Một số vấn đề tính và hạch toán khấu hao tài sản cố định hữu hình trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ở Việt nam hiện nay

T rong hoạt động sản xuất kinh doanh của bất cứ một loại hình doanh nghiệp nào - dù là trong hay ngoài quốc doanh - công tác kế toán là quan trọng và cần thiết, bởi nó gắn liền với sự duy trì và tồn tại của doanh nghiệp. Trong khuôn khổ của đề án này, cũng xin được đề cập đến một trong những phần việc của công tác kế toán. Đó là việc thực hiện và hạch toán khấu hao tài sản cố định hữu hình gắn với đề xuất bỏ việc thực hiện giá trị thu hồi trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Một doanh nghiệp dù là doanh nghiệp sản xuất hay doanh nghiệp kinh doanh thương mại, dù vốn kinh doanh tới hàng chục tỷ đồng hay một vài trăm triệu đồng thì tài sản cố định luôn được coi là một bộ phận không thể thiếu trong hoạt động sản xuất kinh doanh. Tài sản cố định tham gia đầy đủ vào hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp từ thời kỳ thành lập cho tới khi kết thúc (phá sản, giải thể, sáp nhập ...). Hơn thế nữa, trong từng thời kỳ kinh doanh, tài sản cố định đóng vai trò rất quan trọng trong việc hình thành giá cả của sản phẩm sản xuất, chi phí và có ảnh hưởng rất lớn đến kết quả sản xuất kinh doanh trong mỗi doanh nghiệp. Tất cả những ảnh hưởng này của tài sản cố định đều thông qua hình thức trích khấu hao tài sản cố định trong mỗi thời kỳ kinh doanh. Việc đưa giá trị thu hồi vào quá trình khấu hao tài sản cố định không những không giúp cho công tác quản lý tài sản nói chung và quản lý tài sản cố định nói riêng trong doanh nghiệp được chặt chẽ hơn, không phản ánh đúng hơn thực trạng tài sản hiện có tại doanh nghiệp mà còn vi phạm nguyên tắc thận trọng của kế toán. Chi phí doanh nghiệp bỏ ra đầu tư vào tài sản cố định cần được khấu hao hết trong thời gian sử dụng ước tính để có thể thu hồi vốn, tái đầu tư mở rộng sản xuất.Hơn thế nữa doanh nghiệp rất khó có thể xác định một cách chính xác giá trị có thể thu hồi của tài sản cố định sau thời gian sử dụng ước tính do ảnh hưởng của rất nhiều yếu tố: trình độ khoa học kỹ thuật, khuynh hướng phát triển của nền kinh tế, tình hình sử dụng tài sản, vv.... Đề tài: Một số vấn đề tính và hạch toán khấu hao tài sản cố định hữu hình trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ở Việt nam hiện nay.

Lời mở đầu T rong hoạt động sản xuất kinh doanh loại hình doanh nghiệp - dù hay ngồi quốc doanh - cơng tác kế toán quan trọng cần thiết, gắn liền với trì tồn doanh nghiệp Trong khuôn khổ đề án này, xin đề cập đến phần việc cơng tác kế tốn Đó việc thực hạch toán khấu hao tài sản cố định hữu hình gắn với đề xuất bỏ việc thực giá trị thu hồi hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Một doanh nghiệp dù doanh nghiệp sản xuất hay doanh nghiệp kinh doanh thương mại, dù vốn kinh doanh tới hàng chục tỷ đồng hay vài trăm triệu đồng tài sản cố định coi phận thiếu hoạt động sản xuất kinh doanh Tài sản cố định tham gia đầy đủ vào hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp từ thời kỳ thành lập kết thúc (phá sản, giải thể, sáp nhập ) Hơn nữa, thời kỳ kinh doanh, tài sản cố định đóng vai trị quan trọng việc hình thành giá sản phẩm sản xuất, chi phí có ảnh hưởng lớn đến kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Tất ảnh hưởng tài sản cố định thơng qua hình thức trích khấu hao tài sản cố định thời kỳ kinh doanh Việc đưa giá trị thu hồi vào trình khấu hao tài sản cố định không giúp cho cơng tác quản lý tài sản nói chung quản lý tài sản cố định nói riêng doanh nghiệp chặt chẽ hơn, không phản ánh thực trạng tài sản có doanh nghiệp mà cịn vi phạm nguyên tắc thận trọng kế toán Chi phí doanh nghiệp bỏ đầu tư vào tài sản cố định cần khấu hao hết thời gian sử dụng ước tính để thu hồi vốn, tái đầu tư mở rộng sản xuất.Hơn doanh nghiệp khó xác định cách xác giá trị thu hồi tài sản cố định sau thời gian sử dụng ước tính ảnh hưởng nhiều yếu tố: trình độ khoa học kỹ thuật, khuynh hướng phát triển kinh tế, tình hình sử dụng tài sản, vv Đề tài: Một số vấn đề tính hạch tốn khấu hao tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Việt nam Đề tài chia thành ba chương với nội dung sau: Chương I: Một số vấn đề chung tài sản cố định khấu hao tài sản cố định Chương II: Hạch toán khấu hao tài sản cố định hữu hình theo chế độ hành Chương III: Một số vấn đề cịn tồn việc hạch tốn khấu hao tài sản cố định hữu hình phương hướng hoàn thiện CHƯƠNG I MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH I MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Khái niệm tiêu chuẩn nhận biết tài sản cố định Theo chuẩn mực số 03 ban hành công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ trưởng Bộ tài sản cố định tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình Theo tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thoả mãn đồng thời tất tiêu chuẩn ghi nhận sau: * chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; * nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; * thời gian sử dụng ước tính năm; * có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành (lớn triệu đồng) Tài sản cố định hữu hình tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh, bị hao mòn dần giá trị chuyển dịch phần vào chi phí sản xuất kinh doanh, giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu lúc hư hỏng Tài sản cố định bao gồm tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vơ hình tài sản cố định th tài Trong khn khổ đề án này, em xin đề cập đến vấn đề tính hạch tốn khấu hao tài sản cố định hữu hình Trước hết, muốn tính khấu hao xác ta cần phải phân loại tài sản theo nhóm Phân loại tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp Tài sản cố định hữu hình có nhiều loại có nhiều cách để phân loại như: phân theo quyền sở hữu (tự có th ngồi), theo nguồn hình thành (nguồn vốn chủ sở hữu, nguồn vốn vay, nguồn vốn nhận liên doanh, nguồn vốn tự bổ sung khác), theo cơng dụng tình hình sử dụng (tài sản cố định sản xuất-kinh doanh; tài sản cố định phúc lợi, nghiệp, an ninh, quốc phòng; tài sản cố định giữ hộ Nhà nước; tài sản cố định chờ xử lý), theo kết cấu Trong cách phân loại phân loại tài sản cố định theo kết cấu sử dụng phổ biến Theo cách này, toàn tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp chia làm loại sau: a Nhà cửa, vật kiến trúc: Đây tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp hình thành sau q trình thi cơng xây dựng trụ sở làm việc, nhà kho, hàng rào, sân bãi, đường xá, cầu cống b Máy móc thiết bị: Bao gồm loại máy móc, thiết bị dùng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp máy móc chuyên dùng, thiết bị công tác, dây chuyền công nghệ, máy móc đơn lẻ c Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: Gồm loại phương tiện vận tải như: phương tiện vận tải đường sắt, đường thuỷ, đường bộ, đường không, đường ống thiết bị truyền dẫn hệ thống thông tin, hệ thống điện, băng tải d Thiết bị, dụng cụ dùng cho quản lý: Là thiết bị, dụng cụ dùng công tác quản lý hoạt động kinh doanh doanh nghiệp như: máy vi tính phục vụ quản lý, thiết bị điện tử, thiết bị dụng cụ đo lường, kiểm tra chất lượng, máy hút ẩm, hút bụi e Vườn lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm: Các loại lâu năm như: vườn cà phê, vườn chè, vườn cao su, vườn ăn quả, thảm cỏ Súc vật làm việc trâu, bò, ngựa, voi Và súc vật cho sản phẩm như: trâu, bò sữa, sinh sản f Tài sản cố định hữu hình khác: Gồm tất tài sản cố định sử dụng cho nhu cầu phúc lợi công cộng nhà ăn, nhà nghỉ, nhà văn hố, sân bóng g Tài sản cố định khác: Toàn tài sản cố định hữu hình khác chưa liệt kê vào loại tranh ảnh, tác phẩm nghệ thuật Tóm lại, việc phân loại tài sản cố định hữu hình yếu tố tạo điều kiện thuận lợi cho việc quản lý hạch toán Bên cạnh đó, việc tính ngun giá sở quan trọng việc tính khấu hao Nguyên giá TSCĐ hữu hình Theo Thơng tư số 89/2002/TT-BTC ngày 09/10/2002 Bộ tài việc "Hướng dẫn kế toán thực bốn chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định sô 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ trưởng Bộ tài chính" tuỳ theo loại tài sản cố định cụ thể, cách thức hình thành, nguyên giá tài sản cố định xác định khác Việc xác định nguyên giá quy định sau: a Tài sản cố định hữu hình mua sắm: Nguyên giá tài sản cố định hữu hình mua sắm (kể mua cũ) bao gồm: giá mua (trừ khoản chiết khấu thương mại, giảm giá), khoản thuế (khơng bao gồm khoản thuế hồn lại) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng chi phí chuẩn bị mặt bằng, chi phí vận chuyển, bốc xếp ban đầu; chi phí sửa chữa, tân trang trước đưa tài sản cố định vào sử dụng; chi phí lắp đặt chạy thử (trừ khoản thu hồi sản phẩm, phế liệu chạy thử), chi phí chuyên gia chi phí liên quan trực tiếp khác Đối với TSCĐ hữu hình hình thành đầu tư xây dựng theo phương pháp giao thầu, nguyên giá giá toán cơng trình đầu tư xây dựng, chi phí liên quan trực tiếp khác lệ phí trước bạ (nếu có) Trường hợp mua TSCĐ hữu hình nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất giá trị quyền sử dụng đất phải xác định riêng biệt ghi nhận TSCĐ vơ hình Trường hợp TSCĐ hữu hình mua sắm tốn theo phương thức trả chậm, nguyên giá TSCĐ phản ánh theo giá mua trả thời điểm mua Khoản chênh lệch tổng số tiền phải toán giá mua trả hạch toán vào chi phí theo kỳ hạn tốn, trừ số chênh lệch tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình (vốn hố) theo quy định chuẩn mực kế tốn "Chi phí vay" Các khoản chi phí phát sinh như: chi phí quản lý hành chính, chi phí sản xuất chung, chi phí chạy thử chi phí khác khơng liên quan trực tiếp đến việc mua sắm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng khơng tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình Các khoản lỗ ban đầu máy móc khơng hoạt động dự tính tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ b Tài sản cố định hữu hình tự xây dựng tự chế: Nguyên giá tài sản cố định hữu hình tự xây dựng tự chế giá thành thực tế TSCĐ tự xây dựng tự chế cộng với chi phí lắp đặt, chạy thử Đối với tài sản cố định hữu hình súc vật làm việc cho sản phẩm, vườn lâu năm ngun giá tồn chi phí thực tế chi cho súc vật, vườn từ lúc hình thành đưa vào khai thác sử dụng, chi phí khác có liên quan lệ phí trước bạ (nếu có) c Tài sản cố định cấp, điều chuyển đến: Nguyên giá tài sản cố định hữu hình cấp, điều chuyển đến bao gồm: giá trị lại ghi sổ đơn vị cấp (hoặc giá trị đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận) cộng với với phí tổn trước dùng mà bên nhận (vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử ) Riêng nguyên giá tài sản cố định hữu hình điều chuyển đơn vị thành viên hạch tốn phụ thuộc: ngun giá, giá trị cịn lại số khấu hao luỹ kế ghi theo sổ đơn vị cấp Các phí tổn trước dùng phản ánh trực tiếp vào chi phí kinh doanh mà khơng tính vào ngun giá tài sản cố định d Tài sản cố định cho, biếu tặng, nhận góp vốn liên doanh, phát thừa: Nguyên giá tài sản cố định hữu hình loại cho, biếu tặng, nhận góp vốn liên doanh, phát thừa bao gồm: giá trị theo đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận, chi phí tân trang, sửa chữa tài sản cố định, chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ (nếu có) mà bên nhận trước đưa vào sử dụng II CÁC CHI PHÍ PHÁT SINH SAU GHI NHẬN BAN ĐẦU Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình ghi tăng nguyên giá tài sản chi phí chắn làm tăng lợi ích kinh tế tương lai sử dụng tài sản III XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ SAU GHI NHẬN BAN ĐẦU Sau ghi nhận ban đầu, trình sử dụng, TSCĐ hữu hình xác định theo nguyên giá, khấu hao luỹ kế giá trị cịn lại Trường hợp TSCĐ hữu hình đánh giá lại theo quy định Nhà nước nguyên giá, khấu hao luỹ kế giá trị lại phải điều chỉnh theo kết đánh giá lại Chênh lệch đánh giá lại xử lý kế tốn theo quy định Nhà nước IV HAO MỊN VÀ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH Hao mịn tài sản cố định hữu hình: Hao mịn tài sản cố định hữu hình giảm dần giá trị sử dụng giá trị tài sản tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, bào mòn tự nhiên, tiến khoa học kỹ thuật trình hoạt động TSCĐ hữu hình Hao mịn tài sản cố định hữu hình phân làm hai loại: a/ Hao mịn hữu hình: Hao mịn hữu hình hao mịn vật lý trình sử dụng bị cọ sát, bị ăn mòn, bị hư hỏng phận Hao mòn hữu hình tài sản cố định diễn hai dạng: • Hao mịn dạng kỹ thuật xảy q trình sử dụng • Hao mòn tác động thiên nhiên (độ ẩm, nước, khơng khí ) khơng phụ thuộc vào việc sử dụng Do có hao mịn hữu hình nên tài sản cố định hữu hình dần giá trị giá trị sử dụng lúc ban đầu, cuối phải thay tài sản khác b/ Hao mòn vơ hình: Hao mịn vơ hình giảm giá trị tài sản cố định hữu hình tiến khoa học kỹ thuật Nhờ tiến khoa học kỹ thuật mà tài sản cố định hữu hình sản xuất ngày có nhiều tính với suất cao chi phí Ngày với phát triển vượt bậc khoa học kỹ thuật công nghệ với xu hướng tồn cầu hố, cạnh tranh mạnh mẽ, u cầu ngày cao người tiêu dùng địi hỏi doanh nghiệp phải theo kịp đáp ứng nhu cầu nên tài sản cố định hữu hình chịu ảnh hưởng ngày lớn hoa mịn vơ hình Khấu hao tài sản cố định hữu hình: a Khái niệm ý nghĩa khấu hao tài sản cố định hữu hình: Trong trình đầu tư sử dụng, tác động môi trường tự nhiên điều kiện làm việc với tiến khoa học kỹ thuật, tài sản cố định hữu hình bị hao mịn dần giá trị vật Phần giá trị hao mòn chuyển dịch vào giá trị sản phẩm làm hình thức trích khấu hao Như khấu hao tài sản cố định hữu hình phân bổ cách có hệ thống giá trị phải khấu hao TSCĐ hữu hình suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Giá trị phải khấu hao nguyên giá TSCĐ hữu hình ghi báo cáo tài trừ giá trị lý ước tính tài sản Giá trị lý giá trị ước tính thu hết thời gian sử dụng hữu ích tài sản sau trừ chi phí lý ước tính Giá trị thu hồi giá trị ước tính thu tương lai từ việc sử dụng tài sản, bao gồm giá trị lý chúng Ý nghĩa khấu hao: - Về mặt kinh tế, khấu hao cho phép doanh nghiệp phản ánh giá trị thực tài sản, đồng thời làm giảm lợi nhuận ròng doanh nghiệp - Về mặt tài chính: khấu hao phương tiện tài trợ giúp cho doanh nghiệp thu phận giá trị tài sản cố định - Về mặt thuế: khấu hao khoản chi phí trừ vào lợi tức chịu thuế, tức tính vào chi phí kinh doanh hợp lệ Việc tính khấu hao tài sản cố định tiến hành theo nhiều phương pháp khác tuỳ thuộc vào quy định Nhà nước chế độ quản lý tài sản doanh nghiệp yêu cầu quản lý doanh nghiệp b Số khấu hao luỹ kế: Số khấu hao luỹ kế tài sản cố định hữu hình tổng cộng số khấu hao trích vào chi phí sản xuất, kinh doanh qua kỳ sản xuất kinh doanh tài sản cố định hữu hình tính đến thời điểm xác định c Tỷ lệ khấu hao: Trong thực tế Việt nam, phương pháp khấu hao phổ biến sử dụng doanh nghiệp khấu hao theo thời gian Theo phương pháp này, việc tính khấu hao tài sản cố định hữu hình phải dựa nguyên giá tài sản cố định hữu hình tỷ lệ khấu hao tài sản Trong thực tế, tỷ lệ khấu hao Nhà nước quy định sẵn cho loại, nhóm tài sản cố định Tuy nhiên, doanh nghiệp phải vào tình hình thực tế để nâng cao tỷ lệ khấu hao giới hạn cho phép, đảm bảo không làm giá thành cao, ảnh hưởng đến giá bán việc tiêu thụ sản phẩm ảnh hưởng sách giá Nhà nước d Các phương pháp tính khấu hao tài sản cố định: Tài sản cố định doanh nghiệp nhiều số lượng, đa dạng chủng loại Vì mà việc áp dụng phương pháp khấu hao cho ngành nghề kinh doanh, loại hình doanh nghiệp khó Việc áp dụng phương pháp khấu hao ảnh hưởng lớn tới kết kinh doanh, tình hình tài doanh nghiệp đặc biệt ảnh hưởng to lớn tới nghĩa vụ doanh nghiệp Nhà nước Chính điều mà văn quy định từ trước tới tính trích khấu hao tài sản cố định Bộ Tài quy định chặt chẽ • Phương pháp khấu hao đường thẳng (hay phương pháp tính khấu hao tuyến tính): Trên thực tế nay, phương pháp khấu hao đường thẳng áp dụng phổ biến Phương pháp cố định mức khấu hao theo thời gian nên có tác dụng thúc đẩy doanh nghiệp nâng cao suất lao động, tăng số lượng sản phẩm làm để hạ giá thành, tăng lợi nhuận Mức khấu hao tài sản cố định hữu hình tính theo cơng thức: Mức khấu hao phải trích bình qn năm Ngun giá TSCĐ bình quân = x Tỷ lệ khấu hao bình quân năm Trong đó: Tỷ lệ khấu hao TSCĐ (năm) = x Thời gian sử dụng (năm) 100% Và mức khấu hao bình qn tháng tính dựa mức khấu hao bình qn năm: Mức khấu hao phải trích bình quân tháng Mức khấu hao bình quân năm = 12 Theo quy định chung, để đơn giản cách tính tài sản cố định hữu hình tăng tháng, tháng sau trích khấu hao Tài sản cố định hữu hình giảm tháng, tháng sau thơi trích khấu hao Do vậy, để xác định khấu hao tháng sau phải vào tình hình tăng, giảm tài sản cố định hữu hình tháng Vì số khấu hao tháng khác tháng trước trường hợp có biến động tăng giảm tài sản cố định hữu hình Cho nên để giảm bớt cơng việc tính tốn hàng ngày, người ta tính số khấu hao tăng thêm giảm bớt tháng vào số khấu hao trích tháng trước để xác định số khấu hao phải trích tháng theo cơng thức sau: Số khấu hao phải tính tháng = Số khấu hao TSCĐ tăng thêm tháng trước Số khấu hao tính tháng + trước - Số khấu hao TSCĐ giảm tháng trước Từ phương pháp khấu hao ta thấy phương pháp có ưu nhược điểm sau: Ưu điểm: dễ dàng, đơn giản, chi phí khấu hao phân bổ vào kỳ, tránh biến động lớn chi phí kỳ Vì ổn định việc kinh doanh doanh nghiệp, thuận lợi cho cơng việc kiểm tra, tính tốn Bên cạnh ưu điểm phương pháp cịn có nhược điểm: số doanh nghiệp và số ngành nghề kinh doanh có đặc điểm kinh doanh theo mùa vụ, theo hợp đồng việc xác định chi phí khấu hao theo phương pháp khơng phù hợp có kỳ doanh nghiệp không thực công việc kinh doanh có chi phí khấu hao Khơng thế, số doanh nghiệp ăn nên làm họ muốn khấu hao nhanh để mở rộng, tái đầu tư nhanh phương pháp khấu hao khơng giải vấn đề • Phương pháp khấu hao theo sản lượng: Theo phương pháp này, chi phí khấu hao tính dựa tổng sản lượng dự kiến sản lượng thực tế kỳ kinh doanh Như vậy, mức khấu hao tài sản cố định hữu hình kỳ kinh doanh có khác Công thức xác định mức khấu hao tài sản cố định hữu hình là: Mức khấu hao phải trích tháng Sản lượng hồn thành tháng = x Mức khấu hao bình quân đơn vị sản lượng Trong đó: Mức khấu hao bình qn đơn vị sản lượng Tổng số khấu hao phải trích thời gian sử dụng = Sản lượng tính theo công suất thiết kế Thực chất phương pháp phải tính chi phí tài sản cố định hữu hình phân bổ cho đơn vị sản lượng tính Sau vào sản lượng thực năm để xác định mức khấu hao Như vậy, muốn thu hồi vốn nhanh, khắc phục khấu hao vơ hình địi hỏi doanh nghiệp phải tăng ca, tăng suất lao động làm nhiều sản phẩm • Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần Theo phương pháp số khấu hao hàng năm giảm dần suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Việc tính khấu hao tài sản cố định hữu hình thực bảng tính phân bổ khấu hao tài sản cố định hữu sau: Bộ: BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO TSCĐHH Đơn vị: T T Chỉ tiêu Số khấu hao tăng tháng Số khấu hao giảm tháng Nơi sử dụng Số khấu hao trích tháng trước Tỷ lệ khấu hao (%) thời gian sử dụng Số khấu hao phải trích tháng Nguyên giá TSCĐHH Số khấu hao Tài khoản 627 PX PX TK 641 TK 642 TK CHƯƠNG II HẠCH TOÁN KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH THEO CHẾ ĐỘ HIỆN HÀNH I HẠCH TOÁN KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THEO CHẾ ĐỘ HIỆN HÀNH Mọi tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp phải có hồ sơ riêng (bộ hồ sơ gồm: biên giao nhận tài sản cố định, hợp đồng, hoá đơn mua tài sản chứng từ có liên quan) theo dõi, quản lý, sử dụng trích khấu hao theo quy định Tài sản cố định hữu hình phải phân loại, thống kê, đánh số có thẻ riêng, theo dõi chi tiết theo đối tượng sử dụng tài sản cố định, phản ánh sổ theo dõi tài sản cố định hữu hình Doanh nghiệp phải thực quản lý, sử dụng tài sản cố định hữu hình khấu hao hết tham gia vào hoạt động kinh doanh tài sản cố định hữu hình bình thường khác Định kỳ năm tài doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê tài sản cố định hữu hình Mọi trường hợp phát thừa, thiếu tài sản cố định hữu hình phải lập biên bản, tìm ngun nhân có biện pháp xử lý Chứng từ, sổ sách Chứng từ dùng để phản ánh khấu hao tài sản cố định: - Biên giao nhận tài sản cố định (số hiệu 01 - TSCĐ) chứng từ bắt buộc Nó phản ánh nguyên giá tài sản cố định tăng từ cho phép trích khấu hao tăng làm để tính trích khấu hao tài sản cố định - Biên lý tài sản cố định hữu hình (số hiệu 03 - TSCĐ): phản ánh nguyên giá, giá trị tài sản cố định giảm làm để xoá sổ kế toán tài sản cố định đồng thời ghi giảm khấu hao tài sản cố định Sổ sách dùng để ghi chép, phản ánh khấu hao tài sản cố định gồm: - Sổ tổng hợp: thường sổ TK 214 Tuỳ vào hình thức sổ mà doanh nghiệp áp dụng như: hình thức nhật ký chứng từ, chứng từ ghi sổ, nhật ký sổ hay nhật ký chung mà sổ TK 214 có kết cấu, hình thức riêng - Sổ chi tiết: phản ánh khấu hao tài sản cố định bao gồm: Sổ tài sản cố định (mẫu - trang 209 - sách Hệ thống kế toán doanh nghiệp, NXB Tài 1995) Bảng tính phân bổ khấu hao: sổ chi tiết quan trọng việc phản ánh khấu hao tài sản cố định ( mẫu - trang 225 - sách Hệ thống kế tốn doanh nghiệp, NXB Tài 1995) 10 Tài khoản sử dụng Theo chế độ kế toán Việt nam hành tài khoản sử dụng để hạch toán khấu hao tài sản cố định tài khoản 214: Hao mòn tài sản cố định * Tài khoản 214: Hao mòn tài sản cố định Tài khoản dùng để phản ánh giá trị hao mòn tài sản cố định hữu hình trình sử dụng trích khấu hao khoản tăng, giảm hao mịn khác loại tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp Kết cấu: Bên Nợ: phản ánh giá trị hao mịn tài sản cố định hữu hình giảm lý, nhượng bán, điều chuyển nội bộ, mang góp vốn liên doanh Bên Có: phản ánh giá trị hao mòn tài sản cố định hữu hình tăng trích khấu hao, đánh giá lại tài sản cố định hữu hình Dư Có: phản ánh giá trị hao mòn tài sản cố định hữu hình có doanh nghiệp Tài khoản 214 chi tiết thành: 2141: Hao mòn tài sản cố định hữu hình 2142: Hao mịn tài sản cố định th tài 2143: Hao mịn tài sản cố định vơ hình Ngồi kế tốn cịn sử dụng số tài khoản sau: TK 211, TK 009 * Tài khoản 211: Tài sản cố định hữu hình Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có biến động tăng, giảm tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp theo nguyên giá Kết cấu: Bên Nợ: - Phản ánh nguyên giá tài sản cố định hữu hình tăng cấp, mua sắm, xây dựng hoàn thành bàn giao, đơn vị tham gia liên doanh góp vốn, biếu tặng - Điều chỉnh tăng nguyên giá tài sản cố định hữu hình xây lắp, cải tạo nâng cấp, - Điều chỉnh tăng nguyên giá tài sản cố định hữu hình đánh giá lại Bên Có: - Phản ánh nguyên giá tài sản cố định hữu hình giảm điều chuyển cho đơn vị khác, nhượng bán, lý - Nguyên giá giảm tháo dỡ bớt số phận đánh giá lại 11 Dư Nợ: nguyên giá tài sản cố định hữu hình có doanh nghiệp * Tài khoản 009: Nguồn vốn khấu hao Tài khoản dùng để theo dõi tình hình hình thành sử dụng vốn khấu hao tài sản cố định Kết cấu: Bên Nợ: phản ánh nghiệp vụ làm tăng nguồn vốn khấu hao Bên Có: phản ánh nghiệp vụ làm giảm nguồn vốn khấu hao (nộp cấp trên, cho vay, đầu tư, mua sắm tài sản cố định ) Dư Nợ: số vốn khấu hao Phương pháp hạch tốn khấu hao tài sản cố định hữu hình a Định kỳ (tháng, quý, tuỳ theo doanh nghiệp) trích khấu hao tài sản cố định hữu hình vào chi phí sản xuất kinh doanh, đồng thời phản ánh hao mịn tài sản cố định hữu hình, kế tốn ghi: Nợ TK 627 (6274 - chi tiết theo phân xưởng): Chi phí sản xuất chung KHTSCĐHH Nợ TK 641 (6414): Chi phí bán hàng KHTSCĐHH Nợ TK 642 (6424): Chi phí quản lý doanh nghiệp KHTSCĐHH Có TK 214 (2141): Hao mịn TSCĐHH trích kỳ Đồng thời phản ánh tăng nguồn vốn khấu hao Nợ TK 009: Nguồn vốn khấu hao tăng b Trường hợp phải nộp vốn khấu hao cho đơn vị cấp điều chuyển cho đơn vị khác + Trường hợp hoàn trả lại nộp vốn khấu hao ghi: Nợ TK 136 (1368): Phải thu nội Có TK 111, 112: Số vốn khấu hao nộp Đồng thời ghi giảm nguồn vốn khấu hao Có TK 009: Nguồn vốn khấu hao giảm Khi nhận lại số vốn khấu hao hồn trả, ghi bút tốn ngược lại + Trường hợp khơng hồn trả lại, ghi: Nợ TK 411: Giảm nguồn vốn kinh doanh Có TK 111, 112, 3388: Số vốn khấu hao nộp Đồng thời ghi giảm nguồn vốn khấu hao 12 Có TK 009: Nguồn vốn khấu hao giảm 13 c Trường hợp cho đơn vị khác vay vốn khấu hao, ghi: Nợ TK 128: Đầu tư ngắn hạn khác Nợ TK 228: Đầu tư dài hạn khác Có TK 111, 112: Số vốn khấu hao cho vay Đồng thời ghi giảm nguồn vốn khấu hao Có TK 009: Nguồn vốn khấu hao giảm + Khi trích hao mịn tài sản cố định hữu hình dùng cho hoạt động văn hố vào thời điểm cuối năm, ghi: Nợ TK 431 (4313): Ghi giảm quỹ khen thưởng phúc lợi Có TK 214 (2141): Hao mịn TSCĐHH dùng cho hoạt động văn hố + Khi trích hao mòn TSCĐHH dùng vào hoạt động nghiệp, dự án, ghi: Nợ TK 466: Nguồn vốn hình thành TSCĐHH Có TK 214 (2141): Khấu hao hao mịn TSCĐHH d Tài sản cố định hữu hình đánh giá lại theo định Nhà nước + Trường hợp đánh giá tăng nguyên giá tài sản cố định hữu hình, ghi; Nợ TK 211: Nguyên giá TSCĐHH đánh giá tăng Có TK 412: Chênh lệch đánh giá lại tài sản tăng Có TK 214 (2141): Hao mịn TSCĐHH tăng thêm + Trường hợp điều chỉnh tăng giá trị hao mòn: Nợ TK 412: Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có 214 (2141): Hao mịn TSCĐHH tăng + Trường hợp điều chỉnh giảm giá trị hao mòn: Nợ TK 214(2141): Hao mịn TSCĐHH giảm Có TK 412: Chênh lệch đánh giá lại tài sản + Trường hợp đánh giá giảm nguyên giá tài sản cố định hữu hình, ghi: Nợ TK 412: Giá trị lại TSCĐHH đánh giá lại giảm Nợ TK 214 (2141): Chênh lệch đánh giá lại tài sản giảm Có TK 211: Nguyên giá TSCĐHH giảm e Trường hợp giảm tài sản cố định hữu hình đồng thời với việc phản ánh giảm nguyên giá tài sản cố định hữu hình phải phản ánh giảm giá trị hao mòn tài sản cố định hữu hình 14 f Đối với tài sản cố định hữu hình tính đủ khấu hao khơng tiếp tục trích khấu hao g Đối với tài sản cố định hữu hình đầu tư, mua sắm nguồn kinh phí nghiệp, kinh phí dự án, quỹ phúc lợi hoàn thành dùng vào hoạt động nghiệp dự án, dùng vào hoạt động văn hố, phúc lợi khơng trích khấu hao vào chi phí sản xuất kinh doanh mà trích khâu hao tài sản cố định hữu hình năm lần II ĐÁNH GIÁ CHUNG Kết quả: Việc trích khấu hao tài sản cố định hữu hình phải tuân theo nguyên tắc, số khấu hao luỹ kế giá trị cịn lại sổ kế tốn tài sản cố định hữu hình Mọi tài sản cố định hữu hình phải có hồ sơ riêng theo dõi chặt chẽ Các doanh nghiệp chủ động điều động tài sản cố định đơn vị thành viên, nhượng bán, lý Việc trích khấu hao thơi trích khấu hao thực theo ngun tắc trịn tháng Doanh nghiệp khơng trích khấu hao tài sản cố định khấu hao hết sử dụng Tài sản cố định bị hư hỏng mà chưa khấu hao hết, phải xác định trách nhiệm, bắt bồi thường thiệt hại xử lý tổn thất Tài sản cố định chờ lý thơi trích khấu hao Đối với tài sản cố định thuê tài chính, doanh nghiệp phải theo dõi, quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định thuộc sở hữu Tài sản cố định th hoạt động khơng phải trích khấu hao, chi phí thuê tài sản cố định hạch tốn vào chi phí kinh doanh Như việc quản lý trích khấu hao tài sản cố định nói chung tài sản cố định hữu hình nói riêng chặt chẽ trường hợp đối tượng sử dụng tài sản cố định hữu hình Mặc dù việc phân loại tài sản vào cơng cụ lao động hay tài sản cố định cịn có nhiều bất cập, chưa thật thuận tiện cho doanh nghiệp vào giá trị thời gian sử dụng tài sản phân loại Hạn chế: Theo quy định hành tiêu chuẩn nhận biết tài sản cố định đồng thời vào hai tiêu chuẩn là: thời hạn sử dụng lớn năm giá trị tài sản lớn năm triệu đồng Song thực tế có nhiều tài sản nên xếp chúng công cụ lao động chúng thoả mãn hai tiêu chuẩn nêu như: điện thoại di động, máy đàm, bàn, tủ Sự theo dõi tài sản hình thức tài sản cố định trở nên phức tạp không thật cần thiết chúng có số lượng lớn doanh nghiệp Việc đánh giá tài sản cố định hữu hình với mức chuẩn giá trị (≥ triệu đồng) chưa hồn tồn hợp lý cơng tác thực khấu hao tài sản cố định hữu hình Việc xác định giá trị phải khấu hao ước tính thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình theo quy định hành vấn đề hồn tồn mang tính chất xét đốn, nhiều 15 phải dựa vào kinh nghiệm chủ quan doanh nghiệp Trong kinh tế nhiều biến động nay, doanh nghiệp mạo hiểm dựa vào giá trị lý ước tính tài sản, đặc biệt tài sản cố định hữu hình có giá trị lớn có thời gian sử dụng ước tính lớn, giá trị lý tài sản khó phản ánh cách xác Và vậy, giá trị lý mà doanh nghiệp ước tính thời điểm nhỏ giá trị lý thực tế doanh nghiệp khó hạch tốn khoản chênh lệch Điều kéo theo việc phải thường xuyên đánh giá lại tài sản, xác định lại thời gian sử dụng ước tính tài sản, xác định lại mức khấu hao phải trích hàng năm, mà để thực việc không dễ dàng, tốn thời gian chi phí 16 CHƯƠNG III MỘT SỐ VẤN ĐỀ CỊN TỒN TẠI TRONG VIỆC HẠCH TỐN KHẤU HAO TSCĐ HỮU HÌNH VÀ PHƯƠNG PHÁP HOÀN THIỆN Giá trị phải khấu hao tài sản cố định hữu hình quản lý tài sản cố định hữu hình khấu hao hết nguyên giá hai vấn đề cần thiết cho đề tài I GIÁ TRỊ PHẢI KHẤU HAO CỦA TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH Giá trị phải khấu hao tài sản cố định hữu trình bày nguyên giá TSCĐ hữu hình ghi báo cáo tài trừ giá trị lý ước tính tài sản Theo quy định này, giá trị phải khấu hao từ chỗ số xác thành số ước tính mang tính võ đốn Đối với doanh nghiệp, đầu tư mua sắm hay xây dựng TSCĐ hữu hình, nguyên tắc phải đưa dần giá trị tài sản vào chi phí hoạt động sản xuất, kinh doanh hình thức trích khấu hao đặng thu hồi vốn đầu tư nhằm mở rộng sản xuất cách tính giá trị phải khấu hao theo quy định hành vơ hình chung vi phạm ngun tắc thận trọng kế toán dựa vào giá trị ước tính Trong khn khổ đề án xin mạnh dạn kiến nghị giữ nguyên phương pháp xác định giá trị phải khấu hao trước ban hành Thơng tư 89/2002/TT-BTC ngun giá TSCĐ hữu hình xác định nói Với giá trị phải khấu hao nguyên giá TSCĐ, doanh nghiệp chủ động việc xác định mức khấu hao phải trích, lựa chọn phương pháp khấu hao phù hợp với loại hình doanh nghiệp đảm bảo nguyên tắc thận trọng công tác kế toán Nếu áp dụng giá trị phải khấu hao theo nguyên giá để tính mức khấu hao tài sản cố định hữu hình ta có cơng thức sau: Mức trích khấu hao trung bình hàng năm TSCĐHH = Nguyên giá TSCĐHH Thời gian sử dụng ước tính TSCĐHH Áp dụng phương pháp này, doanh nghiệp cần có sách quản lý TSCĐ hữu hình chặt chẽ, tài sản hết khấu hao II QUẢN LÝ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH ĐÃ KHẤU HAO HẾT NGUYÊN GIÁ: Để quản lý khai thác có hiệu tài sản cố định khấu hao hết nguyên cịn sử dụng, doanh nghiệp thực số công việc sau: Thứ nhất, tổ chức kiểm kê, đánh giá lại thực trạng tài sản cố định hữu hình hết khấu hao Nếu tài sản cịn sử dụng tốt tăng cường chế độ quản lý vật, tăng công suất sử dụng sớm có kế hoạch thay 17 Thứ hai, mạnh dạn nhượng bán, lý tài sản lạc hậu hiệu sử dụng Nếu kéo dài việc sử dụng tốn nhiều chi phí sửa chữa, an toàn lao động, sản phẩm tạo chất lượng, doanh nghiệp bị tụt hậu, khả cạnh tranh, khả đầu tư loại tài sản cố định hữu hình có công nghệ đại, kỹ thuật tiên tiến Thứ ba, đưa nội dung phản ánh thực trạng mặt kỹ thuật, cơng nghệ, tính năng, tác dụng tài sản cố định hữu hình khấu hao hết nguyên giá có doanh nghiệp vào báo cáo thuyết minh tài hàng năm Tổ chức phân tích, đánh giá hiệu việc tiếp tục sử dụng hay khơng sử dụng tài sản để có định kịp thời 18 KẾT LUẬN Khấu hao tài sản cố định nói chung khấu hao tài sản cố định hữu hình nói riêng hoạt động thường xun khơng thể tách rời q trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Một số vấn đề tính hạch tốn khấu hao tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Việt nam cách nhìn sơ lược thực trạng hoạt động doanh nghiệp Qua đánh giá nêu lên số giải pháp hoàn thiện nhằm mục đích làm cho cơng tác quản lý tài sản cố định hữu hình tính khấu hao tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp chặt chẽ hơn, thực tế Khấu hao tài sản cố định hữu hình có ảnh hưởng lớn đến kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Một thay đổi nhỏ sách, chế độ quản lý tài sản cố định hữu hình trích khấu hao tài sản cố định hữu hình đưa đến thay đổi đáng kể việc hạch toán kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Chính thế, việc nghiên cứu hình thức, cách thức trích khấu hao tài sản cố định hữu quản lý tài sản cố định hữu hình cần quan tâm mức Mọi sách chế độ khấu hao tài sản cố định hữu hình đưa cần đảm bảo cho việc thực thông suốt, phải tạo điều kiện tốt mặt bảo tồn vốn kinh doanh, quay vịng vốn nhanh cho hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 19 TÀI LIỆU THAM KHẢO Sách Lý thuyết thực hành kế tốn tài - khoa kế tốn trường ĐHKTQD Hà nội Hướng dẫn kế toán thực chuẩn mực kế tốn - NXB Tài - 12/2002 20 MỤC LỤC CHƯƠNG I MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH I MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Khái niệm tiêu chuẩn nhận biết tài sản cố định Phân loại tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp Nguyên giá TSCĐ hữu hình 2 II CÁC CHI PHÍ PHÁT SINH SAU GHI NHẬN BAN ĐẦU III XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ SAU GHI NHẬN BAN ĐẦU IV HAO MÒN VÀ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH Hao mịn tài sản cố định hữu hình: Khấu hao tài sản cố định hữu hình: I HẠCH TỐN KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THEO CHẾ ĐỘ HIỆN HÀNH 10 Chứng từ, sổ sách Tài khoản sử dụng Phương pháp hạch toán khấu hao tài sản cố định hữu hình 10 11 12 II ĐÁNH GIÁ CHUNG 15 Kết quả: Hạn chế: 15 15 I GIÁ TRỊ PHẢI KHẤU HAO CỦA TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH 17 II QUẢN LÝ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH ĐÃ KHẤU HAO HẾT NGUYÊN GIÁ: 17 21 ... doanh nghiệp b Số khấu hao luỹ kế: Số khấu hao luỹ kế tài sản cố định hữu hình tổng cộng số khấu hao trích vào chi phí sản xuất, kinh doanh qua kỳ sản xuất kinh doanh tài sản cố định hữu hình tính. ..MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH I MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Khái niệm tiêu chuẩn nhận biết tài sản cố định Theo chuẩn mực số 03 ban hành... chung khấu hao tài sản cố định hữu hình nói riêng hoạt động thường xuyên tách rời trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Một số vấn đề tính hạch tốn khấu hao tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp