Đang tải... (xem toàn văn)
Ngày nay, trong xu thế chung của thời đại _ “ khu vực hoá” và “Toàn cầu hoá”; để hội nhập và phát triển Việt Nam không ngừng đẩy mạnh công nghiệp hoá_Hiện đại hoá đất nước, đổi mới toàn diện nền kinh tế và tích cực tìm kiếm những chính sách, những công cụ kinh tế quan trọng. Thuế _ Một trong những công cụ kinh tế sắc bén, nó là một khoản thu ngân sách chủ yếu để đảm bảo các nhu cầu chi tiêu cho các mục đích phát triển nền kinh tế xã hội của một Quốc gia. Đối với nước ta hiện nay và trong những năm sau này, thuế phải tiếp tục trở thành công cụ tài chính quan trọng giúp Nhà nước điều hành quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa. Một chính sách thuế đúng đắn, thống nhất sẽ đảm bảo sự cạnh tranh lành mạnh giữa các thành phần kinh tế, góp phần xây dựng cơ cấu kinh tế hợp lý. Mặt khác thuế góp phần tích cực vào việc đảm bảo sự tăng trưởng kinh tế Đất nước cũng như đảm bảo công bằng xã hội. Luật thuế GTGT thay thế luật thuế doanh thu đã lỗi thời không còn phù hợp với tình hình kinh tế mở cửa hiện nay, được bắt đầu áp dụng từ ngày 1/1/ 1999 tại Việt Nam, đến nay đã được hơn 5 năm. Đây là một luật thuế tiên tiến và có nhiều ưu điểm. Trên thực tế việc áp dụng luật thuế này đã mang lại tác động tích cực đến nền kinh tế song cũng đã_ đang và sẽ gây ra một số những xáo trộn trong nền kinh tế, làm phát sinh nhiều vấn đề bất hợp lý trong công tác quản lý thuế của nhà nước cũng như hạch toán kế toán thuế ở các doanh nghiệp hiện nay. Việc gian lận thuế GTGT ngày càng được tổ chức tinh vi, có hệ thống. Số liệu gần đây cho thấy việc hoàn thuế khống lên đến hàng trăm tỷ đồng nhằm “rút ruột” của ngân sách nhà nước làm mất công bằng trong nghĩa vụ thuế của các doanh nghiệp. Nguyên nhân dẫn đến hành vi gian lận thuế do Luật thuế GTGT và các văn bản dưới luật còn nhiều bất cập so với tình hình thực tế.
Đề án chuyên ngành LI NểI U Ngy nay, xu chung thời đại _ “ khu vực hố” “Tồn cầu hố”; để hội nhập phát triển Việt Nam khơng ngừng đẩy mạnh cơng nghiệp hố_Hiện đại hố đất nước, đổi tồn diện kinh tế tích cực tìm kiếm sách, công cụ kinh tế quan trọng Thuế _ Một cơng cụ kinh tế sắc bén, khoản thu ngân sách chủ yếu để đảm bảo nhu cầu chi tiêu cho mục đích phát triển kinh tế xã hội Quốc gia Đối với nước ta năm sau này, thuế phải tiếp tục trở thành công cụ tài quan trọng giúp Nhà nước điều hành quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa Một sách thuế đắn, thống đảm bảo cạnh tranh lành mạnh thành phần kinh tế, góp phần xây dựng cấu kinh tế hợp lý Mặt khác thuế góp phần tích cực vào việc đảm bảo tăng trưởng kinh tế Đất nước đảm bảo công xã hội Luật thuế GTGT thay luật thuế doanh thu lỗi thời khơng cịn phù hợp với tình hình kinh tế mở cửa nay, bắt đầu áp dụng từ ngày 1/1/ 1999 Việt Nam, đến năm Đây luật thuế tiên tiến có nhiều ưu điểm Trên thực tế việc áp dụng luật thuế mang lại tác động tích cực đến kinh tế song đã_ gây số xáo trộn kinh tế, làm phát sinh nhiều vấn đề bất hợp lý công tác quản lý thuế nhà nước hạch toán kế toán thuế doanh nghiệp Việc gian lận thuế GTGT ngày tổ chức tinh vi, có hệ thống Số liệu gần cho thấy việc hoàn thuế khống lên đến hàng trăm tỷ đồng nhằm “rút ruột” ngân sách nhà nước làm công nghĩa vụ thuế doanh nghiệp Nguyên Đề án chuyên ngành nhõn dn n hnh vi gian lận thuế Luật thuế GTGT văn luật cịn nhiều bất cập so với tình hình thực tế Xuất phát từ nhận thức em mạnh dạn chọn nghiên cứu đề tài “Bàn thuế giá trị gia tăng hạch toán thuế giá trị gia tăng Việt Nam nay” Do giới hạn mặt thời gian, hiểu biết hạn chế điều kiện khách quan khác nên viết khơng thể tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận góp ý thầy giáo Em chân thành cảm ơn thầy Nguyễn Hữu Đồng nhiệt tình hướng dẫn giúp em hồn thành đề án ny Đề án chuyên ngành NI DUNG PHN NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ THUẾ GTGT VÀ HẠCH TỐN THUẾ GTGT I LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA THUẾ GTGT Trên giới Cách khoảng 50 năm, vào năm 1954, nước Pháp áp dụng thí điểm loại thuế mà người Pháp gọi La taxesur la valeur ajoutée,gọi TVA,còn người Mỹ gọi Valuedaded tax (viết tắt VAT) gọi tắt giá trị gia tăng,tạm dịch Tiếng Việt thuế trị giá tăng thêm hay thuế giá trị gia tăng,có người cịn gọi thuế doanh thu có khấu trừ khâu trước.Chỉ năm sau,TAV áp dụng thức Pháp để thay thuế sản xuất vài sắc thuế gián thu khác.Ngày quốc gia thuộc khối Liên minh châu Âu(EU) số cường quốc kinh tế phát triển(như Đức,Nhật,Canada) thức thực thi thuế TVA đất nước mình.Thuế GTGT ngày áp dụng 100 quốc gia vùng lãnh thổ Tại Việt Nam Chuyển đổi từ kinh tế tập trung quan liêu bao cấp sang kinh tế thị trường địmh hướng XHCN,Đảng Nhà nước ta thực đường lối đổi mớichính sách kinh tế,đẩy mạnh cơng nghiệp hố-hiện đại hố đất nước,tiến tới xu hướng tồn cầu hóa.Vì thuế doanh thu khơng cịn phù hợp cần thay loại thuế đại áp dụng hầu phát triển giới thuế GTGT Ngày 05-07-1993,theo định số 486TC/QĐ/BTC Bộ tài chính,thực thí điểm thuế GTGT số doanh nghiệp quốc doanh thuộc ngành có q trình chuyển từ sản xuất đến tiêu dùng thường xuyên phải trải qua nhiều công đoạn(như sản xut ximng,sn xut si,dt,sn xutng) Đề án chuyên ngành Có tất 11 doanh nghiệp đăng kí thực thí điểm.Tiếp theo,Nhà nước liên tục thực cải cách thuế bước 1(1990-1996) cải cải cách thuế bước Sau thời gian tổ chức triển khai thực luật thuế GTGT,tại kỳ họp Quốc hội khoá IX kỳ họp thứ 11 dự thảo luật thuế GTGT thơng qua Dưới đạo phủ, cá ban soạn thảo tích cực chuẩn bị văn hướng dẫn thi hành luật thuế Đến ngày 31-12-1998 (trước ngày luật thuế GTGT có hiệu lực thi hành) có đủ cá văn hướng dẫn thực luật thuế Ngày 1-1-1999 Việt Nam,luật thuế GTGT thức áp dụng tồn quốc theo Nghị định số18/1998/NĐ-CP ngày 11-5-98 thơng tư số 89/1998/TTBTC II LÝ THUYẾT ÁP DỤNG THUẾ GTGT Một số vấn đề đặt trình áp dụng thuế GTGT 1.1.Về vấn đề lựa chọn phương pháp tính thuế Ở Việt Nam dùng phương pháp, phương pháp trực tiếp phương pháp khấu trừ thuế.Theo Nghị định Chính phủ số 158/2003/NĐ-CP ngày 10-12-2003 sửa đổi bổ sung số điều luật thuế GTGT số 01/2003/QH11 ngày 17-06-2003 quy định: * Phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng áp dụng đối tượng sau: - Cá nhân sản xuất,kinh doanh người Việt Nam tổ chức ,cá nhân nước ngồi kinh doanh Việt Nam khơng theo luật đầu tư nước Việt Nam chưa thực đầy đủ điều kiện kế toán,hoá đơn,chứng từ để làm tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế - Cơ sở kinh doanh mua,bán vàng bạc,đá quý,ngoại tệ thuộc đối tượng áp dụng tính thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng.Trường hợp sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua,bỏn vng bc,ỏ quý,ngoi t thỡ Đề án chuyên ngµnh tính kê khai thuế phải nộp riêng hoạt động kinh doanh mua,bán vàng bạc,đá quý,ngoại tệ theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng * Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng sở kinh doanh,trừ đối tượng áp dụng phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng theo quy định 1.2 Về vấn đề lựa chọn số lượng thuế suất thuế GTGT Theo quy định nay,có ba mức thuế suất thuế GTGT áp dụng(0%,5%,10%).Căn vào mức thuế suất quy định Điều luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT số 07/2003/QH 11 ngày17-062003, Bộ tài hướng dẫn nguyên tắc xác định thuế suất hàng hoá, dịch vụ: Thuế suất thuế GTGT áp dụng thống khâu: nhập khẩu,sản xuất,kinh doanh thương mại Trường hợp thuế suất thuế GTGT quan hải quan tính thuế hàng hoá nhập theo danh mục hàng hoá nhập khác với mức thuế suất thuế GTGT quy định Thông tư hướng dẫn thi hành thuế GTGT sở kinh doanh tiêu thụ nội địa phải tính thuế theo mức, thuế suất thuế quy định thông tư xác định theo nguyên tắc loại trừ : hàng hố khơng quy định cụ thể nhóm thuế suất 5% áp dụng thuế suất 10% 1.3 Về vấn đề miễn,giảm thuế GTGT Điều 28 Luật thuế GTGT quy định sở sản xuất, xây dựng, vận tải phải nộp thuế GTGT cao thuế doanh thu năm đầu mà bị thua lỗ xét giảm thuế năm dương lịch Mức xét giảm thuế GTGT tương ứng với lỗ năm xét giảm thuế, tối đa không 50% số thuế GTGT phải nộp Những ưu điểm ca thu GTGT Đề án chuyên ngành ã Thu GTGT đánh vào giá trị tăng thêm sản phẩm khâu sản xuất lưu thơng Nó có khấu trừ thuế giai đoạn trước tránh tính trùng lặp hoạt động thu thuế • Thuế GTGT khoản thu cộng thêm vào giá nên đánh vào người tiêu dùng cuối cùng,khơng đánh vào tài sản đầu tư, thật khuyến khích đầu tư, sản xuất phát triển • Thuế GTGT thật khuyến khích xuất hàng hố xuất khơng phải nộp thuế GTGT mà cịn hồn trả thuế đầu vào • Thuế GTGT góp phần bảo hộ hàng hố sản xuất nước thơng qua đánh thuế vào hàng hố nhập • Thuế GTGT hạn chế tình trạng thất thu thuế thu tập trung từ đầu,thu thuế khâu sau kiểm tra việc nộp thuế khâu trước.Hơn thuế GTGT có mức thuế suất thuế doanh thu, nên có phần đơn giản,rõ ràng dễ thực • Thơng qua thuế GTGT tính dân chủ tăng cường,nó góp phần nâng cao ý thức tạo nề nếp việc mở sổ sách kế toán lưu giữ chứng từ, hoá đơn doanh nghiệp Những nguyên tắc cần quán triệt thiết kế thuế GTGT [ Phải có kế hoạch cụ thể chi tiết triển khai thuế GTGT , phải có đủ thời gian chuẩn bị triển khai, công tác tuyên truyền phải thật tốt, làm cho đối tượng nộp thuế hiểu rõ cách thấu đáo thuế [ Tính đơn giản, nên áp dụng hai mức thuế suất, có mức 0% [ Đào tạo, huấn luyện cán thuế thực thuế GTGT [ Sử dụng máy vi tính [ Thiết kế, xây dựng quy trình nghiệp vụ mới, Đề án chuyên ngành [ Xõy dng s tay hng dẫn nghiệp vụ III THUẾ GTGT ÁP DỤNG TẠI VIỆT NAM Như kiện lớn lịch sử tài chính,việc triển khai áp dụng thuế GTGT thay thuế doanh thu điểm mốc đánh dấu bước ngoặt trình cải cách thuế Việt Nam Thuế GTGT có tách bạch khâu trước khâu sau quy trình lưu thơng hàng hố,dịch vụ nên khơng cịn xẩy tình trạng đánh thuế trùng lặp,thuế chồng thuế.Số thuế phát sinh độc lập với độ dài quy trình sản xuất.Để thấy rõ,ta xem xét ví dụ thuế này: Như biết sản phẩm phải trải qua nhiều giai đoạn trước đến tay người tiêu dùng,nếu áp dụng thuế doanh thu tổng số thuế phải nộp nặng vơ lý nhiều khoản thuế chồng thuế, giả sử: Khâu 1: Nhà máy dệt A tạo mét vải, bán với giá 10.000 đ/mét, thuế suất thuế doanh thu 6%, Khâu 2: công ty may B mua về,chế biến thành áo đem bán cho công ty thương nghiệp với giá 16.000 đ , thuế suất nghành may 6%, Khâu 3: công ty thương nghiệp bán lẻ cho người tiêu dùng với giá 20.000đ, thuế suất nghành thương nghiệp : 6%, Thuế doanh thu mà đơn vị phải nộp sau: - Nhà máy dệt A : 6% * 10.000đ/mét = 600đ/mét, - Công ty may B : 6% * 16.000đ/mét = 960đ/mét, - Công ty thương nghiệp : 6% * 20.000đ/mét = 1.200đ/mét, Vậy qua ba giai đoạn, áo phải chịu thuế 2.760đ,và qua nhiều giai đoạn thuế cịn tăng thêm nữa.Đặc điểm thuế doanh thu nằm giá bán,rồi thuế suất lại đánh lên giá bán có thuế doanh thu Do , 600đ thuế nhà máy A nằm 10.000đ; 960đ thuế công ty B nằm 16.000đ; 1.200đ thuế công ty thương nghip nm 20.000 Đề án chuyên ngành S tiền thuế 960 đ khâu may đánh lên 600đ khâu dệt, 1.200đ khâu thương nghiệp đánh lên 960đ thuế khâu may lẫn 600đ thuế khâu dệt Như vậy, với chế tính thuế kiểu đó, thuế khâu sau đánh chồng lên thuế khâu trước, làm phát sinh tượng thuế chồng lên thuế Vì thuế suất 6%, qua ba giai đoạn, mức thuế suất lên đến 13,8% (2.760/20.000) Ngược lại, thuế GTGT, tượng khắc phục thuế không đánh tồn giá bán hàng hố, mà đánh vào phần giá trị chưa bị đánh thuế Trong ví dụ chúng ta, 10.000đ nhà máy dệt tạo nộp 600đ, nên chuyển sang khâu may, 10.000đ chịu thuế lần nữa, có phần giá trị tăng thêm ngồi nó(tức phần giá trị 6.000đ công ty may tạo ra) chưa chịu thuế Nếu đánh vào công ty may, nên đánh vào giá trị sáng tạo mà : 6% * 6.000đ = 360đ đến tay người tiêu dùng, tổng số thuế phải nộp : 6% * 20.000đ = 1.200đ Qua phân tích ta hiểu rõ phải thay thuế doanh thu thuế GTGT , định đắn phù hợp, tạo nên mặt cạnh tranh bình đẳng doanh nghiệp hạng với nhau, thúc đẩy doanh nghiệp tích cực tổ chức, cấu lại máy quản lý dây chuyền công nghiệp, nâng cao chất lượng sản phẩm, khuyến khích xuất khẩu, đầu tư tăng cường cơng tác hạch tốn kế tốn việc dùng biện pháp kinh tế để thúc đẩy người mua người bán, thực tốt chế độ hoá đơn chứng từ Khái niệm thuế GTGT Theo điều luật sửa đổi bổ sung số điều Luật thuế GTGT số 07/2003/QH 11 ngày 17- 06- 2003 nước CHXHCN Việt Nam có hiệu lực từ ngày 01- 01- 2004 có nêu rõ khái niệm thuế GTGT sau: "Thuế GTGT thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh q trình sản xuất,lưu thơng đến người tiêu dựng " Đề án chuyên ngành i tng nộp thuế GTGT Đối tượng nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, khơng phân biệt nghành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh(sau gọi sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hoá, mua dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng từ nước ngoài(sau gọi người nhập khẩu) Đối tượng chịu thuế GTGT Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng hàng hoá,dịch vụ(kể dich vụ mua tổ chức,cá nhân nước ngoài) dùng cho sản xuât, kinh doanh va tiêu dùng Việt Nam,trừ đối tượngquy định điều Nghị định 158/2003/ NĐ- CP Đối tượng không thuộc diện chịu thuế GTGT Tất đối tượng thuộc quy định điều luật thuế GTGT : sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, sản phẩm muối, sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng, hay dịch vụ y tế, dạy học, dạy nghề Hiện nay, với nghị định Chính phủ ban hành số 