng từ theo trách nhiệm ngƣời ký Việc phân cấp ký chứng từ kế toán Tổng Giám đốc (Giám đốc), ngƣời đại diện theo pháp luật doanh nghiệp quy định phù hợp với luật pháp, yêu cầu quản lý, đảm bảo kiểm sốt chặt chẽ, an tồn tài sản Chứng từ kế tốn chi tiền phải ngƣời có thẩm quyền duyệt chi kế toán trƣởng ngƣời đƣợc ủy quyền ký trƣớc thực Chữ ký chứng từ kế toán dùng để chi tiền phải ký theo liên 10 Kế toán trƣởng (hoặc ngƣời đƣợc ủy quyền) không đƣợc ký “thừa ủy quyền” ngƣời đứng đầu doanh nghiệp Ngƣời đƣợc ủy quyền không đƣợc ủy quyền lại cho ngƣời khác 11 Chứng từ điện tử phải có chữ ký điện tử Chữ ký chứng từ điện tử có giá trị nhƣ chữ ký chứng từ giấy 3.3.2 Trình tự luân chuyển kiểm tra chứng từ kế toán Tất chứng từ kế toán doanh nghiệp lập từ bên chuyển đến phải tập trung phận kế toán doanh nghiệp Bộ phận kế tốn kiểm tra chứng từ kế tốn sau kiểm tra xác minh tính pháp lý chứng từ dùng chứng từ để ghi sổ kế tốn Trình tự ln chuyển chứng từ kế toán bao gồm bƣớc sau: - Lập, tiếp nhận, xử lý chứng từ kế toán; - Kế toán viên, kế toán trƣởng kiểm tra ký chứng từ kế tốn trình ngƣời ký duyệt theo thẩm quyền; - Phân loại, xếp chứng từ kế toán, định khoản ghi sổ kế toán; 117 - Lƣu trữ, bảo quản chứng từ kế toán Trình tự kiểm tra chứng từ kế tốn - Kiểm tra tính rõ ràng, trung thực, đầy đủ tiêu, yếu tố ghi chép chứng từ kế tốn; - Kiểm tra tính hợp pháp nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh ghi chứng từ kế toán, đối chiếu chứng từ kế toán với tài liệu khác có liên quan; - Kiểm tra tính xác số liệu, thơng tin chứng từ kế toán Khi kiểm tra chứng từ kế tốn phát hành vi vi phạm sách, chế độ, quy định quản lý kinh tế, tài Nhà nƣớc, phải từ chối thực (Khơng xuất quỹ, tốn, xuất kho,…) đồng thời báo cho ngƣời quản lý điều hành doanh nghiệp biết để xử lý kịp thời theo pháp luật hành Đối với chứng từ kế tốn lập khơng thủ tục, nội dung chữ số không rõ ràng ngƣời chịu trách nhiệm kiểm tra ghi sổ phải trả lại, yêu cầu làm thêm thủ tục điều chỉnh sau làm ghi sổ 118 Chƣơng IV CHẾ ĐỘ SỔ KẾ TOÁN 4.1 Quy định chung Sổ kế toán dùng để ghi chép, hệ thống lƣu giữ toàn nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh theo nội dung kinh tế theo trình tự thời gian có liên quan đến doanh nghiệp Mỗi doanh nghiệp nhỏ vừa có hệ thống sổ kế tốn cho kỳ kế toán Doanh nghiệp nhỏ vừa phải thực quy định sổ kế toán Luật Kế toán, văn hƣớng dẫn thi hành Luật Kế toán văn hƣớng dẫn, sửa đổi, bổ sung thay Doanh nghiệp đƣợc tự xây dựng biểu mẫu sổ kế toán cho riêng nhƣng phải đảm bảo cung cấp thơng tin giao dịch kinh tế cách minh bạch, đầy đủ, dễ kiểm tra, dễ kiểm soát dễ đối chiếu Trƣờng hợp không tự xây dựng biểu mẫu sổ kế tốn, doanh nghiệp áp dụng biểu mẫu sổ kế toán theo hƣớng dẫn Phụ lục ban hành kèm theo Thông tƣ 133/2015/TT- BTC phù hợp với đặc điểm quản lý hoạt động kinh doanh Tùy theo đặc điểm hoạt động yêu cầu quản lý, doanh nghiệp đƣợc tự xây dựng hình thức ghi sổ kế tốn cho riêng sở đảm bảo thông tin giao dịch phải đƣợc phản ánh đầy đủ, kịp thời, dễ kiểm tra, kiểm soát đối chiếu Trách nhiệm ngƣời giữ ghi sổ kế toán Sổ kế toán phải đƣợc quản lý chặt chẽ, phân công rõ ràng trách nhiệm cá nhân giữ ghi sổ Sổ kế toán giao cho nhân viên nhân viên phải chịu trách nhiệm điều ghi sổ việc giữ sổ suốt thời gian dùng sổ Khi có thay đổi nhân viên giữ ghi sổ, kế toán trƣởng phải tổ chức việc bàn giao trách nhiệm quản lý ghi sổ kế toán nhân viên cũ nhân viên Biên bàn giao phải đƣợc kế toán trƣởng ký xác nhận 4.2 Danh mục sổ kế tốn DANH MỤC SỔ KẾ TỐN Hình thức kế toán Số TT Tên sổ Ký hiệu 01 Nhật ký - Sổ Cái S01-DNN - x - 02 Chứng từ ghi sổ S02a-DNN - - x 03 Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ S02b-DNN - - x 04 Sổ Cái (dùng cho hình thức Chứng từ ghi sổ) S02c1-DNN - - x 05 Sổ Nhật ký chung S03a-DNN x - - 06 Sổ Nhật ký thu tiền S03a1-DNN x - - 07 Sổ Nhật ký chi tiền S03a2-DNN x - - 08 Sổ Nhật ký mua hàng S03a3-DNN x - - 09 Sổ Nhật ký bán hàng S03a4-DNN x - - Nhật ký Nhật ký Chứng từ chung - Sổ Cái ghi sổ S02c2-DNN x 119 10 Sổ Cái (dùng cho hình thức Nhật ký S03b-DNN chung) x - - 11 Sổ quỹ tiền mặt S04a-DNN x x x 12 Sổ kế toán chi tiết quỹ tiền mặt S04b-DNN x x x 13 Sổ tiền gửi ngân hàng S05-DNN x x x 14 Sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa S06-DNN x x x 15 Bảng tổng hợp chi tiết vật liệu, dụng S07-DNN cụ, sản phẩm, hàng hóa x x x 16 Thẻ kho (Sổ kho) S08-DNN x x x 17 Sổ tài sản cố định S09-DNN x x x 18 Sổ theo dõi TSCĐ công cụ, dụng cụ nơi sử dụng S10-DNN x x x 19 Thẻ Tài sản cố định S11-DNN x x x 20 Sổ chi tiết toán với ngƣời mua S12-DNN (ngƣời bán) x x x 21 Sổ chi tiết toán với ngƣời mua S13-DNN (ngƣời bán) ngoại tệ x x x 22 Sổ theo dõi toán ngoại tệ S14-DNN x x x 23 Sổ chi tiết tiền vay S15-DNN x x x 24 Sổ chi tiết bán hàng S16-DNN x x x 25 Sổ chi phí sản xuất, kinh doanh S17-DNN x x x 26 Thẻ tính giá thành sản phẩm, dịch vụ S18-DNN x x x 27 Sổ chi tiết tài khoản S19-DNN x x x 28 Sổ chi tiết phát hành cổ phiếu S20-DNN x x x 29 Sổ chi tiết cổ phiếu quỹ S21-DNN x x x 30 Sổ chi tiết đầu tƣ chứng khoán S22-DNN x x x 31 Sổ theo dõi chi tiết vốn góp chủ sở hữu S23-DNN x x x 32 Sổ chi phí đầu tƣ xây dựng S24-DNN x x x 33 Sổ theo dõi thuế GTGT S25-DNN x x x 34 Sổ chi tiết thuế GTGT đƣợc hoàn lại S26-DNN x x x 35 Sổ chi tiết thuế GTGT đƣợc miễn giảm x x x S27-DNN 36 Các sổ chi tiết khác theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp 4.3 Giải thích nội dung phƣơng pháp ghi chép số sổ kế toán 120 4.3.1 Mở, ghi sổ kế toán, chữ ký sửa chữa sổ kế toán Mở sổ Sổ kế toán phải mở vào đầu kỳ kế toán năm Đối với doanh nghiệp thành lập, sổ kế toán phải mở từ ngày thành lập Ngƣời đại diện theo pháp luật kế toán trƣởng doanh nghiệp có trách nhiệm ký duyệt sổ kế tốn Sổ kế tốn đóng thành để tờ rời Các tờ sổ dùng xong phải đóng thành để lƣu trữ Trƣớc dùng sổ kế toán phải hoàn thiện thủ tục sau: - Đối với sổ kế toán dạng quyển: Trang đầu sổ phải ghi rõ tên doanh nghiệp, tên sổ, ngày mở sổ, niên độ kế toán kỳ ghi sổ, họ tên, chữ ký ngƣời giữ ghi sổ, kế toán trƣởng ngƣời đại diện theo pháp luật, ngày kết thúc ghi sổ ngày chuyển giao cho ngƣời khác Sổ kế toán phải đánh số trang từ trang đầu đến trang cuối, hai trang sổ phải đóng dấu giáp lai đơn vị kế toán - Đối với sổ tờ rời: Đầu sổ tờ rời phải ghi rõ tên doanh nghiệp, số thứ tự tờ sổ, tên sổ, tháng sử dụng, họ tên ngƣời giữ ghi sổ Các tờ rời trƣớc dùng phải đƣợc giám đốc doanh nghiệp ngƣời đƣợc ủy quyền ký xác nhận, đóng dấu ghi vào sổ đăng ký sử dụng sổ tờ rời Các sổ tờ rời phải đƣợc xếp theo thứ tự tài khoản kế tốn phải đảm bảo an tồn, dễ tìm Ghi sổ: Việc ghi sổ kế tốn phải vào chứng từ kế toán đƣợc kiểm tra bảo đảm quy định chứng từ kế toán Mọi số liệu ghi sổ kế toán bắt buộc phải có chứng từ kế tốn hợp pháp, hợp lý chứng minh Khóa sổ: Cuối kỳ kế tốn phải khóa sổ kế tốn trƣớc lập Báo cáo tài Ngồi phải khóa sổ kế tốn trƣờng hợp kiểm kê trƣờng hợp khác theo quy định pháp luật Đối với ngƣời ghi sổ thuộc đơn vị dịch vụ kế toán phải ký ghi rõ Số chứng hành nghề, tên địa đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán Ngƣời ghi sổ kế toán cá nhân hành nghề ghi rõ số chứng hành nghề Khi phát sổ kế toán kỳ báo cáo có sai sót phải sửa chữa phƣơng pháp phù hợp với quy định Luật Kế toán Trƣờng hợp phát sai sót kỳ trƣớc, doanh nghiệp phải điều chỉnh hồi tố 4.3.2 Chuyển đổi số dƣ sổ kế toán Doanh nghiệp thực chuyển đổi số dƣ tài khoản sau: - Số dƣ chi tiết vàng, bạc, kim khí quý, đá quý phản ánh TK 1113 1123 đƣợc chuyển sang theo dõi TK 152 - Hàng tồn kho, TK 155 - Thành phẩm, TK 156 - Hàng hóa (đối với vàng bạc, kim khí q, đá quý đƣợc phân loại hàng tồn kho) TK 2288 - Đầu tƣ khác (đối với vàng bạc, kim khí q, đá q khơng đƣợc phân loại hàng tồn kho) - Số dƣ khoản trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu nắm giữ đến ngày đáo hạn, khơng nắm giữ mục đích kinh doanh (mua vào để bán với mục đích kiếm lời qua chênh lệch giá mua, bán) phản ánh TK 121 - Đầu tƣ tài ngắn hạn đƣợc chuyển sang TK 128 - Đầu tƣ nắm giữ đến ngày đáo hạn (1288); - Số dƣ TK 142 - Chi phí trả trƣớc ngắn hạn đƣợc chuyển sang TK 242 - Chi phí trả trƣớc; 121 - Số dƣ chi tiết TK 1388 ký quỹ, ký cƣợc ngắn hạn TK 244 - Ký quỹ, ký cƣợc dài hạn đƣợc chuyển sang TK 1386 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cƣợc; - Số dƣ khoản dự phòng phản ánh TK 159, 229 đƣợc chuyển sang TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (chi tiết cho TK cấp phù hợp với nội dung dự phòng); - Số dƣ TK 311 - Vay ngắn hạn, TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả, TK 3411- Vay dài hạn TK 3412 - Nợ dài hạn chuyển sang TK 341 - Vay nợ thuê tài chính; - Số dƣ TK 3414 - Nhận ký quỹ, ký cƣợc dài hạn chuyển sang TK 3386 - Nhận ký quỹ, ký cƣợc - Khoản trích trƣớc chi phí sửa chữa, trì cho TSCĐ hoạt động bình thƣờng (đối với TSCĐ theo yêu cầu kỹ thuật phải sửa chữa định kỳ), chi phí hồn ngun mơi trƣờng, hồn trả mặt khoản có tính chất tƣơng tự phản ánh TK 335 - Chi phí phải trả đƣợc chuyển sang TK 352 - Dự phòng phải trả (chi tiết TK 3524) Các nội dung khác phản ánh chi tiết tài khoản có liên quan trái so với Thơng tƣ 133/2015/TT- BTC phải điều chỉnh lại theo quy định Thông tƣ 133/2015/TT- BTC 122 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO - Tài liệu chính: [1] ThS Nguyễn Thị Thanh Nga (2016), Bài giảng Kế toán doanh nghiệp vừa nhỏ, Trƣờng Đại học Quảng Bình (lƣu hành nội bộ) [2] Bộ Tài chính, Thơng tư 133/2016/TT-BTC - Tài liệu tham khảo: [1] Bộ tài (2007), Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa, NXB Lao động- xã hội [2] Võ Văn Nhị (2011), Hướng dẫn thực hành kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa,, NXB Thống Kê [3] Phạm Huy Đoán (2012), Hệ thống kế toán Việt Nam hướng dẫn thực hành chế độ kế toán doanh nghiệp: Hướng dẫn ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn, tập phương pháp lập báo cáo tài chính, NXB Tài [4] Bộ tài (2013), 26 chuẩn mực kế tốn Việt Nam, NXB Lao động 123 ... phải thơng báo lại cho quan Thuế Doanh nghiệp vừa nhỏ vào nguyên tắc kế toán, nội dung kết cấu tài khoản kế toán quy định Thông tƣ 133/2015/TT- BTC để phản ánh hạch toán giao dịch kinh tế phát sinh...CHƢƠNG I HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN 1.1 Quy định chung Doanh nghiệp nhỏ vừa lựa chọn áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Thông tƣ số 200/2014/TT-BTC ngày... tiền tệ để ghi sổ kế toán Lựa chọn đơn vị tiền tệ kế tốn Doanh nghiệp có nghiệp vụ thu, chi chủ yếu ngoại tệ vào quy định Luật Kế toán, để xem xét, định lựa chọn đơn vị tiền tệ kế tốn chịu trách