phần 1. Những lý luận cơ bản về thuế GTGT và hạch toán thuế GTGT Phần II- những vấn đề về quản lý và hạch toán thuế GTGT ở việt nam-thực trạng và giải pháp.
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Lêi nãi đầu Ngày nay, xu chung thời đại _ khu vực hoá Toàn cầu hoá; để hội nhập phát triển Việt Nam không ngừng đẩy mạnh công nghiệp hoá_Hiện đại hoá đất nớc, đổi toàn diện kinh tế tích cực tìm kiếm sách, công cụ kinh tế quan trọng Thuế _ Một công cụ kinh tế sắc bén, khoản thu ngân sách chủ yếu để đảm bảo nhu cầu chi tiêu cho mục đích phát triển kinh tế xà hội Quốc gia Đối với nớc ta năm sau này, thuế phải tiếp tục trở thành công cụ tài quan trọng giúp Nhà nớc điều hành quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế thị trờng theo định hớng xà hội chủ nghĩa Một sách thuế đắn, thống đảm bảo cạnh tranh lành mạnh thành phần kinh tế, góp phần xây dựng cấu kinh tế hợp lý Mặt khác thuế góp phần tích cực vào việc đảm bảo tăng trởng kinh tế Đất nớc nh đảm bảo công xà hội Luật thuế GTGT thay luật thuế doanh thu đà lỗi thời không phù hợp với tình hình kinh tế mở cửa nay, đợc bắt đầu áp dụng từ ngày 1/1/ 1999 Việt Nam, đến đà đợc năm Đây luật thuế tiên tiến có nhiều u điểm Trên thực tế việc áp dụng luật thuế đà mang lại tác động tích cực ®Õn nỊn kinh tÕ song cịng ®·_ ®ang vµ sÏ gây số xáo trộn kinh tế, làm phát sinh nhiều vấn đề bất hợp lý công tác quản lý thuế nhà nớc nh hạch toán kế toán thuế doanh nghiệp Việc gian lận thuế GTGT ngày đợc tỉ chøc tinh vi, cã hƯ thèng Sè liƯu gÇn cho thấy việc hoàn thuế khống lên đến hàng trăm tỷ đồng nhằm rút ruột ngân sách nhà nớc làm công nghĩa vụ thuế doanh nghiệp Nguyên nhân dẫn đến hành vi gian lận thuế Luật thuế GTGT văn dới luật nhiều bất cập so với tình hình thùc tÕ Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Xuất phát từ nhận thức em mạnh dạn chọn nghiên cứu đề tài Bàn thuế giá trị gia tăng hạch toán thuế giá trị gia tăng Việt Nam Do giới hạn mặt thời gian, hiểu biết hạn chế điều kiện khách quan khác nên viết tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đợc góp ý thầy cô giáo Em chân thành cảm ơn thầy Nguyễn Hữu Đồng đà nhiệt tình hớng dẫn giúp em hoàn thành đề án Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Néi dung phần Những lý luận thuế GTGT hạch toán thuế GTGT I lịch sử hình thành phát triển thuế GTGT Trên giới Cách khoảng 50 năm, vào năm 1954, nớc Pháp áp dụng thí điểm loại thuế mà ngời Pháp gọi La taxesur la valeur ajoutée,gọi TVA,còn ngời Mỹ gọi Valuedaded tax (viết tắt VAT) gọi tắt giá trị gia tăng,tạm dịch Tiếng Việt thuế trị giá tăng thêm hay thuế giá trị gia tăng,có ngời gọi thuế doanh thu có khấu trừ khâu trớc.Chỉ năm sau,TAV đà áp dụng thức Pháp để thay thuế sản xuất vài sắc thuế gián thu khác.Ngày quốc gia thuộc khối Liên minh châu Âu(EU) số cờng quốc kinh tế phát triển(nh Đức,Nhật,Canada) đà thức thực thi thuế TVA đất nớc mình.Thuế GTGT ngày đà đợc áp dụng 100 quốc gia vùng lÃnh thổ Tại Việt Nam Chuyển đổi từ kinh tế tập trung quan liêu bao cấp sang kinh tế thị trờng địmh hớng XHCN,Đảng Nhà nớc ta thực đờng lối đổi mớichính sách kinh tế,đẩy mạnh công nghiệp hoá-hiện đại hoá đất nớc,tiến tới xu hớng toàn cầu hóa.Vì thuế doanh thu không phù hợp cần đợc thay loại thuế đại đà đợc áp dụng hầu hết nớc phát triển giới thuế GTGT Ngày 05-07-1993,theo định số 486TC/QĐ/BTC Bộ tài chính,thực thí ®iĨm th GTGT ë mét sè doanh nghiƯp qc doanh thuộc ngành có trình chuyển từ sản xuất đến tiêu dùng thờng xuyên phải trải qua nhiều công đoạn(nh sản xuất ximăng,sản xuất sợi,dệt,sản xuấtđờng) Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Cã tÊt c¶ 11 doanh nghiệp đăng kí thực thí điểm.Tiếp theo,Nhà nớc liên tục thực cải cách thuế bớc 1(1990-1996) cải cải cách thuế bớc Sau thời gian tỉ chøc triĨn khai thùc hiƯn lt th GTGT,t¹i kú häp Quèc héi kho¸ IX kú häp thø 11 dự thảo luật thuế GTGT đà đợc thông qua Dới đạo phủ, cá ban soạn thảo đà tích cực chuẩn bị văn hớng dẫn thi hành luật thuế Đến ngày 31-12-1998 (trớc ngày luật thuế GTGT có hiệu lực thi hành) đà có đủ cá văn hớng dẫn thực luật thuế Ngày 1-1-1999 Việt Nam,luật thuế GTGT thức đợc áp dụng toàn quốc theo Nghị định số18/1998/NĐ-CP ngày 11-5-98 thông t số 89/1998/TT-BTC II Lý thut ¸p dơng th GTGT Mét sè vÊn đề đặt trình áp dụng thuế GTGT 1.1.Về vấn đề lựa chọn phơng pháp tính thuế Việt Nam dùng phơng pháp, phơng pháp trực tiếp phơng pháp khấu trừ thuế.Theo Nghị định Chính phủ số 158/2003/NĐ-CP ngày 10-122003 sửa đổi bổ sung số điều luật thuế GTGT số 01/2003/QH11 ngày 17-062003 quy định: * Phơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng áp dụng đối tợng sau: - Cá nhân sản xuất,kinh doanh ngời Việt Nam tổ chức ,cá nhân nớc kinh doanh Việt Nam không theo luật đầu t nớc Việt Nam cha thực đầy đủ điều kiện kế toán,hoá đơn,chứng từ để làm tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế - Cơ sở kinh doanh mua,bán vàng bạc,đá quý,ngoại tệ thuộc đối tợng đợc áp dụng tính thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng.Trờng hợp sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua,bán vàng bạc,đá quý,ngoại tệ đợc tính kê Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 khai thuế phải đợc nộp riêng hoạt động kinh doanh mua,bán vàng bạc,đá quý,ngoại tệ theo phơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng * Phơng pháp khấu trừ thuế áp dụng sở kinh doanh,trừ đối tợng áp dụng phơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng theo quy định 1.2 Về vấn ®Ị lùa chän sè lỵng th st cđa th GTGT Theo quy định nay,có ba mức thuế suất thuế GTGT đợc áp dụng(0%,5%,10%).Căn vào mức thuế suất quy định Điều luật sửa đổi, bổ sung mét sè ®iỊu cđa Lt th GTGT sè 07/2003/QH 11 ngày17-06-2003, Bộ tài hớng dẫn nguyên tắc xác định thuế suất hàng hoá, dịch vụ: Thuế suất thuế GTGT đợc áp dụng thống khâu: nhập khẩu,sản xuất,kinh doanh thơng mại Trờng hợp thuế suất thuế GTGT quan hải quan tính thuế hàng hoá nhập theo danh mục hàng hoá nhập khác với mức thuế suất thuế GTGT quy định Thông t hớng dẫn thi hành thuế GTGT sở kinh doanh tiêu thụ nội địa phải tính thuế theo mức, thuế suất thuế quy định thông t đợc xác định theo nguyên tắc loại trừ : hàng hoá không quy định cụ thể nhóm thuế suất 5% áp dụng thuế suất 10% 1.3 Về vấn đề miễn,giảm thuế GTGT Điều 28 Luật thuế GTGT quy định sở sản xuất, xây dựng, vận tải phải nộp thuế GTGT cao thuế doanh thu năm đầu mà bị thua lỗ đợc xét giảm thuế năm dơng lịch Mức xét giảm thuế GTGT tơng ứng với lỗ năm xét giảm thuế, nhng tối đa không 50% số thuế GTGT phải nộp Những u điểm thuế GTGT ã Thuế GTGT đánh vào giá trị tăng thêm sản phẩm khâu sản xuất lu thông Nó có khấu trừ thuế giai đoạn trớc tránh đợc tính trùng lặp hoạt động thu thuế Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 ã Thuế GTGT khoản thu cộng thêm vào giá nên đánh vào ngời tiêu dùng cuối cùng,không đánh vào tài sản đầu t, thật khuyến khích đầu t, sản xuất phát triển ã Thuế GTGT thật khuyến khích xuất hàng hoá xuất phải nộp thuế GTGT mà đợc hoàn trả thuế đầu vào ã Thuế GTGT góp phần bảo hộ hàng hoá sản xuất nớc thông qua đánh thuế vào hàng hoá nhập ã Thuế GTGT hạn chế đợc tình trạng thất thu thuế thu tập trung từ đầu,thu thuế khâu sau kiểm tra đợc việc nộp thuế khâu trớc.Hơn thuế GTGT có mức thuế suất thuế doanh thu, nên có phần đơn giản,rõ ràng dễ thực ã Thông qua thuế GTGT tính dân chủ đà đợc tăng cờng,nó góp phần nâng cao ý thức tạo nề nếp việc mở sổ sách kế toán lu giữ chứng từ, hoá đơn doanh nghiệp Những nguyên tắc cần quán triệt thiết kế thuế GTGT [ Phải có kế hoạch cụ thể chi tiết triển khai thuế GTGT , phải có đủ thời gian chuẩn bị triển khai, công tác tuyên truyền phải thật tốt, làm cho đối tợng nộp thuế hiểu rõ cách thấu đáo thuế [ Tính đơn giản, nên áp dụng hai mức thuế suất, có mức 0% [ Đào tạo, huấn luyện c¸n bé th thùc hiƯn th GTGT [ Sư dơng máy vi tính [ Thiết kế, xây dựng quy trình nghiƯp vơ míi, [ X©y dùng sỉ tay híng dÉn nghiệp vụ III Thuế GTGT áp dụng Việt Nam Nh kiện lớn lịch sử tài chính,việc triĨn khai ¸p dơng th GTGT thay th doanh thu điểm mốc đánh dấu bớc ngoặt Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 qu¸ trình cải cách thuế Việt Nam Thuế GTGT có tách bạch khâu trớc khâu sau quy trình lu thông hàng hoá,dịch vụ nên không xẩy tình trạng đánh thuế trùng lặp,thuế chồng thuế.Số thuế phát sinh độc lập với độ dài quy trình sản xuất.Để thấy rõ,ta xem xét ví dụ thuế này: Nh đà biết sản phẩm phải trải qua nhiều giai đoạn trớc đến tay ngời tiêu dùng,nếu áp dụng thuế doanh thu tổng số thuế phải nộp nặng vô lý nhiều khoản thuế chồng thuế, giả sử: Khâu 1: Nhà máy dệt A tạo mét vải, bán với giá 10.000 đ/mét, thuế suất thuế doanh thu 6%, Khâu 2: công ty may B mua về,chế biến thành áo đem bán cho công ty thơng nghiệp với giá 16.000 đ , thuế suất nghành may 6%, Khâu 3: công ty thơng nghiệp bán lẻ cho ngời tiêu dùng với giá 20.000đ, thuế suất nghành thơng nghiệp : 6%, Thuế doanh thu mà đơn vị phải nộp nh sau: - Nhà máy dệt A : 6% * 10.000đ/mét = 600đ/mét, - Công ty may B : 6% * 16.000đ/mét = 960đ/mét, - Công ty thơng nghiệp : 6% * 20.000đ/mét = 1.200đ/mét, Vậy qua ba giai đoạn, áo đà phải chịu thuế 2.760đ,và qua nhiều giai đoạn thuế tăng thêm nữa.Đặc điểm thuế doanh thu nằm giá bán,rồi thuế suất lại đánh lên giá bán đà có thuế doanh thu Do , 600đ thuế nhà máy A nằm 10.000đ; 960đ thuế công ty B nằm 16.000đ; 1.200đ thuế công ty thơng nghiệp nằm 20.000đ Số tiền thuế 960 đ khâu may đánh lên 600đ khâu dệt, 1.200đ khâu thơng nghiệp đánh lên 960đ thuế khâu may lẫn 600đ thuế khâu dệt Nh vậy, với chế tính thuế kiểu đó, thuế khâu sau đánh chồng lên thuế khâu trớc, làm phát sinh tợng thuế chồng lên thuế Vì thuế suất 6%, nhng qua ba giai đoạn, mức thuế suất đà lên đến 13,8% (2.760/20.000) Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Ngợc lại, thuế GTGT, tợng đợc khắc phục thuế không đánh toàn giá bán hàng hoá, mà đánh vào phần giá trị cha bị đánh thuế Trong ví dụ chúng ta, 10.000đ nhà máy dệt tạo đà nộp 600đ, nên chuyển sang khâu may, 10.000đ chịu thuế lần nữa, có phần giá trị tăng thêm nó(tức phần giá trị 6.000đ công ty may tạo ra) cha chịu thuế Nếu đánh vào công ty may, nên đánh vào giá trị sáng tạo mà : 6% * 6.000đ = 360đ đến tay ngời tiêu dùng, tổng số thuế phải nộp : 6% * 20.000đ = 1.200đ Qua phân tích ta hiểu rõ ph¶i thay thÕ thuÕ doanh thu b»ng thuÕ GTGT , định đắn phù hợp, tạo nên mặt cạnh tranh bình đẳng doanh nghiệp hạng với nhau, thúc đẩy doanh nghiệp tích cực tổ chức, cấu lại máy quản lý dây chuyền công nghiệp, nâng cao chất lợng sản phẩm, khuyến khích xuất khẩu, đầu t tăng cờng công tác hạch toán kế toán việc dùng biện pháp kinh tế để thúc đẩy ngời mua ngời bán, thực tốt chế độ hoá đơn chứng từ Khái niệm thuế GTGT Theo điều luật sửa đổi bổ sung số ®iỊu cđa Lt th GTGT sè 07/2003/QH 11 ngµy 17- 06- 2003 cđa níc CHXHCN ViƯt Nam cã hiƯu lùc từ ngày 01- 01- 2004 có nêu rõ khái niệm vỊ th GTGT nh sau: "Th GTGT lµ th tÝnh khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình sản xuất,lu thông đến ngời tiêu dùng " Đối tợng nộp thuế GTGT Đối tợng nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, không phân biệt nghành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh(sau gọi sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hoá, mua dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng từ nớc ngoài(sau gọi ngời nhập khẩu) Đối tợng chịu thuế GTGT Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng hàng hoá,dịch vụ(kể dich vụ mua tổ chức,cá nhân nớc ngoài) dùng cho sản xuât, kinh doanh va tiêu dùng Việt Nam,trừ đối tợngquy định điều Nghị định 158/2003/ NĐ- CP Đối tợng không thuộc diện chịu thuế GTGT Tất đối tợng thuộc quy định ®iỊu lt th GTGT nh : s¶n phÈm trång trọt, chăn nuôi, sản phẩm muối, sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng, hay dịch vụ y tế, dạy học, dạy nghề Hiện nay, với nghị định Chính phủ ban hành số 158/2003/ NĐ- CP đối tợng không chịu thuế GTGT đợc bổ sung : - Sản phẩm thuỷ, hải sản tổ chức, cá nhân trực tiếp đánh bắt bán ra, cha qua chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thờng - Thiết bị máy móc,vật t, phơng tiện vận tải thuộc loại nớc cha sản xuất đợc cần nhập để sử dụng trực tiếp vào nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ -Dịch vụ chiết khấu thơng phiếu giấy tờ có giá; bán tài sản đảm bảo tiền vay để thu hồi nợ tổ chức tài tÝn dơng - S¸ch khoa häc-kÜ tht ( bao gåm sách tham khảo dùng cho giáo viên học sinh phù hợp với nội dung chơng trình giáo dục) ; loại sách, báo, tạp chí, tin chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa dới dạng liệu điện tử - Vận chuyển hành khách công cộng xe điện - Dịch vụ, bu viễn thông Internet phổ cập theo chơng trình Chính phủ - Sản phẩm phận nhân tạo dùng ®Ĩ thay thÕ cho bé phËn cđa ngêi bƯnh: n¹ng, xe lăn dụng cụ chuyên dùng khác cho ngời tàn tật - Đối với hàng hoá, dịch vụ cung øng trùc tiÕp cho vËn t¶i quèc tÕ chØ bao gåm: cung øng nhiªn liƯu, nguyªn vËt liƯu, phơ tïng, nớc loại thực phẩm, suất ăn phục vụ hành khách, dịch vụ vệ sinh cho tàu biển, máy bay, tàu hoả quốc tế ( không bao gồm dịch vụ bốc xếp hàng hoá xuất khẩu) Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 - Đối với dịch vụ vận tải sở làm dịch vụ vận tải kí hợp đồng vận chuyển hàng hoá nớc nhng không trực tiếp vận chuyển mà thuê sở khác vận chuyển doanh thu dịch vụ vận tải tính doanh thu thực thu khách hàng, không phân biệt vận tải có doanh thu nội địa hay vận tải quốc tế thuộc đối tợng không chịu thuế GTGT Căn tính thuế: Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất 5.1 Giá tính thuế: - Đối với hàng hoá, dịch vụ sản suất nớc, giá tính thuế GTGT: Nếu hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB giá tính thuế giá đà có thuế TTĐB - Đối với hàng hoá nhập khẩu, giá tính thuế giá nhËp khÈu (gi¸ CIF) céng víi th nhËp khÈu - Đối với hàng hoá bán theo phơng thức trả góp, giá tính thuế GTGT giá bán hàng hoá tính theo giá bán trả lần không tính theo số tiền trả kì - Đối với hoạt động gia công hàng hoá, giá tính thuế GTGT giá gia công Các trờng hợp khác nh: hàng hoá mang trao đổi, tặng biếu, sử dụng tiêu dùng nội bộ, giá tính thuế GTGT giá tính thuế hàng hoá loại tơng hoạt động cho thuê tài sản, giá tính thuế số tiền thu kỳ Giá tính thuế GTGT hàng hoà, dịch vụ quy định bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm mà sở kinh doanh đợc hëng 5.2 ThuÕ suÊt thuÕ GTGT Møc thuÕ suÊt 0% ; hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, kể hàng gia công xuất khẩu, hàng hoá, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT xuất Mức thuế suất 5% mặt hàng thiết yếu, ®ang chÞu th doanh thu víi th st thÊp nh : nớc, phân bón, thuốc trừ sâu, thuốc chữa bệnh, thiết bị dụng cụ y tế, giáo cụ để giảng dạy học tập, đồ chơi trẻ em, sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi số hàng hoá, dịch vụ nh : in loại sản phẩm thuộc ®èi tỵng 10 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Với chứng từ đặc thù nh tem bu điện, vé máy bay, vé xổ số giá vé đà có thuế GTGT Bảng kê bán lẻ hàng hoá, dịch vụ: trờng hợp đợc áp dụng sở kinh doanh trực tiếp cung ứng, dịch vụ hàng hoá cho ngời tiêu dùngkhông thuộc diện phải lập hoá đơn bán hàng phải lập bảng kê bán lẻ hàng hoá, dịch vụ theo mẫu quy định Bảng kê thu mua nông sản, lâm sản, thuỷ sản ngời trực tiếp sản xuất: trờng hợp đợc áp dụng sở sản xuất, chế biến mua hàng hoá mặt hàng nông, lâm, thuỷ sản sản xuất trực tiếp bán phải lập"Bảng kê thu mua hàng nông sản, lâm sản, thủ s¶n cđa ngêi s¶n xt trùc tiÕp " theo mẫu quy định Tài khoản sử dụng: *Tài khoản 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ Tài khoản dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, đà khấu trừ đợc khấu trừ - Kết cấu: Bên nợ: + Số thuế GTGT đầu vào Bên có: + Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ + Số thuế GTGT hàng mua đợc hởng chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng mua hàng mua trả lại ngời bán, + Số thuế GTGT đầu vào đợc hoàn lại D nợ: Số thuế GTGT đầu vào cha đợc khấu trừ, hoàn lại - Tài khoản 133 có tài khoản cấp 2: + Tài khoản 1331: Thuế GTGT đợc khấu trừ hàng hoá , dịch vụ + Tài khoản 1332: Thuế GTGT đợc khấu trừ tài sản cố định * Tài khoản 3331: Thuế GTGT phải nộp Tài khoản dùng để phản ánh số thuế GTGT đợc miên giảm, số thuế GTGT ph¶i nép - KÕt cÊu: 13 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Bên nợ: + Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ + Số thuế GTGT đợc giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp + Số thuế GTGT đà nộp vào ngân sách nhà nớc + Số thuế GTGT hàng bán bị trả lại Bên có: + Số thuế GTGT đầu phải nộp hàng hoá, dịch vụ đà tiêu thụ + Số thuế GTGT đầu phải nộp hàng hoá, dịch vụ ®Ĩ trao ®ỉi, biÕu tỈng,sư dơng néi bé + Sè thuế GTGT phải nộp thu nhập hoạt động tài chÝnh, thu nhËp bÊt thêng + Sè thuÕ GTGT ph¶i nộp hàng hoá nhập -Số d bên có: Số thuế GTGT phải nộp cuối kỳ -Số d bên nợ: Số thuế GTGT đà nộp thừa vào ngân sách Tài khoản 3331 có tài khoản cấp 3: + Tài khoản 33311: Thuế GTGT đầu ra, dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT đầu vào đà khấu trừ, số thuế GTGT hàng hoá bán bị trả lại, bị giảm giá, số thuế GTGT phải nộp, đà nộp, phải nộp hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ tiêu dùng kỳ + Tài khoản 33312: Thuế GTGT hàng nhập khẩu, dùng để phản ánh số thuế GTGT hàng nhập phải nộp, đà nộp, phải nộp vào ngân sách nhà nớc 14 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 3.Phơng pháp hạch toán thuế GTGT 3.1- Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế *Hạch toán thuế GTGT đầu vào: - Khi mua vật t, hàng hoá, tài sản cố định, dịch vụ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế, vào hoá đơn GTGT chứng từ liên quan, kế toán phản ánh giá trị vật t, hàng hoá nhập kho theo giá thực tÕ bao gåm gi¸ mua cha cã thuÕ GTGT, chi phÝ thu mua, vËn chuyÓn, bèc xÕp, thuÕ kho b·i từ nơi mua đến doanh nghiệp ghi: Nợ TK 152; 153; 156(611): Giá trị thực tế NVL, công cụ, hàng hoá mua vào Nợ TK 211; 213 : Nguyên giá tài sản cố định Nợ TK 133 : Thuế giá trị gia tăng đầu vào Có TK 111; 112; 311 :Tổng giá toán +Khi mua dịch vụ tuỳ vào nơi sử dụng mà phản ánh vào chi phí khu vực đó, ta ghi: Nợ TK 627; 641; 642 Nợ TK 133 :Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 111; 112; 331: - Khi mua vËt t, hµng hoá, tài sản cố định, dịch vụ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế không chịu thuế GTGT nhng không tách riêng ®ỵc, ghi: Nỵ TK 152; 153; 156; 211; 213; 627; 641; 642: Giá mua cha có thuế GTGT Nợ TK 133 : Thuế GTGT đầu vào : Giá to¸n Cã TK 111; 112; 331 *Cuèi kú, kÕ to¸n tính xác định thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ không đợc khấu trừ sở phân bổ theo tỷ lệ doanh thu Số thuế đầu vào đợc khấu trừ theo tỉ lệ (%) doanh thu chÞu th GTGT so víi tỉng doanh thu kú: -Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ kỳ: Nợ TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp 15 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Cã TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ -Số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ kỳ: đợc tính vào giá vốn hàng bán kỳ Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán Có TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ + Nếu số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ kỳ lớn đợc phân bổ dần: ta kết chuyển Nợ TK 142 : Chi phÝ tr¶ tríc Cã TK 133 : Th GTGT đợc khấu trừ +Định kỳ phân bổ ghi: Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán Có TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ - Khi nhập hàng hoá vật t kế toán phản ánh: Nợ TK 152; 153; 156; 211; 213: Gi¸ cã thuÕ xuÊt nhËp khÈu Cã TK 3333 : ThuÕ xuÊt nhËp khÈu Cã TK111; 112; 331 : Thuế GTGT hàng nhập đợc tính là: Nợ TK 133 : tính giá có thuế xuÊt nhËp khÈu Cã TK 3331(TK 33312) : ThuÕ GTGT hàng nhập +Nếu hàng hoá nhập dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá dịch vụ không chịu thuế GTGT nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp dùng vào hoạt động nghiệp, chơng trình, dự án, hoạt động văn hoá, phúc lợi ghi: Nợ TK 152; 156; 211 : Giá mua thuÕ nhËp khÈu, thuÕ VAT Cã TK 111; 112; 331 : Giá mua thuế Có TK 3333 : thuế xuÊt, nhËp khÈu Cã TK 3331(TK 33312): ThuÕ GTGT cña hàng nhập -Khi mua hàng hoá giao bán ngay(thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế) cho khách hàng không qua nhập kho, ghi: 16 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Nỵ TK 632: Giá mua cha có thuế GTGT đầu vào Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 111; 112; 331 : Tỉng gi¸ to¸n - Khi mua vật t, hàng hoá, tài sản cố định, dịch vụ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ, không chịu thuế GTGT dùng vào hoạt động nghiệp, dự án, hoạt động văn hoá, phúc lợi giá trị vật t hàng hoá, dịch vụ mua bao gồm tổng số tiền phải toán cho ngời trả(giá thuế) chi phí thu mua, vËn chun ,ghi: Nỵ TK 152; 153; 211 : Giá bao gồm thuế GTGT Có TK 111; 112; 331: -Khi mua hàng phải trả lại(thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế), vào chứng từ xuất hàng trả lại cho bên bán chứng từ liên quan, ghi : : Có TK 133 giá toán : Nợ TK 111; 112; 331 Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 152; 153; 156; 211; 213 : Gi¸ mua cha cã thuÕ GTGT -Khi dịch vụ có chứng từ đặc thù ta tÝnh sè thuÕ GTGT ph¶i nép råi ghi: Nỵ TK 152; 153; 211; 627; 641; 642: Nỵ TK 133 Có TK 111; 112; 331; 311 : *Hạch toán thuế GTGT đầu ra: -Khi bán hàng hoá dịch vụ, vào hoá đơn GTGT tem vé đặc thù để xác định số thuế GTGT đầu ra: Nợ TK 111; 112; 131; 136 : Tổng giá toán Có TK 3331 : Thuế GTGT đầu Có TK 511; 512; 515; 711 : Gi¸ cha cã thuÕ GTGT -Trờng hợp bán hàng theo phơng pháp trả góp, thuế GTGT thuế GTGT tính giá bán trả mét lÇn, ghi: 17 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Nợ TK 111; 112 : Số tiền trả lần đầu Nợ TK 131 : Số tiền trả góp Cã TK 3331: ThuÕ GTGT Cã TK 151 : Doanh thu bán hàng (ngoài thuế) Có TK 3387 : LÃi bán hàng trả chậm( doanh thu cha thực hiện) - Khi bán hàng cho khách hàng hởng chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán hàng bán bị trả lại ta ghi: Nợ TK 521; 531; 532 Nợ TK 3331 : Số thuế GTGT tính khoản chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán hàng bán bị trả Có TK 111; 112; 131 - Cuối tháng so sánh số thuế GTGT đầu vào với số thuế GTGT đầu ra, để xác định số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ: Nợ TK 3331 : Số thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 133 - Khi đợc hoàn thuế, kế toán ghi: Nợ TK 111; 112; 3331 Có TK 711 3.2 Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, - Nếu doanh nghiệp mua hàng hoá chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế để sản xuất hàng hoá chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp giá vật t hàng hoá giá có thuế GTGT: Nợ TK 152; 153; 155; 211 : Giá có thuế GTGT Có TK 111; 112; 331 - Khi bán hàng hoá, dịch vụ, giá bán giá toán Nợ TK 111; 112; 131 Cã TK 511; 512; 515 18 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 - Cuèi tháng vào việc tính thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp trực tiếp, ta ghi sổ: Nợ TK 511 Cã TK 3331 - Khi nép thuÕ cho nhµ níc: Nỵ TK 3331 Cã TK 111; 112 V Thùc tiễn kinh nghiệm áp dụng thuế GTGT sè Níc T¹i mét sè níc nh Canada, Newzeland, Singapo thuế GTGT đợc gọi thuế hàng hoá dÞch vơ (GST- Goods and services tax) Sù thay thÕ loại thuế doanh thu thuế GTGT nhiều nớc phải trải qua thời gian lâu, thờng khoảng năm thời gian hớng dẫn thử nghiệm cho cá nhân, doanh nghiệp, tổ chức phi lợi nhuận kéo dài đến năm Tài liệu hớng dẫn đợc in ấn cẩn thận, phân phối rộng rÃi để ngời có điều kiện học tập, đối tợng chịu thuế có tài liệu riêng với nhiều thÝ dơ thĨ Kinh nghiƯm t¹i nhiỊu níc cho thấy việc ấn định thuế suất quan trọng với mục tiêu chủ yếu tạo nguồn thu cho ngân sách Thuế suất thấp lại dƠ cho viƯc hµnh thu nh Singapo lµ3%, Canada lµ 7%, Newzeland 12,5% Tất nghiệp vụ mua bán hàng hoá dịch vụ phải chịu thuế cá nhân doanh nghiệp phải đăng kí khai thuế doanh số năm cao mức tối thiểu (ví dụ 30000 USD Canada) Cá thể doanh nghiệp có doanh thu duới mức tối thiểu không bắt buộc phải đăng kí nhng có quyền xin đăng kí để làm quen với cách tính thuế Mỗi doanh nghiệp đăng kí đợc cấp số thuế GTGT chi nhánh doanh nghiệp không đợc đăng kí riêng, có nghĩa phải kê khai tổng hợp với hội sở Cá thể doanh nghiệp đợc chọn thời kì khai thuế thời kì hoàn toàn lệ thc vµo doanh sè: doanh sè cµng lín, thêi gian ngắn Ví dụ: Newzeland, doanh nghiệp có doanh số năm cao 24 triệu USD thời kì khai thuế tháng, dới 250 nghìn USD doanh nghiƯp cã thĨ 19 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 chọn 1,2 tháng khai thuế lần 250000 USD đến 24 triệu USD chọn tháng Thời gian dài có lợi mặt kê khai nhng phức tạp thời gian dài hoạt động Tại Canada, quan thuế định thời kì khai thuế doanh nghiệp dựa vào doanh số Thời kì khai thuế tháng doanh nghiệp có số tiền triệu USD khai hàng tháng hàng quí Nếu doanh sè tõ 500000 USD ®Õn triƯu USD, doanh nghiƯp chọn hàng tháng, hàng quí hàng năm Mọi thay đổi thời kì khai thuế phải xin văn phải có văn xác nhận quan thuế Nói chung sau đà xác định thời kì tính thuế, doanh nghiệp phải thực nghiêm chỉnh Trễ hẹn bị phạt theo tỷ lệ luỹ tiến Thuế đợc toán séc chuyển khoản trả tiền mặt nơi thu thuế kèm bảng kê khai thuế Trong việc áp dụng thuế GTGT, hệ thống kế toán hoàn chỉnh, thống yếu tố định Với hệ thống kế toán nh nớc Canada, Newzeland mà họ phải loại số dịch vụ nh ngân hàng, tài bảo hiểm cho loại dịch vụ phức tạp, hạch toán đầy đủ đợc Mặc dù thuế GTGT có nhiều u điểm, đợc xem sắc thuế tiên tiÕn nhÊt hiƯn nay, nhng cịng cã nhiỊu níc kh«ng ¸p dông, vÝ dô nh Mü, mét cêng quèc kinh tế giới Taị Mỹ không áp dụng thuế GTGT? Đây câu hỏi nhiều ngời đặt ý kiến chất vấn đại biểu Quốc hội dự thảo thông qua luật thuế Lý đợc lý giải ngắn gọn nh sau: Hệ thống quản lý th cđa Mü cã cÊp: Liªn bang, bang , tỉnh Ba cấp hoàn toàn độc lập từ xây dựng sách thuế đến tổ chức máy quản lý thuế Mỗi bang có luật thuế doanh thu hàng bán lẻ riêng Thuế lhác với doanh thu thu lần vào hàng bán lẻ không thu khâu bán Do loại trừ việc thu trùng Trờng hợp doanh nghiệp vừa bán buôn vừa bán lẻ phân biệt thuế doanh thu phải chịu thuế cách mở sổ kế toán, sổ sách kế toán bán buôn phải ghi rõ địa ngời mua mà số kinh doanh, bán lẻ ghi Mặt 20 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 kh¸c, Mỹ đà phát triển hệ thống máy vi tính hoàn hảo, cho phép đói chiếu cách xác doanh số bán buôn ( chi phí mua vào đơn vị kinh doanh) doanh số bán lẻ (ghi hoá đơn bán lẻ cho ngời tiêu dùng) Nh vậy, ta kết luận mục đích u điểm quan trọng thuế GTGT khắc phục tình trạng thuế chồng thuế thuế doanh thu, thuế doanh thu hàng bán lẻ Mỹ đà đạt đợc mục tiêu 21 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Phần II- vấn đề quản lý hạch toán thuế GTGT việt nam-thực trạng giải pháp I-Đánh giá trình áp dụng thuế GTGT việt nam Những thành đạt đợc Thứ nhất: So với thuế doanh thu, thuế GTGT cã t¸c dơng khun khÝch c¸c doanh nghiƯp chØ thực công đoạn trình sản xuất, tức thúc đẩy chuyên môn hoá sản xuất Bởi tổng số thu thuế GTGT không phụ thuộc vào tổ chức phân chia chu trình kinh tế, khâu công đoạn sản xuất kinh doanh cã tËp trung ë mét sè xÝ nghiÖp hay phân chia cho nhiều xí nghiệp tổng số thuế thu đợc ngang với số thuế tính giá bán cho ngời tiêu dùng cuối Và việc sử dụng mức thuế suất thuế GTGT đảm bảo tính trung lập rõ ràng dễ quản lý Trong ®ã tỉng sè th doanh thu phơ thc vào tổ chức phân chia chu trình kinh tế, điều có nghĩa sản phẩm hàng hoá trải qua nhiều công đoạn sản xuất, lu thông phải chịu thuế cao Việc thuế doanh thu cã tíi 11 møc th st (dao ®éng tõ 0% đến 30%) dẫn tới việc đánh thuế trùng lặp gây khó khăn cho việc quản lý nhà nớc Doanh nghiệp ngời tiêu dùng cuối san sẻ gánh thuế doanh thu Thuế doanh thu khoản chi phí doanh nghiệp việc tăng giảm thuế suất làm giảm khả sinh lời doanh nghiệp Còn thuế GTGT, có ngời tiêu dùng cuối phải chịu thuế Thứ hai: Đối với quốc gia thuế đóng vai trò quan trọng tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nớc Một có đợc ngân sách dồi ổn định thù nhà nớc tiến hành sách quan trọng để phát triển đất nớc, tăng cờng với quốc gia giới Bởi hiểu điều kiện để thực đợc sách đề phải có ngân sách Nhng thực tế chứng minh mức động viên vốn không dựa khả kinh tế hay nói cách khác mức động viên vốn không hợp lý tối u dẫn đến việc suy yếu, hạn chế tốc độ 22 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 tăng đất nớc với lý đó, loại thuế khác khó đáp ứng đợc yêu cầu đảm bảo nguồn thu ổn định ngân sách nhà nớc Nguyên nhân thuế GTGT có diện chịu thuế rộng, bao gồm hầu nh toàn hoạt ®éng s¶n xt kinh doanh nỊn kinh tÕ ThËt chia đối tợng chịu thuế kinh tế theo tiêu thức hoạt động tạo thu nhập, hoạt động tiêu dùng số thu nhập đà tạo đối tợng khác riêng thuế GTGT đà bao quát hết mảng thứ 2, tiêu dùng thu nhập đà có Phần lại thuộc đối tợng loại thuế khác Thứ ba: Bản chÊt cđa th GTGT mang tÝnh trung lËp vỊ mỈt kinh tÕ XÐt néi bé nÒn kinh tÕ, thuÕ GTGT đánh vào tiêu dùng cuối cùng, không đánh vào xuất Các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh khâu trung gian, thu thuế hộ Nhà nớc nộp vào kho bạc Nhà nớc Chính thuế GTGT khắc phục nhợc điểm đánh trùng thuế Nói cách khác thuế GTGT không làm tăng giá hay lạm phát Thứ t: Thuế GTGT góp phần quản lý thuế chặt chẽ giúp cho công tác quản lý tài dần vào nề nếp, tạo điều kiện thuận lợi cho việc thu thuế đạt hiệu Việc khấu trừ thuế GTGT đợc thực hoá đơn mua vào đà thúc đẩy ngời mua phải đòi hỏi ngời bán xuất hoá đơn, ghi doanh thu với hoạt động mua bán, khắc phục đợc tình trạng thông đồng ngời mua ngời bán trốn lậu thuế Thứ năm: Thuế GTGT có tác dụng nâng cao tính tự giác việc thực đầy đủ nghĩa vụ ngời nộp thuế Thông thờng chế độ nộp thuế GTGT, quan thuế tạo điều kiện cho së kinh doanh tù kiÓm tra, tù tÝnh thuÕ, tù kê khai Từ tạo đợc tâm lý sở pháp lý cho đơn vị kinh doanh hiệp thơng thoả thuận mức doanh thu, mức thuế víi c¬ quan th ViƯc kiĨm tra th GTGT cịng có mặt thuận lợi đà buộc ngời mua ngời bán phải lập lu giữ chứng từ, hoá đơn đầy đủ, nên việc thu thuế tơng đối sát với thực tế hoạt động kinh doanh Những tồn hạn chế thuế GTGT Tuy đà qua năm áp dụng thuế GTGT, với kinh nghiệm đầy nhng không tránh khỏi số mặt hạn chế cần phải xem xét: 23 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 * §èi víi đối tợng chịu thuế : Theo nghị định số 158/2003/NĐ-CP, đối tợng chịu thuế GTGT hàng hoá dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng Việt Nam, trừ 28 trờng hợp qui định điều nghị định Quy định nhiều trờng hợp nh không hợp lý lẻ doanh nghiệp kinh doanh mặt hàng dịch vụ chịu giá thành cao nhận hoá đơn GTGT nhng không nhận đợc quyền khấu trừ khoản thuế đà trả cho ngời bán yếu tố đầu vào Việt Nam, 28 nhóm hàng hoá dịch vụ đợc đa vào diện chịu thuế với hàm ý để "đảm bảo tính kế thừa" thuế GTGT so với thuế doanh thu trớc Điều không xác chế vận hành loại thuế khác * Đối với đối tợng nộp thuế Theo qui định điều luật thuế GTGT tổ chức cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam thuộc đối tợng phải nộp thuế GTGT Nh phạm vi áp dụng thuế GTGT rộng bao gồm cá nhân, hộ kinh doanh Số lợng hộ kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT lớn 1300 nghìn hộ chiếm 90% đối tợng đăng kí kê khai nộp thuế GTGT nhng số thuế GTGT nộp cho ngân sách nhà nớc đối tợng chiếm 10% tổng số thu thuế GTGT, chủ yếu hộ kinh doanh áp dụng hình thức thu theo phơng pháp trực tiếp, theo mức thuế khoá ổn định Số lợng cán nộp thuế chi cục quản lý đối tợng chiếm 80% lực lợng toàn ngành thuế Tình hình dẫn đến hiệu qu¶ qu¶n lý th thÊp, viƯc qu¶n lý th cha tập trung, trọng vào lĩnh vực, đối tợng kinh doanh có qui mô, số thu lớn * Đối với phơng pháp tính thuế -Thuế chồng thuế phơng pháp khấu trừ Ta có công thức = Trong ®ã: 24 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Thuế GTGT đầu vào = (giá đầu vào không thuế * thuế suất đầu vào) Thuế GTGT đầu = ( Giá đầu vào không thuế + GTGT ) * Thuế suất đầu = Mà thuế GTGT phải nộp = GTGT * thuế suất đầu Nh công thức khi: thuế suất đầu = thuế suất đầu vào Nếu thuế suất đầu 5%, thuế suất đầu vào 10% thuế GTGT đầu thu không đủ, ngợc lại nêú thuế suất đầu 10%, thuế suất đàu vào 5% có tình trạng chồng thuế Đây trờng hợp xảy nhiều công ty, nhiều ngành -Thuế chồng thuế phơng pháp trực tiếp Ta có công thức: = = ( Giá đầu không - ( Giá đầu vào không thuế thuế+Thuế GTGT đầu ra) = (Giá đầu không thuế - giá đầu vào không thuế) = Giá trị gia tăng + thuế GTGT đầu vào) (Thuế GTGT đầu - thuế + GTGT đầu vào) + (Thuế GTGT đầu - thuế GTGT đầu vào) Công thức khi: Thuế GTGT đầu ra= thuế GTGT đầu vào Điều khó xảy Thông thờng thuế GTGT đầu lớn đầu vào, nh có tình trạng thuế chồng thuế Nh thuế GTGT với phơng pháp trực tiếp đà bị biến tớng chất cha khắc phục đợc nhợc điểm thuế chồng thuế cuả thuế doanh thu * Đối với vấn đề hoàn thuế Thủ tục hoàn thuế nhiều phức tạp,việc hoàn thuế tiến hành chậm chạp làm ảnh hởng tới tiến trình kinh doanh doanh nghiệp Nhiều doanh nghiệp đà phải chịu chi phí trả lÃi cao cho phần thuế GTGT chậm đợc hoàn trả.Nguyên nhân lập hồ 25 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 s¬ chøng từ xin hoan thuế không thủ tục, ghi không đầy đủ ghi sai nội dung cần thiết chứng từ gây khó khăn cho quan thuế,có trờng hợp không đợc hoàn thuế theo qui định Nhà nớc nhng doanh nghiệp gửi hồ sơ xin hoàn thuế Nhiều trờng hợp gian lận hoá đơn xin hoàn thuế,chẳng hạn gian lận qua việc : chứng từ đầu vào đơc hoàn thuế nhiều số thuế thực đợc hoàn, vì: doanh nghiệp mua nguyên liệu vào lúc đa hết vào sản xuất,và đợc tiêu thụ hết,mà đa vào theo tiến độ sản xuất tiêu thụ hàng hoá theo nhu cầu thị trờng,nên chứng từ đâu vào phải đợc khấu trừ thuế nhiều lần Nhng lợi dụng việc nhiều doanh nghiệp đà lợi dụng hoá đơn đầu vào đà đợc khấu trừ xong đem đến quan thuế để đợc khấu trừ tiếp II Thực trạng vấn đề quản lý hạch toán thuế GTGT Việt nam Những tháng đầu năm 1999 giai đoạn đầu thực chuyển hẳn công tác quản lý thu thuế sang quy trình quản lý thu thuế theo phơng pháp tự kê khai, tự tính thuế nộp thuế theo thông báo Quả thực bớc chuyển mở bớc ngoặt mới: đà cải cách thủ tục hành thuế, đà nâng cao tính tự giác thực nghĩa vụ nộp thuế, tự chịu trách nhiệm pháp lý kê khai, đề nghị miễn giảm, đồng thời nâng cao khả quản lý khả làm việc độc lập cán nghành thuế Tổ chức máy thuế đà đợc thống từ trung ơng xuống địa phơng chịu lÃnh đạo Bộ tài quyền cấp Trớc chủ yếu quản lý thuế theo đối tợng ngành nghề kinh doanh nên hạn chế Hiện việc xếp lại máy quản lý thuế theo sắc thuế quản lý theo đối tợng nộp thuế cải tiến đáng kể Nhờ chuyển sang phơng pháp quản lý nên viêc quản lý đối tợng nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp có nhiều tiến bật, công tác lập chứng từ nhanh gọn,công tác điều tra ấn định doanh số, mức thuế phải tiến hành 26 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 công khai, dân chủ hơn.Nên đối tợng nộp thuế yên tâm việc thùc hiƯn nghÜa vơ nép th Ngµy nay, thêi đại công nghệ thông tin , ngành thuế đà xây dựng thành công đa vào ứng dụng có hiệu qủa mạng Internel nghành Tin học hoá quản lý thông tin đối tợng nộp thuế nh công tác thu thuế giúp cho công tác quản lý quan thuế vô thuận lợi giảm đợc nhiều tình tiêu cực gây thất thu thuế Tuy nhiên mặt tích cực trên, hệ thống tổ chức quản lý quan thuế nhiều hạn chế Việc doanh nghiệp cho cán thuế đà nắm rõ tình hình nên không làm đầy đủ thủ tục kê khai, gây khó khăn cho công tác tính thuế lập sổ thuế Bên cạnh thân quen, cảm tình, nể nang cán thúê giải công việc cách tiêu cực gây thất thu nghiêm trọng thuế, nợ đọng dây da kéo dài việc kiểm tra hoá đơn, chứng từ thờng bị ách tắc, trì trệ tiến hành kiểm tra nhanh gọn, khả thất thu thuế chi ngân sách Nhà nớc có nguy lớn; tiến hành kiểm tra chậm chạp lại làm cản trở phát triển donah nghiệp Về vấn đề hạch toán thuế GTGT , xem xét cải cách tích cực chế độ hoá đơn, chứng từ ta với thấy cách quy định nh (cả theo nh Luật thuế GTGT bổ sung nghị định số 158/2003/ NĐ-CP) đà khuyến khích, thúc đẩy doanh nghiệp cha áp dụng chế độ hoá đơn, chứng từ, sức triĨn khai më sỉ s¸ch kÕ to¸n, sư dơng triƯt để loại chứng từ khâu, hoạt động để áp dụng phơng pháp khấu trừ thuế Đây yêu cầu bắt buộc pháp luật đồng thời cần thiết tự thân III giải pháp cho việc nâng cao quan lý hoàn thiện hạch toán thuế GTGT 27 ... = ( Giá đầu không - ( Giá đầu vào không thuế thuế +Thuế GTGT đầu ra) = (Giá đầu không thuế - giá đầu vào không thuế) = Giá trị gia tăng + thuế GTGT đầu vào) (Thuế GTGT đầu - thuế + GTGT đầu vào)... gọi tắt giá trị gia tăng, tạm dịch Tiếng Việt thuế trị giá tăng thêm hay thuế giá trị gia tăng, có ngời gọi thuế doanh thu có khấu trừ khâu trớc.Chỉ năm sau,TAV đà áp dụng thức Pháp để thay thuế sản... ph¸t từ nhận thức em mạnh dạn chọn nghiên cứu đề tài Bàn thuế giá trị gia tăng hạch toán thuế giá trị gia tăng Việt Nam Do giới hạn mặt thời gian, hiểu biết hạn chế điều kiện khách quan khác nên