158/2003/ NĐ- CP đối tượng khơng chịu thuế GTGT bổ sung : - Sản phẩm thuỷ, hải sản tổ chức, cá nhân trực tiếp đánh bắt bán ra, chưa qua chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường - Thiết bị máy móc,vật tư, phương tiện vận tải thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để sử dụng trực tiếp vào nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ -Dịch vụ chiết khấu thương phiếu giấy tờ có giá; bán tài sản đảm bảo tiền vay để thu hồi nợ tổ chức tài tín dụng - Sách khoa học-kĩ thuật ( bao gồm sách tham khảo dùng cho giáo viên học sinh phù hợp với nội dung chương trình giáo dục) ; loại sách, báo, tạp chí, tin chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa dạng liệu điện tử - Vận chuyển hnh khỏch cụng cng bng xe in Đề án chuyên ngành - Dch v, bu chớnh vin thụng v Internet phổ cập theo chương trình Chính phủ - Sản phẩm phận nhân tạo dùng để thay cho phận người bệnh: nạng, xe lăn dụng cụ chuyên dùng khác cho người tàn tật - Đối với hàng hoá, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tải quốc tế bao gồm: cung ứng nhiên liệu, nguyên vật liệu, phụ tùng, nước loại thực phẩm, suất ăn phục vụ hành khách, dịch vụ vệ sinh cho tàu biển, máy bay, tàu hoả quốc tế ( không bao gồm dịch vụ bốc xếp hàng hoá xuất khẩu) - Đối với dịch vụ vận tải sở làm dịch vụ vận tải kí hợp đồng vận chuyển hàng hố nước ngồi khơng trực tiếp vận chuyển mà th sở khác vận chuyển doanh thu dịch vụ vận tải tính doanh thu thực thu khách hàng, khơng phân biệt vận tải có doanh thu nội địa hay vận tải quốc tế thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT Căn tính thuế: Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất 5.1 Giá tính thuế: - Đối với hàng hố, dịch vụ sản suất nước, giá tính thuế GTGT: Nếu hàng hố, dịch vụ chịu thuế TTĐB giá tính thuế giá có thuế TTĐB - Đối với hàng hố nhập khẩu, giá tính thuế giá nhập (giá CIF) cộng với thuế nhập - Đối với hàng hố bán theo phương thức trả góp, giá tính thuế GTGT giá bán hàng hố tính theo giá bán trả lần khơng tính theo số tiền trả kì - Đối với hoạt động gia cơng hàng hố, giá tính thuế GTGT giá gia cơng Các trường hợp khác như: hàng hố mang trao đổi, tặng biếu, sử dụng tiêu dùng nội bộ, giá tính thuế GTGT giá tính thuế hàng hoá loại tương hoạt động cho thuê tài sản, giá tính thuế số tiền thu k Giỏ tớnh thu 10 Đề án chuyên ngành N TK 152; 153; 155; 211 : Giá có thuế GTGT Có TK 111; 112; 331 - Khi bán hàng hố, dịch vụ, giá bán giá toán Nợ TK 111; 112; 131 Có TK 511; 512; 515 - Cuối tháng vào việc tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp, ta ghi sổ: Nợ TK 511 Có TK 3331 - Khi nộp thuế cho nhà nước: Nợ TK 3331 Có TK 111; 112 V THỰC TIỄN VÀ KINH NGHIỆM ÁP DỤNG THUẾ GTGT Ở MỘT SỐ NƯỚC Tại số nước Canada, Newzeland, Singapo thuế GTGT cịn gọi thuế hàng hố dịch vụ (GST- Goods and services tax) Sự thay loại thuế doanh thu thuế GTGT nhiều nước phải trải qua thời gian lâu, thường khoảng năm thời gian hướng dẫn thử nghiệm cho cá nhân, doanh nghiệp, tổ chức phi lợi nhuận kéo dài đến năm Tài liệu hướng dẫn in ấn cẩn thận, phân phối rộng rãi để người có điều kiện học tập, đối tượng chịu thuế có tài liệu riêng với nhiều thí dụ cụ thể Kinh nghiệm nhiều nước cho thấy việc ấn định thuế suất quan trọng với mục tiêu chủ yếu tạo nguồn thu cho ngân sách Thuế suất thấp lại dễ cho việc hành thu Singapo là3%, Canada 7%, Newzeland 12,5% Tất nghiệp vụ mua bán hàng hoá dịch vụ phải chịu thuế cá nhân doanh nghiệp phải đăng kí khai thuế doanh số năm cao mức tối thiểu (ví dụ 30000 USD Canada) Cá thể doanh nghiệp có doanh thu dui 20 Đề án chuyên ngành mc ti thiu khụng bắt buộc phải đăng kí có quyền xin đăng kí để làm quen với cách tính thuế Mỗi doanh nghiệp đăng kí cấp số thuế GTGT chi nhánh doanh nghiệp không đăng kí riêng, có nghĩa phải kê khai tổng hợp với hội sở Cá thể doanh nghiệp chọn thời kì khai thuế thời kì hồn tồn lệ thuộc vào doanh số: doanh số lớn, thời gian ngắn Ví dụ: Newzeland, doanh nghiệp có doanh số năm cao 24 triệu USD thời kì khai thuế tháng, 250 nghìn USD doanh nghiệp chọn 1,2 tháng khai thuế lần 250000 USD đến 24 triệu USD chọn tháng Thời gian dài có lợi mặt kê khai phức tạp thời gian dài hoạt động Tại Canada, quan thuế định thời kì khai thuế doanh nghiệp dựa vào doanh số Thời kì khai thuế tháng doanh nghiệp có số tiền triệu USD khai hàng tháng hàng quí Nếu doanh số từ 500000 USD đến triệu USD, doanh nghiệp chọn hàng tháng, hàng quí hàng năm Mọi thay đổi thời kì khai thuế phải xin văn phải có văn xác nhận quan thuế Nói chung sau xác định thời kì tính thuế, doanh nghiệp phải thực nghiêm chỉnh Trễ hẹn bị phạt theo tỷ lệ luỹ tiến Thuế toán séc chuyển khoản trả tiền mặt nơi thu thuế kèm bảng kê khai thuế Trong việc áp dụng thuế GTGT, hệ thống kế tốn hồn chỉnh, thống yếu tố định Với hệ thống kế toán nước Canada, Newzeland mà họ phải loại số dịch vụ ngân hàng, tài bảo hiểm cho loại dịch vụ phức tạp, khơng thể hạch tốn đầy đủ 21 Đề án chuyên ngành Mc dự thu GTGT cú nhiều ưu điểm, xem sắc thuế tiên tiến nay, có nhiều nước khơng áp dụng, ví dụ Mỹ, cường quốc kinh tế giới Taị Mỹ không áp dụng thuế GTGT? Đây câu hỏi nhiều người đặt ý kiến chất vấn đại biểu Quốc hội dự thảo thơng qua luật thuế Lý lý giải ngắn gọn sau: Hệ thống quản lý thuế Mỹ có cấp: Liên bang, bang , tỉnh Ba cấp hoàn toàn độc lập từ xây dựng sách thuế đến tổ chức máy quản lý thuế Mỗi bang có luật thuế doanh thu hàng bán lẻ riêng Thuế lhác với doanh thu thu lần vào hàng bán lẻ khơng thu khâu bán Do loại trừ việc thu trùng Trường hợp doanh nghiệp vừa bán bn vừa bán lẻ phân biệt thuế doanh thu phải chịu thuế cách mở sổ kế toán, sổ sách kế tốn bán bn phải ghi rõ địa người mua mã số kinh doanh, cịn bán lẻ khơng phải ghi Mặt khác, Mỹ phát triển hệ thống máy vi tính hồn hảo, cho phép đói chiếu cách xác doanh số bán bn ( chi phí mua vào đơn vị kinh doanh) doanh số bán lẻ (ghi hoá đơn bán lẻ cho người tiêu dùng) Như vậy, ta kết luận mục đích ưu điểm quan trọng thuế GTGT khắc phục tình trạng thuế chồng thuế thuế doanh thu, thuế doanh thu hàng bán lẻ Mỹ đạt mục tiêu 22 §Ị án chuyên ngành PHN II- NHNG VN V QUN LÝ VÀ HẠCH TOÁN THUẾ GTGT Ở VIỆT NAM-THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP I-ĐÁNH GIÁ QUÁ TRÌNH ÁP DỤNG THUẾ GTGT Ở VIỆT NAM Những thành đạt Thứ nhất: So với thuế doanh thu, thuế GTGT có tác dụng khuyến khích doanh nghiệp thực cơng đoạn q trình sản xuất, tức thúc đẩy chun mơn hố sản xuất Bởi tổng số thu thuế GTGT không phụ thuộc vào tổ chức phân chia chu trình kinh tế, khâu cơng đoạn sản xuất kinh doanh có tập trung số xí nghiệp hay phân chia cho nhiều xí nghiệp tổng số thuế thu ln ngang với số thuế tính giá bán cho người tiêu dùng cuối Và việc sử dụng mức thuế suất thuế GTGT đảm bảo tính trung lập rõ ràng dễ quản lý Trong tổng số thuế doanh thu phụ thuộc vào tổ chức phân chia chu trình kinh tế, điều có nghĩa sản phẩm hàng hố trải qua nhiều cơng đoạn sản xuất, lưu thơng phải chịu thuế cao Việc thuế doanh thu có tới 11 mức thuế suất (dao động từ 0% đến 30%) dẫn tới việc đánh thuế trùng lặp gây khó khăn cho việc quản lý nhà nước Doanh nghiệp người tiêu dùng cuối san sẻ gánh thuế doanh thu Thuế doanh thu khoản chi phí doanh nghiệp việc tăng giảm thuế suất làm giảm khả sinh lời doanh nghiệp Cịn thuế GTGT, có người tiêu dùng cuối phải chịu thuế Thứ hai: Đối với quốc gia thuế đóng vai trò quan trọng tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước Một có ngân sách dồi ổn định thù nhà nước tiến hành sách quan trọng để phát triển đất nước, tăng cường với quốc gia giới Bởi hiểu điều kiện để thực sách đề phải có ngân sách Nhưng thực tế chứng minh mức động viên vốn không dựa khả ca nn kinh t 23 Đề án chuyên ngành hay nói cách khác mức động viên vốn khơng hợp lý tối ưu dẫn đến việc suy yếu, hạn chế tốc độ tăng trưỏng đất nước với lý đó, loại thuế khác khó đáp ứng yêu cầu đảm bảo nguồn thu ổn định ngân sách nhà nước Nguyên nhân thuế GTGT có diện chịu thuế rộng, bao gồm toàn hoạt động sản xuất kinh doanh kinh tế Thật chia đối tượng chịu thuế kinh tế theo tiêu thức hoạt động tạo thu nhập, hoạt động tiêu dùng số thu nhập tạo đối tượng khác riêng thuế GTGT bao quát hết mảng thứ 2, tiêu dùng thu nhập có Phần lại thuộc đối tượng loại thuế khác Thứ ba: Bản chất thuế GTGT mang tính trung lập mặt kinh tế Xét nội kinh tế, thuế GTGT đánh vào tiêu dùng cuối cùng, không đánh vào xuất Các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh khâu trung gian, thu thuế hộ Nhà nước nộp vào kho bạc Nhà nước Chính thuế GTGT khắc phục nhược điểm đánh trùng thuế Nói cách khác thuế GTGT khơng làm tăng giá hay lạm phát Thứ tư: Thuế GTGT góp phần quản lý thuế chặt chẽ giúp cho công tác quản lý tài dần vào nề nếp, tạo điều kiện thuận lợi cho việc thu thuế đạt hiệu Việc khấu trừ thuế GTGT thực hoá đơn mua vào thúc đẩy người mua phải địi hỏi người bán xuất hố đơn, ghi doanh thu với hoạt động mua bán, khắc phục tình trạng thơng đồng người mua người bán trốn lậu thuế Thứ năm: Thuế GTGT có tác dụng nâng cao tính tự giác việc thực đầy đủ nghĩa vụ người nộp thuế Thông thường chế độ nộp thuế GTGT, quan thuế tạo điều kiện cho sở kinh doanh tự kiểm tra, tự tính thuế, tự kê khai Từ tạo tâm lý sở pháp lý cho đơn vị kinh doanh hiệp thương thoả thuận mức doanh thu, mức thuế với quan thuế Việc kiểm tra thuế GTGT có mặt thuận lợi buộc người mua người bán phải lập 24 §Ị án chuyên ngành lu gi chng t, hoỏ n y đủ, nên việc thu thuế tương đối sát với thực tế hoạt động kinh doanh Những tồn hạn chế thuế GTGT Tuy qua năm áp dụng thuế GTGT, với kinh nghiệm đầy khơng tránh khỏi số mặt hạn chế cần phải xem xét: * Đối với đối tượng chịu thuế : Theo nghị định số 158/2003/NĐ-CP, đối tượng chịu thuế GTGT hàng hoá dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng Việt Nam, trừ 28 trường hợp qui định điều nghị định Quy định nhiều trường hợp không hợp lý lẻ doanh nghiệp kinh doanh mặt hàng dịch vụ chịu giá thành cao nhận hoá đơn GTGT không nhận quyền khấu trừ khoản thuế trả cho người bán yếu tố đầu vào Ở Việt Nam, 28 nhóm hàng hoá dịch vụ đưa vào diện chịu thuế với hàm ý để "đảm bảo tính kế thừa" thuế GTGT so với thuế doanh thu trước Điều khơng xác chế vận hành loại thuế khác * Đối với đối tượng nộp thuế Theo qui định điều luật thuế GTGT tổ chức cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam thuộc đối tượng phải nộp thuế GTGT Như phạm vi áp dụng thuế GTGT rộng bao gồm cá nhân, hộ kinh doanh Số lượng hộ kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT lớn 1300 nghìn hộ chiếm 90% đối tượng đăng kí kê khai nộp thuế GTGT số thuế GTGT nộp cho ngân sách nhà nước đối tượng chiếm 10% tổng số thu thuế GTGT, chủ yếu hộ kinh doanh áp dụng hình thức thu theo phương pháp trực tiếp, theo mức thuế khoá ổn định Số lượng cán nộp thuế chi cục quản lý đối tượng chiếm 80% lực lượng tồn ngành thuế Tình hình dẫn đến hiệu qu qun lý 25 Đề án chuyên ngành thu thp, việc quản lý thuế chưa tập trung, trọng vào lĩnh vực, đối tượng kinh doanh có qui mơ, số thu lớn * Đối với phương pháp tính thuế -Thuế chồng thuế phương pháp khấu trừ Ta có cơng thức = Trong đó: Thuế GTGT đầu vào = (giá đầu vào không thuế * thuế suất đầu vào) Thuế GTGT đầu = ( Giá đầu vào không thuế + GTGT ) * Thuế suất đầu → = Mà thuế GTGT phải nộp = GTGT * thuế suất đầu Như công thức khi: thuế suất đầu = thuế suất đầu vào Nếu thuế suất đầu 5%, thuế suất đầu vào 10% thuế GTGT đầu thu không đủ, ngược lại nêú thuế suất đầu 10%, thuế suất đàu vào 5% có tình trạng chồng thuế Đây trường hợp xảy nhiều cơng ty, nhiều ngành -Thuế cịn chồng thuế phương pháp trực tiếp Ta có cơng thức: = = ( Giá đầu không - ( Giá đầu vào không thuế thuế+Thuế GTGT đầu ra) = (Giá đầu không thuế - giá đầu vào không thuế) = Giá trị gia tăng + thuế GTGT đầu vào) (Thuế GTGT đầu - thuế + GTGT đầu vào) + (Thuế GTGT đầu - thuế GTGT đầu vào) 26 Đề án chuyên ngành Cụng thc trờn ch ỳng khi: Thuế GTGT đầu ra= thuế GTGT đầu vào Điều khó xảy Thơng thường thuế GTGT đầu lớn đầu vào, có tình trạng thuế chồng thuế Như thuế GTGT với phương pháp trực tiếp bị biến tướng chất chưa khắc phục nhược điểm thuế chồng thuế cuả thuế doanh thu * Đối với vấn đề hồn thuế Thủ tục hồn thuế cịn nhiều phức tạp,việc hoàn thuế tiến hành chậm chạp làm ảnh hưởng tới tiến trình kinh doanh doanh nghiệp Nhiều doanh nghiệp phải chịu chi phí trả lãi cao cho phần thuế GTGT chậm hoàn trả.Nguyên nhân lập hồ sơ chứng từ xin hoan thuế không thủ tục, ghi không đầy đủ ghi sai nội dung cần thiết chứng từ gây khó khăn cho quan thuế,có trường hợp khơng hồn thuế theo qui định Nhà nước doanh nghiệp gửi hồ sơ xin hoàn thuế Nhiều trường hợp gian lận hố đơn xin hồn thuế,chẳng hạn gian lận qua việc : chứng từ đầu vào đươc hồn thuế nhiều số thuế thực hồn, vì: doanh nghiệp mua nguyên liệu vào lúc đưa hết vào sản xuất,và tiêu thụ hết,mà đưa vào theo tiến độ sản xuất tiêu thụ hàng hoá theo nhu cầu thị trường,nên chứng từ đâu vào phải khấu trừ thuế nhiều lần Nhưng lợi dụng việc nhiều doanh nghiệp lợi dụng hoá đơn đầu vào khấu trừ xong đem đến quan thuế để khấu trừ tiếp II THỰC TRẠNG VẤN ĐỀ VỀ QUẢN LÝ VÀ HẠCH TOÁN THUẾ GTGT Ở VIỆT NAM Những tháng đầu năm 1999 giai đoạn đầu thực chuyển hẳn công tác quản lý thu thuế sang quy trình quản lý thu thuế theo phương pháp tự kê khai, tự tính thuế nộp thuế theo thông báo Quả thực bước chuyển mở bước ngoặt mới: cải cách thủ tục hành thuế, nâng cao tính tự giác 27 Đề án chuyên ngành thc hin ngha v np thu, tự chịu trách nhiệm pháp lý kê khai, đề nghị miễn giảm, đồng thời nâng cao khả quản lý khả làm việc độc lập cán nghành thuế Tổ chức máy thuế thống từ trung ương xuống địa phương chịu lãnh đạo Bộ tài quyền cấp Trước chủ yếu quản lý thuế theo đối tượng ngành nghề kinh doanh nên hạn chế Hiện việc xếp lại máy quản lý thuế theo sắc thuế quản lý theo đối tượng nộp thuế cải tiến đáng kể Nhờ chuyển sang phương pháp quản lý nên viêc quản lý đối tượng nộp thuế theo phương pháp trực tiếp có nhiều tiến bật, công tác lập chứng từ nhanh gọn,công tác điều tra ấn định doanh số, mức thuế phải tiến hành công khai, dân chủ hơn.Nên đối tượng nộp thuế yên tâm việc thực nghĩa vụ nộp thuế Ngày nay, thời đại công nghệ thông tin , ngành thuế xây dựng thành cơng đưa vào ứng dụng có hiệu qủa mạng Internel nghành Tin học hố quản lý thơng tin đối tượng nộp thuế công tác thu thuế giúp cho công tác quản lý quan thuế vô thuận lợi giảm nhiều tình tiêu cực gây thất thu thuế Tuy nhiên ngồi mặt tích cực trên, hệ thống tổ chức quản lý quan thuế nhiều hạn chế Việc doanh nghiệp cho cán thuế nắm rõ tình hình nên khơng làm đầy đủ thủ tục kê khai, gây khó khăn cho cơng tác tính thuế lập sổ thuế Bên cạnh thân quen, cảm tình, nể nang cán thúê giải công việc cách tiêu cực gây thất thu nghiêm trọng thuế, nợ đọng dây dưa kéo dài việc kiểm tra hoá đơn, chứng từ thường bị ách tắc, trì trệ tiến hành kiểm tra nhanh gọn, khả thất thu thuế chi ngân sách Nhà nước có nguy lớn; tiến hành kiểm tra chậm chạp lại làm cản trở phát triển cỏc donah nghip 28 Đề án chuyên ngành V đề hạch toán thuế GTGT , xem xét cải cách tích cực chế độ hố đơn, chứng từ ta với thấy cách quy định (cả theo Luật thuế GTGT bổ sung nghị định số 158/2003/ NĐ-CP) khuyến khích, thúc đẩy doanh nghiệp chưa áp dụng chế độ hoá đơn, chứng từ, sức triển khai mở sổ sách kế toán, sử dụng triệt để loại chứng từ khâu, hoạt động để áp dụng phương pháp khấu trừ thuế Đây yêu cầu bắt buộc pháp luật đồng thời cần thiết tự thân III GIẢI PHÁP CHO VIỆC NÂNG CAO QUAN LÝ VÀ HỒN THIỆN HẠCH TỐN THUẾ GTGT Việc xây dựng, sửa đổi bổ sung lần luật thuế GTGT, bên cạnh ưu điểm vượt trội so với thuế doanh thu Tuy phần lớn hồn thiện cịn số khuyết điểm Thêm vào việc áp dụng thi hành thuế GTGT điều kiện tốc độ phát triển kinh tế có nhiều dấu hiệu suy giảm góp phần tác dụng bất lợi đến ổn định phát triển kinh tế Chính điều đề án em xin đưa số giải pháp, kiến nghị để phát huy thuế GTGT có hiệu Những kiến nghị quản lý Khuyến khích dần đến bắt buộc tất hàng hoá bán lẻ, bán sỉ dù lớn hay nhỏ dùng máy tính tiền có tỉ lệ thuế GTGT phải đóng, tổng số hàng tổng số tiền phải trả Khách hàng mua hàng, dù muốn lấy hay khơng máy in hoá đơn - cho cửa hàng cho người mua Trên thực tế tâm lý người mua muốn có hố đơn để kiểm tra số lượng hàng mua, chứng minh địa điểm, thời gian mua hàng quan trọng để mang trả lại đổi hàng khơng vừa ý Hoặc cần chứng từ kê khai thuế thu nhập Chính vậy, thơng qua máy vừa thuận tiện cho người mua, người bán, vừa tránh gian lận, vừa dễ cho quan thu kim tra 29 Đề án chuyên ngành Phi hp với quan pháp luật, quản lý thị trường, phát xử lý nghiêm trường hợp in ấn hóa đơn, chứng từ giả, bn bán hố đơn giả, hoá đơn thật Thành lập Trung tâm, dịch vụ tư vấn thuế GTGT, hướng dẫn doanh nghiệp kê khai xác thuế GTGT, đồng thời cung cấp thông tin thuế GTGT thuế gần giống với thuế GTGT nước nhằm giúp doanh nghiệp thuận lợi việc thâm nhập thị trường nước Bên cạnh trung tâm cầu nối doanh nghiệp với quan thuế Nghành thuế với công ty phần mềm, chuyên viên tin học không ngừng nghiên cứu, xây dựng hoàn thiện phần mềm tin học phục vụ việc quản lý thông tin, hồ sơ doanh nghiệp tra cứu, quản lý thuế Cũng cố thể chế hoá quy định hệ thống tin học cấp Những kiến nghị hạch toán a) Về hố đơn: Trong thời gian qua có nhiều trường hơp in hoá đơn giả, mua hoá đơn khống làm thất thoát nguồn thu thuế thâm hụt ngân sách hồn thuế khơng Vì quan tài cần có chế quản lý hố đơn chặt chẽ, kiểm sốt q trình lưu chuyển hoá đơn thị trường Phải ứng dụng cơng nghệ thơng tin để giám sát q trình vận hành hoá đơn Đây đường nhằm giải tồn quản lý hoá đơn mà nghành thuế phải đương đầu Nghành thuế cần thực việc nối mạng toàn quốc với chương trình ứng dụng thống từ cấp Tổng cục đến cấp Chi cục Trong ứng dụng quan trọng chương trình quản lý thuế GTGT cấp Cục Chi cục, thực việc nhập tính thuế, tính tốn số liệu phải nộp phát hành thông báo thu hàng tháng Theo quy định hành, hàng tháng đối tượng nộp thuế phải kê khai số lượng hoá đơn đầu vào, đầu gửi cho quan thuế Tuy nhiên hạn chế số lượng cán bộ, nghành thuế mi 30 Đề án chuyên ngành ch nhp t khai thuế GTGT vào hệ thống máy tính, cịn bảng kê khai hoá đơn lưu trữ tài liệu tham khảo đối chiếu có nhu cầu cần xác minh, nghành thuế cần phải xây dựng chương trình cập nhật thơng tin loại hố đơn sử dụng vào hệ thống máy tính phạm vi tồn quốc Phải kết nối thơng tin kho bạc nhà nước hệ thống thuế Nhà nước nên quy định nghành khác khai thác sử dụng mã số thuế sở kinh doanh để tiện theo dõi thống quản lý b) Về phương pháp tính thuế Trong điều kiện kinh tế nước ta nay, kinh tế phát triển chưa cao, số lượng sở kinh doanh vừa nhỏ chưa thực tốt chế độ hoá đơn chứng từ chưa đáp ứng yêu cầu tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nên việc tính thuế GTGT theo phương pháp cần thiết Song thực tế, triển khai thực luật thuế GTGT với phương pháp thể nhiều điểm không hợp lý chỗ: nhiều trường hợp sở thực nghiêm chỉnh chế độ hoá đơn chứng từ sổ sách kế tốn phải nộp thuế cao sở khơng thực đầy đủ chế độ hố đơn chứng từ Ví dụ, doanh thu mua nguyên vật liệuvề sản xuất tổng giá mua 70 triệu Trong nguyên vật liệu 60 triệu, thuế suất 10%, nguyên vật liệu phụ thuế suất 5% Doanh nghiệp sử dụng hết số liệu mua để sản xuất sản phẩm kỳ, đồng thời tiêu thụ hết số sản phẩm sản xuất Giá trị thành phẩm bán 100 triệu đồng, thuế suất thuế GTGT hàng bán 10% α Nếu tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì: Thuế GTGT đầu = 100 x 10% = 10 (triệu) Thuế GTGT đầu vào = 60 x 10% + 10 x 5% = 6,5(triệu) Thuế GTGT phải nộp = 10 - 6,5 = 3,5(triệu) α Nếu tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì: Thuế GTGT phải nộp = (110 - 76,5) x 10% = 3,35(triu) 31 Đề án chuyên ngành Nh vy doanh nghip nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp có lợi hơn, khơng đảm bảo cơng việc tính thuế nạp thuế + Trong thực tế sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp sử dụng hoá đơn bán hàng, giá bán có thuế GTGT, hố đơn khơng ghi tách riêng giá bán thuế GTGT đầu Cơ sở kinh doanh không khấu trừ thuế GTGT hàng hố dịch vụ mua vào mà phải tính vào chi phí Việc xác định GTGT để tính thuế khơng có đủ nên phải áp dụng phương pháp tỷ lệ % doanh thu ấn định khoán, mang tính chủ quan nên tác dụng tính theo phương pháp bị hạn chế , hiệu thp 32 Đề án chuyên ngành KT LUN Cỏch õy hàng chục năm, nhà bác học Einstein có nói : "Mọi thứ vũ trụ mang tính tương đối Do khơng thể lần mà luật hay nghị định, quuyết định áp dụng hoàn toàn hợp lý phù hợp Luật thuế GTGT Việt Nam không nằm ngồi quy luật Luật thuế GTGT luật thuế trình tổ chức thực cịn nhiều khuyết điểm điều khơng thể tránh khỏi Đưa vào thực từ năm 1999 với lần sửa đổi bổ sung, luật thuế ngày phù hợp với kinh tế phát huy mặt tích cực Trong giai đoạn thực cơng nghiệp hố, đại hố chuyển dịch cấu kinh tế nói chung, đặc biệt doanh nghiệp nhà nước ngành thuế phải tiếp tục hoàn thiện giải pháp để thực tốt luật thuế có luật thuế GTGT theo tinh thần nghị Đại Hội Đảng lần thứ IX đề ra: “ tiếp tục cải cách hệ thống sách thuế theo hướng nuôi dưỡng nguồn thu, thực cơng khai minh bạch, giải hài hồ mối quan hệ lợi ích nhà nước, doanh nghiệp dân cư, khuyến khích phát triển sản xuất đảm bảo cơng xã hội Tiến hành cải cách thuế giai đoạn ba theo hướng thu hẹp dần mức thuế, giảm tỷ trọng thuế gián thu, áp dụng sắc thuế thuế thu nhập cá nhân, thuế bất động sản Thực cam kết Quốc tế giảm thuế Cải tiến hình thức thu phí, lệ phí qua ngân sách; đổi phương thức thu thuế, đơn giản hố thủ tục hành Bảo đảm thu đúng, đủ vào ngân sách nhà nước, chống thất thu lạm thu 33 Đề án chuyên ngành Trờn õy l số nhận thức suy nghĩ em luật thuế giá trị gia tăng áp dụng Việt Nam Mong góp ý động viên thầy cô giáo 34 ... không - ( Giá đầu vào không thuế thuế +Thuế GTGT đầu ra) = (Giá đầu không thuế - giá đầu vào không thuế) = Giá trị gia tăng + thuế GTGT đầu vào) (Thuế GTGT đầu - thuế + GTGT đầu vào) + (Thuế GTGT... tắt giá trị gia tăng, tạm dịch Tiếng Việt thuế trị giá tăng thêm hay thuế giá trị gia tăng, có người cịn gọi thuế doanh thu có khấu trừ khâu trước.Chỉ năm sau,TAV áp dụng thức Pháp để thay thuế. .. vi gian lận thuế Luật thuế GTGT văn luật cịn nhiều bất cập so với tình hình thực tế Xuất phát từ nhận thức em mạnh dạn chọn nghiên cứu đề tài ? ?Bàn thuế giá trị gia tăng hạch toán thuế giá trị gia