Thuế Tiêu thụ đặc biệt Là sắc thuế đánh vào một số hàng hoá, dịch vụ đặc biệt nằm trong danh mục Nhà nước quy định. Toàn bộ số hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB mua về đều phải là nguyên liệu đầu vào của một quá trình sản xuất mà kết quả sản xuất ra cũng phải là hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB. Toàn bộ số hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB mua về đều được xuất dùng hết để sản xuất ra hàng hóa đầu ra chịu thuế TTĐB. Toàn bộ hàng hóa đầu ra chịu thuế TTĐB, được sản xuất từ các hàng hóa đầu vào chịu thuế TTĐB đều được xuất bán hết.
Khái niệm Người nộp thuế Đối tượng chịu thuế Một số loại thuế chủ yếu trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Thuế Giá trị gia tăng (VAT) Thuế Tiêu thụ đặc biệt Thuế Thu nhập doanh nghiệp Là sắc thuế tính giá trị tăng thêm Là sắc thuế đánh vào số hàng Là sắc thuế tính thu nhập trước hàng hố, dịch vụ phát sinh hoá, dịch vụ đặc biệt nằm danh thuế (thu nhập chịu thuế) doanh trình từ sản xuất, lưu thơng đến mục Nhà nước quy định nghiệp kỳ tính thuế tiêu dùng - Tổ chức, cá nhân sản xuất hàng hóa chịu thuế - Tổ chức, cá nhân kinh doanh hàng hóa chịu thuế - Tổ chức, cá nhân kinh doanh dịch vụ chịu thuế - Tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa, dịch vụ chịu thuế - Là tồn hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng nước, trừ hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế Giá trị gia tăng - Các hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế Giá trị gia tăng: + Hàng hóa, dịch vụ thiết yếu phục vụ nhu cầu đời sống xã hội: Dịch vụ dạy học, dạy nghề Dịch vụ khám chữa bệnh + Hàng hoá, dịch vụ thuộc ngành sản xuất khó khăn, cần khuyến khích tạo điều kiện phát triển: Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi chưa qua chế biến người sản xuất nước Sản phẩm muối + Hàng hoá dịch vụ sử dụng khơng - Tổ chức, cá nhân sản xuất hàng hóa Tổ chức hoạt động sản xuất, kinh chịu thuế doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập - Tổ chức, cá nhân kinh doanh dịch chịu thuế vụ chịu thuế - Tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa, dịch vụ chịu thuế - Là hàng hoá, dịch vụ đặc biệt Thu nhập chịu thuế phát sinh nằm danh mục quy định kỳ tính thuế doanh nghiệp Nhà nước: + Hàng hoá dịch vụ cao cấp, đắt tiền: Tàu bay, du thuyền (trừ loại sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hố, hành khách, kinh doanh du lịch mục đích an ninh, quốc phòng) Kinh doanh ca-si-nơ Kinh doanh gơn + Hàng hoá dịch vụ mà việc tiêu dùng chúng có lợi, chí có hại cho sức khoẻ người, có hại cho mơi trường, gây lãng phí xã hội: Bia, rượu, thuốc Hàng mã Căn tính thuế (Giả định: Hàng hóa, dịch vụ mà doanh nghiệp sản xuất kinh doanh không chịu thuế Bảo vệ mơi trường) nhằm mục đích kinh doanh mà mục đích xã hội, an ninh quốc phòng: Vũ khí Hàng hóa nhập trường hợp viện trợ nhân đạo + Hàng hoá dịch vụ nhập thực chất không phục vụ cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng nước: Hàng cảnh Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất + Hàng hố, dịch vụ khó xác định giá trị tăng thêm: Dịch vụ tài - Giá tính thuế: Là Giá chưa có thuế Giá trị gia tăng có thuế Tiêu thụ đặc biệt + Giá tính thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ sở sản xuất kinh doanh nước bán ra: = Giá toán / (1 + Thuế suất thuế GTGT) = Giá tính thuế Tiêu thụ đặc biệt + Thuế Tiêu thụ đặc biệt + Giá tính thuế GTGT hàng hóa nhập khẩu: = Giá cửa nhập + Thuế Nhập + Thuế Tiêu thụ đặc biệt - Thuế suất: Thuế suất thường thấp Ở Việt Nam nay, loại thuế có mức thuế suất: 0% (hàng xuất khẩu) 5% (hàng hóa thiết yếu nước sạch, thiết bị y tế, giáo cụ) 10% (hàng hóa thơng thường) - Giá tính thuế: Là Giá chưa có thuế Giá trị gia tăng thuế Tiêu thụ đặc biệt + Giá tính thuế TTĐB hàng hóa, dịch vụ sở sản xuất kinh doanh nước bán ra: = Giá chưa thuế GTGT / ( + Thuế suất thuế Tiêu thụ đặc biệt) = Giá tính thuế GTGT – Thuế Tiêu thụ đặc biệt + Giá tính thuế TTĐB hàng hóa nhập khẩu: = Giá cửa nhập + Thuế Nhập - Thuế suất: Thuế suất thường cao Theo biểu thuế Tiêu thụ đặc biệt Luật thuế Tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12, thuế suất loại thuế dao động từ: 10% đến 70% - Thu nhập tính thuế: = Thu nhập chịu thuế - Thu nhập miễn thuế - Lỗ kết chuyển theo quy định - Thuế suất: Trước đây, Việt Nam áp dụng mức thuế suất thuế Thu nhập doanh nghiệp 32%, 28%, 25%, kể từ 01/01/2014, mức thuế suất giảm xuống 22%, kể từ 01/01/2016, giảm tiếp thêm lần đứng mức 20%; Thuế suất thuế Thu nhập doanh nghiệp hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí tài nguyên quí khác dao động từ 32% đến 50% phù hợp với dự án, sở kinh doanh Phương - Phương pháp khấu trừ thuế: pháp Thuế GTGT phải nộp = Thuế tính GTGT đầu – Thuế GTGT đầu thuế vào (Thuế GTGT đầu = Giá tính thuế GTGT hàng bán x Thuế suất thuế GTGT tương ứng Thuế GTGT đầu vào = Giá tính thuế GTGT hàng mua vào x Thuế suất thuế GTGT tương ứng) - Phương pháp tính trực tiếp GTGT: Xem thơng tư 219/2013/TT-BTC Thuế Tiêu thụ đặc biệt phải nộp = Số thuế TTĐB số hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB bán cung cấp kỳ - Số thuế TTĐB nộp hàng hóa, nguyên liệu khâu nhập số thuế TTĐB trả khâu nguyên liệu mua vào tương ứng với số hàng hố bán kỳ Trong đó, Số thuế Tiêu thụ đặc biệt đầu hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ kỳ = Số lượng hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ x Giá tính thuế Tiêu thụ đặc biệt đơn vị hàng hóa, dịch vụ x Thuế suất thuế Tiêu thụ đặc biệt tương ứng - Thuế gián thu đánh nhiều giai đoạn - Thuế gián thu đánh giai đoạn - Đánh vào đại phận hàng hóa, - Danh mục hàng hóa chịu thuế dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh không nhiều thay đổi tùy thuộc doanh tiêu dùng nước vào mức sống dân cư điều kiện kinh tế xã hội vùng giai đoạn Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất thuế TNDN Đặc điểm - Thuế trực thu phụ thuộc kết kinh doanh người nộp thuế - Là thuế khấu trừ trước thuế thu nhập cá nhân Ví dụ 1: Cơ sở A sản xuất Bông Trong kỳ, sở A bán cho sở B với giá bán chưa thuế GTGT 50 triệu đồng Cơ sở B mua để sản xuất sợi, sau bán sợi cho sở C với giá bán chưa thuế GTGT 70 triệu đồng Cơ sở C mua sợi để sản xuất vải, sau bán vải cho người tiêu dùng với giá bán theo tổng giá toán 99 triệu đồng Giả định: Tất mặt hàng nói chịu thuế GTGT với thuế suất 10% Các sở sản xuất kinh doanh nói tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế Yêu cầu: Hoàn thành bảng sau: Đơn vị: triệu đồng TT Chỉ tiêu Giá bán chưa thuế GTGT Thuế GTGT đầu Giá mua chưa thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào Thuế GTGT phải nộp Cơ sở A Cơ sở B Cơ sở C 50 5 70 50 90 70 Ví dụ 2: (trích Thơng tư số 195/2015/TT- BTC) Trong kỳ kê khai thuế, sở A phát sinh nghiệp vụ sau: + Nhập 10.000 lít rượu nước, nộp thuế TTĐB nhập 250 triệu đồng (căn biên lai nộp thuế TTĐB khâu nhập khẩu) + Xuất kho 8.000 lít để sản xuất 12.000 chai rượu + Xuất bán 9.000 chai rượu, số thuế TTĐB phát sinh xuất bán 9.000 chai rượu xuất bán 350 triệu đồng Hỏi: Số thuế TTĐB sở A phải nộp kỳ ? 8.000 9.000 350 - (250 x 10.00 x 12.00 ) = 200 triệu đồng 0 Ví dụ 3: Công ty An Thái sản xuất kinh doanh mặt hàng thuộc diện chịu thuế GTGT (thuế suất 10%) thuế TTĐB (thuế suất 50%) Tháng 1/2010, tiền bán hàng theo giá tốn cơng ty 660 triệu đồng Cũng tháng đó, An Thái phải mua nguyên vật liệu để sản xuất mặt hàng này, với giá mua chưa thuế TTĐB 340 triệu đồng Tổng số thuế TTĐB hóa đơn mua hàng 60 triệu đồng Các nguyên vật liệu chịu thuế GTGT với thuế suất 10% Giả sử: Các hàng hóa, dịch vụ khác mà cơng ty phải mua để phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh không thuộc diện chịu thuế GTGT thuế TTĐB Công ty tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Tất giao dịch toán 50%, phần lại trả vào tháng 2/2010 Yêu cầu: a Tính số tiền thực thu từ hoạt động bán hàng tháng 1/2010 cơng ty An Thái b Tính số tiền thực chi để mua nguyên vật liệu cơng ty An Thái tháng 1/2010 c Tính thuế GTGT phải nộp thuế TTĐB phải nộp công ty An Thái tháng 1/2010 (Giả định: Toàn số thuế TTĐB phát sinh hóa đơn mua hàng tháng năm 2010 công ty khấu trừ hết tháng năm 2010) Trong trường hợp tồn số thuế TTĐB phát sinh hóa đơn mua hàng kỳ khấu trừ hết kỳ đó? Bài làm a) Nghiệp vụ bán hàng: Chỉ tiêu Số tiền (triệu đồng) Giá bán chưa thuế GTGT thuế TTĐB 600 / (1+50%) = 400 Thuế TTĐB đầu 400 x 50% = 200 Giá bán chưa thuế GTGT (nhưng có thuế TTĐB) 660 / (1+10%) = 600 Thuế GTGT đầu 600 x 10% = 60 Giá bán có thuế GTGT thuế TTĐB (Tổng giá 660 toán) Như vậy, có: - Số tiền thực thu từ hoạt động bán hàng tháng 1/2010: 50% x 660 = 330 triệu đồng b) Nghiệp vụ mua vật tư: Chỉ tiêu Số tiền (triệu đồng) Giá mua chưa thuế GTGT thuế TTĐB Thuế TTĐB đầu vào hóa đơn mua hàng Giá mua chưa thuế GTGT (nhưng có thuế TTĐB) Thuế GTGT đầu vào Giá mua có thuế GTGT thuế TTĐB (Tổng giá toán) 340 60 (đề cho sẵn) 400 (= 340 + 60) 40 (= 400 x 10%) 440 (= 400 + 40) Như vậy, có: - Số tiền thực chi để mua nguyên vật liệu công ty An Thái tháng 1/2010: 50% x 440 = 220 triệu đồng c) Thuế TTĐB đầu ra: 200 Thuế TTĐB đầu vào khấu trừ tương ứng: 60 (Lưu ý: Đề giả định rằng: “Tồn số thuế TTĐB phát sinh hóa đơn mua hàng tháng năm 2010 công ty khấu trừ hết tháng năm 2010”) Thuế TTĐB phải nộp tháng 1/2010 công ty An Thái: 200 – 60 = 140 triệu đồng Thuế GTGT đầu ra: 60 Thuế GTGT đầu vào: 40 Thuế GTGT phải nộp tháng 1/2010 công ty An Thái: 60 – 40 = 20 triệu đồng Điều kiện để toàn số thuế TTĐB đầu vào phát sinh hóa đơn mua hàng kỳ khấu trừ hết kỳ đó: - Tồn số hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB mua phải nguyên liệu đầu vào trình sản xuất mà kết sản xuất phải hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB - Tồn số hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB mua xuất dùng hết để sản xuất hàng hóa đầu chịu thuế TTĐB - Tồn hàng hóa đầu chịu thuế TTĐB, sản xuất từ hàng hóa đầu vào chịu thuế TTĐB xuất bán hết ... tính thuế (Giả định: Hàng hóa, dịch vụ mà doanh nghiệp sản xuất kinh doanh không chịu thuế Bảo vệ mơi trường) nhằm mục đích kinh doanh mà mục đích xã hội, an ninh quốc phòng: Vũ khí Hàng hóa nhập... ty An Thái sản xuất kinh doanh mặt hàng thuộc diện chịu thuế GTGT (thuế suất 10%) thuế TTĐB (thuế suất 50%) Tháng 1/2010, tiền bán hàng theo giá tốn cơng ty 660 triệu đồng Cũng tháng đó, An Thái... bán hàng tháng 1/2010 cơng ty An Thái b Tính số tiền thực chi để mua nguyên vật liệu cơng ty An Thái tháng 1/2010 c Tính thuế GTGT phải nộp thuế TTĐB phải nộp công ty An Thái tháng 1/2010 (Giả định: