Luận án với mục tiêu nghiên cứu được tiến hành với mục tiêu tổng quát dựa trên cơ sở khung lý thuyết về Kế toán chi phí môi trường trong các doanh nghiệp sản xuất; thực trạng áp dụng Kế toán chi phí môi trường. Từ đó nghiên cứu xây dựng hệ thống Kế toán chi phí môi trường phù hợp cho các doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam đóng góp cho sự phát triển bền vững và giải quyết các vấn đề về trách nhiệm môi trường của doanh nghiệp.
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH TRẦN ANH QUANG KẾ TỐN CHI PHÍ MÔI TRƯỜNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT XI MĂNG VIỆT NAM Chuyên ngành : Kế toán Mã số : 9.34.03.01 TÓM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2019 Cơng trình hồn thành Học viện Tài Người hướng dẫn khoa học: PGS, TS Nguyễn Mạnh Thiều TS Bùi Thị Thu Hương Phản biện 1: Phản biện 2: Phản biện 3: Luận án bảo vệ Hội đồng chấm luận án cấp Học viện, họp Học viện Tài Vào hồi ngày tháng năm 2019 Có thể tìm hiểu luận án Thư viện Quốc gia Thư viện Học viện Tài MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Chiến lược phát triển Việt Nam giai đoạn từ đến năm 2020 phát triển kinh tế nhanh, bền vững, bảo vệ tốt môi trường giải hài hịa vấn đề kinh tế, mơi trường xã hội Nhà nước quan tâm ban hành ngày nhiều quy định mang tính pháp lý để hạn chế khai thác mức nguồn tài nguyên thiên nhiên phục vụ cho phát triển kinh tế, xã hội, đồng thời, để hạn chế tới mức tối đa hành vi vi phạm, hủy hoại, gây ô nhiễm mơi trường Hơn nữa, áp lực từ nhận thức hiểu biết sâu sắc khách hàng hoạt động môi trường ngày cao sản phẩm; nhà đầu tư; người lao động, luật bảo vệ mơi trường Chính phủ; địi hỏi doanh nghiệp (DN) phải thay đổi nhận thức bảo vệ môi trường, tiến tới thay đổi hành vi DN trình sản xuất kinh doanh, đặc biệt áp dụng máy quản lý môi trường DN, nâng cao lực tài để phát triển hoạt động mà không gây ảnh hưởng xấu đến môi trường Thực tế cho thấy ngành sản xuất xi măng ngành tiêu tốn nguồn tài nguyên thiên nhiên lớn, có tiềm hủy hoại môi trường sức khỏe người lại sản phẩm có tính cấp thiết song hành với nhịp độ phát triển kinh tế xã hội Việt Nam Thơng tin chi phí DNSX xi măng nói chung đóng vai trị vơ quan trọng việc giúp nhà quản trị kiểm sốt chi phí để vừa đưa sản phẩm với giá rẻ, đa dạng hoá cấu sản phẩm sản xuất, lựa chọn biện pháp marketing, từ tạo nhiều lợi nhuận cho DN Trong DNSX xi măng, chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất kinh doanh sản phẩm lớn đặc biệt phải kể đến chi phí mơi trường Điều cho thấy DN cần phải quan tâm đến KTCPMT để phục vụ cho việc quản lý hoạt động kinh doanh Chính lý đó, tác giả chọn nghiên cứu đề tài “Kế tốn chi phí môi trường doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam” với hy vọng góp phần hỗ trợ cho DN phương pháp luận ứng dụng thực tiễn để ứng dụng thành công cho DN giúp DN tiến tới phát triển bền vững Tổng quan nghiên cứu Mục đích phần tổng quan nhằm hệ thống phân tích nghiên cứu trước giới Việt Nam liên quan đến đề tài, vấn đề tồn mà luận án tập trung giải Từ việc xem xét phân tích nghiên cứu ngồi nước, luận án tìm khoảng trống nghiên cứu trước KTCPMT Các khoảng trống nghiên cứu giúp đưa định hướng cho luận án tập trung nghiên cứu KTCPMT DNSX xi măng Việt Nam Luận án chủ yếu sử dụng phương pháp định tính để xem xét mức độ áp dụng KTCPMT DNSX xi măng Việt Nam, tìm hiểu nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng KTCPMT, làm rõ quan điểm nhà quản lý việc áp dụng KTCPMT Các kết kết luận nghiên cứu tạo nên sở vững để luận án đưa giải pháp khuyến nghị áp dụng KTCPMT cho DNSX xi măng Việt Nam Mục tiêu nghiên cứu Nghiên cứu tiến hành với mục tiêu tổng quát dựa sở khung lý thuyết KTCPMT DNSX kết khảo sát đánh giá thực trạng áp dụng KTCPMT DNSX xi măng Việt Nam, phát nhân tố ảnh hưởng đến mức độ áp dụng KTCPMT Từ nghiên cứu xây dựng hệ thống KTCPMT phù hợp cho DNSX xi măng Việt Nam đóng góp cho phát triển bền vững giải vấn đề trách nhiệm môi trường DN Xuất phát từ mục đích trên, mục tiêu nghiên cứu cụ thể luận án xác định: (1) Hệ thống hóa làm rõ vấn đề lý luận KTCPMT DN sản xuất (2) Đánh giá thực trạng KTCPMT DNSX xi măng Việt Nam bao gồm: nhận diện, phân loại; xây dựng định mức lập dự toán; phương pháp xác định CPMT; ghi nhận KTCPMT; cung cấp sử dụng thông tin CPMT cho đối tượng DN (3) Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng KTCPMT DNSX xi măng (4) Nghiên cứu đề xuất giải pháp khuyến nghị phù hợp nhằm áp dụng KTCPMT DNSX xi măng Việt Nam Câu hỏi nghiên cứu Với mục tiêu trên, câu hỏi nghiên cứu đề tài là: (1) Hệ thống kế toán hành DNSX xi măng Việt Nam nhận diện, đo lường, ghi nhận, phân tích, xử lý cung cấp thơng tin khoản CPMT nào? (2) Những nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng KTCPMT DNSX xi măng Việt Nam nay? (3) Cần phải làm để áp dụng KTCPMT DNSX xi măng Việt Nam thời gian tới? Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu xác định là: KTCPMT DNSX xi măng Việt Nam - Phạm vi nghiên cứu đề tài: + Về không gian: Luận án lựa chọn nghiên cứu khảo sát thực tế tất DNSX xi măng Việt Nam sử dụng cơng nghệ lị quay phương pháp khô, với số lượng mẫu 54 DN, kết khảo sát thu 54 DN, có 45 DN trả lời đầy đủ câu hỏi khảo sát đảm bảo tính hợp lệ 45 DN lấy kết khảo sát nghiên cứu gồm: 37 công ty cổ phần chiếm 82,23%; công ty TNHH chiếm 17,77% + Về thời gian: Thời gian thực nghiên cứu từ năm 2016 đến năm 2018 Phương pháp nghiên cứu Để thực việc thu thập thơng tin cho q trình nghiên cứu tác giả chủ yếu sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính cho nội dung nghiên cứu Phương pháp tra cứu tài liệu: Phương pháp thu thập liệu thứ cấp: Thu thập liệu thứ cấp bao gồm cơng trình nghiên cứu nước nước ngồi có liên quan đến đề tài thu thập thông qua nguồn tài liệu thư viện, ấn phẩm xuất bản, dịch tìm kiếm mạng internet Phương pháp thu thập liệu sơ cấp: Các thông tin sơ cấp thu thập thông qua điều tra khảo sát, vấn sâu nghiên cứu điển hình DN - Khảo sát: Đối tượng khảo sát phiếu điều tra chia thành nhóm: + Nhóm đối tượng sử dụng thông tin bên DN: Đối tượng khảo sát nhóm nhà quản trị, kế tốn trưởng DN Mục đích khảo sát nhóm nhằm tìm hiểu quy mô đặc điểm máy quản lý, đặc điểm quy trình cơng nghệ, thực trạng KTCPMT nhu cầu cung cấp sử dụng thông tin KTCPMT phục vụ cho công tác quản trị nội DNSX xi măng Việt Nam Phiếu khảo sát thiết kế gửi thông qua email sử dụng công cụ google drive, qua đường bưu điện phát trực tiếp in Số lượng phiếu phát 54 phiếu, số phiếu thu 54 phiếu sử dụng kết nghiên cứu 45 phiếu + Nhóm đối tượng sử dụng thơng tin bên DN: Đối tượng khảo sát cán tín dụng cấp cao ngân hàng; nhân viên thực nhiệm vụ liên quan đến vấn đề môi trường Chi cục Bảo vệ môi trường, Cục thống kê, Sở Kế hoạch đầu tư địa bàn tỉnh Hải Dương, Hà Nam, Thanh Hóa, Đà Nẵng Tổng số phiếu khảo sát gửi 60 phiếu, số phiếu khảo sát hợp lệ sử dụng để phân tích kết 45 phiếu Mục đích khảo sát nhóm nhằm tìm hiểu nhu cầu cung cấp thông tin KTCPMT cho đối tượng sử dụng thơng tin bên ngồi DN - Phỏng vấn sâu Để đảm bảo thu thập thông tin hiệu nhất, ban đầu tác giả dự kiến mời 15 DNSX xi măng tham gia vấn, DN lựa chọn tập trung chủ yếu khu vực miền Bắc, miền Trung Kết có số 15 DN (đạt 26,67%) đồng ý tham gia vấn là: Cơng ty TNHH MTV xi măng Vicem Hồng Thạch; Cơng ty xi măng Nghi Sơn; Cơng ty cổ phần xi măng Bỉm Sơn; Công ty cổ phần xi măng Hải Vân Phương pháp tổng hợp, xử lý thơng tin: - Nghiên cứu điển hình: Luận án lựa chọn nghiên cứu điển hình cụ thể số DNSX xi măng Việt Nam nhằm đánh giá thực trạng KTCPMT DN này, đồng thời nghiên cứu thực tế tình hình cung cấp sử dụng thơng tin KTCPMT cho đối tượng bên bên DN Các DNSX xi măng lựa chọn nghiên cứu điển hình bao gồm Cơng ty TNHH MTV xi măng Vicem Hồng Thạch, Cơng ty xi măng Nghi Sơn, Cơng ty cổ phần xi măng Bỉm Sơn, Công ty cổ phần xi măng Hải Vân - DNSX xi măng tiêu biểu việc tuân thủ quy định, tiêu chuẩn quốc tế môi trường sản phẩm, áp dụng công nghệ sản xuất trình sản xuất Kết cấu luận án Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo phụ lục, luận án kết cấu thành chương: Chương 1: Cơ sở lý luận kế tốn chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất Chương 2: Thực trạng áp dụng kế tốn chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam Chương 3: Giải pháp áp dụng kế tốn chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN CHI PHÍ MƠI TRƯỜNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Khái quát kế tốn chi phí mơi trường 1.1.1 Một số khái niệm 1.1.1.1 Kế tốn mơi trường Theo quan điểm Hiệp hội kế tốn viên quản trị mơi trường (IMA): “Kế tốn mơi trường việc xác định, đo lường phân bổ chi phí mơi trường, sử dụng CPMT định kinh tế, công bố thông tin cho bên liên quan.” (IMA, 1996) Khái niệm chủ yếu đề cập đến kế toán quản trị Theo quan điểm Ủy ban Bảo vệ môi trường Mỹ (USEPA), kế tốn mơi trường bao gồm ba lĩnh vực chủ yếu: Kế tốn mơi trường quốc gia, kế tốn tài mơi trường kế tốn quản trị mơi trường 1.1.1.2 Chi phí mơi trường Chi phí khái quát cách chung "nguồn lực bị hy sinh để đạt mục tiêu định Chi phí thường đo lường dạng khoản tiền phải trả cho hàng hóa dịch vụ sử dụng" (Horngren, Datar & Foster, 2003) Theo đó, CPMT nhiều loại chi phí phát sinh DN mà DN phải chấp nhận chi trả thực hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng Theo IFAC (2005) chưa có đồng khái niệm chi phí mơi trường Để phục vụ cho nghiên cứu luận án theo quan điểm tác giả: CPMT chi phí phát sinh hoạt động mơi trường DN khơng bao gồm chi phí hoạt động bắt buộc tự nguyện nhằm giảm thiểu, ngăn ngừa, xử lý chất thải chất ô nhiễm cho môi trường mà phần thiệt hại mà DN phải gánh chịu khơng xây dựng sách mơi trường 1.1.1.3 Kế tốn chi phí mơi trường Kế tốn chi phí mơi trường (ECA - Environmental Cost Accounting) trình mà CPMT xác định, đánh giá cho khía cạnh hoạt động, cụ thể cơng ty KTCPMT công cụ đặc biệt quan trọng EMA, bước đâu tiên trọng tâm cân thiết để thực EMA thành công Nếu thực tốt bước tạo tiền đề sở để mở rộng thực bước Mục đích ECA xác định loại CPMT tìm cách phát hiện, phân tích ngun nhân phát sinh chúng, phân tích chi phí ẩn DN tìm cách phân bổ riêng lẽ thay đưa vào chi phí chung khác 1.1.2 Chức kế tốn chi phí mơi trường Hai chức KTCPMT DN phân biệt rõ nét - Chức phục vụ cho quản trị nội bộ: - Chức báo cáo bên ngồi: 1.1.3 Lợi ích, vai trị nhiệm vụ kế tốn chi phí mơi trường 1.1.3.1 Lợi ích kế tốn chi phí mơi trường KTCPMT giúp DN khắc phục hạn chế kế toán quản trị truyền thống việc cung cấp thông tin CPMT gắn với hoạt động DN nhằm trợ giúp cho nhà quản trị định kinh doanh Lợi ích KTCPMT thể mặt sau: - Hỗ trợ kiểm soát tiết kiệm chi phí cho DN: - Nâng cao khả cạnh tranh DN: - Tạo lợi mang tính chiến lược cho DN: 1.1.3.2 Vai trị kế tốn chi phí mơi trường KTCPMT có vai trị trợ giúp cho DN việc định kinh doanh cải thiện hiệu kinh tế môi trường 1.1.3.3 Nhiệm vụ kế tốn chi phí mơi trường + Thu nhận, xử lý thông tin, số liệu kế toán loại CPMT DN + Kiểm tra, giám sát, phát ngăn ngừa hành vi vi phạm mơi trường + Phân tích thơng tin, số liệu kế tốn mơi trường để tham mưu, đề xuất giải pháp phục vụ yêu cầu quản lý môi trường định kinh tế tài + Cung cấp thơng tin kế tốn mơi trường theo quy định pháp luật phục vụ cho việc kiểm tra, kiểm sốt quan có thẩm quyền hoạt động môi trường đơn vị nhằm đảm bảo kinh doanh pháp luật, cạnh tranh lành mạnh 1.2 Kế tốn chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất Trên góc độ KTTC KTQT, theo tác giả KTCPMT DNSX bao gồm nội dung là: nhận diện phân loại CPMT, xây dựng định mức lập dự toán CPMT, phương pháp xác định CPMT, cung cấp sử dụng thông tin KTCPMT cho đối tượng bên bên DN 1.2.1 Nhận diện phân loại chi phí mơi trường 1.2.1.1 Nhận diện chi phí mơi trường Hiện CPMT nhận diện theo nhiều cách thức khác Theo Atkinson et al (2004) CPMT nhận diện theo hình thức biểu biện gồm hai loại chi phí hữu hình chi phí ẩn Theo USEPA (1995); Schaltegger, S Buritt, R.L (2002); UNDSD (2001); Deegan (2003) CPMT nhận diện theo phạm vi gồm chi phí cá thể (hoặc chi phí nội bộ) chi phí bên ngồi (hoặc chi phí xã hội) Để đảm bảo tích hợp thơng tin CPMT hệ thống kế toán DN đáp ứng nhu cầu cung cấp thơng tin CPMT cho mục tiêu kiểm sốt chi phí định kinh doanh, theo tác giả nên vào vận động dòng vật liệu DN để nhận diện chi phí mơi trường Theo đó, CPMT bao gồm: (1) Chi phí xử lý chất thải, (2) chi phí ngăn ngừa quản lý nhiễm mơi trường; (3) Chi phí đầu khơng phải sản phẩm gồm chi phí vật liệu, chi phí chế biến chất thải 1.2.1.2 Phân loại chi phí mơi trường Trên sở CPMT nhận diện, phân loại chi phí theo tiêu thức phù hợp giúp DN kiểm sốt tốt chi phí Ngồi cách phân loại chi phí nói chung CPMT truyền thống như: phân loại CPMT theo chức năng; theo mục đích, cơng dụng chi phí; theo khả kiểm sốt chi phí để đáp ứng u cầu quản lý mơi trường ngày gia tăng, cịn có số cách thức phân loại CPMT theo khả nhận biết được; theo dòng vật liệu, lượng; theo hoạt động bảo vệ môi trường; theo mối quan hệ CPMT mức độ hoạt động * Theo khả nhận biết được: Theo USEPA CPMT chia thành loại sau: - CPMT có khả nhận biết thấp (Chi phí xã hội): khoản chi phí mà xã hội cộng đồng phải gánh chịu hậu mà DN gây tác động xấu đến môi trường - CPMT có khả nhận biết thấp ( Chi phí ẩn, chi phí bất thường, chi phí tạo lập hình ảnh quan hệ): * Theo dòng vật liệu lượng: Phân loại CPMT theo dòng vật liệu gồm: - Chi phí xử lý chất thải: - Chi phí ngăn ngừa quản lý ô nhiễm môi trường: - Chi phí đầu khơng phải sản phẩm gồm: * Theo hoạt động bảo vệ môi trường: CPMT chi phí gắn liền với việc tạo ra, phát ngăn ngừa xuống cấp môi trường Theo đó, CPMT gồm nhóm sau: - Chi phí phịng ngừa - Chi phí phát nhiễm - Chi phí xử lý chất thải nội - Chi phí xử lý chất thải bên ngồi * Theo mối quan hệ CPMT mức độ hoạt động: - CPMT cố định: - CPMT biến đổi: 1.2.2 Xây dựng định mức lập dự tốn chi phí mơi trường 1.2.2.1 Xây dựng định mức chi phí mơi trường Định mức CPMT để DN lập dự tốn chi phí mơi trường Định mức chi phí xử lý đơn vị chất thải vào thống kê kinh nghiệm để xác định Định mức cần xác định riêng cho chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung bao gồm định mức lượng, định mức giá định mức chi phí 1.2.2.2 Lập dự tốn chi phí mơi trường Căn vào loại định mức CPMT xác định, DN tiến hành lập dự tốn chi phí mơi trường Dự tốn CPMT để DN ước tính nguồn lực cần huy động cho kỳ tới, giúp DN chủ động hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm mang lại hiệu hoạt động cao Ngồi ra, dự tốn CPMT để DN so sánh CPMT thực kỳ với CPMT dự tốn từ đánh giá tính kế hoạch dự tốn Dự tốn CPMT DN lập cho năm kế hoạch, thời điểm đầu năm 1.2.3 Các phương pháp xác định chi phí mơi trường 1.2.3.1 Phương pháp dịng vật liệu (MFCA) Theo cách phân loại UNDSD (2001), CPMT bao gồm chi phí xử lý chất thải phát thải, chi phí phịng ngừa quản lý mơi trường, chi phí vật liệu phế thải chi phí chế biến khơng tạo sản phẩm Cơ sở phương pháp dựa định luật bảo toàn vật chất Lượng đầu vào = Lượng đầu = Lượng SP tích cực + Lượng SP tiêu cực Lượng chất thải từ trình sản xuất = Lượng vật liệu bị thất thoát Lượng chất thải = Lượng vật liệu đưa vào sản xuất - Lượng sản phẩm tích cực Phương pháp MFCA phương pháp hữu hiệu đánh giá chi phí mơi trường, nhiên, phương pháp xác định CPMT chi phí nguyên liệu, vật liệu đầu sản phẩm mà không đánh giá CPMT khác Vì vậy, để đánh giá đúng, đủ chi phí mơi trường, DN cần kết hợp phương pháp cách phù hợp.Mặt khác, phương pháp MFCA thích hợp với DNSX có chi phí ngun liệu, vật liệu lớn chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí hoạt động 1.2.3.2 Phương pháp xác định theo chu kỳ sống sản phẩm (LCA) Xác định chi phí theo chu kỳ sống phương pháp xác định chi phí sản phẩm hay trình sản xuất, dịch vụ từ đầu đến cuối vòng đời bao gồm khai thác nguyên vật liệu, sản xuất, vận chuyển, sử dụng tiêu hủy Theo phương pháp CPMT xác định cho sản phẩm bao gồm tồn chi phí liên quan đến môi trường từ bắt đầu nghiên cứu, thiết kế sản phẩm đến sản phẩm thải bỏ 1.2.3.3 Phương pháp chi phí theo hoạt động (ABC) Phương pháp ABC phương pháp xác định chi phí đại kế tốn quản trị chi phí Theo phương pháp này, CPMT xác định giai đoạn hoạt động trung tâm chi phí phát sinh chất thải Các CPMT liên quan gián tiếp trình hoạt động DN phân bổ cho loại sản phẩm theo hoạt động tạo chất thải quy trình sản xuất sản phẩm 1.2.3.4 Phương pháp tổng chi phí (TCA) Xác định CPMT theo phương pháp tổng chi phí việc xác định, phân tích sử dụng thơng tin CPMT chi phí sức khỏe người định kinh doanh Phương pháp xác định tổng chi phí thiết lập để phục vụ cho định quản trị nội việc đánh giá dự án đầu tư mang tính thay định mua sắm DN nhiên khơng làm thay đổi vốn dự án đầu tư chi phí phát triển sản phẩm ước tính mà xây dựng để cải thiện trình định (Gale Stokoe, 2001) 11 1.3.3 Khả thu thập, xử lý cung cấp thông tin Các cản trở thu thập, xử lý thông tin phát sinh chủ yếu từ chất khoản chi phí mơi trường Việc thiếu vắng phương tiện đo lường quy định đo lường liên quan đến khoản CPMT DN gây khơng khó khăn cho kế tốn thu thập thơng tin cung cấp thơng tin cụ thể chi phí mơi trường Khơng có kỹ thuật hỗ trợ, việc thu thập thông tin nhân tố cản trở áp dụng KTCPMT thực tiễn 1.3.4 Áp lực từ bên doanh nghiệp Các áp lực luật pháp môi trường buộc DN phản ứng lại cách áp dụng KTCPMT mức độ khác Bên cạnh áp lực cưỡng chế từ phía quan luật pháp chức phủ, DN cịn chịu áp lực từ đối tượng có liên quan người tiêu dùng, cổ đơng, tổ chức tín dụng, ngân hàng cơng bố thơng tin chi phí mơi trường Các áp lực xuất phát từ cưỡng chế tự nguyện DN để thực thi chiến lược môi trường phù hợp với chuẩn mực giá trị xã hội 1.3.5 Áp lực từ nội doanh nghiệp KTCPMT thực giúp cho DN đạt mục tiêu môi trường Các nhân tố từ áp lực nội DN bao gồm: chế chịu trách nhiệm môi trường; gắn kết yếu tố môi trường hoạch định kế hoạch chiến lược; người khởi xướng, lãnh đạo 1.4 Kế tốn chi phí môi trường số nước giới học kinh nghiệm cho doanh nghiệp sản xuất Việt Nam Dựa số kinh nghiệm quốc gia có kinh tế phát triển giới gồm Mỹ, Đức, Nhật Bản, Hàn Quốc tác giả đúc rút số học kinh nghiệm quý báu cho Việt Nam để thúc đẩy áp dụng KTCPMT Các DN Việt Nam, tùy theo sở vật chất kỹ thuật, lực trình độ quản lý giai đoạn thực nội dung KTCPMT công đoạn, sản phẩm, phận áp dụng cho toàn DN TÓM TẮT CHƯƠNG CHƯƠNG THỰC TRẠNG ÁP DỤNG KẾ TỐN CHI PHÍ MƠI TRƯỜNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT XI MĂNG VIỆT NAM 2.1 Tổng quan doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam Quá trình hình thành phát triển DNSX xi măng Việt Nam chia thành ba giai đoạn sau: - Giai đoạn từ năm 1975 trở trước: 12 - Giai đoạn từ năm 1976 đến năm 1990: - Giai đoạn từ năm 1991 đến nay: 2.1.2 Đặc điểm công nghệ sản xuất xi măng Việt Nam ảnh hưởng đến kế tốn chi phí mơi trường 2.1.2.1 Đặc điểm công nghệ sản xuất xi măng Việt Nam ` Ngành sản xuất xi măng ngành cơng nghiệp có dây truyền sản xuất phức tạp, chế biến liên tục Các DNSX xi măng đơn vị có quy mơ lớn Đây ngành SX đặc thù tổ chức sản xuất địa điểm, khu vực địa lý có điều kiện tự nhiên gắn liền với vùng cung cấp nguyên liệu núi đá vôi, đất sét, quặng 2.1.2.2 Các tác động mơi trường sách mơi trường doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam Ảnh hưởng đặc điểm công nghệ sản xuất xi măng Việt Nam đến KTCPMT: + Trong DNSX xi măng, NVL gồm: clinker, thạch cao, phụ gia, chất trợ nghiền, xi sắt Các NVL phụ nhiên liệu gồm: điện, nhớt, mỡ, dầu diezen, bi đạn, lót, ghi, vỏ bao NVL đầu vào tạo đầu xi măng thành phẩm chất thải + Sản xuất xi măng trình tiêu thụ nhiều lượng Chi phí lượng chiếm khoảng từ 30 – 40% chi phí sản xuất + Đối với nhà máy xi măng sử dụng công nghệ lị quay phương pháp khơ, nước sử dụng q trình sản xuất xi măng thường dùng cho mục đích làm mát Trong q trình sản xuất, phần nước bị bay phần cịn lại tuần hoàn sử dụng lại + Chất thải rắn nhà máy xi măng bao gồm bụi, cặn thu từ thiết bị làm khí chứa kiềm cao chứa lượng nhỏ tạp chất kim loại nằm thành phần nguyên liệu 2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam ảnh hưởng đến kế toán chi phí mơi trường Theo số liệu khảo sát từ 45 DN SX xi măng Việt Nam cho thấy 100% DNSX xi măng tổ chức máy quản lý theo mơ hình trực tuyến chức Nhìn chung DNSX xi măng Việt Nam có phận Phịng, Ban Kỹ thuật an tồn Mơi trường Tuy nhiên tất khối SXKD phịng ban DN khảo sát khơng có phận kế tốn mơi trường KTCPMT 2.1.4 Tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam Tổ chức máy kế toán Kết khảo sát 45 DN SX xi măng cho thấy Mơ hình sử dụng chủ yếu DN mơ hình tập trung, tồn cơng việc kế tốn thực tập trung phịng kế 13 tốn DN Qua số liệu khảo sát cho thấy 100% DNSX xi măng điều tra không tổ chức máy kế toán quản trị riêng Trong DN tổ chức phận kế tốn chi phí tính giá thành sản phẩm làm đồng thời công việc kế tốn tài cung cấp thơng tin chi phí giá thành cho kế tốn trưởng có u cầu 2.2 Thực trạng áp dụng kế tốn chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam 2.2.1 Nhận diện phân loại chi phí mơi trường Tại DNSX xi măng, khoản chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động môi trường chưa phân thành loại riêng Các chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động mơi trường DN tính vào chi phí sản xuất chung, chi phí quản lý DN chi phí khác Các khoản CPMT phát sinh DNSX xi măng xác định theo nguyên tắc chi phí sản xuất, kinh doanh DN Các khoản chi cho hoạt động môi trường DN xác định sở có chứng chắn phát sinh chi phí Các chi phí nhận diện CPMT công ty sản xuất xi măng túy chi phí dịch vụ mua (thuê đơn vị chức thực cung cấp dịch vụ mơi trường) chi phí tiền khác để phục vụ hoạt động môi trường Tùy thuộc vào qui mô, lĩnh vực hoạt động yêu cầu quản lý Công ty CPMT nhận diện mức độ khác Công tác phân loại CPMT sở cho việc ghi nhận kiểm sốt chi phí, sử dụng số liệu để phân tích thơng tin chi phí cho q trình định DNSX xi măng Theo số liệu khảo sát từ 45 DNSX xi măng cho thấy, 100% DNSX xi măng khảo sát tiến hành phân loại CPMT theo chức phân loại chi phí theo mục đích, cơng dụng chi phí 2.2.2 Xây dựng định mức lập dự tốn chi phí môi trường Theo kết khảo sát thực tế DNSX xi măng Việt Nam 100% DN khơng lập dự tốn CPMT riêng biệt DNSX xi măng khảo sát không tiến hành xây dựng định mức chi phí mơi trường 2.2.3 Phương pháp xác định chi phí mơi trường Do DNSX xi măng Việt Nam nhận diện CPMT hữu hình nên phương pháp đánh giá CPMT thực theo phương pháp truyền thống ( phương pháp chi phí thực tế) Tập hợp phân bổ chi phí mơi trường: 14 Sau nghiên cứu, vấn, tìm hiểu cơng tác kế tốn DNSX xi măng cho thấy CPMT phát sinh DN tập hợp chủ yếu vào hai tài khoản tổng hợp TK 627 - Chi phí sản xuất chung TK 642 - Chi phí quản lý DN 2.2.4 Ghi nhận kế tốn chi phí mơi trường 2.2.4.1 Chứng từ kế toán Qua khảo sát thực tế hệ thống chứng từ kế toán sử dụng 45 DNSX xi măng, để thu nhận thông tin KTCPMT DN, phận kế toán DN vận dụng mẫu Hệ thống chứng từ kế toán hướng dẫn theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài Thơng tư 133/2016/TT-BTC (áp dụng từ ngày 1/1/2017) 2.2.4.2 Tài khoản kế toán Qua khảo sát thực tế DNSX xi măng Tùy thuộc vào quy mô, DN lựa chọn áp dụng hệ thống tài khoản kế toán cho doanh nghiệp ban hành theo Thơng tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài Thông tư 133/2016/TT-BTC (áp dụng từ ngày 1/1/2017) Đối với việc tổ chức hệ thống hóa thơng tin kế tốn thơng tin liên quan đến CPMT, DN thực việc theo dõi đồng thời tài khoản thiết lập đơn vị 2.2.4.3 Sổ kế tốn Qua khảo sát thực tế, DN khơng thiết kế riêng mẫu sổ kế toán để ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến khoản CPMT 2.2.5 Cung cấp sử dụng thơng tin kế tốn chi phí mơi trường 2.2.5.1 Cung cấp sử dụng thông tin CPMT nội DN Hiện đối tượng sử dụng thông tin KTCPMT bên DN chủ yếu nhà quản trị điều hành đơn vị Họ phải chịu trách nhiệm trước pháp luật tuân thủ quy định bảo vệ môi trường, sử dụng có hiệu nguồn lực cho hoạt động bảo vệ môi trường Do vậy, nhà quản trị cần biết thơng tin chi phí mơi trường Như hầu hết DNSX xi măng khảo sát cho hệ thống kế toán đơn vị cần cung cấp thông tin CPMT bao gồm tổng chi phí mơi trường, CPMT phận, CPMT sản phẩm, thông tin vật liệu chất thải Những thông tin KTCPMT giúp DNSX xi măng đưa định liên quan đến kiểm sốt chi phí hoạt động mơi trường, phân bổ CPMT cho loại sản phẩm 15 Hiện nay, DNSX xi măng khảo sát chưa lập báo cáo KTQT chi phí mơi trường, nhiên DN có số báo cáo lập phận mơi trường báo cáo đánh giá tác động môi trường 2.2.5.2 Cung cấp sử dụng thơng tin chi phí mơi trường cho đối tượng bên doanh nghiệp Nhu cầu sử dụng thơng tin KTCPMT đối tượng bên ngồi DN Đối tượng sử dụng thơng tin bên ngồi DNSX xi măng Việt Nam bao gồm: Nhà đầu tư, ngân hàng, người bán người cung cấp dịch vụ cho đơn vị Hầu hết đối tượng khảo sát cho người sử dụng thông tin bên ngồi DN có nhu cầu cung cấp nội dung thơng tin: sách mơi trường DN (60%), nỗ lực bảo vệ môi trường DN (55%), hành động vi phạm mơi trường hình phạt DN phải chịu (50%), lợi ích DN nhận nhờ bảo vệ môi trường (45%) 55% ý kiến cho ảnh hưởng mơi trường đến kết tài DN có cần cơng bố cụ thể báo cáo DN Kết khảo sát cho thấy thông tin CPMT cần DN cung cấp báo cáo DN bao gồm: Chi phí xử lý chất thải ( chi phí khấu hao thiết bị xử lý chất thải, khoản thuế, phí, nộp phạt khơng tn thủ pháp luật mơi trường…); Chi phí phịng ngừa quản lý mơi trường; Chi phí nghiên cứu phát triển mơi trường; Chi phí tn thủ mơi trường pháp lý Trong 90% ý kiến cho chi phí tn thủ mơi trường pháp lý cần phải trình bày rõ BCTC DN Thông tin sử dụng để đánh giá mức độ tuân thủ hoạt động môi trường DN, đánh giá rủi ro, khả hoạt động liên tục DN 85% ý kiến cho vị trí thích hợp để cung cấp thông tin môi trường Thuyết minh BCTC số BCTC DN Và đa phần ý kiến cho có DNSX xi măng địa bàn có cơng bố thơng tin mơi trường BCTC hầu hết chưa đáp ứng nhu cầu người sử dụng thơng tin bên ngồi DN Lý giải điều ý kiến cho bất cập việc công bố thông tin CPMT DNSX xi măng Việt Nam là: thiếu chuẩn mực kế toán hướng dẫn chi tiết công bố thông tin môi trường, thiếu hướng dẫn cụ thể phương pháp kế tốn mơi trường chế độ kế tốn thơng tư hướng dẫn, mặt khác cơng bố thơng tin mơi trường gây bất lợi cho uy tín DN, đặc biệt muốn cung cấp thông tin môi trường DN phải bỏ nhiều chi phí để thu thập thơng tin Hầu kiến cho nên có quy định bắt buộc DNSX phải cơng bố thông tin môi trường BCTC, điều động lực thúc đẩy DN thực bảo vệ mơi trường để có hình ảnh đẹp BCTC 16 Cung cấp sử dụng thông tin KTCPMT cho đối tượng sử dụng bên DN Qua khảo sát thực tế DNSX xi măng, 45/45 DN lập BCTC theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài Thơng tư 133/2016/TT-BTC (áp dụng từ ngày 1/1/2017) Hệ thống BCTC cho DN bao gồm: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh BCTC Theo mẫu BCTC quy định nay, tiêu liên quan đến hoạt động mơi trường chưa trình bày thuyết minh độc lập Vì vậy, tiêu liên quan đến CPMT chưa DN trình bày BCTC Các thơng tin liên quan đến CPMT DN ghi nhận vào Báo cáo kết kinh doanh trình bày chung khoản mục giá vốn hàng bán, chi phí quản lý DN, chi phí khác Trong phần thuyết minh BCTC, CPMT trình bày chung mục “Chi phí sản xuất, kinh doanh theo yếu tố” 2.3 Các nhân tố ảnh hưởng tới khả áp dụng kế tốn chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam 2.3.1 Nhân tố thái độ nhà quản lý Kết nghiên cứu Công ty Cổ phần xi măng Bỉm Sơn (BCC) Hai yếu tố thuộc nhóm bao gồm: khơng sẵn sàng áp dụng KTCPMT phản ứng lại thay đổi tập quán quản lý Kết điều tra cho thấy “không sẵn sàng áp dụng KTCPMT” nhân tố giải thích cho việc chưa thực KTCPMT BCC (10/10 người tham gia điều tra thống điểm này) Kết nghiên cứu Công ty cổ phần xi măng Vicem Hải Vân (HVC) Hai nhân tố: không sẵn sàng cho KTCPMT, phản ứng lại thay đổi khuôn mẫu quản lý kế toán truyền thống nhân tố thấy trường hợp HVC Phó giám đốc kinh doanh HVC phó phịng kế tốn cho cơng ty cịn nhiều vấn đề khác quan trọng hơn, kế tốn mơi trường có CPMT chưa phải ưu tiên hàng đầu đơn vị Kết nghiên cứu Cơng ty xi măng Vicem Hồng Thạch (HTC) Phù hợp với phát hai trường hợp trên, mức độ ưu tiên thấp KTCPMT phản ứng lại thay đổi quan sát thấy HTC Kết cho thấy hai nhân tố để giải thích cho việc chưa áp dụng KTCPMT đơn vị HTC Kết nghiên cứu Công ty xi măng Nghi Sơn (NSCC) Hai nhân tố khơng ưu tiên cho KTCPMT chống lại thay đổi nhận diện 3/5 người tham gia điều tra Các nhà quản lý sản xuất cho rằng, trách nhiệm nghĩa vụ họ sản xuất an tồn, có chất lượng theo định mức xây dựng 17 2.3.2 Nhân tố hiệu tài Kết nghiên cứu Công ty Cổ phần xi măng Bỉm Sơn (BCC) Nhân tố cản trở tài gồm hai yếu tố: hiệu tài hạn chế nguồn lực Kết nghiên cứu Công ty cổ phần xi măng Vicem Hải Vân (HVC) Hai nhân tố: hiệu tài chính, giới hạn nguồn lực, phát điều tra HVC Kết nghiên cứu Công ty xi măng Vicem Hoàng Thạch (HTC) Tại HTC, nhà quản lý nhân viên kế toán cho CPMT không trọng yếu (với 5/8 người tham gia điều tra), điểm khác biệt so với hai trường hợp Kết nghiên cứu Công ty xi măng Nghi Sơn (NSCC) Các nhân tố hiệu tài khơng nhìn nhận có ảnh hưởng quan trọng tới khả áp dụng KTCPMT 2.3.3 Khả thu thập, xử lý thông tin Kết nghiên cứu Công ty Cổ phần xi măng Bỉm Sơn (BCC) Các khó khăn q trình thu thập, xử lý thông tin cho nhân tố ảnh hưởng tới khả áp dụng KTCPMT BCC Kết nghiên cứu Công ty cổ phần xi măng Vicem Hải Vân (HVC) Các cản trở chủ yếu chất không rõ ràng yếu tố thuộc chi phí thu nhập mơi trường ảnh hưởng tới trình thu thập xử lý thơng tin kế tốn Kết nghiên cứu Cơng ty xi măng Vicem Hoàng Thạch (HTC) Tất người tham gia điều tra đề cập đến khó khăn thu thập phân bổ chi phí môi trường Kết nghiên cứu Công ty xi măng Nghi Sơn (NSCC) Các trở ngại thông tin dường không quan trọng khả áp dụng KTCPMT So với BCC HTC, NSCC có lợi việc thu thập thông tin chi phí mơi trường 2.3.4 Các áp lực từ bên ngồi Kết nghiên cứu Cơng ty Cổ phần xi măng Bỉm Sơn (BCC) Các áp lực từ bên gồm ba yếu tố bản: áp lực pháp luật, cân nhắc tính hợp pháp hoạt động đơn vị, áp lực từ phía người sử dụng thơng tin kế tốn Kết nghiên cứu Công ty cổ phần xi măng Vicem Hải Vân (HVC) Các nhà quản lý cho rằng, nhìn chung khơng có áp lực từ phía quan quản lý Nhà nước yêu cầu đơn vị phải thực KTCPMT Kết nghiên cứu Cơng ty xi măng Vicem Hồng Thạch (HTC) 18 8/8 người tham gia điều tra không cho cân nhắc hợp pháp nhân tố thúc đẩy đơn vị lựa chọn áp dụng phần tồn kế tốn mơi trường Kết nghiên cứu Công ty xi măng Nghi Sơn (NSCC) Ba nhân tố thuộc áp lực bên đề cập nhu cầu người sử dụng BCTC yếu tố quan tâm tần xuất suất 2.3.5 Các nhân tố thuộc quản trị công ty Kết nghiên cứu Công ty Cổ phần xi măng Bỉm Sơn (BCC) Các nhân tố thuộc quản trị công ty gồm: chế chịu trách nhiệm môi trường; gắn kết yếu tố môi trường hoạch định kế hoạch chiến lược; người khởi xướng, lãnh đạo Kết nghiên cứu Công ty cổ phần xi măng Vicem Hải Vân (HVC) Ba nhân tố: thiếu gắn kết yếu tố môi trường kế hoạch chiến lược, người khởi xướng, lãnh đạo, thiếu chế trách nhiệm môi trường nhân tố phát qua nghiên cứu HVC Kết nghiên cứu Cơng ty xi măng Vicem Hồng Thạch (HTC) Dựa theo số người trả lời, nhóm nhân tố thuộc quản trị cơng ty có ảnh hưởng khơng lớn nhóm nhân tố khác Kết nghiên cứu Công ty xi măng Nghi Sơn (NSCC) Những người tham gia điều tra cho DN Việt nam thiếu hỗ trợ cần thiết từ quan quản lý Nhà nước, khó khăn việc áp dụng cách thức thực hành kế toán kế toán môi trường 2.3.6 Tổng hợp phát từ trường hợp nghiên cứu điển hình Bốn trường hợp khảo sát trình bày dựa hai câu hỏi nghiên cứu thực trạng kế toán CPMT bản; nhân tố ảnh hưởng tới khả áp dụng KTCPMT 2.4 Đánh giá mức độ áp dụng kế tốn chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam 2.4.1 Đánh giá thực trạng nhận diện phân loại chi phí mơi trường * Về nhận diện – đo lường chi phí mơi trường: CPMT nhận diện phận chi phí DN phát sinh từ q trình sản xuất chi phí mà DN bỏ để thực biện pháp bảo vệ môi trường Tuy nhiên việc nhận diện CPMT DNSX xi măng nhiều lúng túng, bất cập dựa vào chủ quan DN, thiếu khoa học, chưa có khái niệm rõ ràng quy định cho việc nhận diện, xác định chi phí mơi trường Việc đo lường CPMT khơng đầy đủ 19 ảnh hưởng đến việc định vấn đề cải tiến công nghệ, cải tiến sản xuất, giảm thiểu ô nhiễm môi trường DN *Về phân loại CPMT : 100% DNSX xi măng Việt Nam tiến hành phân loại CPMT giống loại chi phí thơng thường DN theo chức năng, mục đích cơng dụng chi phí phục vụ cho mục đích lập BCTC, theo CPMT phân loại chi phí sản xuất chung chi phí quản lý DN Các đơn vị chưa thực phân loại CPMT theo phương pháp đại như: Phân loại CPMT theo dòng vật liệu, theo mối quan hệ với mức độ hoạt động, theo hoạt động bảo vệ môi trường …Đây tồn kéo theo khó khăn việc trao quyền trách nhiệm kiểm soát CPMT phận phát sinh chi phí 2.4.2 Đánh giá thực trạng xây dựng định mức, lập dự tốn chi phí mơi trường *Về xây dựng định mức lập dự tốn chi phí môi trường:Hiện 100% DN khảo sát không lập dự toán CPMT riêng biệt DNSX xi măng khảo sát không tiến hành xây dựng định mức chi phí mơi trường 2.4.3 Đánh giá thực trạng phương pháp xác định chi phí mơi trường * Về phương pháp xác định chi phí mơi trường: Do CPMT nhận diện chi phí dễ nhận thấy, chủ yếu chi phí xử lý phát thải nên DNSX xi măng Việt Nam áp dụng phương pháp đánh giá truyền thống (CCA) Các khoản chi phí vật liệu phế thải, chi phí chế biến khơng tạo sản phẩm, chi phí lượng, chi phí nước vệ sinh cơng nghiệp, khơng nhận diện nên phương pháp đánh giá CPMT đại TCA, LCA, MFCA, không áp dụng DNSX xi măng Việt Nam * Về tập hợp phân bổ chi phí mơi trường: Các DNSX xi măng thường sử dụng phương pháp truyền thống để phân bổ chi phí mơi trường Các chi phí chung phân bổ theo khối lượng sản xuất thực tế hồn thành kỳ phân xưởng, sau phân bổ theo loại xi măng Vì kết phân bổ thiếu xác tạo định sai lầm giá thành sản xuất, giá bán sản phẩm bỏ qua hội để cắt giảm chi phí 2.4.4 Đánh giá thực trạng ghi nhận xử lý thơng tin kế tốn chi phí mơi trường * Về chứng từ kế tốn: Trên chứng từ thu nhận thông tin CPMT chưa thể rõ nội dung nghiệp vụ liên quan đến hoạt động môi trường * Về tài khoản kế toán: Các CPMT phát sinh DN ghi nhận vào CP sản xuất chung, CP quản lý DN 20 chi phí khác Việc phản ánh vậy, xác định thực chất quy mô, chủng loại, nguồn gốc CPMT phát sinh đơn vị phục vụ cho phân tích CPMT, quản trị CPMT đơn vị Đồng thời cung cấp thông tin CPMT phục vụ cho việc lập tiêu môi trường BCTC để cung cấp thông tin cho đối tượng sử dụng thơng tin bên ngồi * Về sổ kế toán: Các DNSX xi măng vận dụng hình thức kế tốn theo chế độ, thơng tư hướng dẫn kế toán Tuy nhiên, chưa thật nhận diện đắn CPMT DN, nên thiếu số loại sổ kế toán để ghi nhận thông tin CPMT phục vụ cho việc lập BCTC, chưa quan tâm đến xây dựng sổ kế toán để ghi chép thông tin KTCPMT phục vụ cho quản trị MT DN 2.4.5 Đánh giá thực trạng cung cấp sử dụng thơng tin kế tốn chi phí mơi trường *Về cung cấp sử dụng thông tin kế tốn mơi trường DN: Đối với báo cáo phục vụ cho cơng tác quản trị, chưa có DN lập báo cáo tổng hợp chi phí mơi trường, nhiều loại loại báo cáo CPMT phục thông tin cho quản trị môi trường DN chưa thực Đặc biệt, báo cáo quản trị phục vụ cho việc định ngắn hạn, như: Báo cáo cung cấp thông tin cho việc tiếp tục sản xuất hay thuê sản xuất linh kiện vật liệu có CPMT phát sinh lớn, th ngồi xử lý chất thải hay DN tự xử lý chất thải, thay đổi chủng loại vật liệu để giảm chi phí xử lý môi trường… chưa lập Về nhu cầu sử dụng thơng tin KTCPMT đối tượng bên ngồi DN: Kết khảo sát nhu cầu thông tin môi trường BCTC cho thấy nhu cầu thông tin môi trường từ đối tượng người sử dụng BCTC, họ có quan tâm đến việc công ty gây ảnh hưởng đến môi trường xử lý thiệt hại gây nỗ lực phịng ngừa nhiễm cơng ty Tuy nhiên thơng tin mơi trường trình bày BCTC cịn nhiều hạn chế chưa đáp ứng nhu cầu người sử dụng như: thiếu thơng tin định tính sách mơi trường, mơ tả tính chất, đặc điểm thiệt hại môi trường công ty gây ra, quy định môi trường liên quan đến lĩnh vực kinh doanh công ty… *Về cung cấp thơng tin KTCPMT cho đối tượng bên ngồi DN: Hầu hết BCTC đơn vị theo mẫu quy định Thông tư 200/2014/TTBTC Thông tư 133/2016/TT-BTC, thơng tin CPMT chưa trình bày thành khoản mục riêng BCTC DN Vì thông tin KTCPMT chưa cung cấp đầy đủ cho đối tượng sử dụng bên 2.4.6 Đánh giá nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế tốn chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam 21 2.4.7 Nguyên nhân tồn Một là, văn pháp lý tiêu chuẩn môi trường hoạt động DN thiếu chưa đồng bộ, hệ thống văn pháp quy chưa hoàn thiện Hai là, nội dung KTCPMT không phổ biến, truyền thông đến nhà quản trị, người làm công tác kế toán DN, phần lớn DN chưa biết KTCPMT Ba là, nhà quản trị DN trọng đến lợi ích cục nghĩ thực công tác BVMT, thực công tác KTCPMT làm tăng chi phí, ảnh hưởng đến lợi nhuận DN Bốn là, Việt Nam có q chun gia tài liệu nghiên cứu tổng quan vấn đề Năm là,chưa quan có trách nhiệm cơng bố mức chi tiêu hàng năm cho hoạt động BVMT Sáu là, Hiệp hội nghề nghiệp kế toán chưa phối hợp với quan, tổ chức mơi trường để xây dựng quy trình, phương pháp riêng KTCPMT TÓM TẮT CHƯƠNG CHƯƠNG GIẢI PHÁP ÁP DỤNG KẾ TỐN CHI PHÍ MÔI TRƯỜNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT XI MĂNG VIỆT NAM 3.1 Định hướng phát triển doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam đến năm 2030 3.2 Ngun tắc áp dụng kế tốn chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam 3.2.1 Phù hợp với hệ thống luật pháp kế tốn mơi trường 3.2.2 Phù hợp với điều kiện doanh nghiệp 3.2.3 Phù hợp hài hòa chi phí lợi ích 3.2.4 Phù hợp với q trình tồn cầu hóa phát triển bền vững 3.3 Nội dung áp dụng kế tốn chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam 3.3.1 Nhận diện, phân loại chi phí mơi trường Trước mắt, DNSX xi măng cần bóc tách CPMT cịn bị ẩn chi phí sản xuất chi phí để tạo chất thải (vật liệu, vốn, lao động) Theo đó, CPMT DN bao gồm: (1) Chi phí xử lý chất thải, (2) chi phí ngăn ngừa quản lý mơi trường, (3) chi phí đầu sản phẩm Để cung cấp cách đầy đủ, xác thơng tin CPMT cho nhà quản lý, DNSX xi 22 măng Việt Nam cần tiến hành phân loại CPMT cách khoa học Hiện tại, có nhiều tiêu thức để phân loại chi phí mơi trường, nhiên dựa sở CPMT nhận diện yêu cầu quản lý chi phí nhà quản trị DNSX xi măng nhằm kiểm sốt chi phí định kinh doanh, theo tác giả phương pháp phân loại CPMT phù hợp với DNSX xi măng phân loại theo dòng vật liệu lượng 3.3.2 Xây dựng định mức lập dự tốn chi phí môi trường Trước hết DNSX xi măng cần xây dựng định mức chi phí xử lý chất thải làm sở để lập dự tốn chi phí mơi trường Sau xây dựng định mức, dự toán CPMT cho DN lập sau: Dự tốn chi phí xử lý chất thải Dự tốn chi phí ngăn ngừa quản lý chất thải Dự tốn chi phí chất thải 3.3.3 Xây dựng phương pháp xác định chi phí môi trường Việc sử dụng kết hợp đơn vị vật tiền tệ địi hỏi có tính ngun tắc kế tốn mơi trường, làm sở tính tốn tiêu hiệu sinh thái hiệu kinh tế - sinh thái đơn vị kế tốn Vì cần giới thiệu ứng dụng phương trình cân lượng hay cịn gọi phương trình cân sinh thái (eco-balance account) kế tốn mơi trường Cụ thể phương trình cân sinh thái là: Tổng lượng đầu vào = Tổng lượng đầu sản phẩm + Tổng lượng đầu không tạo sản phẩm (*) Việc tập hợp CPMT thực sau: Đối với chi phí trực tiếp (đơn nhất) tập hợp theo khoản mục, mục loại CPMT tính trực tiếp cho đối tượng chịu chi phí; Đối với chi phí chung khơng thể tập hợp riêng biệt (chi phí phân bổ): thách thức lớn nhân viên kế tốn, khoản chi phí thường gắn với tài sản chi phí khác Vì để ‘bóc tách’ CPMT khỏi chi phí chung, tác giả đề xuất hai phương án sau: o Phương án 1: Xác định sở chênh lệch tổng chi phí chung với chi phí khơng có tính mơi trường (rõ ràng), phần cịn lại CPMT cần xác định o Phương án 2: Phân bổ theo tỷ lệ hợp lý tỷ lệ tiêu chuẩn 3.3.4 Ghi nhận kế tốn chi phí mơi trường 3.3.4.1 Chứng từ kế toán Trên sở loại chứng từ hướng dẫn cho doanh nghiệp theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài Thông tư 133/2016/TT-BTC 23 (áp dụng từ ngày 1/1/2017) DN cần lựa chọn chứng từ phù hợp để thu nhận thông tin hoạt động môi trường đơn vị Khi phát sinh khoản CP vật liệu, nhân cơng…có liên quan đến hoạt động MT phận lập chứng từ cần ghi rõ nội dung tóm tắt nghiệp vụ kinh tế phát sinh CPMT, số chứng từ ghi thêm ký hiệu mơi trường (MT) để làm sở cho việc ghi vào tài khoản kế tốn có liên quan 3.3.4.2 Tài khoản kế toán Để phục vụ cho việc ghi nhận CPMT cho mục tiêu quản trị CP, DNSX xi măng Việt Nam nên giữ nguyên hệ thống tài khoản kế toán áp dụng Tuy nhiên, tài khoản kế toán CP sản xuất DN cần chi tiết cho nội dung CPMT Cách thức mã hóa tài khoản chi tiết phụ thuộc vào DN sở hệ thống tài khoản kế toán phần mềm kế toán sử dụng DN Nguyên tắc ghi chép tài khoản chi tiết dựa nguyên tắc ghi chép chung tài khoản chi phí qui định sách kế toán DN Do KTCPMT hệ thống sử dụng linh hoạt tùy thuộc vào đặc điểm sản xuất, quy mô nhu cầu quản lý DN mà DN thiết kế tài khoản chi tiết phục vụ q trình quản trị nội 3.3.4.3 Sổ kế tốn Để phục vụ cho việc cung cấp thông tin CPMT phục vụ cho lập tiêu “Chi phí mơi trường” BCTC DN, kế toán theo dõi sổ Chi phí mơi trường, sổ chi tiết tài khoản phản ánh CPMT, sổ chi tiết dòng vật liệu 3.3.5 Cung cấp sử dụng thơng tin kế tốn chi phí mơi trường Cung cấp sử dụng thơng tin kế tốn chi phí mơi trường bên ngồi Báo cáo cáo kế tốn DN cần hồn thiện bổ sung thêm thơng tin tài mơi trường thuyết minh BCTC CPMT cần phân loại trình bày loại chi phí sau: Chi phí xử lý chất thải, Chi phí ngăn ngừa quản lý mơi trường, chi phí đầu khơng phải sản phẩm Các báo cáo môi trường sử dụng nội bên DN Các thông tin CPMT cung cấp cho nhà quản trị DN thông qua phương tiện báo cáo chi phí mơi trường Đối tượng nhận thông tin báo cáo CPMT Ban lãnh đạo DN người tham gia quản lý, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh DN Báo cáo CPMT lập linh hoạt vào thời điểm tháng, quý, năm DN sử dụng loại báo 24 cáo sau: (1) Báo cáo CPMT theo phận, (2) Báo cáo CPMT theo dòng vật liệu 3.4 Điều kiện thực giải pháp 3.4.1 Về phía Nhà nước 3.4.2 Về phía DNSX xi măng 3.4.3 Về phía tổ chức nghề nghiệp đào tạo TĨM TẮT CHƯƠNG KẾT LUẬN Môi trường trở thành vấn đề quan trọng cấp thiết nay, nhiều quốc gia gắn kết vấn đề môi trường vào hệ thống kế toán truyền thống DN áp dụng Kế tốn mơi trường Việt Nam lĩnh vực mới, có vai trị quan trọng quản trị DN đối tượng có lợi ích trực tiếp gián tiếp bên ngồi đơn vị việc định KTCPMT phát huy tốt thông tin KTCPMT cung cấp đầy đủ, kịp thời, minh bạch, đảm bảo tin cậy cho người sử dụng Tính đầy đủ, kịp thời, độ tin cậy thông tin KTCPMT phần lớn phụ thuộc vào chất lượng, hiệu tổ chức công tác kế tốn mơi trường Trên sở nghiên cứu, phân tích, đánh giá tài liệu liên quan đến KTCPMT, luận án tập trung vào làm rõ thực trạng áp dụng hệ thống kế toán hành cho mục tiêu quản lý môi trường, làm rõ nhân tố ảnh hưởng tới khả áp dụng KTCPMT đồng thời hạn chế kế toán truyền thống trình tiếp cận với vấn đề môi trường DNSX xi măng Việt Nam Tác giả đề xuất số giải pháp có khả triển khai để thực thành công KTCPMT DNSX xi măng Việt Nam.Tác giả hy vọng kết đề tài góp phần giúp DNSX xi măng Việt Nam có hoạt động hiệu định hướng chiến lược phát triển bền vững, thân thiện với môi trường 25 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH ĐÃ CƠNG BỐ CỦA TÁC GIẢ Trần Anh Quang (2014), Trao đổi việc học tập vận dụng kế tốn quản trị vào cơng việc người làm kế toán DN Việt Nam, Tạp chí Kế tốn Kiểm tốn, số 12/2014 (135) Trần Anh Quang (2015), Áp dụng công tác kế tốn quản trị mơi trường DN Việt Nam, Tạp chí Tài chính, số 07/2015 (613) Trần Anh Quang, Cao Mai Quỳnh (2018), Kinh nghiệm giới Kế tốn mơi trường, Tạp chí Kinh tế Châu Á - Thái Bình Dương, số tháng 8/2018 (523) Trần Anh Quang (2019), Khuôn khổ pháp lý kế tốn mơi trường Việt Nam, Tạp chí Kinh tế Châu Á - Thái Bình Dương, số tháng 3/2019 (536) Trần Anh Quang (2019), Kế tốn mơi trường DNSX xi măng Việt Nam nay, Tạp chí Tài chính, số tháng 03/2019 (700) Trần Anh Quang (2017), Một số ý kiến áp dụng kế toán quản trị CPMT DN Việt Nam, Kỷ yếu hội thảo khoa học quốc gia: Kế toán- kiểm toán kinh tế Việt Nam với cách mạng công nghiệp 4.0, tháng 11/2017 Trần Anh Quang, Bùi Thị Thu Hương (2018), Kế tốn mơi trường DNSX Việt Nam: Thực trạng giải pháp, Kỷ yếu hội thảo khoa học quốc tế ICYREB 2018: Khởi nghiệp đổi sáng tạo quốc gia, HVTC tháng 11/2018 ... TỐN CHI PHÍ MƠI TRƯỜNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT XI MĂNG VIỆT NAM 2.1 Tổng quan doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt. .. măng Việt Nam Chương 3: Giải pháp áp dụng kế toán chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN CHI PHÍ MƠI TRƯỜNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1... lục, luận án kết cấu thành chương: Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất Chương 2: Thực trạng áp dụng kế tốn chi phí môi trường doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt