Đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn thuế ATAX.

Thực tế thời gian qua, nhiều bài báo cũng đã ghi nhận những tồn tại trong việc đánh giá rủi ro kiểm toán, các nét điển hình như sau: Thứ nhất, KTV không thực hiện đánh giá đầy đủ rủi ro

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG

LÊ THỊ KIM YẾN

ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN

TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN

VÀ TƯ VẤN THUẾ ATAX

LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH

Đà Nẵng – Năm 2013

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG

LÊ THỊ KIM YẾN

ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN

TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN

VÀ TƯ VẤN THUẾ ATAX

Chuyên ngành: Kế toán

Mã số: 60.34.30

LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH

Người hướng dẫn khoa học: TS ĐOÀN THỊ NGỌC TRAI

Đà Nẵng – Năm 2013

LỜI CAM ĐOAN

Tôi cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi

Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực và chưa từng

được ai công bố trong bất kỳ công trình nào khác

Tác giả luận văn

LÊ THỊ KIM YẾN

MỤC LỤC

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2

4 Phương pháp nghiên cứu 3

5 Bố cục đề tài 4

6 Tổng quan tài liệu 4

CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 9

1.1 TỔNG QUAN VỀ RỦI RO KIỂM TOÁN 9

1.1.1 Khái niệm rủi ro kiểm toán 9

1.1.2 Các thành phần rủi ro kiểm toán và mô hình rủi ro kiểm toán 9

1.2 ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 11 1.2.1 Xác định mức rủi ro kiểm toán có thể chấp nhận được 11

1.2.2 Đánh giá rủi ro tiềm tàng 13

1.2.3 Đánh giá rủi ro kiểm soát 17

1.2.4 Xác định rủi ro phát hiện 27

1.3 YÊU CẦU CỦA CÁC CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM ĐỐI VỚI VIỆC ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN 29

CHƯƠNG 2 CÔNG TÁC ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ ATAX 31

2.1 GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ ATAX 31

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển 31

2.1.2 Các dịch vụ cung cấp tại ATAX 31 2.1.3 Cơ cấu tổ chức và quản lý tại công ty ATAX 32 2.1.4 Quy trình kiểm toán BCTC được áp dụng tại ATAX 33 2.1.5 Sơ lược về phần mềm kiểm toán Audit System 2 “AS2” ATAX đang áp dụng 35

2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ

TƯ VẤN THUẾ ATAX 35

2.2.1 Tổng quát về quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại ATAX 37 2.2.2 Thực tế công tác đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán BCTC

do ATAX thực hiện tại khách hàng 40 2.2.3 Đánh giá thực trạng công tác đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn thuế ATAX 65

CHƯƠNG 3 HOÀN THIỆN CÔNG TÁC ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ ATAX 70

3.1 ĐỔI MỚI PHƯƠNG PHÁP ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN 70

3.1.1 Sự cần thiết phải đổi mới phương pháp đánh giá rủi ro kiểm toán 70 3.1.2 Vận dụng phương pháp đánh giá rủi ro kiểm toán theo hướng tiếp cận kiểm toán dựa trên rủi ro 71

3.2 CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN THEO HƯỚNG TIẾP CẬN DỰA TRÊN RỦI RO 73

3.2.1 Hoàn thiện việc tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động 73 3.2.2 Hoàn thiện phương pháp xác định rủi ro có sai sót trọng yếu 80

3.3.3 Hoàn thiện công tác đánh giá rủi ro kiểm soát trong mối liên hệ với rủi ro tiềm tàng 108 3.3.4 Các giải pháp hỗ trợ công tác đánh giá rủi ro kiểm toán 114

KẾT LUẬN 119 TÀI LIỆU THAM KHẢO

QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN (Bản sao)

PHỤ LỤC

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

ACCA : Hiệp hội kế toán công chứng viên Anh quốc ATAX : Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn thuế ATAX

BCKQKD : Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

CĐKT : Cân đối kế toán

KTV : Kiểm toán viên

KSNB : Kiểm soát nội bộ

COSO : Ban kiểm soát các tổ chức tài trợ

tại Công ty SP1

62

3.1 Bảng câu hỏi tìm hiểu quá trình kiểm soát chung 76 3.2 Bảng câu hỏi tìm hiểu quá trình kiểm soát ứng dụng 78

3.5 Nhận diện rủi ro có sai sót trọng yếu trên BCTC của SP1

từ phân tích SWOT

90

3.6 Phân tích rủi ro phá sản Công ty SP1 95 3.7 Bảng câu hỏi nhận diện rủi ro kinh doanh 97 3.8 Bảng kết hợp rủi ro kinh doanh và động cơ DN 101 3.9 Bảng phân tích rủi ro tiềm tàng đối với khoản mục doanh

thu trong DN xây dựng

105

3.10 Bảng phân tích rủi ro tiềm tàng đối với khoản mục chi phí

trong DN xây dựng

106

3.11 Bảng đánh giá rủi ro kiểm soát đối với cơ sở dẫn liệu sự

phát sinh của doanh thu tại công ty SP1

110

3.12 Bảng phân tích rủi ro kiểm soát đối với khoản mục hàng

tồn kho trong DN sản xuất

112

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ

Số hiệu

sơ đồ

1.1 Rủi ro kiểm toán và các bộ phận rủi ro cấu thành 10 1.2 Quy trình đánh giá rủi ro kiểm soát 17

2.3 Quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán BCTC

do ATAX thực hiện

38

3.1 Quy trình đánh giá rủi ro kiểm soát 109

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Trong xu thế hội nhập với nền kinh tế thế giới và sự phát triển không ngừng của nền kinh tế thị trường, hoạt động kinh doanh và tình hình tài chính của các DN luôn là mối quan tâm của các cơ quan nhà nước, các nhà đầu tư, người lao động, đặc biệt là chủ sở hữu DN, do đó nhu cầu về sự minh bạch đối với thông tin tài chính càng trở nên quan trọng Trước xu thế này, các công ty kiểm toán càng chứng tỏ vai trò truyền thống của mình là xác minh và bày tỏ ý kiến về tính trung thực, hợp lý của BCTC Cũng chính do nhu cầu về thông tin tài chính trung thực, khách quan ngày càng tăng đã đòi hỏi công ty kiểm toán, đặc biệt là các công ty kiểm toán được chấp thuận kiểm toán BCTC của các tổ chức phát hành chứng khoán, các công ty cổ phần niêm yết kinh doanh trên thị trường chứng khoán phải chú trọng nhiều hơn đến chất lượng dịch vụ kiểm toán

Một trong những nhân tố cơ bản quyết định chất lượng cuộc kiểm toán BCTC là công tác đánh giá rủi ro kiểm toán Đánh giá rủi ro kiểm toán là một khâu then chốt mà KTV cần thực hiện, làm cơ sở cho việc chấp nhận khách hàng, xây dựng kế hoạch kiểm toán, thiết kế các thủ tục kiểm tra cần thiết cũng như xác định phạm vi thực hiện các thử nghiệm kiểm toán một cách hợp

lý và hiệu quả Tuy nhiên, trong thực tế hiện nay, việc đánh giá rủi ro kiểm toán ở các công ty kiểm toán nói chung vẫn chưa hoàn thiện Thực tế thời gian qua, nhiều bài báo cũng đã ghi nhận những tồn tại trong việc đánh giá rủi

ro kiểm toán, các nét điển hình như sau:

Thứ nhất, KTV không thực hiện đánh giá đầy đủ rủi ro kinh doanh trong quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán, thậm chí không cảnh báo được các rủi ro

về khả năng hoạt động liên tục của khách hàng dẫn đến DN bị phá sản hoặc mất khả năng thanh toán ngay sau kiểm toán (như trường hợp của Công ty cổ

phần Bông Bạch Tuyết và Tập đoàn kinh tế Vinashin) [18]

Thứ hai, KTV không kiểm soát được rủi ro kiểm toán trong trường hợp ban giám đốc công ty khách hàng thiếu tính trung thực hoặc cố tình gian lận Chẳng hạn như trường hợp BCTC năm 2008 và 2009 của Công ty cổ phần dược phẩm Viễn Đông do Công ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH) kiểm toán

và tư vấn (A&C) và Công ty TNHH Enrst&Young kiểm toán.[18]

Riêng tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thuế ATAX, công tác đánh giá rủi ro kiểm toán vẫn chưa được chú trọng đúng mức nên chất lượng kiểm toán cũng bị ảnh hưởng Mặc dù ATAX đã phổ biến áp dụng chương trình kiểm toán được xây dựng theo phương pháp tiếp cận dựa trên rủi ro do Hội KTV hành nghề ban hành nhưng thực tế KTV vẫn chưa áp dụng đầy đủ các yêu cầu của chương trình này, đặc biệt là chưa ứng dụng có hiệu quả hướng tiếp cận đánh giá rủi ro kiểm toán BCTC dựa trên kết quả đánh giá rủi

ro kinh doanh của khách hàng, vì vậy kết quả đánh giá rủi ro kiểm toán vẫn chưa thực sự hữu hiệu để tăng chất lượng kiểm toán Tuy nhiên, chưa có một nghiên cứu tại ATAX để hoàn thiện vấn đề này

Từ những phân tích trên, tác giả đã chọn nghiên cứu đề tài: “Đánh giá

rủi ro kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư

2 Mục tiêu nghiên cứu

Phân tích làm rõ thực trạng công tác đánh giá rủi ro kiểm toán tại ATAX nhằm tìm ra vấn đề còn tồn tại, từ đó đưa ra giải pháp thích hợp để hoàn thiện công tác đánh giá rủi ro kiểm toán tại ATAX

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

3.1 Đối tượng nghiên cứu: Nghiên cứu công tác đánh giá rủi ro kiểm

toán trong kiểm toán BCTC tại ATAX

3.2 Phạm vi nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu tại ATAX Nghiên cứu thực

tế và khảo sát hồ sơ kiểm toán trong năm 2013

4 Phương pháp nghiên cứu

Để tiến hành công việc nghiên cứu thực trạng công tác đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại ATAX, tác giả đã sử dụng phương pháp nghiên cứu hồ sơ kết hợp với quan sát theo hướng tiếp cận hai nhóm khách hàng:

Nhóm 1: Khách hàng kiểm toán BCTC là những khách hàng lớn, mức rủi ro hợp đồng được đánh giá là cao

Nhóm 2: Khách hàng thông thường

Sau đó, tác giả vận dụng phương pháp đối chiếu, phân tích và tổng hợp

để đánh giá được những ưu điểm, hạn chế về công tác đánh giá rủi ro kiểm toán tại ATAX

Phương pháp suy diễn được vận dụng để đưa ra giải pháp giúp hoàn thiện công tác đánh giá rủi ro kiểm toán tại ATAX Việc suy diễn dựa vào cơ

sở lý thuyết, quy định của chuẩn mực về đánh giá rủi ro kiểm toán, đối chiếu với thực trạng công tác đánh giá rủi ro tại ATAX

Các thông tin được sử dụng trong nghiên cứu chủ yếu được thu thập từ nguồn dữ liệu sơ cấp và dữ liệu thứ cấp Cụ thể như sau:

Nguồn dữ liệu sơ cấp là các phương pháp đánh giá rủi ro kiểm toán được tác giả trực tiếp thu thập thông qua việc quan sát, phỏng vấn các KTV trong quá trình trực tiếp tham gia công tác kiểm toán BCTC tại ATAX

Nguồn dữ liệu thứ cấp bao gồm tài liệu nội bộ của ATAX và các tài liệu tham khảo khác Tài liệu nội bộ của ATAX gồm chương trình kiểm toán ATAX đang áp dụng, các hồ sơ kiểm toán trong năm 2013 do ATAX thực hiện Các tài liệu tham khảo khác gồm các chuẩn mực kế toán Việt Nam, chuẩn mực kiểm toán quốc tế, các sách, báo, luận văn tham khảo liên quan đến đánh giá rủi ro kiểm toán, quy trình kiểm toán của các Công ty kiểm toán

khác (Công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC, Công ty TNHH kiểm toán

và tư vấn A&C, Công ty TNHH Deloitte Việt Nam)

5 Bố cục đề tài

Ngoài các phần Mở đầu và Kết luận, luận văn gồm có 3 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận về đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính

Chương 2: Công tác đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn thuế ATAX

Chương 3: Hoàn thiện công tác đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn thuế ATAX

6 Tổng quan tài liệu

Kiểm toán nói chung và đánh giá rủi ro kiểm toán nói riêng đã được rất nhiều tác giả quan tâm nghiên cứu Trong quá trình thực hiện đề tài này, các tài liệu chính liên quan quan đến cơ sở lý luận và thực tiễn về rủi ro kiểm toán

mà tác giả tham khảo như sau:

năm 1991 Vào đầu những năm 2000, một số vụ gian lận BCTC lớn xảy ra trên thế giới như Enron, Worldom đã khiến các nhà lập pháp chú trọng hơn tới công tác kiểm toán Ủy ban chuẩn mực kiểm toán quốc tế (IAASB) đã soạn thảo lại hệ thống ISA nhằm đáp ứng sự thay đổi của nền kinh tế thế giới Năm 2009, IAASB đã chính thức ban hành hệ thống ISA mới, đi theo hướng tiếp cận kiểm toán dựa trên rủi ro

Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) ban hành từ 1999 đến

Việt Nam bắt đầu chính thức từ tháng 09/1997, đến 29/12/2005, hoàn tất việc han hành hệ thống VSA Hệ thống VSA ra đời nhằm đáp ứng yêu cầu đổi mới

cơ chế quản lý kinh tế, tài chính, nâng cao chất lượng của kiểm toán độc lập,

lành mạnh hóa thông tin tài chính trong nền kinh kế Hệ thống VSA được biên soạn dựa trên các chuẩn mực kiểm toán quốc tế và được hiệu chỉnh phù hợp với những đặc điểm riêng của Việt Nam

Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) ban hành ngày

VSA ban hành từ năm 1999 đến 2005 đã bộc lộ nhiều vấn đề không còn phù hợp với điều kiện phát triển của nền kinh tế, đặc biệt là nền kinh tế phát triển theo cơ chế thị trường Do đó, Bộ tài chính đã soạn thảo và ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam mới vào năm 2012 Hệ thống VSA mới có những ưu điểm mang tính đột phá so với VSA cũ Theo VSA cũ, phương pháp kiểm toán là phương pháp chọn mẫu, còn VSA mới dùng phương pháp tiếp cận đánh giá và xác định rủi ro

01/01/2010, Hội KTV hành nghề Việt Nam đã ban hành chương trình nhằm cung cấp các kinh nghiệm, công cụ để thực hiện các cuộc kiểm toán chất lượng cao và hiệu quả Phương pháp luận kiểm toán của Chương trình kiểm toán mẫu này là phương pháp kiểm toán dựa trên rủi ro

Ngoài ra, tác giả còn tham khảo một số luận án tiến sĩ và luận văn thạc sĩ liên quan đến đề tài như sau:

“ Nghiên cứu đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng hoạt động trong các công ty kiểm toán độc lập Việt Nam”, Luận

án tiến sĩ kinh tế, Trường đại học kinh tế quốc dân (Tác giả Đoàn Thanh Nga

trọng yếu và rủi ro kiểm toán tại nhiều công ty kiểm toán, nhận diện được những ưu điểm, hạn chế của công tác này, đưa ra kết luận đánh giá trọng yếu

và rủi ro kiểm toán có tính quyết định đối với chất lượng kiểm toán Tác giả này còn đề xuất các giải pháp góp phần hoàn thiện công tác đánh giá trọng

yếu và rủi ro kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán mà nổi bậc là giải pháp hoàn thiện công tác đánh giá rủi ro kiểm toán theo phương pháp tiếp cận dựa trên rủi ro kinh doanh của khách hàng Tuy nhiên chưa có minh họa thực tế cho việc ứng dụng giải pháp

“Hoàn thiện kiểm toán BCTC của các Công ty niêm yết trên thị trường

phát triển lý luận theo hướng đi sâu vào kiểm toán BCTC của loại hình công

ty niêm yết và khái quát thực trạng công tác kiểm toán công ty niêm yết tại 2 nhóm công ty kiểm toán tại Việt Nam (nhóm BIG 4 và nhóm các công ty còn lại) Đề tài cũng đưa ra nhiều giải pháp hoàn thiện kiểm toán BCTC của các công ty niêm yết trong đó có đề xuất việc ứng dụng phương pháp tiếp cận theo hướng rủi ro trong kiểm toán BCTC của các công ty niêm yết

“Đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC”, Luận văn Thạc sĩ kinh tế, Đại học Đà

sở lý luận về rủi ro kiểm toán theo hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ban hành trước năm 2006, nghiên cứu quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán tại Công ty AAC và hoàn hiện theo hướng đánh giá từng thành phần rủi ro kiểm toán (rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, rủi ro phát hiện), điều này chưa cập nhật được sự thay đổi theo hướng tiếp cận dựa trên rủi ro Hơn nữa, đề tài này chỉ mới dừng lại ở cơ sở lý luận, chưa dựa trên việc khảo sát hồ sơ kiểm toán thực tế cũng như việc áp dụng cụ thể vào kiểm toán tại DN nên tính thực tiễn chưa cao và khó vận dụng vào thực tế

“Nghiên cứu phương pháp xác định phạm vi của thử nghiệm cơ bản từ kết quả đánh giá rủi ro kiểm soát trong kiểm toán BCTC DN tại Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn thuế ATAX”, Luận văn Thạc sĩ kinh tế, Đại học

Đà Nẵng (Tác giả Trần Thị Thanh Tiếng – năm 2012) [26]: Đề tài đã đi sâu

vào nghiên cứu, hoàn thiện việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để đánh giá rủi ro kiểm soát nhằm xác định hệ số đảm bảo R (nhân tố chính dùng để xác định cỡ mẫu trong thử nghiệm cơ bản) Xét về khía cạnh đánh giá rủi ro kiểm toán, đề tài đã xây dựng được một số mục tiêu kiểm soát, thủ tục kiểm soát và sử dụng bảng chấm điểm để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ về mặt thiết kế và thực thi, từ đó kết luận mức độ rủi ro kiểm soát Như vậy, đề tài này chỉ mới hoàn thiện được một phần của công việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (tức là chỉ kiểm tra về mặt thiết kế và thực thi), hơn nữa, việc xác định phạm vi thử nghiệm cơ bản chỉ dựa vào kết quả đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong một số trường hợp là không hiệu quả Chẳng hạn trường hợp Ban Giám đốc công ty có động cơ gian lận làm đẹp BCTC do công ty chuẩn bị phát hành thêm cổ phiếu để huy động vốn đầu tư, giả sử thực hiện đánh giá hệ thống KSNB theo phương pháp được đề xuất trong đề tài này cho kết quả rủi ro kiểm soát thấp thì KTV sẽ thực hiện thử nghiệm cơ bản với mức độ đảm bảo thấp nhất (R=0,3), theo đó, KTV sẽ thực hiện thử nghiệm cơ bản ít Như vậy, cách tiếp cận kiểm toán mà tác giả đã đề xuất là không phù hợp trong tình huống này

Qua các tài liệu nghiên cứu liên quan trên, có thể thấy mặc dù hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế và hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (ban hành năm 2012) cũng như chương trình kiểm toán mẫu đang được rất nhiều các công ty kiểm toán Việt Nam áp dụng đã thay đổi sang phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa trên rủi ro, theo đó, cách thức xác định và đánh giá rủi

ro kiểm toán đã thay đổi nhưng chưa có nghiên cứu nào đi sâu vào ứng dụng phương pháp này trong thực tế

Bên cạnh đó, tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn thuế ATAX chưa

có đề tài nào nghiên cứu sâu về vấn đề này trong khi công tác đánh giá rủi ro

kiểm toán do các KTV tại ATAX thực hiện còn nhiều hạn chế

Vì vậy mà tác giả đã chọn nghiên cứu công tác đánh giá rủi ro kiểm toán BCTC trong điều kiện áp dụng phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa trên rủi

ro Từ những nội dung nghiên cứu trong các đề tài trước đây, đề tài này đã kế thừa lý luận cơ bản về đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán BCTC và vận dụng các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam mới được ban hành, đi sâu vào phản ánh, đánh giá thực tế công tác đánh giá rủi ro kiểm toán tại ATAX và đề xuất phương hướng hoàn thiện công tác đánh giá rủi ro kiểm toán tại ATAX

CHƯƠNG 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN

TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.1 TỔNG QUAN VỀ RỦI RO KIỂM TOÁN

1.1.1 Khái niệm rủi ro kiểm toán

Rủi ro kiểm toán (AR) là xác suất KTV đưa ra ý kiến kiểm toán không phù hợp về BCTC khi BCTC đã được kiểm toán còn chứa đựng những sai sót trọng yếu

1.1.2 Các thành phần rủi ro kiểm toán và mô hình rủi ro kiểm toán

a Các thành phần rủi ro kiểm toán

Xét về thành phần rủi ro, rủi ro kiểm toán bao gồm ba bộ phận: rủi ro

tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện

Rủi ro tiềm tàng (IR): Là xác suất tồn tại sai phạm trọng yếu trên

BCTC khi chưa có sự tác động của bất kỳ hoạt động kiểm tra nào.[27, tr.15]

Rủi ro kiểm soát (CR): Là xác xuất hệ thống KSNB của đơn vị không

phát hiện và ngăn chặn kịp thời các gian lận và sai sót trọng yếu trên BCTC [27, tr.15]

Hai loại rủi ro này có thể gọi chung là rủi ro có sai sót trọng yếu trên các BCTC chưa được kiểm toán, tồn tại do bản chất môi trường kinh doanh, ngành nghề hoạt động cũng như sự hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ tại đơn vị được kiểm toán

Rủi ro phát hiện (DR): Là xác suất công việc kiểm toán của KTV

không phát hiện được các sai phạm trọng yếu trên BCTC.[27, tr.15]

Ngược lại với sự tồn tại độc lập của rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát trong quá trình kiểm toán BCTC, rủi ro phát hiện gắn liền với các thủ tục kiểm toán của KTV và có thể thay đổi tùy theo sự xét đoán của KTV

Sơ đồ 1.1 dưới đây thể hiện các bộ phận của rủi ro kiểm toán

Rủi ro tiềm tàng

Có Rủi ro kiểm soát

Không

Rủi ro phát hiện

Rủi ro kiểm toán Ý kiến sai

Sơ đồ 1.1 Rủi ro kiểm toán và các bộ phận rủi ro cấu thành[15, tr.116]

b Mô hình rủi ro kiểm toán

Với giả định IR, CR, DR là xác suất xảy ra các biến cố độc lập, từ định

lý nhân xác suất có thể biểu diễn mối quan hệ giữa rủi ro kiểm toán và các

thành phần của rủi ro kiểm toán qua công thức: AR = IR x CR x DR (1)

Nhiều nghiên cứu đã kết hợp IR và CR thành rủi ro có sai sót trọng yếu

(Risk of Material Misstatement, viết tắt là RMM, RMM=IR×CR),

([36,tr.154], [44,tr.1]) Theo đó, mô hình rủi ro kiểm toán được viết lại:

AR = RMM x DR (2) Khi lập kế hoạch kiểm toán, KTV biến đổi lại công thức (1) để phán

đoán mức độ sai sót có thể chấp nhận được, công thức được biến đổi như sau:

AAR

DR =

IR * CR

Có sai lầm cụ thể nào hay không?

HTKSNB có phát hiện được hay không?

KTV phát hiện được bằng các thủ tục kiểm toán hay không?

1.2 ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC

Khi xác định phương pháp tiếp cận kiểm toán, KTV phải quan tâm đến những đánh giá ban đầu về rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát để xác định mức

độ rủi ro phát hiện có thể chấp nhận được cho cơ sở dẫn liệu của BCTC và xác định nội dung, lịch trình, phạm vi của các thủ tục cơ bản cho cơ sở dẫn liệu đó Cách thức đánh giá từng loại rủi ro được tiến hành cụ thể như sau:

1.2.1 Xác định mức rủi ro kiểm toán có thể chấp nhận được

Đầu tiên, KTV thiết lập một mức rủi ro kiểm toán có thể chấp nhận được cho hợp đồng kiểm toán Mức rủi ro kiểm toán có thể chấp nhận thường được được xác định căn cứ hai yếu tố:

- Thứ nhất, mức độ người sử dụng tin tưởng vào BCTC đã được kiểm toán: Khi người sử dụng bên ngoài đặt nhiều niềm tin vào BCTC thì mức độ ảnh hưởng trên phạm vi toàn xã hội sẽ càng lớn nếu có một sai sót trọng yếu trên BCTC không được phát hiện Do vậy, trong trường hợp này, KTV cần xác định một mức rủi ro kiểm toán thấp, từ đó tăng số lượng bằng chứng kiểm toán thu thập và tăng độ chính xác trong các kết luận của mình Để nhận định

về mức độ người sử dụng tin tưởng vào BCTC, KTV quan tâm tới các khía cạnh sau:

Quy mô của công ty khách hàng: Khách hàng có quy mô càng lớn thì BCTC càng được sử dụng rộng rãi Quy mô của khách hàng được đo lường bằng tổng thu nhập hoặc tổng tài sản sẽ có ảnh hưởng tới rủi ro kiểm toán

Sự phân phối quyền sở hữu: Quyền sở hữu thuộc về nhiều bên tham gia hơn thì sẽ có nhiều người quan tâm đến BCTC hơn, rủi ro kiểm toán mong muốn cũng cần được đánh giá ở mức thấp hơn và ngược lại

Bản chất và quy mô của công nợ: Các khoản công nợ là những khoản chắc chắn có liên quan tới một bên thứ ba cho vay, cho nợ Các chủ nợ hiện tại và tiềm năng thường quan tâm đến tình hình tài chính của công ty, đặc biệt

là khả năng thanh toán để xem xét có tiếp tục duy trì và cho DN vay tiếp hay không Vì thế, khi BCTC bao gồm một số lượng lớn các khoản công nợ hoặc các khoản công nợ có quy mô lớn thì chúng có khả năng được quan tâm nhiều hơn bởi các chủ nợ thực tế và tiềm năng

- Thứ hai, khả năng khách hàng sẽ gặp khó khăn về tài chính sau khi báo cáo kiểm toán được công bố: Nếu tình hình tài chính của khách hàng có nguy

cơ xấu đi hoặc nhiều dấu hiệu cho thấy khách hàng đang gặp vấn đề về việc vi phạm giả thuyết hoạt động liên tục tức rủi ro kinh doanh của khách hàng gia tăng Do đó, trong trường hợp này, KTV cần xác lập mức rủi ro kiểm toán có thể chấp nhận được thấp nhằm hạn chế các sai phạm cũng như hạn chế thiệt hại cho công ty kiểm toán Để phán đoán khả năng này, KTV cần dựa vào các yếu tố như:

Khả năng thanh toán: Khả năng thanh toán phản ánh rõ nét tình hình tài chính của công ty Nếu khả năng thanh toán thấp, thường xuyên thiếu tiền mặt, vốn lưu động thì khả năng gặp khó khăn về tài chính là hoàn toàn có thể Các khoản lãi, lỗ trong các năm trước: Nếu khoản lãi giảm nhanh trong nhiều năm thì KTV phải xem xét về khả năng hoạt động liên tục của Công ty Các biện pháp gia tăng vốn: Tỉ lệ vay nợ quá cao thì khả năng gặp khó khăn về tài chính là hoàn toàn có thể khi công ty làm ăn đi xuống

Bản chất hoạt động kinh doanh: với cùng điều kiện hoạt động kinh doanh, một số công ty có rủi ro tài chính cao hơn các công ty khác, ví dụ như công ty môi giới chứng khoán, kinh doanh hàng công nghệ cao

Năng lực ban quản trị: Năng lực ban quản trị cũng là một yếu tố quan trọng để xem xét khả năng gặp rủi ro tài chính của công ty Với một ban quản trị giỏi, có đầu óc chiến lược, khả năng công ty gặp rủi ro tài chính sẽ thấp Dựa vào các yếu tố trên, KTV xác định mức rủi ro kiểm toán có thể chấp nhận được cho toàn bộ BCTC

Sau khi thiết lập được mức rủi ro kiểm toán có thể chấp nhận được, KTV

sẽ đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, trên cơ sở đó xác định mức độ rủi ro phát hiện nhằm làm căn cứ để thiết lập các thủ tục kiểm toán đầy đủ và thích hợp

1.2.2 Đánh giá rủi ro tiềm tàng

Rủi ro tiềm tàng sẽ được tiến hành đánh giá cho tổng thể BCTC và cho

số dư hoặc các nghiệp vụ quan trọng ở từng cơ sở dẫn liệu Trường hợp không thể xác định cụ thể được rủi ro tiềm tàng thì KTV phải giả định rằng rủi ro tiềm tàng là cao cho cơ sở dẫn liệu đó Công việc cụ thể được tiến hành như sau:

a Đánh giá rủi ro tiềm tàng trên toàn bộ BCTC

Khi đánh giá rủi ro tiềm tàng trên toàn bộ BCTC, KTV thường căn cứ vào một số nhân tố tố ảnh hưởng sau:

Đặc điểm nhân sự của Ban Giám đốc: Sự liêm khiết, trình độ và kinh nghiệm của Ban Giám đốc cũng như sự thay đổi thành phần Ban Giám đốc trong niên độ kế toán Trong đó, đặc biệt lưu ý đến vai trò của người lãnh đạo cao nhất, vì đây là người có quyền quyết định phần lớn các chính sách của

DN và có ảnh hưởng trọng yếu đến hầu hết các hoạt động của DN Nếu DN được lãnh đạo bởi một người thiếu trung thực, có những biểu hiện gian lận hoặc DN đó thường xuyên thay đổi nhân sự trong Ban Giám đốc thì KTV phải đánh giá rủi ro tiềm tàng ở mức độ cao

Đặc điểm nhân sự của phòng kế toán: trình độ và kinh nghiệm của kế toán trưởng, của các thành viên chủ yếu trong phòng kế toán có liên quan trực tiếp đến quá trình tập hợp, xử lý và cung cấp thông tin trên BCTC

Những áp lực đối với Ban Giám đốc và kế toán trưởng: KTV cần xem xét, đánh giá liệu Ban Giám đốc và kế toán trưởng DN có bị áp lực phải công

bố BCTC sai sự thật Chẳng hạn, DN thực tế kinh doanh thua lỗ liên tục, mất

khả năng thanh toán, không được các ngân hàng truyền thống tiếp tục cho vay nên dự kiến phát hành trái phiếu để huy động vốn Với áp lực này thì có khả năng dẫn đến việc trình bày BCTC sai sự thật về các khoản chi tiêu, doanh thu, chi phí, lãi lỗ và khả năng thanh toán các khoản nợ

Đặc điểm hoạt động của DN: Các đặc điểm hoạt động của DN như quy trình công nghệ, cơ cấu vốn, các đơn vị phụ thuộc, phạm vi địa lý, hoạt động theo mùa vụ có ảnh hưởng đến mức độ rủi ro tiềm tàng của doanh nghiệp Chẳng hạn một DN có quy trình công nghệ lạc hậu thì khả năng trình bày giá vốn hàng tồn kho là thành phẩm có thể không đúng theo nguyên tắc thận trọng, một DN có nhiều đơn vị phụ thuộc, hoạt động trên địa bàn rộng thì có khả năng cập nhật, tổng hợp số liệu có nhiều sai sót,

Các nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động của DN: những biến động về kinh

tế, cạnh tranh, sự thay đổi về thị trường mua, thị trường bán cũng tác động đến rủi ro tiềm tàng của DN Một DN hoạt động trong môi trường cạnh tranh khốc liệt, mất dần thị phần thì KTV phải đánh giá rủi ro tiềm tàng là rất cao

Sự suy thoái kinh tế cũng có thể ảnh hưởng đến khả năng tiếp tục hoạt động của DN

Hợp đồng kiểm toán lần đầu và hợp đồng kiểm toán dài hạn: Trong các hợp đồng kiểm toán lần đầu, KTV thường thiếu hiểu biết và thiếu kinh nghiệm về các sai sót của khách hàng nên họ thường đánh giá rủi ro tiềm tàng cao hơn

b Đánh giá rủi ro tiềm tàng trên phương diện số dư tài khoản và loại nghiệp vụ

Đánh giá rủi ro tiềm tàng trên phương diện số dư tài khoản và loại nghiệp

vụ thường dựa vào các yếu tố: mức rủi ro tiềm tàng đã đánh giá đối với toàn

bộ BCTC, tính chất của khoản mục, các nhân tố tác động tới rủi ro tiềm tàng trên phương diện số dư tài khoản và loại nghiệp vụ dựa vào hiểu biết của

KTV, bao gồm các nhân tố sau:

Bản chất kinh doanh của khách hàng: rủi ro tiềm tàng bị tăng lên bởi những đặc thù của ngành nghề kinh doanh mà nó có thể tạo nên những khó khăn cho kiểm toán do tồn tại những khoản không chắc chắn hoặc khả năng tồn tại một cách tiềm tàng những gian lận hoặc sai sót trên BCTC Chẳng hạn, khách hàng kinh doanh trong lĩnh vực tiền tệ tín dụng thường có nhiều rủi ro trong quản lý tiền mặt và các phương tiện thanh toán, do đó việc kiểm toán vốn bằng tiền sẽ khó khăn hơn đối với các DN sản xuất thông thường

Kết quả các lần kiểm toán trước: đối với tài khoản được phát hiện có sai phạm trong các lần kiểm toán của năm trước, rủi ro tiềm tàng được xác định ở mức cao Lý do là nhiều loại sai phạm có tính chất hệ thống và đơn vị thường chưa kịp tiến hành các biện pháp sửa chữa nên các sai phạm đã xảy ra trong năm trước có thể vẫn tiếp tục xảy ra trong các năm sau

Các nghiệp vụ kinh tế không thường xuyên: Các nghiệp vụ này có khả năng được vào sổ sai nhiều hơn là các nghiệp vụ diễn ra hàng ngày do khách hàng thiếu kinh nghiệm trong hạch toán các nghiệp vụ đó, do đó rủi ro tiềm tàng đối với các tài khoản chứa nghiệp vụ này thường được đánh giá cao Các ước tính kế toán: rủi ro tiềm tàng của các tài khoản phản ánh các ước tính kế toán (dự phòng khoản phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho, ) thường được đánh giá là cao vì việc vào sổ đúng các khoản mục này không những đòi hỏi sự hiểu biết về bản chất khoản mục, về lý thuyết liên quan

mà còn cả kinh nghiệm và sự phán xét chủ quan của người có trách nhiệm Quy mô của các số dư tài khoản: các tài khoản có số dư bằng tiền lớn thường được đánh giá là rủi ro tiềm tàng cao hơn so với tài khoản có số dư bằng tiền nhỏ

Để có được sự hiểu biết về các thông tin cần thiết cho việc đánh giá rủi

ro tiềm tàng như vậy, KTV thường áp dụng các thủ tục sau: phỏng vấn, quan

sát thực tế, phân tích sơ bộ BCTC Cụ thể là:

Phỏng vấn: phỏng vấn BGĐ, kế toán và các nhân viên có liên quan Việc thực hiện phỏng vấn sẽ thu được những hiểu biết về khách hàng như: bản chất hoạt động kinh doanh của khách hàng, những áp lực bất thường đối với BGĐ,

kế toán trưởng , đặc điểm về môi trường kinh doanh của khách hàng, các hoạt động, nghiệp vụ kinh tế bất thường mà BGĐ chưa có kinh nghiệm quản

lý và kế toán cũng chưa có kinh nghiệm ghi sổ, những thay đổi lớn trong kinh doanh như chiến lược kinh doanh, nguồn tài chính, các mong muốn của đơn

vị đối với KTV trong suốt quá trình thực hiện kiểm toán

Quan sát thực tế: việc quan sát quy trình và quá trình hoạt động kinh doanh của khách hàng cũng có thể giúp cho KTV có thêm những hiểu biết về hoạt động của khách hàng, trợ giúp KTV trong việc đánh giá rủi ro tiềm tàng trên toàn bộ BCTC và trên số dư tài khoản, loại nghiệp vụ

Phân tích sơ bộ BCTC và xem xét các tài liệu do đơn vị cung cấp như chiến lược kinh doanh, kế hoạch ngân sách, các báo cáo, dự báo, dự toán về công việc kinh doanh, về khách hàng, Ngoài ra, KTV có thể thu thập các biên bản họp hội đồng quản trị và hội đồng cổ đông để biết được những vấn

đề lớn đã phát sinh trong kỳ đối với DN

Sau khi đã tìm hiểu những vấn đề trên, KTV cần thiết phải tổng hợp những thông tin đó Thông thường, rủi ro tiềm tàng thường được thiết kế ban đầu là 100%, và thấp nhất là 50% Hoặc do một lý do nào đó mà KTV không thể đánh giá được rủi ro tiềm tàng thì KTV cũng có thể đánh giá rủi ro tiềm tàng ở mức cao nhất là 100%

Ngoài ra KTV cũng có thể đánh giá một cách tương đối theo các mức độ như: cao, trung bình, thấp cho toàn bộ BCTC, và cho từng khoản mục Và KTV cũng có thể đánh giá là rủi ro tiềm tàng là rất cao đối với những khách

hàng mà KTV không có khả năng đánh giá rủi ro tiềm tàng nhằm đảm bảo tính thận trọng trong kiểm toán

1.2.3 Đánh giá rủi ro kiểm soát

Đánh giá rủi ro kiểm soát thực chất là quá trình đánh giá tính hiệu quả của hệ thống KSNB đối với việc phát hiện và ngăn chặn các gian lận và sai sót quan trọng trên BCTC Trên cơ sở xác định được mức rủi ro kiểm soát, KTV sẽ xác định được phương pháp kiểm toán thích hợp Nếu hệ thống KSNB hoạt động hữu hiệu, rủi ro kiểm soát thấp, KTV sẽ áp dụng phương pháp kiểm toán tuân thủ Ngược lại, nếu hệ thống KSNB yếu kém, rủi ro kiểm soát cao, KTV sẽ áp dụng phương pháp kiểm toán cơ bản Đồng thời, qua nghiên cứu và đánh giá hệ thống KSNB, KTV có thể xác định được các điểm mạnh, yếu của kiểm toán nội bộ từ đó xác định trọng tâm cho cuộc kiểm toán Rủi ro kiểm soát được đánh giá căn cứ vào sự hiểu biết, đánh giá của KTV về hệ thống kiểm soát nội bộ theo quy trình thể hiện ở sơ đồ 1.3

Sơ đồ 1.2 Quy trình đánh giá rủi ro kiểm soát

Nội dung cụ thể ở từng bước công việc như sau:

a Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị

Theo quan điểm của COSO, một hệ thống KSNB gồm có 5 thành phần là môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, thông tin và truyền thông, các hoạt

Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị để lập kế hoạch kiểm toán Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát và lập kế hoạch cho từng khoản mục

Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và thiết kế các thử nghiệm cơ bản

động kiểm soát, giám sát Để đánh giá hệ thống KSNB của đơn vị, trước hết, KTV phải hiểu biết về các bộ phận cấu thành này

a1 Hiểu biết về môi trường kiểm soát

Môi trường kiểm soát bao gồm các chức năng quản trị và quản lý, các quan điểm, nhận thức và hành động của Ban quản trị và Ban Giám đốc liên quan đến KSNB và tầm quan trọng của KSNB đối với hoạt động của đơn vị Môi trường kiểm soát tạo nên đặc điểm chung của một đơn vị, có tác động trực tiếp đến ý thức của từng thành viên trong đơn vị về công tác kiểm soát Bản thân môi trường kiểm soát không thể tự ngăn chặn hoặc tự phát hiện và sửa chữa một sai sót trọng yếu Tuy nhiên, môi trường kiểm soát có thể ảnh hưởng đến đánh giá của KTV về tính hữu hiệu của các kiểm soát khác (ví dụ, việc giám sát các kiểm soát và sự vận hành của các hoạt động kiểm soát cụ thể) nên ảnh hưởng đến sự đánh giá của KTV về rủi ro kiểm soát

Để tìm hiểu về môi trường kiểm soát của đơn vị, KTV có thể cần xem xét các yếu tố của môi trường kiểm soát sau đây:

Truyền đạt thông tin và yêu cầu thực thi tính chính trực và các giá trị đạo đức: Đây là những yếu tố then chốt ảnh hưởng đến hiệu quả của việc thiết kế, vận hành và giám sát các kiểm soát;

Cam kết về năng lực: Sự cân nhắc của Ban Giám đốc về các mức độ năng lực cần đáp ứng cho mỗi nhiệm vụ cụ thể, các kỹ năng và kiến thức cần thiết tương ứng;

Sự tham gia của Ban quản trị: KTV cần xem xét về sự độc lập của ban quản trị đối với Ban Giám đốc đơn vị; kinh nghiệm và vị thế của ban quản trị; mức độ tham gia của Ban quản trị, những thông tin Ban quản trị nhận được và

sự xem xét kỹ lưỡng các hoạt động; tính hợp lý trong hành động của Ban quản trị, gồm mức độ phức tạp của các câu hỏi đã được đặt ra và theo sát việc

xử lý của Ban Giám đốc, và cách làm việc của Ban Giám đốc với kiểm toán

nội bộ và kiểm toán độc lập

Triết lý và phong cách điều hành của Ban Giám đốc: thể hiện ở cách tiếp cận đối với việc quản lý và chấp nhận rủi ro kinh doanh; quan điểm và hành động đối với việc lập và trình bày BCTC; quan điểm đối với việc xử lý thông tin, công việc kế toán và nhân sự

Cơ cấu tổ chức: Khuôn khổ mà theo đó các hoạt động của đơn vị được lập kế hoạch, thực hiện, kiểm soát và soát xét nhằm đạt được mục tiêu

Phân công quyền hạn và trách nhiệm: Cách thức phân công quyền hạn và trách nhiệm đối với các hoạt động; cách thức thiết lập trình tự hệ thống báo cáo và sự phân chia quyền hạn và trách nhiệm giữa các cấp

Các chính sách và thông lệ về nhân sự: Các chính sách và thông lệ liên quan đến các hoạt động tuyển dụng, định hướng, đào tạo, đánh giá, hướng dẫn, thăng tiến nhân viên, lương, thưởng và các biện pháp khắc phục sai sót Trong quá trình tìm hiểu, KTV phải đánh giá liệu Ban Giám đốc, với sự giám sát của Hội đồng quản trị, đã thiết kế và duy trì văn hóa trung thực và hành vi đạo đức hay chưa; các điểm mạnh của môi trường kiểm soát có kết hợp lại tạo thành cơ sở vững chắc cho các thành phần khác của kiểm soát nội

bộ hay không, và các thành phần đó có bị suy yếu do các khiếm khuyết của môi trường kiểm soát hay không?

a2 Quy trình đánh giá rủi ro của đơn vị

Quy trình đánh giá rủi ro của đơn vị hình thành nên cơ sở để Ban Giám đốc xác định các rủi ro cần được quản lý Một quy trình đánh giá rủi ro phù hợp với hoàn cảnh, bản chất, quy mô và mức độ phức tạp của đơn vị có thể giúp KTV phát hiện các rủi ro có sai sót trọng yếu KTV phải sử dụng xét đoán chuyên môn để xác định quy trình đánh giá rủi ro của đơn vị có phù hợp hay không

a3 Thông tin và truyền thông

Là hệ thống trợ giúp việc trao đổi thông tin, mệnh lệnh và chuyển giao kết quả trong công ty, nó cho phép từng nhân viên cũng như từng cấp quản lý thực hiện tốt nhiệm vụ của mình Ví dụ DN thường xuyên cập nhật các thông tin quan trọng cho ban lãnh đạo và những người có thẩm quyền Hệ thống truyền thông của DN đảm bảo cho nhân viên ở mọi cấp độ đều có thể hiểu và nắm rõ các nội quy, chuẩn mực của tổ chức, đảm bảo thông tin được cung cấp kịp thời, chính xác đến các cấp có thẩm quyền theo quy định

Để tìm hiểu thành phần này, KTV phải xem xét 2 nội dung:

Thứ nhất, KTV phải tìm hiểu về hệ thống thông tin liên quan đến việc lập và trình bày BCTC, bao gồm các quy trình kinh doanh có liên quan, gồm các nội dung sau:

- Các nhóm giao dịch trong hoạt động của đơn vị có tính chất quan trọng đối với BCTC

- Các thủ tục được thực hiện trong hệ thống công nghệ thông tin hoặc thủ công, để tạo lập, ghi chép, xử lý, chỉnh sửa các giao dịch, ghi nhận vào Sổ Cái

- Cách thức hệ thống thông tin tiếp nhận các sự kiện và tình huống có tính chất quan trọng đối với BCTC (không bao gồm các giao dịch)

- Quy trình lập và trình bày BCTC của đơn vị, bao gồm cả các ước tính

kế toán và thông tin thuyết minh quan trọng

- Các kiểm soát đối với những bút toán, kể cả bút toán ghi sổ không thông dụng để ghi nhận các giao dịch không thường xuyên, các giao dịch bất thường hoặc các điều chỉnh

Thứ hai, KTV phải tìm hiểu cách thức đơn vị trao đổi thông tin về vai trò, trách nhiệm và các vấn đề quan trọng khác liên quan tới BCTC, gồm: trao đổi giữa Ban Giám đốc và Ban quản trị; thông tin với bên ngoài, ví dụ với các

cơ quan quản lý có thẩm quyền

a4 Các hoạt động kiểm soát

KTV phải tìm hiểu những hoạt động kiểm soát liên quan đến cuộc kiểm toán mà theo xét đoán của KTV là cần thiết để có thể đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu và thiết kế các thủ tục kiểm toán tiếp theo đối với rủi ro đã đánh giá

Việc tìm hiểu các hoạt động kiểm soát có thể được tiến hành bằng cách chia một hệ thống kiểm soát nội bộ theo khoản mục hoặc theo từng chu trình nghiệp vụ

Phương pháp tiếp cận theo khoản mục: Khoản mục ở đây được hiểu là các khoản mục được trình bày trên BCTC Theo đó, KTV sẽ tiến hành nhóm các tài khoản được xếp vào cùng nội dung trên BCTC thành các nhóm và tiến hành kiểm tra theo từng nhóm tài khoản hay từng khoản mục đó

Phương pháp tiếp cận theo chu trình: Chu trình nghiệp vụ là các khái niệm dùng để chỉ những chính sách và thủ tục liên quan đến một nghiệp vụ Việc phân chia này phụ thuộc vào đặc thù của đơn vị và kinh nghiệm của kiểm toán viên Để thuận lợi cho mục đích kiểm toán KTV thường chia hệ thống KSNB thành các chu trình nghiệp vụ: Chu trình bán hàng và thu tiền; Mua hàng và thanh toán; Tiền lương; Sản xuất; Tài chính

Đối với mỗi cuộc kiểm toán, KTV không bắt buộc phải tìm hiểu hết toàn bộ các hoạt động kiểm soát liên quan đến từng nhóm giao dịch, số dư tài khoản,

thông tin thuyết minh trên BCTC hoặc tới từng cơ sở dẫn liệu có liên quan

a5 Giám sát

KTV phải tìm hiểu những phương thức chủ yếu mà đơn vị sử dụng để giám sát kiểm soát nội bộ về lập và trình bày BCTC, gồm các hoạt động kiểm soát có liên quan đến cuộc kiểm toán và cách thức đơn vị khắc phục các khiếm khuyết trong các kiểm soát của đơn vị

Nếu đơn vị có kiểm toán nội bộ, KTV phải tìm hiểu các nội dung sau để xác định xem kiểm toán nội bộ có liên quan đến cuộc kiểm toán không: trách nhiệm và vị trí của kiểm toán nội bộ trong cơ cấu tổ chức của đơn vị; các hoạt động mà kiểm toán nội bộ đã và sẽ thực hiện

KTV phải tìm hiểu nguồn gốc của thông tin được sử dụng trong hoạt động giám sát của đơn vị và cơ sở để Ban Giám đốc đánh giá là thông tin đủ tin cậy cho mục đích giám sát

Để đạt được sự hiểu biết về hệ thống KSNB như trên, KTV thường sử dụng những thủ tục như sau:

- Kinh nghiệm và hiểu biết trước đây của KTV về lĩnh vực hoạt động và

về đơn vị khách hàng;

- Xem xét các tài liệu về kiểm soát nội bộ của đơn vị như sơ đồ tổ chức,

sơ đồ hạch toán, các văn bản nội bộ về quy chế kiểm soát…

- Trao đổi với người quản lý đơn vị và các nhân viên để nắm bắt được thái độ người quản lý, đặc điểm tổ chức, chính sách nhân sự…

- Quan sát tại chỗ hoạt động và nghiệp vụ của đơn vị, như: Tổ chức hệ thống thông tin, quản lý nhân sự, hệ thống KSNB, quá trình xử lý các nghiệp

vụ kinh tế, giao dịch giữa các bộ phận trong đơn vị

Khi nghiên cứu và đánh giá về hệ thống KSNB của khách hàng, KTV cần chú ý hai khía cạnh trọng tâm là cách thiết kế và sự vận hành của hệ thống KSNB

Để chứng minh cho sự hiểu biết của KTV về hệ thống KSNB của khách hàng, ba phương pháp thường được sử dụng là: Mô tả tường thuật; lưu đồ và bảng câu hỏi về cơ cấu kiểm soát nội bộ

- Mô tả tường thuật: Bản mô tả tường thuật là một loại tài liệu bằng văn bản về cơ cấu KSNB của đơn vị được kiểm toán Bản mô tả tường thuật có ưu điểm là đơn giản, nó có thể được sử dụng thích hợp với những đơn vị có cơ cấu kiểm soát đơn giản và dễ mô tả Tuy nhiên, nhược điểm của phương pháp này là khó diễn đạt và mô tả chi tiết, do vậy khó áp dụng ở những đơn vị có

cơ cấu kiểm soát phức tạp

- Lưu đồ: Lưu đồ KSNB là sự trình bày các tài liệu và sự vận động liên tiếp của chúng bằng các ký hiệu và biểu đồ Phương pháp này có ưu điểm là giúp ta có thể nhìn khái quát, logic và súc tích về hệ thống KSNB của khách hàng dễ dàng phát hiện những thiếu sót trong thiết kế và vận hành của các quá trình và thủ tục kiểm soát

- Bảng câu hỏi: Bảng câu hỏi về cơ cấu KSNB gồm một loạt các câu hỏi

về các quá trình kiểm soát trong từng lĩnh vực kiểm toán, kể cả môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và các nguyên tắc, thủ tục kiểm soát Các câu hỏi

về kiểm soát có thể được thiết kế với yêu cầu trả lời dạng đóng hoặc mở Tuy nhiên dạng câu trả lời đóng (Có/Không) thường là thích hợp và hay được dùng cho việc hiểu biết về cơ cấu KSNB Ưu điểm của công cụ này là nhờ sự chuẩn bị sẵn nên KTV có thể tiến hành nhanh chóng mà không bỏ sót các các vấn đề quan trọng Nhưng nhược điểm của nó là do được thiết kế sẵn nên có thể không phù hợp với các nét đặc thù hay quy mô của đơn vị

b Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát đối với từng khoản mục và lập

kế hoạch cho từng khoản mục

Sau khi hiểu được hệ thống KSNB của đơn vị, KTV phải thực hiện đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát theo các cơ sở dẫn liệu cho từng số dư tài

khoản hoặc các loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu

Các cơ sở dẫn liệu của KTV trong thử nghiệm kiểm soát bao gồm:

- Sự tồn tại: Thủ tục kiểm soát có tồn tại

- Tính hiệu lực: Thủ tục kiểm soát được thực hiện trong thực tế và có hiệu lực trong việc đạt được mục tiêu kiểm soát

- Tính liên tục: Thủ tục kiểm soát được vận hành liên tục trong kỳ kế toán Việc đánh giá sơ bộ ban đầu về rủi ro kiểm soát được thực hiện chủ yếu được thực hiện trên cơ sở dự đoán Trước hết, KTV nhận diện các mục tiêu kiểm soát cụ thể cho từng khoản mục Sau đó, KTV phân tích quá trình kiểm soát chủ yếu (có khả năng ảnh hưởng lớn đến việc thỏa mãn mục tiêu kiểm soát) để nhận hiện các quá trình kiểm soát đặc thù, qua đó có thể phát hiện ra những tồn tại của hệ thống KSNB Dựa vào các phát hiện này, KTV tiến hành đánh giá rủi ro kiểm soát ban đầu đối với mục tiêu kiểm soát của từng loại nghiệp vụ KTV có thể đanh giá rủi ro theo yếu tố định tính: thấp, trung bình, cao hoặc theo tỷ lệ phần trăm

KTV thường đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức độ cao đối với cơ sở dẫn liệu của BCTC trong trường hợp:

- Hệ thống kế toán và hệ thống KSNB không đầy đủ;

- Hệ thống kế toán và hệ thống KSNB không hiệu quả;

- KTV không được cung cấp đầy đủ cơ sở để đánh giá sự đầy đủ và hiệu quả của hệ thống kế toán và hệ thống KSNB của khách hàng

KTV thường đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức độ không cao đối với cơ sở dẫn liệu của BCTC trong trường hợp:

- KTV có đầy đủ cơ sở để kết luận hệ thống kế toán và hệ thống KSNB được thiết kế có thể ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa các sai sót trọng yếu;

- KTV có kế hoạch thực hiện thử nghiệm kiểm soát làm cơ sở cho việc đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát

Việc đánh giá rủi ro kiểm soát chi phối trực tiếp đến việc xác định các loại thử nghiệm áp dụng Nếu rủi ro kiểm soát được đánh giá ở mục tối đa thì KTV không thể dựa vào hệ thống KSNB của đơn vị để giảm bớt các thử nghiệm cơ bản trên các số dư và nghiệp vụ mà KTV phải tăng cường các thử nghiệm cơ bản để phát hiện các sai phạm trọng yếu, trong trường hợp này, KTV không thực hiện thử nghiệm kiểm soát Nếu rủi ro kiểm soát được đánh giá thấp hơn mức tối đa, KTV sẽ thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để khẳng định lại những đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát và dựa vào kết quả này để giảm bớt các thử nghiệm cơ bản trên số dư và nghiệp vụ

c Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát

Thử nghiệm kiểm soát là các thử nghiệm được tiến hành nhằm thu thập bằng chứng về khả năng bảo đảm ngăn chặn và phát hiện được các sai sót trọng yếu của hệ thống KSNB Thử nghiệm kiểm soát chỉ được thực hiện cho những khoản mục và loại nghiệp vụ mà KTV đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát ở dưới mức tối đa

Các thử nghiệm kiểm soát có thể được thực hiện thông qua các phương pháp chủ yếu sau:

Phương pháp phỏng vấn: theo phương pháp này thì KTV đưa ra các câu hỏi và nhận được câu trả lời từ những người có trách nhiệm trong bộ máy KSNB của DN Qua đó, KTV có thể nắm được thực tế về công việc mà họ đã thực hiện cũng như những vấn đề mà họ quan tâm trong quá trình kiểm soát Các công ty kiểm toán thường thiết kế trước các câu hỏi chuẩn cho các cuộc phỏng vấn, các câu hỏi này đã được cân nhắc cho việc thu thập thông tin đối với từng mục tiêu cụ thể của hệ thống KSNB Có hai dạng câu hỏi thường được áp dụng là “câu hỏi đóng” và “câu hỏi mở” “Câu hỏi đóng” nhằm xác nhận một vấn đề cụ thể mà DN đã thực hiện “Câu hỏi mở” nhằm để cho người được phỏng vấn trình bày rõ hơn, chi tiết hơn và linh hoạt hơn những

vấn đề mà họ đã thực hiện trong quá trình KSNB

Phương pháp quan sát thực tế: đối với các thủ tục kiểm soát có để lại

“dấu vết” trên tài liệu chứng từ kế toán, KTV có thể áp dụng phương pháp quan sát để thu thập bằng chứng

Phương pháp thực hiện lại: theo phương pháp này, KTV kiểm tra trên cơ

sở lặp lại các hoạt động của một người cụ thể nào đó trong bộ máy KSNB đã làm để thấy được mức độ thực hiện trách nhiệm của người đó đối với công việc đã được giao Việc kiểm tra này nhằm đưa ra ý kiến về tính hữu hiệu về

sự tự kiểm soát của một bộ phận, một khâu công việc nào đó theo từng nhân viên được phân công đảm nhiệm Khi thực hiện phương pháp này, KTV cần lưu ý để phát hiện ra những bất hợp lý của quy trình mà theo đó có thể nảy sinh ra sai sót hoặc gian lận

Phương pháp kiểm tra chứng từ: việc kiểm tra chứng từ có thể được thực hiện theo hai chiều hướng: Kiểm tra dấu vết từ đầu đến cuối và ngược lại

- Kiểm tra từ đầu đến cuối hay còn gọi là kiểm tra từ chi tiết đến tổng hợp: đây là việc kiểm tra theo trình tự luân chuyển của quy trình kế toán cho một nghiệp vụ kinh tế cụ thể Theo đó, việc kiểm tra được thực hiện từ chứng

từ gốc đến việc ghi chép trên các sổ kế toán chi tiết, sổ Cái tài khoản và phản ánh số liệu tổng hợp trên BCTC Mục đích của việc kiểm tra này là nhằm đánh giá mức độ phản ánh đầy đủ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

- Kiểm tra ngược lại hay còn gọi là kiểm tra từ tổng hợp đến chi tiết: theo phương pháp này, việc kiểm tra được thực hiện từ số liệu tổng hợp trên BCTC, sổ Cái tài khoản đến chứng từ gốc của nghiệp vụ kinh tế phát sinh Mục đích của việc kiểm tra này là nhằm xác định số liệu đã được phản ánh trên BCTC và sổ cái tài khoản là có thật

Để thực hiện các thử nghiệm kiểm soát một cách có hiệu quả, tuỳ theo từng trường hợp cụ thể mà KTV có thể áp dụng các phương pháp thử nghiệm

thích hợp Tuy nhiên, mỗi phương pháp đều có những nhược điểm vốn có của

nó nên cần phải kết hợp nhiều biện pháp khác nhau để đảm bảo kết luận kiểm toán đạt được một cách khách quan nhất

d Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và điều chỉnh các thử nghiệm cơ bản

Trên cơ sở kết quả thu được của các thử nghiệm kiểm soát đã thực hiện, KTV tiến hành đánh giá lại rủi ro kiểm soát Trên cơ sở đó, KTV điều chỉnh lại chương trình kiểm toán (phần các thử nghiệm cơ bản): Mở rộng các thử nghiệm cơ bản ở những bộ phận mà rủi ro kiểm soát được đánh giá là cao hơn

dự kiến, và giới hạn các thử nghiệm cơ bản ở những bộ phận có mức rủi ro kiểm soát thấp hơn hoặc rủi ro kiểm soát phù hợp với kế hoạch ban đầu

Khi đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát như đã mô tả ở trên, KTV vẫn có thể kết hợp đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát vì trên thực tế hai loại rủi ro này có quan hệ mật thiết với nhau Việc đánh giá rủi ro kết hợp này gọi là đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu trong BCTC, cũng được thực hiện ở cấp độ BCTC và cấp độ CSDL

có thể chấp nhận được cũng chính là xác định mức rủi ro phát hiện thích hợp

Rủi ro phát hiện có thể xác định theo công thức:

KTV xác định mức rủi ro tiềm tàng là 30%, rủi ro kiểm soát là 20% Để đảm bảo mức rủi ro kiểm toán có thể chấp nhận được, dựa vào công thức trên, KTV xác định được mức rủi ro phát hiện là 25% Theo đó, KTV xác định số lượng bằng chứng cần thu thập để đảm bảo mức rủi ro phát hiện là 25%

Ngoài ra, KTV cũng có thể xác định rủi do phát hiện từ rủi ro tiềm tàng

và rủi ro kiểm soát dựa vào ma trận rủi ro tại bảng 1.1 và bảng 1.2

Bảng 1.1 Ma trận rủi ro (trường hợp đánh giá riêng IR và CR)

Đánh giá của KTV về rủi ro kiểm soát

Đánh giá của

KTV về rủi

Bảng 1.2 Ma trận rủi ro (trường hợp đánh giá rủi ro kết hợp RMM)

Đánh giá của KTV về rủi ro có sai sót trọng yếu Cao Trung bình Thấp Đánh giá của KTV về rủi ro phát hiện Thấp Trung bình Cao Trong mô hình ma trận trên, rủi ro phát hiện có thể chấp nhận được xác định căn cứ vào mức rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát tương ứng

Trong cả hai cách xác định rủi ro bằng mô hình công thức và ma trận rủi

ro đều cho thấy rủi ro phát hiện có thể chấp nhận được luôn tỷ lệ nghịch với rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát Ví dụ, khi rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được đánh giá là cao thì rủi ro phát hiện có thể chấp nhận được đánh giá

ở mức độ thấp để giảm rủi ro kiểm toán xuống thấp đến mức có thể chấp nhận được Ngược lại, khi rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được đánh giá là thấp thì có thể chấp nhận mức rủi ro phát hiện cao hơn nhưng vẫn đảm bảo giảm rủi ro kiểm toán xuống thấp đến mức có thể chấp nhận được

Tuy nhiên, việc sử dụng mô hình rủi ro kiểm toán vẫn tồn tại những hạn

chế như sau:

Dù KTV có nỗ lực cao nhất trong việc lập kế hoạch thì những đánh giá

về rủi ro kiểm toán mong muốn và rủi ro kiểm soát, rủi ro tiềm tàng mang tính chủ quan cao và chỉ xấp xỉ bằng số thực tế

Mô hình rủi ro kiểm toán là mô hình kế hoạch, do đó nó bị hạn chế trong việc sử dụng để đánh giá các kết quả kiểm toán

1.3 YÊU CẦU CỦA CÁC CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM ĐỐI VỚI VIỆC ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN

1.3.1 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) có hiệu lực đến 31/12/2012

Các VSA liên quan đến quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán gồm VSA

310 [3], VSA240 [9], VSA 250[1], VSA 570[7], VSA 400 [5], VSA 401[6]

1.3.2 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) ban hành ngày 06/12/2012, có hiệu lực từ 01/01/2014

Nhằm theo kịp xu hướng quốc tế, ngày 06/12/2012, Bộ tài chính đã cơ cấu lại và ban hành mới hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam

Liên quan đến quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán, VSA 315 đã thay thế cho ba chuẩn mực kiểm toán cũ là VSA 310, VSA 400 và VSA 401 VSA 315 đặc biệt nhấn mạnh đến mô hình rủi ro kinh doanh (phương pháp tiếp cận dựa trên rủi ro) Ngoài ra, VSA 200 ban hành mới cũng thay đổi nhiều so với chuẩn mực cũ đặc biệt là quan điểm nhìn nhận về các thành phần rủi ro kiểm toán

Hệ thống VSA mới đã có những điểm khác biệt cơ bản về yêu cầu đối với công tác đánh giá rủi ro kiểm toán BCTC so với VSA cũ như sau:

Thứ nhất, VSA 200 đã có sự thay đổi so với VSA 400 về cách nhìn nhận các thành phần rủi ro

Về cơ bản, VSA 200 gộp rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát lại thành rủi

ro có sai sót trọng yếu và nhìn nhận rủi ro kiểm toán là hệ quả của rủi ro có

sai sót trọng yếu và rủi ro phát hiện

Thứ hai là sự khác biệt về phương pháp đánh giá rủi ro kiểm toán

VSA 400 đi theo hướng tiếp cận rủi ro kiểm toán thông qua việc đánh giá từng bộ phận của rủi ro bao gồm: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện còn VSA 315 đánh giá rủi ro kiểm toán thông qua việc đánh giá rủi

ro có sai sót trọng yếu (sự kết hợp giữa rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát)

Thứ ba là do hệ thống chuẩn mực mới xây dựng theo hướng tiếp cận kiểm toán dựa trên rủi ro nên dẫn đến sự khác biệt về hướng tiếp cận đánh giá rủi ro kiểm toán

VSA 315 mở rộng quan điểm về rủi ro kinh doanh và nhấn mạnh đến tầm quan trọng của thủ tục phân tích trong quá trình thu thập thông tin

VSA 315 đòi hỏi KTV phải chú trọng nhiều hơn vào giai đoạn tìm hiểu khách hàng để có sự hiểu biết sâu rộng về bản chất công việc, ngành nghề, chiến lược kinh doanh và các nhân tố ảnh hưởng khác Từ các đánh giá ban đầu này, KTV sẽ cân nhắc xem liệu các rủi ro kinh doanh này có gia tăng khả năng có sai lệch trọng yếu trên BCTC hay không, nếu có, KTV sẽ liên hệ để xác định liệu các CSDL của BCTC có còn phù hợp Đây được xem là một trong những phương pháp tiên tiến được đánh giá cao về tính hiệu quả trong kiểm toán BCTC

KẾT LUẬN CHƯƠNG I

Chương 1 đã hệ thống được lý luận chung về đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán BCTC bao gồm bản chất của rủi ro kiểm toán, các loại rủi ro kiểm toán và phương pháp đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán BCTC Đây là những cơ sở lý luận để xem xét, đánh giá về thực trạng đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn thuế ATAX, từ đó đề xuất giải pháp hoàn thiện việc đánh giá này tại ATAX

CHƯƠNG 2 CÔNG TÁC ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ ATAX

2.1 GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ ATAX

Trong các năm qua, nhờ có đội ngũ chuyên gia am tường các lĩnh vực kế toán, kiểm toán, thuế, tài chính, ATAX đã cung cấp dịch vụ chất lượng cao đến khách hàng thuộc nhiều loại hình doanh nghiệp, mọi thành phần kinh tế trên khắp Việt Nam: doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp nhà nước, công ty cổ phần, doanh nghiệp tư nhân, các tổ chức phi chính phủ, các cơ quan quản lý Nhà nước, các ban quản lý dự án, … và đã nhận được sự tín nhiệm lớn từ phía khách hàng

Ghi nhận chất lượng dịch vụ của ATAX, ngày 11/10/2009, tại Hà Nội, Ban tổ chức giải thưởng "Thương hiệu chứng khoán uy tín năm 2009" đã bình chọn, trao Cúp vàng và chứng nhận đạt giải cho ATAX - một trong 14 công

ty kiểm toán được vinh danh là tổ chức kiểm toán uy tín

2.1.2 Các dịch vụ cung cấp tại ATAX

Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn thuế ATAX được cấp giấy phép kinh doanh các dịch vụ sau: