Một số vấn đề về tính và hạch toán khấu hao tài sản cố định hiện nay trong các doanh nghiệp

Một số vấn đề về tính và hạch toán khấu hao tài sản cố định hiện nay trong các doanh nghiệp

A - Lời mở đầu

Trong giai đoạn hiện nay cơ hội hoà nhập vào khu vực và trên thế giớingày càng mở rộng, khoa học kỹ thuật công nghệ phát triển là những yếu tốtác động đến sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp Cơ chế quản lý kinh tếđã có sự đổi mới sâu sắc và theo đó là hệ thống kế toán Việt Nam cũng ngàycàng đổi mới, hoàn thiện và phát triển phù hợp với chuẩn mực và thông lệ kếtoán quốc tế, góp phần tích cực vào việc tăng cờng và nâng cao năng lực quảnlý tài chính quốc gia nói chung và quản lý tài chính doanh nghiệp nói riêng.

Tài sản cố định trong quá trình tham gia vào sản xuất kinh doanh luônco sự giảm giá trị (có thể thấy đợc hoặc không thấy đợc) Do đó mọi tài sảntrong Doanh nghiệp phải đợc theo dõi, quản lý, sử dụng và trích khấu hao phùhợp với mức hao mòn tài sản, tạo nguồn để tái đầu t tài sản cố định Muốn vậyphải lựa chọn phơng pháp khấu hao một cách khoa học hợp lý đảm bảo thu lợinhanh vừa không gây biến động lớn về giá thành và lợi nhuận của doanhnghiệp.

Qua môn học Kế toán tài chính em muốn nghiên cứu sâu hơn về vấn đề

này nên em chọn đề tài môn học là: "Một số vấn đề về tính và hạch toánkhấu hao tài sản cố định hiện nay trong các doanh nghiệp"

Em xin chân thành cảm ơn sự góp ý tận tình của Tiến Sĩ Nguyễn NgọcQuang đã giúp em hoàn thành Đề án này.

Bài viết này của em gồm : 2 chơng

Chơng I: Cơ sở lý luận

Chơng II: Thực trạng và kiến nghị

- Phân loại: đợc chia làm 2 loại:+ Hao mòn hữu hình

+ Hao mòn vô hình

a) Hao mòn hữu hình: là sự hao mòn vật lý trong quá trình sử dụng do

bị cọ sát, bị ăn mòn, bị h hỏng từng bộ phận Hao mòn hữu hình có thể diễn rahai dạng dới đây:

- Hao mòn dới dạng kỹ thuật xảy ra trong quá trình sử dụng.

- Hao mòn do tác động của thiên nhiên không phụ thuộc vào việc sửdụng Do dó sự hao mòn hữu hình nên tài sản mất dần giá trị và giá trị sử dụnglúc ban đầu, cuối cùng phải thay thế bằng một tài sản khác.

b) Hao mòn vô hình: là sự giảm dần về giá trị tài sản cố định do tiến bộ

của khoa học kỹ thuật, nhờ tiến bộ của khoa học kỹ thuật mà TSCĐ đợc sảnxuất ra ngày càng có nhiều tính năng và năng suất cao hơn Trong một nềnkinh tế càng năng động, càng phát triển thì tốc độ hao mòn càng nhanh Vìvậy, đòi hỏi trớc hết của các doanh nghiệp Nhà nớc phải có một chính sáchhợp lý về quản lý và trích khấu hao, nh thế mới đảm bảo cho doanh nghiệp cóthể đạt hiệu quả cao trong sản xuất kinh doanh.

Hao mòn TSCĐ là một phạm trù khách quan, muốn xác định giá trị haomòn của TSCĐ nào đó thì cơ sở có tính khách quan nhất là thông qua giá cảthị trờng Tức là phải so sánh giá cả của TSCĐ cũ với TSCĐ mới cùng loại.Tuy nhiên, TSCĐ đợc đầu t mua sắm là để sử dụng lâu dài cho quá trình sảnxuất kinh doanh, do vậy các doanh nghiệp không thể xác định giá trị hao mònTSCĐ theo phơng pháp nói trên.

2 Khấu hao tài sản cố định (KHTSCĐ)

- Khái niệm: là việc tính toán và phân bổ một cách có hệ thống nguyêngiá của tài sản cố định vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong thời gian sửdụng của tài sản cố định.

II Phơng pháp tính khấu hao TSCĐ theo chế độ kế toán hiện hành

1 Phơng pháp trích khấu hao TSCĐ

Hiện nay có rất nhiều các phơng pháp tính khấu hao TSCĐ trong doanhnghiệp, mỗi phơng pháp có u nhợc điểm khác nhau tuỳ thuộc vào sự phát triểncủa nền kinh tế mà có sự lựa chọn phù hợp.

a1) Phơng pháp tính khấu hao theo đờng thẳng

Phơng pháp khấu hao đều dựa trên giả thiết rằng TSCĐ giảm dần giá trịsử dụng theo thời gian và giá trị này đợc đa dần vào chi phí theo từng thời kỳvới một giá trị nh nhau Theo phơng pháp này mức khấu hao phải trích hàngnăm đợc xác định theo công thức sau:

a3) Mức trích khấu hao cho năm cuối của thời gian sử dụng TSCĐ đợcxác định là hiệu số giữa nguyên giá của TSCĐ và số khấu hao luỹ kế đã thựchiện đến năm trớc năm cuối của TSCĐ đó.

* Ưu điểm của phơng pháp này đơn giản, dễ tính toán, phân bổ đều giátrị của TSCĐ của các kỳ sử dụng.

* Nhợc điểm: Phơng pháp này không đảm bảo nguyên tắc phù hợp giữadoanh thu và chi phí Vì chi phí đợc phân bổ đều cho các kỳ nên đã ngầm địnhrằng sản xuất là không có sự biến động giữa các kỳ (mức độ sử dụng TSCĐ,chi phí sửa chữa, bảo trì TSCĐ, mức độ sản xuất… trong quá trình hoạt động của TSCĐ không thay đổi, giả thiếtnày hoàn toàn không hợp lý).

b) Phơng pháp khấu hao theo số lợng, khối lợng sản xuất Nội dung phơng pháp:

TSCĐ trong doanh nghiệp đợc trích khấu hao theo phơng pháp khấu haotheo số lợng, khối lợng nh sau:

- Căn cứ vào hồ sơ kinh tế, kỹ thuật của TSCĐ, doanh nghiệp xác địnhtổng số lợng, khối lợng sản xuất sản phẩm theo công suất thiết kế của TSCĐ,gọi tắt là sản lợng sản phẩm thực tế sản xuất hàng tháng, hàng năm của TSCĐ.

- Xác định mức khấu hao trong tháng nh sau: = x

Trong đó:

l-* Nhợc điểm lớn nhất của phơng pháp này là sự giả định mang tính chủquan về số lợng sản phẩm sản xuất trong kỳ, vì vậy không tính đến các yếu tốcó thể xảy ra trong quá trình sản xuất: hỏng máy không đạt đợc chỉ tiêu sảnxuất do sản phẩm không tiêu thụ đợc… trong quá trình hoạt động của TSCĐ dẫn đến sự phân bổ thiếu chính xácgây sai lệch đến các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính đặc biệt là lợi nhuận vàthuế phải nộp.

c) Phơng pháp khấu hao theo thời gian sử dụng máy thực tếNội dung của phơng pháp:

Phơng pháp này đợc giả định rằng khấu hao đợc xác định dựa trên sốgiờ máy chạy thực tế chứ không phải là khấu hao đều theo thời gian Thời giansử dụng của TSCĐ đợc căn cứ vào số giờ máy chạy thực tế.

công thức:

* Ưu điểm của phơng pháp này là phù hợp hơn phơng pháp khấu hao ờng thẳng Vì chi phí phụ thuộc vào số giờ máy hoạt động, thể hiện rõ nguyêntắc phù hợp giữa doan thu và chi phí.

đ-*Nhợc điểm của phơng pháp này là khó xác định chính xác, vì đòi hỏimột trình độ quản lý chặt chẽ hoạt động của máy móc.

d) Phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần có điều chỉnh nội dung ơng pháp

ph-Mức trích khấu hao của tài sản cố định trong năm đầu đợc xác định theocông thức sau đây:

= x Trong đó:

Tỷ lệ khấu hao nhanh xác định theo công thức sau: = x

Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo phơng pháp đờng thẳng xác định nh sau: = x 100

Hệ số điều chỉnh đợc xác định theo thời gian sử dụng của TSCĐ quyđịnh tại bảng dơi đây:

Thời gian sử dụng của TSCĐHệ số điều chỉnh (lần)

2 Lựa chọn phơng pháp khấu hao tại các doanh nghiệp

Phơng pháp khấu hao đợc lựa cọn cho nên là phơng pháp cho phépdoanh thu và chi phí phù hợp Nếu doanh thu đợc tạo bởi chính một tài sản cốđịnh trong suốt thời gian sử dụng hữu dụng không thay đổi thì phơng phápkhấu hao nên chọn là khấu hao theo đờng thẳng, ngợc lại nếu doanh thu hoặcthấp hơn trong những năm đầu sử dụng TSCĐ thì phơng pháp nên áp dụng làphơng pháp khấu hao giảm dần theo thời gian.

Việc chọn phơng pháp khấu hao nh thế nào là quyền của doanh nghiệpnhng phải phù hợp với quy định của Nhà nớc, pháp luật Việt Nam quy định;hiện nay các doanh nghiệp đợc phép áp dụng 3 phơng pháp trích khấu haoTSCĐ là phơng pháp đờng thẳng, phơng pháp khấu hao theo sản lợng, phơngpháp khấu hao theo số d giảm dần có điều chỉnh.

2 Xác định thời gian sử dụng của tài sản cố định

Thời gian sử dụng: là thời gian doanh nghiệp dự kiến sử dụng TSCĐ vàohoạt động kinh doanh trong điều kiện bình thờng, phù hợp với các thông sốkinh tế kỹ thuật của TSCĐ và các yếu tố khác có liên quan đến sự hoạt độngcủa TSCĐ.

a) Xác định thời gian sử dụng TSCĐ hữu hình

Căn cứ vào tính chất: để xác định thời gian sử dụng của TSCĐ.- Tuổi thọ kỹ thuật của TSCĐ theo thiết kế.

- Hiện trạng TSCĐ (thời gian TSCĐ đã qua sử dụng, thế hệ TSCĐ, tìnhtrạng thực tế TSCĐ… trong quá trình hoạt động của TSCĐ.)

- Tuổi thọ kinh tế TSCĐ

Trờng hợp có các yếu tố tác dộng (nh việc nâng cấp hay tháo dỡ mộthay một số bộ phận của TSCĐ… trong quá trình hoạt động của TSCĐ.) nhằm kéo dài hoặc rút ngắn thời gian sửdụng đã xác định trớc đó của TSCĐ, doanh nghiệp xác định lại thời gian sửdụng của TSCĐ theo quy định tại thời điểm hoàn thành nghiệp vụ phát sinh,đồng thời phải lập biên bản nêu rõ các căn cứ làm thay đổi thời gian sử dụng.

b) Xác định thời gian sử dụng TSCĐ vô hình

Doanh nghiệp tự xác định thời gian sử dụng tài sản cố định vô hình ng tối đa không quá 20 năm Riêng thời gian sử dụng của quyền sử dụng đấtcó thời gian là thời hạn đợc phép sử dụng đất theo quy định.

nh-c) Xác định thời gian sử dụng TSCĐ trong một số trờng hợp đặc biệt

- Đối với dự án đầu t nớc ngoài theo hình thức xây dựng - kinh doanhchuyển giao (B.O.T), thời gian sử dụng TSCĐ đợc xác định từ thời điểm đaTSCĐ vào sử dụng đến khi kết thúc dự án.

- Đối với hợp đồng hợp tác kinh doanh (B.C.C) có bên nớc ngoài thamgia hợp đồng, sau khi kết thúc thời gian của hợp đồng bên nớc ngoài thực hiệnchuyển giao không bồi hoàn cho Nhà nớc Việt Nam, thì thời gian sử dụng tàisản cố định của tài sản cố định chuyển giao đợc xác định từ thời điểm đaTSCĐ vào sử dụng đến khi kết thúc dự án.

- Giá thực tế của TSCĐ phải đợc xác định dựa trên nhũng căn cứ kháchquan có thể kiểm soát đợc (phải có chứng từ hợp pháp, hợp lệ).

- Giá thực tế của TSCĐ phải xác định dựa trên các khoản chi tiêu hợp lýđợc dẫn tích trong quá trình hình thành TSCĐ.

- Các khoản chi tiêu phát sinh sau khi đa TSCĐ vào sử dụng đợc tínhvào nguyên giá nếu nh chúng làm tăng thêm giá trị hữu ích của TSCĐ.

3.1 Xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình

Pt: Phí tổn chạy thử, dùng thử… trong quá trình hoạt động của TSCĐ.

Lv: Lãi vay tiền phải trả trớc khi đa TSCĐ vào sử dụngTk: Thuế trong giá mua hoặc phí tổn đợc hoàn lại

Cm: Chiết khấu thơng mại hoặc giảm giá đợc hởngTh: Giá trị sản phẩm dịch vụ thu đợc khi chạy thử.

b) Nguyên giá TSCĐ loại đầu t xây dựng cơ bản

NGTSCĐ: là giá quyết toán công trình xây dựng theo quy định tại quychế quản lý đầu t và xây dựng hiện hành cộng (+), lệ phí trớc bạ và các chi phíliên quan trực tiếp khác.

c) TSCĐ loại đợc cấp, đợc điều chuyển đến

NGTSCĐ: loại này bao gồm giá trị còn lại ghi trên sổ của đơn vị cấp,đơn vị điều chuyển, hoặc giá trị theo đánh giá thực tế của hội đồng giao nhậnvà các phí tổn trực tiếp mà bên nhận tài sản phải chi ra trớc khi đa TSCĐ vàosử dụng.

Riêng TSCĐ điều chuyển giữa các đơn vị thành viên hạch toán phụthuộc trong doanh nghiệp thì nguyên giá đợc tính bằng nguyên giá ghi trên sổcủa đơn vị giao Các chi phí liên quan đến việc điều chuyển này đợc tính vàochi phí sản xuất trong kỳ.

d) TSCĐ loại đợc cho, đợc biếu, đợc tặng, nhận vốn liên doanh, nhậnlại vốn góp, do phát hiện thừa…

Nguyên giá TSCĐ: loại đợc cho, đợc biếu, đợc tặng, nhận góp vốn liêndoanh, nhận lại vốn góp, do phát hiện thừa… trong quá trình hoạt động của TSCĐ bao gồm: giá trị theo đánh giáthực tế của hội đồng giao nhận; cái chi phí tân trang, sửa chữa TSCĐ; các chiphí vận chuyển bốc dỡ, lắp đặt chạy thử, lệ phí, cớc bạ (nếu có)… trong quá trình hoạt động của TSCĐ mà biênnhận phải chi ra trớc khi đa vào sử dụng.

3.2 Xác định nguyên giá TSCĐ

a Chi phí sử dụng đất

Là toàn bộ các chi phí thực tế đã chi ra có liên quan trực tiếp tới đất sửdụng bao gồm: tiền chi ra để có quyền sử dụng đặt, chi phí cho đền bù giảiphóng mặt bằng, san lấp mặt bằng, lệ pí cớc bạ (nếu có).

Trờng hợp doanh nghiệp trả tiền thuê đất hàng năm hoặc định kỳ thì cácchi phí này đợc phân bổ dần vào chi phí kinh doanh trong kỳ, không hạch toánvào nguyên giá TSCĐ.

b Chi phí thành lập doanh nghiệp

Chi phí thành lập Doanh nghiệp là chi phí thực tế có liên quan trực tiếptới việc chuẩn bị cho việc khai sinh ra doanh nghiệp và đợc những ngời thamgia thành lập doanh nghiệp đồng ý coi nh một phần vốn góp của mỗi ngời vàđợc ghi trong vốn điều lệ của doanh nghiệp, bao gồm: các chi phí cho công

tác nghiên cứu, thăm dò, lập dự án đầu t thành lập doanh nghiệp, chi phí thẩmđịnh dự án, họp thành lập… trong quá trình hoạt động của TSCĐ.

c) Chi phí nghiên cứu phát triển

Là toàn bộ các chi phí thực tế Doanh nghiệp đã chi ra để thực hiện cáccông việc nghiên cứu thăm dò, xây dựng các kế hoạch đầu t dài hạn… trong quá trình hoạt động của TSCĐ nhằmđem lại lợi ích lâu dài cho Doanh nghiệp.

d) Chi phí bằng phát minh sáng chế, bản quyền tác giả, mua bản quyềntác giả, nhận chuyển giao công nghệ…

Là toàn bộ chi phí thực tế doanh nghiệp đã chi ra cho các công trìnhnghiên cứu đợc nhà nớc cấp bằng phát minh sáng chế, bản quyền tác giả, hoặccác chi phí để doanh nghiệp mua lại bản quyền tác giả, bản quyền nhãn hiệu,chi cho việc vận chuyển công nghệ từ các tổ chức và cá nhân… trong quá trình hoạt động của TSCĐ mà các chi phícó tác dụng phục vụ trực tiếp hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.

3.3 Xác định Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính

Nguyên giá TSCĐ thuế tài chính phản ánh ở đơn vị thuê nh đơn vị chủsở hữu tài sản bao gồm: giá mua thực tế: Các chi phí vận chuyển bốc dỡ; cácchi phí sửa chữa tân trang trớc khi đa TSCĐ vào sử dụng: chi phí lắp đặt, chạythử, thuế và cớc bạ (nếu có).

Phần chênh lệch giữa tiền thuê TSCĐ phải trả cho đơn vị cho thuê vànguyên giá TSCĐ đó đợc hạch toán vào chi phí kinh doanh phù hợp của hợpđồng thuê tài chính.

Theo quy định chung, đề đơn giản cách tính thì TSCĐ tăng trong thángnày tháng sau mới tính khấu hao, TSCĐ giảm trong tháng này tháng sau ớithôi không phải căn cứ vào tình hình tăng giảm của tháng này Vì số khấuhao tháng này chỉ khác tháng trớc trong trờng hợp có biến động tăng, giảmTSCĐ Cho nên để giảm bởi công việc tính toán hàng tháng ngời ta chỉ tính sốkhấu hao tăng thêm hoặc giảm bớt trong tháng và căn cứ vào số khấu hao đãtrích tháng trớc để xác định.

= + - Trờng hợp thời gian sử dụng hay nguyên giá TSCĐ thay đổi thì Doanhnghiệp phải xác định lại mức khấu hao trung bình của TSCĐ bằng cách lấygiá trị còn lại trên sổ kế toán chia cho thời gian sử dụng xác định lại hoặc thờigian sử dụng còn lại (đợc xác định là thời gian sử dụng đã đăng ký trừ thờigian đã sử dụng TSCĐ) Mức trích khấu hao cho năm cuối cùng của TSCĐ đ-ợc xác định là hiệu số giữa nguyên giá TSCĐ và số khấu hao luỹ kế đã thựchiện của TSCĐ đó.

III Các Phơng pháp Khấu hao TSCĐ khác trên thế giới

1 Phơng pháp Khấu hao TSCĐ của Mỹ

Mục đích của việc lựa chọn phơng pháp khấu hao

Báo cáo thu nhập và bảng tổng kết tài sản đợc lập và gửi cho các nhàđầu t, các nhà cho vay, ban quản trị và những ngời khác để giúp họ ra quyếtđịnh liên quan đến doanh nghiệp Do đó lựa chọn một phơng pháp khấu haocó liên quan với việc kết hợp chi phí và thu nhập sao cho phản ánh đợc thunhập, nhập của mỗi cổ phiếu và báo cáo tình trạng tài chính của Doanhnghiệp.

Mặt khác lựa chọn một phơng pháp khấu hao trong quá trình lập bảngkhai thuế thu nhập đối với doanh nghiệp thì có mục đích khác Mục đích nàynhằm làm giảm tối đa tiền thuế phải đóng theo luật thuế hoặc có thể hoãn lạiviệc nộp thuế cho phép Do đó, việc doanh nghiệp sử dụng phơng pháp tínhkhấu hao này cho báo cáo tài chính và phơng pháp tính khấu hao khác cho cácbản khai thuế đối với cùng một TSCĐ phổ biến.

Sau đây là một số phơng pháp tính Khấu hao TSCĐ mà nớc Mỹ đang ápdụng.

a) Phơng pháp khấu hao đều theo thời gian

Phơng pháp khấu hao đều dựa trên giả thuyết rằng TSCĐ giảm dần đềugiá trị theo thời gian và giá trị này đợc đa dần vào chi phí theo từng kỳ với mộtgiá trị và giá trị này đợc đa dần vào chi phí theo từng kỳ với một giá trị nhnhau Theo phơng pháp này sổ khấu hao phải trích hàng năm đợc xác định quacông thức sau:

=

Phơng pháp này có u điểm là đơn giản, dễ tính toán tuy nhiên nó chỉphù hợp trong điều kiện tính chất hữu ích của TSCĐ, mức độ sử dụng củaTSCĐ, chi phí sửa chữa, bảo trì TSCĐ là nh nhau giữa các kỳ kế toán.

b) Phơng pháp khấu hao theo thời gian sử dụng máy thực tế

Phơng pháp này giả định rằng khấu hao đợc xác định dựa trên số giờmáy chạy thực tế chứ không phải khấu hao đều theo thời gian Thời gian sửdụng của TSCĐ đợc căn cứ vào số giờ máy chạy thực tế Công thức xác địnhmức khấu hao phải trích đợc xác định theo công thức sau:

Khấu hao theo số giờ máy chạy:Khấu hao giờ =

c) Phơng pháp khấu hao theo sản lợng sản xuất

Theo phơng pháp này mức độ hữu dụng của TSCĐ đợc xác định trên cơsở số lợng sản phẩm ớc tính mà TSCĐ đó tạo ra trong quá trình sản xuất do

vậy số khấu hao phải trích thay đổi tuỳ theo khối lợng sản phẩm xuất ra từngkỳ

=

2 Phơng pháp khấu hao TSCĐ của Pháp

a) Phơng pháp khấu hao đều

Theo phơng pháp này cần phải xác định thời gian sử dụng của bất độngsản và tính khấu hao hàng năm bằng cách lấy giá trị bất động sản chia đều chosố năm sử dụng.

Công thức tính nh sau: = x x

Trong đó:

Giá trị bất động sản: là nguyên giá không có thuế TGGTTỷ lệ khấu hao đợc tính nh sau:

= x 100

b Phơng pháp khấu hao giảm dần

Theo phơng pháp này, số khấu hao hàng năm không tính tỷ lệ trên giácố định mà tính trên giá trị còn lại của bất động sản sau mỗi lần khấu hao Nhvậy tính theo phơng pháp này, mức khấu hao hàng năm sẽ giảm dần theo thờigian sử dụng của bất động sản.

Tuy nhiên, theo phơng pháp này, ta không thể khấu hao hết nguyên giácủa bất động sản trong một thời gian nhất định, vì sau mỗi lần khấu hao giá trịbất động sản sẽ giảm và số tiền trích khấu hao cũng giảm, cứ nh vậy kéo dàivô hạn Do đó, đến cuối cùng, ta phải khấu hao 100% giá trị còn lại Cách tínhkhấu hao giảm dần theo công thức sau:

= x Hệ số

Trong đó, hệ số đợc quy định nh sau:

Thời gian khấu hao từ 3 đến 4 năm: hế số 1,5Thời gian khấu hao từ 5 đến 6 năm: hệ số 2Thời gian khấu hao trên 6 năm : hệ số 2,5

IV Một số sửa đổi bổ sung của chế độ khấu hao TSCĐ

Ban hành kèm theo Quyết định 206/2003/QĐ-BTC ban hành ngày2/12/2003 Thứ nhất: Quyết định 206 đã có sự quy định rõ ràng hơn v ề cáckhái niệm theo QĐ 166 Một số tài sản đợc ghi nhận là TSCĐ khi đạt chỉ tiêuvề giá trị là 5 triệu đồng điều này không hợp lý vì ngày nay có nhiều công cụ,dụng cụ có giá trị lớn hơn 5 triệu Theo Quyết định 206 điều kiện ghi nhậnTSCĐ có giá trị là 10 triệu đồng, việc quy định này hoàn toàn phù hợp với tìnhhình biến động về giá cả nh hiện nay.