- Việc xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí nhìn chung cha chi tiết theo các đối tợng chịu chi phí ( sản phẩm, chủng loại sản phẩm )
3.2.2.3. Hoàn thiện hệ thống tài khoản kế toán phục vụ cho công tác kế
toán chi phí . Xây dựng hệ thống tài khoản chi phí chi tiết để tập hợp , xử lí và cung cấp thông tin cho kế toán quản trị một cách khoa học .
3.2.2.3.1. Thống nhất hệ thống tài khoản hạch toán chi phí sản xuất chung trong doanh nghiệp .
- Giải pháp này xuất phát từ thực trạng tài khoản hạch toán chi phí sản xuất áp dụng trong các doanh nghiệp vừa và nhỏ hiệnn nay . Trong các doanh nghiệp này, toàn bộ các chi phí phát sinh trong phạm vi phân xởng, bộ phận sản xuất từ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp đến chi phí sản xuất đều đợc tập hợp vào đây . Điều này gây nhiều khó khăn cho kế toán trong việc phân biệt chi phí và thu nhập thông tin chi phí từng loại .
- Cần khẳng định rằng giải pháp này không phủ nhận tính đặc thù riêng về hoạt động , về quy mô, về trình độ cán bộ quản lí và trình độ kế toán … trong từng doanh nghiệp . Bởi vì, trên cơ sở hệ thống tài khoản này, các doanh nghiệp sẽ căn cứ vào tình hình cụ thể của mình để xác định tài khoản sử dụng cho phù hợp .
3.2.2.3.2. Thay đổi nội dung phản ánh hoặc mở thêm chi tiết của tài khoản 621
- Theo chế độ hiện hành, tài khoản 621 “ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ” dùng để phản ánh toàn bộ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ( bao gồm nguyên vật liệu chính và nguyên vật liệu phụ ) đợc sử dụng trực tiếp đẻ sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ trong kí sản xuất kinh doanh . Với nội dung này, cuối kì kế toán sẽ rất khó khăn trong việc xác định giá trị sản xuất dở
dang vì nguyên vật liệu chính là đối tợng chế biến còn vật liệu khác lại là chi phí chế biến . Do đó , khi tính giá trị sản phẩm dở dang bắt buộc kế toán phảI tách rời giá trị vật liệu chính ra khỏi chi phí về nguyên vật liệu trực tiếp.
- Để tạo điều kiện cho việc xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kì , tiết kiệm công sức của kế toán, có hai phơng án để hoàn thiện tài khoản 621 sau đây :
* ơng án 1Ph : Mở thêm tài khoản cấp 2 của tài khoản 621 .
Theo phơng án này, tài khoản 621 “ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp “ sẽ chi tiết thành 2 tài khoản cấp 2 là :
+ Tài khoản 6211 “ Chi phí về nguyên vật liệu chính “ + Tài khoản 6212 “ Chi phí về vật liệu khác “
Phơng án này hoàn toàn tôn trọng chế độ tài khoản kế toán hiện hành . Khi áp dụng phơng án này , kế toán sẽ không mất thời gian vào việc tách đối tợng chế biến ( nguyên vật liệu chính ) và chi phí chế biến ( vật liệu khác ) ra khỏi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp nữa . Từ đó , việc xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kì sẽ nhanh và chính xác, tạo điều kiện cho việc xác định giá thành sản phẩm đợc kịp thời .
* ơng án 2 Ph : Thay đổi nội dung phản ánh của tài khoản 621 . Theo phơng án này, tài khoản 621 “ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp “ chỉ phản ánh giá trị nguyên vật liệu chính trực tiếp tiêu hao liên quan đến việc sản xuất , chế tạo sản phẩm hay thực hiện các lao vụ , dịch vụ mà không bao gồm giá trị các loại vật liệu khác . Gía trị các loại vật liệu khác liên quan trực tiếp sản xuất , chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ sẽ đợc tập hợp vào chi phí sản xuất chung . Cuối kì sẽ phân bổ cho các đối tợng tính giá có liên quan .
Phơng án này dựa trên sự khác biệt giữa đối tợng chế biến và chi phí chế biến để tách hai loại chi phí này ra khỏi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp .
Hơn nữa, trên thực tế, giá trị vật liệu khác tiêu hao có liên quan đến trực tiếp sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực hiện các lao vụ , dịch vụ thờng không đáng kể, chỉ chiếm tỷ trọng nho trong tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp .
3.2.2.3.3. Mở thêm tài khoản 624 Chi phí khấu hao máy móc, thiết bị “
chuyên dùng .”
Theo chế độ hiện hành, toàn bộ chi phí khấu hao tài sản cố định dùng ở các phân xởng, bộ phận sản xuất đợc tập hợp vào tài khoản 627 “ Chi phí sản xuất chung ” .Cuối kì chi phí này mới đợc phân bổ cho các đối tợng có liên quan . Cách làm này mặc dù giảm đợc việc ghi chép , tính toán và đơn giản trong phản ánh nhng lại giảm tính chính xác của chỉ tiêu giá thành sản phẩm . Bởi vậy , theo ý kiến của em, cần thiết phảI mở thêm tài khoản 642 với tên gọi là “ Chi phí khấu hao máy móc, thiết bị chuyên dùng ” để phản ánh khoản chi phí này .