Một số giải pháp hoàn thiện kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH ENS FOAM.pdf

Một số giải pháp hoàn thiện kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH ENS FOAM

Trang 1

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KỸ THUẬT CÔNG NGHỆ KHOA QUAN TRI KINH DOANH

LUAN VAN TOT NGHIEP

Trang 2

1.1 Kế toán tiêu thỤ « sesessesesessss

1.1.1 Khái niệm và nhiệm VỤ . - se sehneetnhtrtrrrtrrrrrrrrrrrrrr 3 1.1.1.1 Khái niệm .- 5s xỲ +90 3 1.1.1.2 Nhiệm vụ - 5s thhnhhhhnhnh tt rrete 3 1.1.2 Các phương thức tiêu thụ -+seeereerertertrttrdrrtrdrrtrrtrrrrre 3 1.1.2.1 Phương thức tiêu thụ thông qua việc bán hàng - 3

1.1.2.2 Một số phương thức tiêu thụ khác -+ +-+rseterrrerrerrre 5 1.1.3 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu -+-+rrsrteretrrreerrrrterrterrrrie 5

1.1.4 Chứng từ kế toán 22-:2222tc2 tt.tt r t.mrrrriiiiriiiiriee 7

1.1.5 Tài khoản sử dụng - -scsstsesenhhhhhhthrttHdtrrrrrrirrrrrrrrre 7 1.1.6 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu . - 9 1.1.7 Kế toán các khoản làm giảm doanh .- -++++*ereeereerteetrrrtte 13

1.1.7.1 Chiết khấu thương mại 55s s+tttstrterttrrrrrrtdrrrrrrrrer 13

1.1.7.2 Hàng bán bị trả lại -+ttnhtttrrrrrrrrrrrrrrrrrrrrrirririie 14 1.1.7.3 Giảm giá hàng bán -ccccc22c+SErrrttrttrrrtrritrrrrrrrrrrriririe 15

1.1.7.4 Thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, thuế tiêu thụ đặc

biệt và thuế xuất khẩu -c++csrttreerterertrrrrrrrrdrrrtrrrrrire 17

1.2 Kế toán xác định kết quả kinh doanh s -s<s=se«ssese+ 17

1.2.1 Khát quất -+s+sssenhehhtehrhhthHhht th r1 rrtrrrrerrer 17

1.2.2 Xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh . - 18

1.2.2.1 Doanh thu thuầhn - - 5 +22 *+*#+EEevresrtstrsiirtrrrrrirrrrrerr 18

1.2.2.2 Giá vốn hàng bán - set 19

1.2.2.3 Chỉ phí bán hàng -+eeehhrrrtrrrtrrrrrtrrrrrrrrrrrdsrrrrrrrre 23

1.2.2.4 Chí phí quản lý doanh nghiỆp -:-ssrsrenereertrtrrtrerrtte 25

1.2.3 Xác định kết quả hoạt động tài chính . -: -+-c+ereeretrrrrrree 27 1.2.3.1 Doanh thu hoạt động tài chính -«-<‡rserrerrrrrrrrrrre 27 1.2.3.2 Chỉ phí tài chính -eeeerrerrrrrerrrrtrtrrrrrrrrrrrrrird 29

1.2.4 Xác định kết quả hoạt động khác . -+ssesertereterterterrrtee 32

1.2.4.1 Thu nhập khác - -+s+‡nensettttretrrrrrtrrrrrrrrrrrdrr 32

Trang 3

quả kinh doanh tại Công ty TNHH ENS FOAM 39 2.1 Sơ lược về công ty - «eeeseeessrsserssssseirairaresnnsssee 39

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triỂn -‹-:+trtrerererrtrrttrrrerreee 39

2.1.2 Chức năng và nhiệm VỤ -. - -++++etrtrterttrrrtrttrrrrrdrtttrdrrrrrrrrrrr 39 2.1.3 Quy mÔ sen 1111.01.9190 40

2.1.4 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của công ty . -setrreerre 40

2.1.4.1 Sơ đổ bộ máy quần lý -:cc+-+°c2++vveeerrrttrrrrtrrtrirrrrrrrrrrr 41

2.1.4.2 Chức năng, nhiệm vụ trong từng phòng ban -+ s+ 41

2.1.5 Tổ chức bộ máy kế toán . -++x+rterserhteerirrttrrrtirrirrrriie 42

2.1.5.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán -++cseeetrretertrrrrrre 42 2.1.5.2 Chức năng và nhiệm vu -+-s+*trseteerrerttrrtrtrrrtrrtrrrrrtitr 42 2.1.5.3 Các chính sách kế toán được áp dụng tại công ty - - 43

2.1.6 Thuận lợi, khó khăn và phương hướng phát triỂn - 46

2.2 Thực trạng kế toán tiêu thụ tại công y «-« ««s«seeeesses 47 2.2.1 Mạng lưới tiêu thu -‹ ‡c+eehetthtrhtrtrttrrdrrrrrdtrrrrrrrrrrrrrre 47 2.2.2 Phương thức tiêu thụ - -++s+reetetrtrrttrttrrrrrrrrrtdrrertrrrtrrie 47 2.2.3 Phương thức thanh toán -++t+erettereertrrrrtrrrtdrrtrttrrrrrrrrrrre 47

2.2.4 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu -++rtrrtrreerserrrererrrrrrrree 47 2.2.5 Tài khoản sử dụng .-. -s set 48 2.2.6 Chứng từ sử dụng -cecererererrrrrrhtrttrtrrrrrrrrrrrrrrrrtrrrrrire 48 2.2.6.1 Đối với hàng bán trong nướỚc -+s+ceneeterrtrrrrtrtrrrrrr 48 2.2.6.2 Đối với hàng hóa xuất khẩu - -ccecteeererrettrrrrrrrrire 48 2.2.7 Nghiệp vụ kinh tế phát sinh -c+eeeereertertertrrterrrrrrrrrren 49 228 Kế toán các khoản làm giảm doanh thu + +*++sstreereret 50 2.2.8.1 Chiết khấu thương mái - -++++t+sttetretererrrrrertterrrrrrrrriie 50 2.2.8.2 Hàng bán bị trả lại -. -ccneeehrterrehrrdrtrrrrrrrrrrrre 51 2.2.8.3 Giảm giá hàng bán -. cceeeehrrrrererrrrrrrrrrrrrrrrrrire 51

2.2.8.4, Thud xudt Kau ccccccccecesessssesssseeseeseeneneeneseeneesssenssesesenneaneneenson 52

2.3 Thực trạng kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty 52 2.3.1 Xác định kết quá hoạt động sản xuất kinh doanh - 52 2 3.1.1 Doanh thu thuẩn - 6 2 22 SS*E££E£E#E£EEEEEEEEttestrerrrrrrrrerre 52

Trang 4

2.3.1.4 Chi phí quản lý doanh nghiỆp -+sseneeeherhttrrrrrrrree 54

2.3.2 Xác định kết quả hoạt động tài chính -c-sceseeeeeeetrrrrrre 56

2.3.2.1 Doanh thu hoạt động tài chính - -ssnseeeeetheeeerrtrre 56 2.3.2.2 Chi phí tài chính s- + nhhhhhhhtHưtHiHhrrHH tre 56

2.3.3 Xác định kết quả hoạt động khác . - - -‹ ‹ +c+esreerererttrrrrrter 57

2.3.3.1 Thu nhập khác . . +s-+ sen 57 2.3.3.2 Chi phi hac ccc eeeecseeneeeecsneeeeteeeseeeneesssensensecssosssanasensennatens 57 2.3.4 Chi phí thuế thu thập doanh nghiỆp 5-sntherrritettrrtrrrre 58 2.3.5 con ca ẽ ÊĐ n 59

2.3.6 Một số mẫu chứng từ công ty sử dụng -+++ Set 60 2.3.7 Một số sổ liên quan đến kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh

3.3 Giải pháp để gia tăng lợi nhuận . -‹ e-+neenererertrrtrrterrrrrrrrrire 89

Trang 5

Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Trinh Ngoc Anh

CHUONG I

CỞ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TIỂU THU VÀ XÁC

ĐỊNH KẾT QUÁ KINH DOANH

1.1.1.2 Nhiệm vụ

- Phản ánh và giám sát quá trình tiêu thụ thành phẩm, đồng thời cung cấp

đầy đủ thông tin tổng hợp và chỉ tiết cho phòng kinh doanh

- Ghi chép và phản ánh kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, các

khoản giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại hoặc doanh thu của số hàng bán bị trả lại

- Tính toán chính xác, đẩy đủ kịp thời giá nhập, xuất thành phẩm theo phương pháp tính thống nhất mà chế độ kế toán qui định Phân bổ chỉ phí tiêu thụ

phù hợp với doanh thu để xác định kết quả kinh doanh cho phù hợp 1.1.2 Các phương thức tiêu thụ

1.1.2.1 Phương thức tiêu thụ thông qua việc bán hàng

Bán hàng là quá trình lưu chuyển hàng hóa trên thị trường Phương thức lưu chuyển hàng hóa trên thị trường bao gồm: Bán buôn và bán lẻ

4% Bán buôn: Bán buôn hàng hóa là việc bán hàng cho các đơn vị thương

mại, các doanh nghiệp sản xuất để tiếp tục sản xuất Đặc điểm của nghiệp vụ bán

SVTH: Truong Thi My Dung Trang 3

Trang 6

buôn là hàng hóa van còn nằm trong lĩnh vực lưu thông, chưa đi vào lĩnh vực tiêu

dùng Các phương thức bán buôn:

-_ Phương thức bán hàng trực tiếp cho khách hàng: Trường hợp này có 2

cách giao hàng: Giao hàng tại kho và giao hàng theo hình thức chuyển hàng * Giao hàng tại kho: Nghĩa là giao hàng trực tiếp tại kho của doanh nghiệp, và khi đã giao cho khách hàng thì số sản phẩm đó được chính thức coi là tiêu thụ

©_ Giao hàng theo hình thức chuyển hàng: Nghĩa là giao hàng theo địa điểm được quy định trong hợp đồng, và khi nào khách hàng thông báo đã nhận

được hàng và chấp nhận thanh toán về số hàng đã chuyển giao, thì số sản phẩm

đó mới chính thức được coi là tiêu thụ

-_ Phương thức tiêu thụ qua các đại lý ký gởi: Nghĩa là khi doanh nghiệp

xuất sản phẩm ký gởi thì số hàng này vẫn chưa được coi là tiêu thụ, đến khi nào

bên nhận hàng ký gởi thông báo là đã bán được số hàng ký gởi, thì số sản phẩm này mới chính thức được coi là tiêu thụ

-_ Phương thức bán hàng trả góp: Theo phương thức này thì số hàng khi giao cho khách hàng thì được chính thức coi là tiêu thụ Nhưng đặc biệt khi bán

hàng trả góp thì doanh nghiệp sẽ có một khoản lãi do bán hàng trả góp Và số lãi

này sẽ được hạch toán vào doanh thu hoạt động tài chính, còn doanh thu bán hàng trả góp phản ánh vào TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” được

tính theo giá bán tại thời điểm thu tiển một lần

-_ Phương thức bán hàng vận chuyển thẳng: Trường hợp này thường gặp ở các doanh nghiệp thương mại Khi các doanh nghiệp thương mại mua hàng hóa và bán lại ngay, không qua thủ tục nhập kho của doanh nghiệp Và khi nào khách

hàng thông báo đã nhận được số hàng này và chấp nhận thanh toán, thì số hàng

này mới chính được coi là tiêu thụ Có 2 phương thức thanh toán:

*® Doanh nghiệp có tham gia thanh toán: Nghĩa là doanh nghiệp có

thanh toán tiền hàng cho nhà cung cấp và thu tiền hàng của người mua

*® Doanh nghiệp không tham gia thanh toán: Nghĩa là doanh nghiệp thực hiện hoạt động môi giới trung gian và hưởng hoa hồng

¢ Ban lẻ: Bán lẻ chủ yếu là bán thu tiển mặt, thường thì hàng hóa xuất giao cho khách hàng và thu tiền trong một thời điểm Vì vậy thời điểm tiêu thụ

đối với khâu bán lẻ được xác định ngay khi hàng hóa giao cho khách hàng Hiện nay, việc bán lẻ thường được tiến hành theo các phương thức sau:

-_ Bán hàng thu tiền tập trung:

Trang 7

Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Trịnh Ngọc Anh « Cuối ngày hoặc cuối ca, nhân viên thu tiền lập phiếu nộp tiền, nhân viên bán hàng lập báo cáo bán hàng Thực hiện đối chiếu giữa báo cáo bán hàng và giấy nộp tiền và sau đó chuyển đến phòng kế toán để ghi sổ

-_ Bán hàng và thu tiền trực tiếp:

«Theo phương thức này nhân viên bán hàng kiêm luôn việc thu tiền, thích hợp với quy mô bán lẻ nhỏ

phiếu nộp tiển chuyển về phòng kế toán

1.1.2.2 Một số phương thức tiêu thụ khác

-_ Sản phẩm được đem đi trao đổi với sản phẩm khác

-_ Trả lương cho công nhân viên bằng sản phẩm

- Sử dụng sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra phục vụ lại cho hoạt

động sản xuất của doanh nghiệp

-_ Doanh nghiệp sử dụng sản phẩm để tặng biếu 1.1.3 Nguyên tắc ghỉ nhận doanh thu

- Doanh thu ban hang va cung cấp dịch vụ được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu được tiển, hoặc sẽ thu được tiền từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có) |

- Trường hợp doanh nghiệp có doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam hoặc đơn vị tiền tệ chính thức sử dụng trong kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế phát sinh hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thuần mà doanh nghiệp thực

hiện được trong kỳ kế toán có thể thấp hơn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch

vụ phi nhận ban đầu do các nguyên nhân: Doanh nghiệp chiết khấu thương mại, giảm giá hàng đã bán cho khách hàng hoặc hàng bán đã bị trả lại, và doanh nghiệp phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp được tính trên doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thực tế mà doanh nghiệp đã thực hiện trong một kỳ kế toán

-_ Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” chỉ phản ánh doanh thu của khối lượng sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư đã bán; dịch

vụ đã cung cấp được xác định là đã bán trong kỳ không phân biệt doanh thu đã thu tiền hay sẽ thu được tiền

SVTH: Trương Thị Mỹ Dung Trang 5

Trang 8

- Péi vdi san pham, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT

tính theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá

bán chưa có thuế GTGT

Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT,

hoặc chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, thì doanh thu bán hàng và

cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán

-_ Đối với sắn phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu, thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu)

- Những doanh nghiệp nhận gia công vật tư, hàng hóa thì chỉ phản ánh vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ số tiền gia công thực tế được hưởng,

không bao gồm giá trị vật tư, hàng hóa nhận gia công

- Đối với hàng hóa nhận đại lý, ký gửi theo phương thức bán đúng giá

hưởng hoa hồng thì hạch toán vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phần

hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp được hưởng

- Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp thì doanh

nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ngay và ghi nhận vào doanh

thu hoạt động tài chính về phần lãi tính trên khoản phải trả nhưng trả chậm phù

hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu được xác định

- TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” phản ánh cả phần doanh thu bán hàng hóa, sản phẩm và cung cấp dịch vụ cho công ty mẹ, công ty

con trong cùng tập đoàn Tài khoản 511 phải được kế toán chỉ tiết phần doanh thu

bán hàng và cung cấp dịch vụ cho công ty mẹ, công ty con để phục vụ lập báo

cáo tài chính hợp nhất của tập đoàn

- Những sản phẩm, hàng hóa được xác định là tiêu thụ, nhưng vì lý do về

chất lượng, về qui cách kỹ thuật, Vì vậy người mua từ chối thanh toán, gửi trả lại người bán hoặc yêu cầu giảm giá và được doanh nghiệp chấp thuận, hoặc người mua mua hàng với khối lượng lớn được chiết khấu thương mại thì các khoản giảm

trừ doanh thu bán hàng này được theo dõi riêng biệt trên các TK 531 “Hàng bán

bị trả lại”, hoặc TK 521 “Chiết khấu thương mai”, hoặc TK 532 “Giảm giá hàng bán”, cuối kỳ kết chuyển vào TK 511 để tính doanh thu thuần

- Trường hợp trong kỳ doanh nghiệp đã viết hóa đơn bán hàng và đã thu

tiễn bán hàng, nhưng đến cuối kỳ vẫn chưa giao hàng cho người mua hàng, thì trị

giá hàng này không được coi là tiêu thụ và không được ghi vào TK 5Ï “Doanh

thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” mà chỉ hạch toán vào bên có TK 131 “Phải

thu của khách hàng” về khoản tiền đã thu trước của khách hàng Khi thực hiện

Trang 9

giao hàng cho người mua sẽ hạch toán vào TK 511 về trị giá hàng đã giao, đã thu trước tiền bán hàng, phù hợp với các điều kiện ghi nhận doanh thu

Đối với trường hợp cho thuê hoạt động tài sản, bất động sản đầu tư có nhận trước tiền cho thuê của nhiều năm thì doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu cho thuê bất động sản đầu tư ghi nhận của năm tài chính được xác định trên cơ sé lấy tổng số tiền nhận được chia cho số kỳ nhận trước tiền

Đối với doanh nghiệp thực hiện nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ theo yêu câu của Nhà nước, được Nhà nước trợ giá, trợ cấp theo quy định thì doanh thu trợ cấp, trợ giá là số tiền được Nhà nước chính thức thông báo, hoặc thực tế trợ cấp, trợ giá được phản ánh trên TK 5114 “Doanh thu trợ cấp, trợ giá ”

- Không hạch toán vào TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” các trường hợp sau:

chế biến

« Trị giá sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ cung cấp giữa công ty, Tổng

công ty với các đơn vị hạch toán phụ thuộc

«Trị giá sản phẩm, hàng hóa đang gởi bán; dịch vụ hoàn thành đã cung

cấp cho khách hàng nhưng chưa được xác định là đã bán

e©Ồ Trị giá hàng gởi bán theo phương thức gởi bán đại lý, ký gởi (chưa

Hóa đơn bán hàng thông thường

-_ Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ - Phiếu xuất kho hàng gởi bán đại lý

- Báo cáo bán hàng

- Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gởi

- Thẻ quầy hàng 1.1.5 Tài khoản sử dụng

4 Tài khoản 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong kỳ kế toán của hoạt động sản xuất kinh doanh

Tài khoắn này không có số dư cuối kỳ và có 5 tài khoản cấp 2:

Trang 10

e Kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911 “Xác định kết quả kinh

đoanh”

Bên Có:

4% Tài khoản 512: Doanh thu bán hàng nội bộ

- Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong kỳ kế toán đã bán nội bộ doanh nghiệp Tài

khoản này không có số dư cuối kỳ và có 3 tài khoản cấp 2:

TK 5121: Doanh thu bán hàng hóa

TK 5122: Doanh thu bán các thành phẩm

TK 5123: Doanh thu cung cấp dịch vụ

-_ Kết cấu và nội dung phản ánh:

e Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp của số sản

phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ nội bộ

Trang 11

Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Trịnh Ngọc Anh e Kết chuyển doanh thu bán hàng nội bộ thuần vào TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Bên Có:

e Tổng số tiền doanh thu bán hàng nội bộ của đơn vị thực hiện trong kỳ kế toán

1.1.6 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu

‹* Doanh thu của khối lượng hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ xác định là đã bán

trong kỳ, căn cứ vào hóa đơn GTGT phản ánh doanh thu:

Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: No 111, 112, 131 (Téng giá thanh toán)

Có 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có 33311 ThuếGTGT đầura

Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:

No 111, 112, 131 (Tổng giá thanh toán)

Có 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Khi ban hang theo phuong thtfc tra chậm, trả góp, kế toán phản ánh doanh

thu bán hàng theo giá bán trả tiền ngay:

Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: No 131 Phải thu của khách hang

Có 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có 33311 ThuếGTGT đầu ra

Có 3387 Doanh thu chưa thực hiện

Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: Nợ 131 Phải thu của khách hàng

Có 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có 3387 Doanh thu chưa thực hiện

Khi thu tiền bán hàng:

No 111, 112

Có 131 Phải thu của khách hàng

Định kỳ, ghi nhận tiển lãi bán hàng trả chậm vào doanh thu tai chính: No 3387 Doanh thu chưa thực hiện

Có 515 Doanh thu hoạt động tài chính

4% Trường hợp bán hàng thông qua đại lý bán đúng giá hướng hoa hồng: -_ Doanh nghiệp là đơn vị giao đại lý:

Trang 12

Nợ 111, 112, 131 (Tổng giá thanh toán)

Có 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Đồng thời ghi nhận giá vốn :

Ghi đơn Nợ TK 003 Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gởi, ký cược

Khi hàng hóa được bán:

Ghi đơn Có TK 003 Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gởi, ký cược

Phản ánh số tiễn bán hàng phải trả, ghi:

Nợ 111, 112, 131

Có 331 Phải trả cho người bán

Định kỳ khi xác định hoa hồng bán hàng, ghi:

Nợ 331 Phải trả cho người bán

Có 33311 Thuế GTGT đầu ra Khi trả tiền bán hàng, ghi:

Có 111, 112

Trang 13

Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Trịnh Ngọc Anh

4% Trường hợp hàng hóa, vật tư được sử dụng để trao đối với hàng hóa không

Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

Nợ 131 Phải thu của khách hàng

Có 131 Phải thu của khách hàng (Tổng giá thanh toán)

Nếu thu thêm tiền, ghi:

Nợ 111, 112 (Số tiền thu thêm)

Nếu trả thêm tiền, ghi:

Nợ 131 Phải thu của khách hàng

Có 111, 112 (Số tiền phải trả thêm)

* Ở đơn vị nhận gia công, khi nhận hàng để gia công, kế toán ghi: Nợ 002_ Vật tư, hàng hóa nhận giữ hộ, nhận gia công

Khi xác nhận doanh thu từ số tiễn gia công thực tế được hưởng, ghi: Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

Nợ 111, 112, 131 (Tổng số tiền thanh toán) Có 511 Doanh thu từ số tiển gia công thực tế Có 33311 Thuế GTGT đầu ra)

Trang 14

Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: No 111, 112, 131 (Tổng số tiền thanh toán)

Có 511 (Doanh thu từ số tiền gia công thực tế) Khi xuất trả lại cho đơn vị giao hàng gia công, kế toán ghi:

Có TK 002 Vật tư, hàng hóa nhận giữ hộ, nhận gia công

s$* Doanh thu trợ cấp, trợ giá từ ngân sách Nhà nước: Khi Nhà nước thông báo nhưng chưa cấp tiền, ghi:

Nợ 333 Thuế và các khoản phải nộp cho Nhà nước Có 5114 Doanh thu trợ cấp, trợ giá

Khi nhận được tiền, ghi:

Nợ 111, 112

Có 333 Thuế và các khoản phải nộp cho Nhà nước

Nhà nước thông báo và cấp bằng tiễn ngay, ghi: No 111, 112,

Có 5114 Doanh thu trợ cấp, trợ giá

+ Hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ sử dụng để trả lương cho nhân viên, kế toán phản ánh:

Đối với doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp trực tiếp:

Nợ 334 Phải trả người lao động

Có 512 Doanh thu bán hàng nội bộ

Có 33311 Thuế GTGT đầu ra

Đối với doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ:

Nợ 334 Phải trả người lao động

Có 512 Doanh thu bán hàng nội bộ

# Doanh thu của sản phẩm biếu tặng, khuyến mãi, phục vụ cho sản xuất kinh doanh, kế toán phản ánh:

Đối với doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp trực tiếp:

Trang 15

+ Cuối kỳ kế toán kết chuyển doanh thu thuần sang TK 911, ghi: Nợ 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Nợ 512 Doanh thu bán hàng nội bộ

Có 911 Xác định kết quả kinh doanh 1.1.7 Kế toán các khoản làm giảm doanh thu

1.1.7.1 Chiết khấu thương mại

s* Khái niệm:

Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm vết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn

% Tài khoản sử dung:

- Tài khoản 521 “Chiết khấu thương mại” dùng để ohan ánh khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho người mua do việc người mua đã mua hàng, dịch vụ với khối lượng lớn theo thỏa thuận Tài khoản này không có số ý dư cuối kỳ

s%» Chứng từ sử dụng:

Hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng

Phiếu thu tiền mặt Giấy báo ngân hàng

Một số chứng từ liên quan (nếu có) +» Nguyên tắc hạch toán:

- Chỉ phản ánh khoản chiết khấu thương mại mà người mua được hưởng đã thực hiện trong kỳ theo đúng chính sách chiết khấu thương mại của doanh nghiệp đã quy định, và được hạch toán vào bên Nợ TK 521 “Chiết khấu thương mại”

- Theo doi chỉ tiết chiết khấu thương mại đã thực hiện cho từng khách

hàng và từng loại hàng bán

Trang 16

- Cuối kỳ, khoản chiết khấu thương mại được kết chuyển toàn bộ sang TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần

+ Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu:

- Khi doanh nghiệp thực hiện chiết khấu, kế toán phản ánh:

Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

Nợ 521 Chiết khấu thương mại No 33311 Thué GTGT dau ra

Có 111, 112, 131

Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:

Nợ 521 Chiết khấu thương mại

Có 111, 112, 131

- Cuối kỳ kết chuyển vào TK 511, ghi:

Nợ 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có 521 Chiết khấu thương mại

-_ Tài khoản 531 “Hàng bán bị trả lại” dùng để phản ánh giá trị của số

sản phẩm, hàng hóa bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân: Vi phạm cam kết,

vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị kém, mất phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách Tài khoản này không có số dư cuối kỳ

Bên Nợ:

Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho người mua hoặc tính trừ vào khoản phải thu khách hàng về số sản phẩm, hàng hóa đã bán

Bên Có:

Kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại vào bên Nợ TK 511

“Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần trong kỳ kế toán

+» Chứng từ sử dụng:

-_ Văn bản để nghị trả lại hàng của người mua

Trang 17

- Chi phan ánh trị giá của số hàng bị trả lại tính theo đúng đơn giá ghi

trên hóa đơn và số lượng hàng trả lại Và được hạch toán vào bên Nợ TK 531 “Hàng bán bị trả lại”

- "Theo dõi chi tiết hàng bán trả lại đã thực hiện cho từng khách hàng và từng loại hàng bán

- Cuối kỳ hàng bán trả lại được kết chuyển toàn bộ sang TK 511

“Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần

-_ Khi doanh nghiệp nhận lại sản phẩm, hàng hóa bị trả lại, kế toán ghi:

Nhập hàng hóa trả lại vào kho, ghi: Nợ 154, 155, 156

Có 632 Giá vốn hàng bán

Thanh toán với người mua, ghi:

Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

Nợ 531 Hàng bán bị trả lại Nợ 33311 Thuế GTGT đầu ra

C6 111, 112, 131

Nợ 531 Hàng bán bị trả lại Có 111, 112, 131

-_ Cuối kỳ kết chuyển vào TK 511, ghi:

Nợ 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có 531 Hàng bán bị trả lại

1.1.7.3 Giảm giá hàng bán

s* Khái niệm:

Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do sản phẩm, hàng

hóa kém phẩm chất, không đúng quy cách trong hợp đồng kinh tế ¢ Tai khoan sử dụng:

Trang 18

- Tài khoản 532 “Giảm giá hàng bán” dùng để phản ánh khoản giảm giá hàng bán thực tế phát sinh và việc xử lý khoản giảm giá hàng bán trong kỳ kế toán Tài khoắn này không có số dư cuối kỳ

Bên Nợ:

Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho người mua hàng

do hàng bán kém, mất phẩm chất hoặc sai quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế

Bên Có:

Kết chuyển toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán sang TK 51

“Doanh thu bán hàng vá cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần

-_ Chỉ phản ánh các khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm giá sau khi

đã bán hàng và phát hành hóa đơn do hàng bán kém, mất phẩm chất Và được

hạch toán vào bên Nợ TK 532 “Giảm giá hàng bán”

- Theo doi chỉ tiết giám giá hàng bán đã thực hiện cho từng khách hàng và từng loại hàng bán

- Cuối kỳ giấm giá hàng bán được kết chuyển toàn bộ sang TK 511

“Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần

-_ Khi có chứng từ xác định khoản giảm giá, kế toán phản ánh:

Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: Nợ 532 Giảm giá hàng bán

Nợ 33311 Thuế GTGT đầu ra

Có 111, 112, 131

Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:

Nợ 532 Giảm giá hàng bán Có 111, 112, 131

-_ Cuối kỳ kết chuyển vào TK 511, ghi:

Nợ 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có 532 Giảm giá hàng bán

Trang 16

Trang 19

1.1.7.4 Thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, thuế tiêu thụ đặc

biệt, thuế xuất khẩu

Đây là các khoản thuế được xác định trực tiếp trên doanh thu bán hàng

theo quy định hiện hành của luật thuế

+» Thuế GTGT tính theo phương pháp trực:

- Thuế GTGT được tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng

-_ Xác định thuế GTGT phải nộp:

Số thuế GTGT = Giá trị gia tăng của X Thuế suất thuế

phải nộp hàng hóa, dịch vụ GTGT

s% Thuế tiêu thụ đặc biệt:

Thuế tiêu thụ đặc biệt là loại thuế đánh vào một số hàng hóa dịch vụ mà Nhà nước không khuyến khích sản xuất cần hạn chế mức tiêu thụ

Thuế TTĐB = Giá tính thuế X Thuế suất thuế

phải nộp TTĐB TTĐB

+» Thuế xuất khẩu:

Là loại thuế đánh vào các hàng hóa dịch vụ khi xuất khẩu ra khỏi biên giới Việt Nam

‹+ Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu:

Xác định thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu phải nộp, ghỉ: Nợ 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có 3332 Thuế tiêu thụ đặc biệt

Có 3333 Thuế xuất, nhập khẩu

Cuối kỳ xác định thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp đối với hoạt động sản xuất kinh doanh:

No 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có 33311 Thuế GTGT đầu ra

1.2 Kế toán xác định kết quả kinh doanh

Trang 20

«Chỉ phí hoạt động tài chính, chi phi thuế thu nhập doanh nghiệp và chi phi khác

«Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

« Kết chuyển lãi Bên Có:

©Ò Kết chuyển lễ * Nguyên tắc hạch toán:

-_ Tài khoản này phải phản ánh đây đủ, chính xác các khoản kết quả hoạt

động kinh doanh của kỳ kế toán theo đúng quy định của chính sách tài chính hiện hành

- Kết quả hoạt động kinh doanh phải được hạch toán chỉ tiết theo từng

loại hoạt động Trong từng loại hoạt động kinh doanh có thể cần hạch toán chỉ tiết cho từng loại sản phẩm, từng ngành hàng, từng loại dịch vụ

- Các khoản doanh thu và thu nhập được kết chuyển vào tài khoản này

là số doanh thu thuần và thu nhập thuần

1.2.2 Xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh

Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu

thuần với giá vốn hàng bàn, chỉ phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

1.2.2.1 Doanh thu thuần

Doanh thu thuần là khoản doanh thu sau khi đã trừ các khoản giảm

doanh thu như: Khoản giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại, và hàng bán trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, và nếu doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì thuế GTGT cũng là một khoản làm giảm doanh

thu

Trang 21

Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Trinh Ngoc Anh 1.2.2.2 Giá vốn hàng bán

4 Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm (hoặc cả gồm chỉ phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa đã bán ra trong kỳ - đối với doanh

nghiệp thương mại), hoặc là giá thành thực tế dịch vụ hoàn thành và đã được xác

định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh

doanh trong kỳ

s* Có hai phương pháp kế toán hàng tôn kho: Phương pháp kê khai thường xuyên và phương pháp kiểm kê định kỳ

%* Kế toán chỉ được áp dụng một trong những phương pháp xuất kho sau,

nếu muốn thay đổi phương pháp tính giá khác phải kết thúc kỳ báo cáo kế toán -_ Phương pháp tính theo giá thực tế đích danh: Là xác định giá xuất kho từng loại hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ theo giá thực tế của từng lần nhập, từng

nguồn nhập cụ thể Phương pháp này thường được áp dụng đối với doanh nghiệp bảo quản hàng hóa theo từng lô hàng nhập riêng biệt, có ít loại mặt hàng, các mặt hàng có giá trị lớn

- Phuong pháp nhập trước xuất trước (FIFO): Phương pháp nhập trước xuất trước được áp dụng dựa trên giả định là hàng hóa nhập kho trước thì được xuất trước Nghĩa là giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho

ở thời điểm đầu kỳ, sau đó mới tính theo giá của đợt nhập kế tiếp Phương pháp này được sử dụng phổ biến trong kinh doanh bán lẻ với nhiều mặt hàng có giá thành thấp

-_ Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO): Phương pháp nhập sau xuất trước được áp dụng dựa trên giả định là hàng hóa nhập kho sau thì được xuất trước Nghĩa là giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập sau

cùng, sau đó mới tính theo giá của đợt nhập kế trước nó Phương pháp này sử dụng phổ biến đối với các doanh nghiệp kinh doanh những mặt hàng có giá cả ít biến động

-_ Phương pháp bình quân gia quyên: Có hai phương pháp tính:

Giá thực tế hàng hóa Số lượng hàng xuất Đơn giá thực tế , = xX

xuat trong ky trong ky binh quan

Trang 22

Giá trị thực tế Giá trị thực tế tồn đầu kỳ nhập trong kỳ

Đơn giá thực tế bình quân =

Số lượng tổn Số lượng nhập đầu kỳ trong kỳ

°© Phương pháp bình quân gia quyển liên hoàn: Theo phương pháp này mỗi lần nhập kho hàng hóa là phải tính lại đơn giá thực tế bình quân của hàng hóa trong kho, từ đó suy ra giá thực tế của hàng xuất kho vào thời điểm xuất hàng hóa, cách tính tương tự như công thức trên

«* Tài khoản sử dụng:

-_ Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán” dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bán trong kỳ Tài khoản này không có số dư cuối kỳ

- Kết cấu và nội dung phản ánh: Nội dung phản ánh vào TK 632 “Giá

vốn hàng bán” có sự khác nhau giữa hai phương pháp kế toán hàng tồn kho:

Thứ nhất: Theo phương pháp kê khai thường xuyên: BênNg:

e© Phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa dịch vụ đã bán

trong kỳ

trên mức bình thường và chỉ phí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ

mức bình thường không được tính vào nguyên giá tài sản cố định hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành

Bên Có:

e© Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ

trong kỳ sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” Thứ hai: Theo phương pháp kiểm kê định kỳ:

Trang 23

Bên Nợ:

nghiệp sản xuất kinh doanh, còn đối với doanh nghiệp thương mại thì phản ánh trị

giá vốn của hàng hóa đã xuất bán trong kỳ

¢ Phản ánh trị giá vốn hàng gởi bán chưa xác định tiêu thụ đầu kỳ

©_ Phản ánh chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn

số đã lập năm trước chưa sử dụng hết

e© Phản ánh trị giá vốn của thành phẩm sản xuất xong nhập kho và dịch vụ đã hoàn thành

Bên Có:

e© _ Kết chuyển giá vốn của thành phẩm tồn kho cuối kỳ vào bên Nợ

TK 155 “Thành phẩm” đối với doanh nghiệp sản xuất

« Kết chuyển giá vốn của hàng hóa đã gởi bán nhưng chưa xác định là tiêu thụ

s» Chứng từ sử dụng:

- Hóa đơn

- Phiếu xuất kho

-_ Phiếu nhập kho

- Các chứng khác liên quan (nếu có)

+ Phương pháp hạch toán kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: Thứ nhất: Doanh nghiệp kế toán hàng tổn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, kế toán phản ánh:

-_ Khi xuất bán và xác định là đã bán trong kỳ, ghi:

Trang 24

- Chi phí tự xây dựng, tự chế TSCĐ vượt quá mức bình thường, ghi:

Nợ 632 Giá vốn hàng bán

Có 241 Xây dựng cơ bản dở dang

Có 154 Chỉ phí sản xuất kinh doanh dở dang

- Hạch toán các khoản trích lập dự phòng hoặc hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tôn kho cuối năm (Do lập dự phòng năm nay lớn hoặc nhỏ hơn khoản dự phòng đã lập năm trước) Cuối năm, doanh nghiệp căn cứ vào tình

hình giầm giá hàng tổn kho ở thời điểm cuối kỳ để tính toán khoản phải lập dự

phòng giảm giá cho hàng tổn kho so với dự phòng giảm gián hàng tôn kho đã lập năm trước để xác định số chênh lệch phải trích lập thêm, hoặc giảm đi (nếu có):

Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tổn kho phải lập năm

nay lớn hơn số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập năm trước thì số chênh

lệch lớn hơn được trích bổ sung, ghi:

Nợ 632 Giá vốn hàng bán

Có 159 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tổn kho phải lập năm nay nhỏ hơn số dự phòng giảm giá hàng tổn kho đã lập năm trước thì số chênh

lệch nhỏ hơn được hoàn nhập, ghi:

Nợ 159 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có 632 Giá vốn hàng bán

-_ Cuối kỳ kết chuyển vào TK 911, ghi: Nợ 911 Xác định kết quả kinh doanh

Có 632 Giá vốn hàng bán

Thứ hai: Doanh nghiệp kế toán hàng tổn kho theo phương pháp kiểm

kê định kỳ, kế toán phản ánh:

-_ Đối với doanh nghiệp thương mại:

« Cuối kỳ xác định và kết chuyển trị giá vốn của hàng hóa đã xuất bán, được xác định là đã bán, ghi:

Trang 25

Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Trinh Ngoc Anh -_- Đối với doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh dịch vụ:

©_ Đầu kỳ kết chuyển sản phẩm hiện còn sang TK 632, ghi:

Nợ 632 Giá vốn hàng bán Có 155 Thành phẩm

Đâu kỳ kết chuyển sản phẩm đã gởi bán, ghi: Nợ 632 Giá vốn hàng bán

Nợ 911 Xác định kết quả kinh doanh Có 632 Giá vốn hàng bán

1.2.2.3 Chỉ phí bán hàng

% Chi phí bán hàng là toàn bộ chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ Bao gdm: Chi phí nhân viên bán hang, chi phí vật

liệu, chi phi dụng cụ, đổ dùng, chỉ phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ

mua ngoài, chỉ phí khác bằng tiền

Tài khoản sử dụng:

-_ Tài khoản 641 “Chi phí bán hàng” dùng dé phan ánh các chỉ phí thực

tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ Tài khoản này không có số dư cuối kỳ và được mở chỉ tiết theo từng nội dung chỉ phí bao

gồm:

TK 6411: TK 6412: TK 6413: TK 6414: TK 6415:

Chi phí nhân viên bán hàng Chi phí vật liệu, bao bì

Trang 26

TK 6417: Chi phi dịch vụ mua ngoài

TK 6418: Chi phi bằng tiền khác -_ Kết cấu và nội dung phản ánh:

Bên Nợ:

Phan ánh các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản

phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ Bên Có:

Kết chuyển chi phí bán hàng vào TK 911 “Xác định kết quả

kinh doanh” để tính kết quả kinh doanh trong kỳ

- Tinh tiên lương, phụ cấp, tiền ăn giữa ca và các khoản khác (nếu có) phải tra cho nhân viên và trích BHXH, BHYT, kinh phí công đoàn của nhân viên quản lý bán hàng, ghi:

Trang 27

Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Trịnh Ngọc Anh -_ Trích trước chỉ phí bảo hành sản phẩm, ghi:

Nợ 641 Chỉ phí bán hàng Có 335 Chỉ phí phải trả

Có 641 Chi phí bán hàng 1.2.2.4 Chỉ phí quản lý doanh nghiệp

$% Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ chỉ phí liên quan đến hoạt

động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quần lý điểu hành chung của toàn doanh nghiệp Bao gồm: Chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp, chỉ phí vật liệu phục vụ cho hoạt động quản lý doanh nghiệp, chi phí đổ dùng văn phòng phục vụ công tác quản lý, chỉ phí khấu hao TSCĐ phục vụ chung cho toàn doanh

nghiệp, thuế, phí, lệ phí (Thuế môn bài, thuế nhà đất, và các khoản phí, lệ phí

khác), chỉ phí dự phòng phải thu khó đòi, chi phí dịch vụ mua ngoài

% Tài khoản sử dụng:

- Tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” dùng để phản ánh

các chi phi quan lý chung của doanh nghiệp Tài khoản này không có số dư cuối

kỳ và được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí bao gồm: TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phòng

TK 6424: Chỉ phí khấu hao tài sản cố định TK 6425: Thuế, phí và lệ phí

TK 6426: Chỉ phí dự phòng

TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài

TK 6428: Chỉ phí bằng tiền khác -_ Kết cấu và nội dung phản ánh:

Trang 28

kết quả kinh doanh”

- _ Tính tiền lương, phụ cấp, tiễn ăn giữa ca và các khoản khác (nếu có)

phải trả cho ban Giám đốc, nhân viên các phòng ban và trích BHXH, BHYT, kinh phí công đoàn của nhân viên, ghi:

Nợ 642 Chỉ phí quản lý doanh nghiệp

Có 334 Phải trả người lao động

Có 338 Phải trả, phải nộp khác

- Giá trị vật liệu xuất dùng chung cho quản lý doanh nghiệp như:

Xăng, dầu, mỡ để chạy xe, phụ tùng thay thế, và công cụ dụng cụ xuất dùng cho

hoạt động quản lý, ghi:

Nợ 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có 152 Nguyên liệu, vật liệu Có 153 Công cụ, dụng cụ Có 142, 242

Chi phí khấu hao tài sản cố định, ghi:

| No 642 Chi phi quan ly doanh nghiệp Có 214 Hao mòn TSCĐ

Lệ phí giao thông, lệ phí qua cầu, phà phải nộp, ghi:

Nợ 642 Chí phí quản lý doanh nghiệp

Nợ 133 ThuếGTGT được khấu trừ (Nếu có)

Có 111, 112

Thuế môn bài phải nộp Nhà nước, ghi:

No 642 Chí phí quản lý doanh nghiệp

Tiền điện, nước, điện thoại, fax, tiên thuê nhà, và các khoản chi phí

khác bằng tién như chỉ phí tiếp tân, công tác phí ghi:

Trang 29

Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Trinh Ngoc Anh Nợ 642 Chí phí quản lý doanh nghiệp

No 133 Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Có 1I11, 112, 331

-_ Dự phòng các khoản phải thu khó đòi, gh1: Nợ 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có 139 Dự phòng phải thu khó đòi

Có 642 Chi phi quan lý doanh nghiệp

1.2.3 Xác định kết quả hoạt động tài chính

Kết quả hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa doanh thu của hoạt động

tài chính và chi phí hoạt động tài chính

1.2.3.1 Doanh thu hoạt động tài chính

s* Doanh thu tài chính phát sinh khi doanh nghiệp sử dụng vốn của mình để đầu tư ra ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và có lãi như:

Bán cổ phiếu, trái phiếu, hoạt động cho vay, góp vốn liên doanh, mua bán bất động sản, chiết khấu thanh toán hàng mua, lãi tiền gởi ngân hàng, chênh lệch tỷ

giá phát sinh trong kỳ

« Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang TK 911

“Xác định kết quả kinh doanh”

Bên Có:

¢ Doanh thu hoạt động tài chính khác phát sinh trong kỳ

*» Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu:

Trang 30

Bán ngoại tệ (của hoạt động kinh doanh) nếu có lãi, ghi:

Nợ: 111, 112 (Tổng giá thanh toán - Tỷ giá thực tế bán)

Có 111,112 (Theo tỷ giá trên sổ kế toán)

Theo định kỳ tính lãi, xác định số lãi cho vay phải thu trong kỳ, ghi: Nợ 138 Phải thu khác

Có 515 Doanh thu hoạt động tài chính Các khoản thu lãi tiễn gởi phát sinh trong kỳ, ghi:

Nợ 111, 112,

Số tiền được hưởng chiết khấu thanh toán, ghi:

Khi doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh mua Vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ thanh toán bằng ngoại tỆ nếu tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng

hoặc tỷ giá giao dịch thực tế lớn hơn tỷ giá trên số kế toán TK 111, 112, ghi: Nợ 152, 156, 157, 211, 642,

Có 111, 112

C6 515 Doanh thu hoạt động tài chính

- Khi doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh thanh toán nợ phải trả bằng

ngoại tệ, nếu tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng hoặc tỷ giá giao dịch thực

tế lớn hơn tỷ giá trên số kế toán TK 111, 112, ghi: Nợ 311,315, 331,

Có 111, 112 (Theo tỷ giá ghi sổ kế toán TK 111, 112)

- Khi thu được tiền nợ phải thu bằng ngoại tệ (Phải thu của khách hàng, phải thu khác ) nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái khi thanh toán nợ phải thu bằng ngoại tệ, ghi:

Trang 31

No 111,112

Có 131, 138 (Tỷ giá trên sổ kế toán)

-_ Khi xử lý chênh lệch tỷ hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối năm tài chính các khoắn mục tiển tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh, kế toán kết chuyển toàn bộ khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính vào doanh thu hoạt động tài chính (nếu lãi tỷ giá hối đoái), ghi:

No 413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái

-_ Cuối kỳ kế toán, kết chuyển sang TK 911, ghi:

No 515 Doanh thu hoạt động tài chính

Có 911 Xác định kết quả kinh doanh

1.2.3.2 Chỉ phí tài chính

4% Chi phí tài chính phát sinh khi doanh nghiệp sử dụng vốn của mình để

đầu tư ra ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và bị lỗ như là: Chênh lệch giá giảm do mua bán cổ phiếu, tiễn cho vay góp vốn liên doanh không thu hổi được, lỗ từ hoạt động mua bán bất động sản, chiết khấu thanh toán

cho bán hàng, chênh lêch tỷ giá phát sinh trong kỳ 4® Tài khoản sử dụng:

- Tài khoản 635 “Chi phí tài chính” dùng dé phan ánh những khoản chi phí hoặc những khoản lỗ liên quan đến các hoạt động tài chính Tài khoản này

không có số dư cuối kỳ

Bên Ng:

¢ Phan ánh chi phí tiền vay, lãi mua hang trả chậm, lãi thuê tài

sản thuê tài chính

tư

Trang 32

khoán

để xác định kết quả hoạt động kinh doanh

- Các chỉ phí phát sinh liên quan đến hoạt động cho vay vốn, mua bán

ngoại tệ, mua bán chứng khoán, ghi:

Nợ 635 Chỉ phí tài chính C6 111, 112,

- Khoản chiết khấu thanh toán cho người mua hàng hóa, dịch vụ được hưởng do thanh toán trước hạn phải thanh toán theo thỏa thuận khi mua, ban

hàng, ghi:

Nợ 635 Chi phí tài chính

-_ Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ của hoạt động kinh doanh, ghi:

Nợ 111, 112, (Theo tỷ giá bán) Nợ 635 Chi phí tài chính

Có 111, 112 (Theo tỷ giá sổ kế toán)

-_ Thanh toán định kỳ lãi tiền vay cho bên vay, ghi:

Nợ 635 Chí phí tài chính Có 111, 112,

- _ Doanh nghiệp thanh toán định kỳ tiên lãi thuê TSCĐ thuê tài chính, khi bên thuê nhận được hóa đơn thanh toán của bên cho thuê, ghi:

Nợ 133 Thuế GTGT được khấu trừ

Nợ 242 Chỉ phí trả trước dài hạn (Phần lãi trả chậm) Có 331 Phải trả cho người bán

Trang 33

Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Trinh Ngoc Anh Định kỳ, tính vào chỉ phí tài chính số lãi, ghi:

Nợ 635 Chỉ phí tài chính

Có 242 Chí phí trả trước dài hạn

-_ Khi trả lãi trái phiếu tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, ghi:

Nợ 635 Chi phí tài chính Có 111, 112,

- Đối với doanh nghiệp đang sản xuất, kinh doanh khi mua hàng hóa,

dịch vụ thanh toán bằng ngoại tệ nếu tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng hoặc tỷ giá giao dịch thực tế nhỏ hơn tỷ giá trên sổ kế toán của TK 111, 112, ghi:

Nợ 152, 153, 154, 156, Nợ 635 Chi phí tài chính

Có 111, 112

- Khi thanh todn ng phai trả (Nợ phải trả người bán, nợ, vay ngắn hạn,

vay dài hạn, ) bằng ngoại tệ, nếu tỷ giá trên số kế toán các tài khoản nợ phải trả

nhỏ hơn tỷ giá trên số kế toán của TK 111, 112, ghi:

Nợ 311, 315, 331, (Tỷ giá ghi sổ kế toán)

No 635 Chi phí tài chính

Có 111, 112, (Tỷ giá trên sổ kế toán)

-_ Khi thu tiền nợ phải thu bằng ngoại tệ (Phải thu khách hàng, phải thu khác ), nếu tỷ giá trên sổ kế toán của các TK nợ phải thu lớn hơn tỷ giá giao

dịch thực tế hoặc tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng, ghi:

No 111, 112

No 635 Chi phi tai chinh

Có 131, 138

- Khi x& ly chénh léch ty h6i đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối

năm tài chính các khoản mục tiển tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh,

kế toán kết chuyển toàn bộ khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính vào chi phí hoạt động tài chính (nếu lỗ), ghi:

Nợ 635 Chi phí tài chính

Có 413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái

-_ Khi bán các chứng khoán thấp hơn giá mua, ghi:

Nợ 111, 112 (Giá bán)

Nợ 635 Chi phí tài chính Có 121, 228

Trang 34

- Cuối kỳ kết chuyển sang TK 911, ghi: Nợ 911 Xác định kết quả kinh doanh

- Thu do nhượng bán, thanh lý tài sản cố định Thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sé

Các khoản thuế được ngân sách nhà nước hoàn lại

Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền 4 Tài khoản sử dụng:

- Tài khoản 711 “Thu nhập khác” dùng để phản ánh các khoản thu nhập khác, các khoản thu nhập ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp Tài khoản này không có số dư cuối kỳ

Bên Nợ:

Phần ánh số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp

trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính

theo phương pháp trực tiếp

Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh

trong kỳ sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Trang 35

Đồng thời ghi đơn bên Có TK 004 Nợ khó đòi đã xử lý

Doanh nghiệp được tài trợ, biếu tặng vat tu, hàng hóa, TSCĐ, ghi:

Nợ 152, 156, 211

Có 711 Thu nhập khác

- Các khoản hoàn thuế xuất khẩu, nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt

được Ngân sách Nhà nước hoàn lai, ghi: No 111, 112

s*» Chỉ phí khác là các khoản chỉ phí mà doanh nghiệp không dự tính trước

hoặc có dự tính nhưng ít có khả năng xảy ra, hoặc đó là những khoản chi không mang tính chất thường xuyên Các khoản chỉ như là:

-_ Chỉ thanh lý, nhượng bán tài sản cố định Tiên phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế Bị phạt thuế, truy nộp thuế

Các khoản chi phi do kế toán bị nhằm, hoặc bỏ sót khi ghi sổ kế

toán

«% Tài khoản sử dụng:

-_ Tài khoản 811 “Chi phí khác” dùng để phản ánh những khoản chỉ phí

phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường

của doanh nghiệp Tài khoản này không có số dư cuối kỳ -_ Kết cấu và nội dung phản ánh:

Trang 36

Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản chi phi khác phát sinh trong kỳ vào TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

s» Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu:

-_ Hạch toán nghiệp vụ nhượng bán, thanh lý TSCĐ, kế toán phản ánh:

Thu nhập khác do nhượng bán, thanh lý TSCĐ, ghi:

Có 333 Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước Có 338 Phải trả, phải nộp khác

-_ Cuối kỳ kế toán, kết chuyển vào TK 911, ghi: Nợ 911 Xác định kết quả kinh doanh

Thunhép Doanh thu để tính thuế Chi phí Thu nhập

chuthuế — thunhập doanh nghiệp hợp lý chịu thuế

Trang 37

Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Trinh Ngoc Anh Căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp là thu nhập chịu thuế trong kỳ và thuế suất

Thuế thu nhập doanh nghiệp = Thunhapchiuthué x Thuếsuất s Tài khoản sử dụng:

-_ Tài khoản 821 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” dùng để phản ánh

chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp Tài khoản này không có số dư cuối kỳ và có 2 tài khoản cấp 2: |

TK 8211 Chi phi thué TNDN hién hanh

TK 8212 Chi phí thuế TNDN hoãn lại - Kết cấu và nội dung phản ánh:

Bên Ng:

của năm hiện tại

+» Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu:

-_ Hàng quý, kế toán phải xác định thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh trong kỳ và ghi

nhận thuế thu nhập doanh nghiệp, ghi:

Nợ 821 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

Có 3334 Thuế thu nhâp doanh nghiệp

-_ Khi chỉ tiền nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào Ngân sách Nhà nước,

ghi:

Nợ 3334 Thuế thu nhập doanh nghiệp

Có 111, 112

- Cuối năm tài chinh kế toán phải xác định lại số thuế thu nhập doanh

nghiệp phải thu trong năm, lập tờ khai tự quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Trang 38

và căn cứ vào số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp phát sinh trong năm ghi nhận bổ sung hoặc điều chỉnh giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh trong năm

Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực phải nộp trong năm lớn

hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp đã ghi nhận, ghi:

Nợ 821 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Có 3334 Thuế thu nhập doanh nghiệp

Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp đã ghi nhận, ghi:

Nợ 3334 Thuế thu nhập doanh nghiệp

Có 821 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

- Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát

sinh trong năm để xác định lợi nhuận sau thuế, ghi:

Nợ 911 Xác định kết quả kinh doanh

Có 821 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

Trang 39

1.2.6 Sơ đô kế toán xác định kết quả kinh doanh

Cuối kỳ kết chuyển chỉ phí bán ˆ _ Cuối kỳ kết chuyển hàng, quản lý doanh nghệp có doanh thu thuần

Cuối kỳ kết chuyển „ Cuối kỳ kết chuyển

Trang 40

Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Trịnh Ngọc Anh 1.2.7 Báo cáo kết quả kinh doanh

Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là một báo cáo tài chính tổng hợp phản ánh kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp

Số liệu trên báo cáo cung cấp những thông tin tổng hợp nhất về tình hình kết quá sử dụng các tiểm năng về vốn, lao động, kỹ thuật và kinh nghiệm quản lý kinh doanh của doanh nghiệp

BẢNG BÁO CÁO KẾT QUÁ KINH DOANH

2a Mã | Thuyết | Năm | Năm

CHÍ TIỂU sổ we minh nay trước 4

6 Doanh thu hoạt động tài chính 21

Trong đó: Chi phí lãi vay 23

9 Chi phi quản lý doanh nghiệp 25

(30 = 20 + 21 - 22 - 24)

11 Thu nhập khác 31

13 Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 40

14 Tổng lợi nhuận trước thuế (50 = 30 + 40) 50 |IV.09

15 Chỉ phí thuế thu nhập doanh nghiệp 51 16 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 60

(60=50 - 51)

Định dạng
Số trang	93
Dung lượng	3,97 MB

Một số giải pháp hoàn thiện kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH ENS FOAM.pdf

Chi phí bằng tiền khác