Qúa trình sản xuất là quá trình kết hợp ba yếu tố tư liệu lao động , đối tượng lao động , sức lao động
A. Mở Đầu Nền kinh tế Việt Nam sau nhiều năm đổi mới, dới sự lãnh đạo của Đảng và Nhà Nớc, đã đạt đợc nhiều thành tựu to lớn. Sự chuyển đổi từ một nền kinh tế kế hoạch hoá tập trung, quan liêu, bao cấp sang nền kinh tế thị trờng nh hiện nay là một bớc ngoạt quan trọng, góp phần thay đổi bộ mặt của nớc ta trong khu vực cũng nh trên trờng Quốc Tế . Tuy nhiên, dù ở bất kì cơ chế kinh tế nào, phơng thức sản xuất đều gắn liền với sự vận động và tiêu hao các yếu tố cơ bản tạo nên quá trình sản xuất. Nói cách khác, quá trình sản xuất là quá trình kết hợp của ba yếu tố: T liệu lao động; Đối tợng lao động và Sức lao động . Nh vậy, để tiến hành sản xuất hàng hoá, ngời sản xuất phải bỏ ra chi phí về thù lao cho ngời lao động, nguyên vật liệu, tiền lơng, khấu hao, các dịch vụ mua ngoài Mỗi doanh nghiệp dù lớn hay nhỏ trong nền kinh tế đều phảI quan tâm đến chi phí sản xuất vì đây chính là yếu tố tạo ra sức cạnh tranh trên thị trờng để doanh nghiệp có thể tồn tại, đứng vững và duy trì sự phát triển của mình . Để cạnh tranh, đòi hỏi sản phẩm phải có chất lợng cao và giá thành hạ . Hạ giá thành đồng nghĩa với việc hạ thấp chi phí sản xuất bởi chi phí sản xuất cấu thành nên giá thành sản phẩm . Việ hạ thấp chi phí đợc thông qua việc nâng cao năng suất lao động và tiết kiệm chi phí . Trong tình tình thực tế hiện nay , vấn đề hạch toán chi tiết chi phí sản xuất vẫn còn gặp phảI những khó khăn cần phảI làm rõ . Chính vì thế em đã lựa chọn đề tài : Hạch toán chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp sản xuất làm đề tài nghiên cứu của mình . Đề án môn học B. NộI DUNG Chơng I: những vấn đề lí luận chung. 1.1. Khái niệm . Sản xuất là quá trình đầu t chi phí để chế tạo ra sản phẩm . Chi phí sản xuất là sự hao phí về nguyên vật liệu, công cụ dung cụ, khấu hao, tiền lơng, các chi phí khác bằng tiền mà doanh nghiệp đã bỏ ra trong quá trình sản xuất sản phẩm của mình trong một khoảng thời gian nhất định đợc biểu hiện bằng tiền . Kế toán sản xuất là kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm . Doanh nghiệp sản xuất là doanh nghiệp thực hiện quá trình sản xuất kinh doanh của mình bằng sử dụng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, máy móc thiết bị, sử dụng lao động con ngời, các chi phí khác phát sinh dể tiến hành sản xuất, chế tạo sản phẩm và tiêu thụ sản phẩm đó trên thị tr- ờng . Thông qua việc sản xuất và tiêu thụ sản phẩm, doanh nghiệp xác định đợc kết quả kinh doanh ( lãi, lỗ ) qua một thời kì hoạt động . Đồng thời với số liệu thu nhập, doanh nghiệp sẽ trình bày trên báo cáo tài chính tình hình tại một thời điểm vào cuối kì kế toán năm . Giống nh kế toán Việt Nam , Kế toán Hoa Kỳ cũng tập hợp chi phí để sản xuất ra sản phẩm . Tuy nhiên, việc tập hợp chi phí hoàn toàn phụ thuộc vào hai phơng pháp tính giá thành sản phẩm, tính giá thành công việc Job Costing giống nh tính giá thành phức tạp của kế toán Việt Nam , mà tác giả đã trình bày trong cuốn kế toán tài chính, hoặc trong cuốn kế toán chi phí và tính giá thành . Đinh Thị Phú Hạnh Lớp : KT13042 2 Đề án môn học 1.2. Phân loại chi phí sản xuất . 1.2.1. Hệ thống kế toán Việt Nam . Chi phí sản xuất có thể đợc phân loại theo nhiều tiêu thức khác nhau tuỳ thuộc vào mục đích và yêu cầu của công tác quản lí . Tuy nhiên, về mặt hạch toán, chi phí sx thờng đợc phân loại theo các tiêu thức sau : 1.2.1.1. Phân lại theo yếu tố chi phí - Yếu tố chi phí nguyên , vật liệu : Bao gồm toàn bộ giá trị nguyên, vật liệu chính, vật liệu phụ sử dụng vào sản xuất kinh doanh ( loại trừ giá trị dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi ) . - Yếu tố chi phí nhân công : Bao gồm tổng số tiền lơng, phụ cấp lơng phảI trả cho ngời lao động cùng với các khoản trích theo lơng theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lơng và phụ cấp lơng phảI trả cho ngờilao động tính vào chi phí . - Yếu tố khấu hao TSCĐ : Phẩn ánh tổng số khấu hao TSCĐ phảI trích trong kì của tất cả TSCĐ sử dụng cho SXKD . - Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngoài : Phản ánh toàn bộ chi phí dịch vụ mua ngoài dùng vào sản xuất kinh doanh . - Yếu tố chi phí khác bằng tiền : Gồm các chi phí khác bằng tiền cha phản ánh ở các yếu tố trên dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh trong kì. 1.2.1.2. Phân loại theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm . - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp : Bao gồm toàn bộ giá trị nguyên vật liệu liên quan trực tiếp đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ , dịch vụ . - Chi phí nhân công trực tiếp : Bao gồm tiền lơng và các khoản trích theo lơng phảI trả cho công nhân trực tiếp sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực Đinh Thị Phú Hạnh Lớp : KT13042 3 Đề án môn học hiện các dịch vụ cùng với các khoản trích theo tỷ lệ quy định cho các quỹ kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội , bảo hiểm y tế ( phần tính vào chi phí ) - Chi phí sản xuất chung : Bao gồm toàn bộ các chi phí còn lại phát sinh trong phạm vi phân xởng, bộ phận sản xuất sau khi đã loại trừ CPNVLTT và CPNCTT . - Chi phí bán hàng : Bao gồm toàn bộ các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ trong kì . - Chi phí quản lí DN : Bao gồm toàn bộ các khoản chi phí phát sinh liên quan đến quản trị kinh doanh và quản lí hành chính trong doanh nghiệp mầ không tách đợc cho bất kì hoạt động hay phân xởng nào . 1.2.1.3. Phân loại theo mối quan hệ với khối lợng sản xuất . - Chi phí khả biến : Là những khoản chi phí mà có sự thay đổi về mặt lợng tơng ứng với sự thay đổi số lợng sản phẩm sản xuất trong kì . Chẳng hạn chi phí về nguyên liệu , nhân công trực tiếp Cần l u ý rằng , biến phí nếu tính trên một đơn vị sản phẩm thì lại có tính cố định . - Chi phí bất biến : Là những khoản chi phí mà tổng số không thay đổi dù sản lợng thay đổi . Chẳng hạn các chi phí về khấuhao tài sản cố định, chi phí thuê mặt bằng, phơng tiện kinh doanh Các chi phí này nếu tính cho một đơn vị sản phẩm thì lại biến đổi nếu số lợng sản phẩm thay đổi . 1.2.1.4. Phân loại theo phơng pháp tập hợp chi phí và mối quan hệ với đối t- ợng chịu phí . Chi phí trực tiếp : Là chi phí có quan hệ trực tiếp với công việc sản xuất ra sản phẩm của doanh nghiệp . Đối với những khoản phí này kế toán có thể căn cứ vào chứng từ phát sinh để phân bổ trực tiếp cho đối tợng chịu phí . Đinh Thị Phú Hạnh Lớp : KT13042 4 Đề án môn học Chi phí gián tiếp : Là những khoản phí có liên quan tới việc sản xuất của nhiều công việc, sản phẩm . Những chi phí này kế toán phảI tiế hành tập hợp phân bổ cho các đối tợng theo một hoặc một số tiêu thức thích hợp . 1.2.2. Hệ thống kế toán Hoa Kỳ . Kế toán Hoa Kì có hai trờng hợp tính giá thành . Đó là tính giá thành theo công việc và tính giá thành theo tiến trình sản xuất ( hay còn gọi là theo phơng pháp phân bớc ) . Do đó việc tập hợp chi phí có khác nhau . Trong trờng hợp xác định giá thành theo công việc thì không sử dụng các tài khoản CPNVLTT, CPNCTT nh kế toán Việt Nam, chỉ sử dụng tài khoản CPSXC . Nghĩa là từ tài khoản Nguyên vật liệu tồn kho ( Materials Inventory ), khi xuất kho NVLTT sản xuất sản phẩm ( Direct Material ) thì đa thẳng vào chi phí SXKD dở dang ( Work in process Inventory ) . Còn xuất kho NVL gián tiếp sản xuất sản phẩm ( Indirect Materials ) thì đa vào chi phí sản xuất chung ( Manuafacruring Wagé ) cho ngời lao động trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất sản phẩm ( Direct Labor ) sẽ tính thẳng vào chi phí sản xuất kinh doanh dở dang ( Work in proces inventory ) giống nh NVLTT. Còn chi phí nhân công gián tiếp ( Indirect Labor ) sẽ đa vào chi phí sản xuất chung . Trong CPSXC, ngoài CPNVL gián tiếp, CPNC gián tiếp còn có các chi phí khác phát sinh nh chi phí khấu hao nhà xởng, máy móc thiết bị ( Depreciation Plant& Equipment ) ; chi phí tiện ích ( Plant utilities ) ; chi phí bảo hiểm ( Plant Insurance ) , Chi phí thuế TS ( Property Taxes Plant ) . Trong trờng hợp xác định giá thành sản phẩm theo tiến trình thì vẫn sử dụng các tài khoản NVL tồn kho, chi phí SXKD dở dang . Tuy nhiên, mỗi giai đoạn sản xuất sẽ có một tài khoản chi phí sản xuất dở dang ( giống nh trờng hợp tính giá thành phân bớc của kế toán VN ). Cụ thể, từ tài khoản NVL tồn kho ( Materials Inventory) , khi xuất kho NVLTT sản xuất sản phẩm ( Direct Đinh Thị Phú Hạnh Lớp : KT13042 5 Đề án môn học Materials ) thì đa thẳng vào chi phí sản xuất kinh doanh dở dang . Còn xuất kho NVL gián tiếp (Indirect Materials ) thì đa vào chi phí sản xuất chung (Manuafacturing Overhead ). Tơng tự nh vậy, trờng hợp tiền lơng nhân công phảI trảcho ngời lao động trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất sản phẩm sẽ tính thẳng vào chi phí sản xuất kinh doanh dở dang .Còn chi phí nhân công gián tiếp sẽ đa vào chi phí sản xuất chung . Kết thúc giai đoạn 1, chi phí sản xuất dở dang đợc chuyển sang giai đoạn 2 . Ngoài ra còn có CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC phát sinh thêm ở giai đoạn 2 tơng tự sang giai đoạn 3, 4 tuỳ theo quy trínhản xuất sản phẩm của doanh nghiệp . Trong trờng hợp tính giá thành theo tiến trình ( phân bớc ) sẽ chia chi phí thành hai khoản mục là Chi phí nhân công trực tiếp và chi phí biến đổi ( Chi phí biến đổi bao gồm chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung) . 1.3. Tổng hợp chi phí sản xuất và phân bổ chi phí . 1.3.1. Hệ thống kế toán Việt Nam 1.3.1.1. Tổng hợp chi phí sản xuất . Các khoản chi phí sản xuất của doanh nghiệp phát sinh trong kì nh CPNVLTT; công cụ , dụng cụ; khấu hao TSCĐ; tiền lơng, các khoản trích theo lơng d ợc kế toán theo dõi và tập hợp vào các khoản chi phí nh tài khoản CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC . Trong quá trình tập hợp này nếu có khoản chi phí nào liên quan đến nhiều đối tợng chịu chi phí, chẳng hạn nh nhiều loại sản phẩm phác nhau thì kế toán phảI tiến hành phân bổ cho từng đối tợng theo 1 tiêu thức hợp lí . 1.3.1.2. Phân bổ chi phí . Đinh Thị Phú Hạnh Lớp : KT13042 6 Đề án môn học Trong thực tế có hai tiêu thức phân bổ CPSXC đợc sử dụng nhiều nhất là : - Chi phí nhân công trực tiếp . - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc CPNVL chính . 1.3.2. Hệ thống kế toán Hoa Kì . Riêng đối với kế toán Hoa Kì, việc phân bổ CPSX sẽ thực hiện hoàn toàn tuỳ thuộc vào phơng pháp tính giá thành khác nhau . Trong trờng hợp tính giá thành theo công việc ( Job Costing ) phân bổ CPSXC gồm 6 bớc : 1. Ước tính CPSXC trong kì kế hoạch , thờng là chi phí của 1 năm ( Estimate the total overhead cót fỏ the planning period , which is usually a year) . 2. Xác định cơ sở phân bổ chi phí SXC . Thông thờng các DN sử dụng CPNCTT làm cơ sở để phân bổ CPSXC . 3. Ước tính tổng số lợng theo cơ sở phân bổ CPSXC . 4. Tính tỷ lệ chi phí SXC đợc phân bổ nh sau : Tỷ lệ phân bổ =Tổng CP SXC ớc tính / Tổng SL ớc tính theo cơ sở phân bổ 5. Xác định số lợng thực tế trên cơ sở phân bổ CPSXC theo từng công việc riêng lẻ . 6. Phân bổ CPSXC cho từng công việc bằng cách nhân với tỷ lệ phân bổ CPSXC. Vào cuối kì khoá sổ tài khoản CPSXC sẽ xảy ra 2 trờng hợp sau : - Nếu chi phí thực tế PS > CP đã phân bổ ( CPSXC phân bổ thấp hơn chi phí TTế PS ) . Lúc này sẽ gia tăng giá vốn hàng bán trong kì . Đinh Thị Phú Hạnh Lớp : KT13042 7 Đề án môn học - Nếu chi phí TTế PS <CP đã phân bổ ( CPSXC cao hơn chi phí TTế PS ) thì sẽ ghi giảm Gía vốn hàng bán trong kì . Trong trờng hợp tính giá thành sản phẩm theo tiến trình , Kế toán phảI xác định đợc tổng chi phí phát sinh theo CPNVLTT và CP chế biến , bao gồm CP NCTT và CPSXC . Trong việc xác định giá thành sản phẩm theo tiến trình , về thủ tục xử lí , thờng đợc thực thiện theo 5 bớc : 1. Tổng hợp số lợng sản xuất 2. Tổng hợp số lợng sản phẩm tơng đơng 3. Xác định tổng chi phí tơng ứng 4. Tính chi phí tơng ứng với những sản phẩm tơng đơng 5.Xác định chi phí 1 đơn vị sản phẩm hoàn thành và cho 1 đơn vị dở dang cuối kì vào cuối kì TK CP sxkd dở dang Chơng Ii : THƯC TRạNG Kế TOáN CHI PHí SảN XUấT ở việt nam hiện nay . 2.1. Những chuẩn mực kế toán Việt Nam về chi phí sản xuất . 2.1.1. Những chuẩn mực chung, Đinh Thị Phú Hạnh Lớp : KT13042 8 Đề án môn học Hạch toán loại TK chi phí SX cần tôn trọng một số quy định sau . - Mỗi doanh nghiệp, mỗi đơn vị kế toán chỉ có thể áp dụng 1 trong 2 ph- ơng pháp hạch toán HTK, hoặc phơng pháp KKTX,hoặc phơng pháp KKĐK . - Đối với DN áp dụng theo phơng pháp KKĐK, cuối kì kế toán phảI tiến hành kiểm kê để xác định giá trị thành phẩm , hàng hoá, NVL tồn đầu kì, cuối kì và mua vào trong kì để xác định giá trị vtj t , hàng hoá đã xuất bán trong kì . - Đối với TK dùng để tổng hợp CPSXKD và tính giá thành sản phẩm dịch vụ thì ngoài việc hạch toán tổng hợp , còn phảI hạch toán chi tiết theo nơI phát sinh chi phí . - Đối với những chi phí SXKD không có khả năng hạch toán trực tiếp vào các đối tợng chịu chi phí nh : CP SXC, CP tới tiêu nớc . Thì tr ớc hết phẩi tập hợp các chi phí này vào tài khoản tập hợp chi phí , sau đó tiến hành phân bổ . 2.1.2. Những quy định riêng với từng loại tài khoản chi phí sản xuất . 2.1.2.1 . Tài khoản 621 : chi phí nguyên vật liệu trực tiếp . 1. Chỉ hạch toán vào tài khoản 621 những chi phí NVL đợc dùng trực tiếp để sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ trong kì sản xuất kinh doanh . Chi phí NVL phảI tính theo giá thực tế khi xuất dùng . 2. Trong kì kế toán thực hiện việc ghi chép, tập hợp chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp vào bên Nợ TK 621 theo từng đối tợng sử dụng hoặc tập hợp chung cho quá trình sản xuất , chế tạo sản phẩm, thực hiện dịch vụ . 3. Cuối kì kế toán, thực hiện kết chuyển hoặc tiến hành tính phân bổ và kết chuyển chi phí NVL vào TK 154 phục vụ cho việc tính giá thành thực tế của sản phẩm, dịch vụ trong kì kế toán . Khi tiến hành phân bổ phảI sử dụng tiêu thức phân bổ hợp lí . Đinh Thị Phú Hạnh Lớp : KT13042 9 Đề án môn học 4. Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, nếu mua NVL sử dụng cho SXKD thuộc đối tợng chịu thuế thì trị giá NVL sẽ không bao gồm thuế GTGT . Đối với DN nộp thuếGTGT tính theo phơng pháp khấu trừ, nếu mua NVL sử dụng cho sản xuất , kinh doanh hàng hoá , dịch vụ không thuộc đối t- ợng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp và DN nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp , thì trị giá NVL sử dụng cho SXKD sẽ bao gồm cả thuế GTGT của khối lợng NVL mua vào sử dụng ngay không qua kho . Phần chi phí NVL trực tiếp vợt trên mức bình thờng khong đợc tính vào giá thành sản phẩm , dịch vụ mà phảI kết chuyển ngay vào TK 632 Gía vốn hàng bán . 2.1.2.2. Tài khoản 622 : Chi phí nhân công trực tiếp . 1. Không hạch toán vào tài khoản này những khoản phảI trả về tiền l- ơng và các khoản phụ cấp cho nhân viên PX, QL, nhân viên của bộ máy QLDN, nhân viên bán hàng . 2. Riêng đối với hoạt động xây lắp , không hạch toán vào tài khoản này khoản tiền lơng , công , phụ cấp, có tính chất lơng trả thay cho nhân viên trực tiếp điều khiển xe , máy thi công . 3. Tài khoản 622 phảI mở chi tiết theo đối tợng tập hợp chi phí SXKD . 4. Phần chi phí nhân công trực tiếp vợt trên mức bình thờng không đợc tính ngay vào giá thành sản phẩm , dịch vụ mà phảI kết chuyển ngay vào TK 632 Gía vốn hàng bán . 2.1.2.3. Tài khoản 627 : Chi phí sản xuất chung 1. TK 627 chỉ sử dụng ở các DN sản xuất công nghiệp, nông , lâm, ng nghiệp , XDCB, giao thông, bu điện , du lịch , dịch vụ. Đinh Thị Phú Hạnh Lớp : KT13042 10