Tổng quan về kế toán quốc tế và các chuẩn mực kế toán.pdf

Tổng quan về kế toán quốc tế và các chuẩn mực kế toán

CHƯƠNG GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ CÁC CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ Mục đich chương I:giúp cho sinh viên nắm số vấn đề sauhình thành vai trị kế Số tiết: 15 tiết (10 tiết giảng tiết thảo luận) 1.1 SỰ CẦN THIẾT KHÁCH QUAN VÀ LỊCH SỬ HÌNH THÀNH CỦA KẾ TỐN QUỐC TẾ 1.1.1 Xu hướng tồn cầu hóa kinh tế vai trị thơng tin kế tốn Với xu hướng tồn cầu hóa nay, hàng loạt nhân tố quốc tế nảy sinh tác động tới thay đổi kế toán, là: Sự độc lập kinh tế, trị, đầu tư nước trực tiếp; chiến lược kinh doanh đa quốc gia; công nghệ mới; phát triển thị trường tài quốc tế; mở rộng dịch vụ tài kinh doanh quốc tế Nhân tố thúc đẩy thay đổi kế toán nảy sinh từ lớn mạnh độc lập quốc tế từ hài hòa quy tắc mối qian hệ kinh tế, tài quốc tế Sự phân biệt Đông Tây (các nước XHCN kế hoạch hóa tập trung nước tư Tây Âu), Nam BẮc (các nước phát triển nước phát triển) làm nảy sinh thay đổi nhanh chóng mức độ trị dẫn tới thay đổi kinh tế, làm thay đổi cấu kinh doanh kế toán quốc tế Kinh tế kế hoạch hóa tập trung Liên Xơ cũ, nước Đông Âu Trung Quốc thay đổi theo hướng tiếp cận kinh tế thị trường phát triển họ Hơn phát triển rộng khắp xu hướng điều tiết thị trường cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước nước phát triển phát triển gợi mở nhiều hội cho đầu tư nước ngoài, liên doanh, liên kết quốc tế Mặt khác, tập đoàn kinh tế cộng đồng chung Châu Âu (EU) có ảnh hưởng lớn tới tiến trình thể hóa kinh tế giới thơng qua tự hóa thị trường, hàng hóa, nhân cơng vốn quốc gia Trong năm gần đây, EU hợp khối kinh tế, trị lớn, thành viên tập hợp nhiều quốc gia, tạo nên thị trường tiêu dùng tiềm với khoảng 350 triệu người tiêu dùng Các tổ chức quốc tế liên hợp quốc (UN), tổ chức phát triển kinh tế - xã hội, OECD tham gia vào tiến trình tồn cầu hóa Ngày nay, thị trường tài quốc tế địi hỏi hài hịa điểm khơng tương đồng sách thuế, kiểm sốt trao đổi giới hạn đầu tư, yếu cầu nguyên tắc kế toán Sự thay đổi quốc tế hóa địi hỏi thay đổi nhanh chóng động chất kế tốn quốc tế Truyền thống thực hành kế toán quốc gia thử thách năm trước mắt với nhiều vấn đề nảy sinh thức đẩy q trình tăng cường hài hóa quốc tế 1.1.2 Lịch sử hình thành, chức nhiệm vụ kế toán quốc tế Kế toán coi công cụ trợ giúp việc phản ánh quản lý góc độ tài hoạt động kinh tế Trong thời kỳ Phục Hưng Fraluca Pacioli phát minh nguyên tắc ghi sổ kép (double entry) phục vụ cho phản ánh tài khoán thương mại Ý vào kỷ XIV Từ đó, ghi sổ kép thâm nhập vào Đức, Pháp sau tới Anh (trung giới vào kỷ XVII, XVIII) Những đầu tư nước vào công nghiệp, bảo hiểm đường sắt nước Bắc Mỹ đồng thời kéo theo ảnh hưởng kế toán Anh tới khu vực Trong thời kỳ này, kế toán Hà Lan ảnh hưởng tới Indonesia Nam Phi Thời kỳ này, ảnh hưởng từ nước Châu Âu lan tỏa toàn giới, từ Tây Ban Nha tới quốc gia Châu Mỹ - La tinh Gần đây, với uy kinh tế mình, Mỹ trở thành nước phát triển nguyên lý kế tốn xuất mơ hình báo cáo tài quốc gia tồn giới Sự phát triển kế toán nước thường diễn khác quy định thực hành kế toán Khi mà hệ thống kinh tế điều kiện thương mại khác từ nước sang nước khác mơ hình phương pháp kế toán khác Các nhân tố ảnh hưởng mức độ tập trung kinh tế, mức độ kiểm soát nhà nước doanh nghiệp, chất hoạt động kinh tế từ xã hội quân bình đơn giản tới doanh nghiệp kinh doanh tổng hợp, giai đoạn phát triển kinh tế, phát triển kinh tế nước châu Á 1.2 NGUYÊN TẮC XÂY DỰNG CÁC CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ, CHỨC NĂNG, NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN QUỐC TẾ 1.2.1 Sự cần thiết chuẩn mực kế toán quốc tế Tính đa dạng kế tốn tồn tại quốc gia Trong truyền thống kinh nghiệm quốc gia khác dẫn tới phát triển khác mơ hình báo cáo tài chính, sức ép phát triển mạnh mẽ mơi trường tồn cầu hóa chứng cho cần thiết phải thay đổi kinh tế theo hướng hội nhập quốc tế Những thay đổi lớn thực tiễn kinh doanh từ sau Chiến tranh giới thứ II làm nhu cầu quốc tế hóa cơng tác kế tốn kiểm tốn Những thay đổi tìm thấy chủ yếu trong tiến trình phát triển cơng ty đa quốc gia gần thị trường vốn quốc tế Điều làm nảy sinh loạt vấn đề có tính chất nghề nghiệp Các cơng ty đa quốc gia phát triển nhanh chóng vịng 25 năm qua Các cơng ty đóng vai trị chủ đạo nhiều phân đoạn thị trường, ảnh hưởng tới hầu hết quốc gia, phủ cá nhân Về khía cạnh kế tốn, phức tạp việc điều hành hoạt động kinh doanh quốc tế vượt qua biên giới quốc gia; với khác nguyên tắc kinh doanh (thường khác phương pháp kế toán), làm nảy sinh thách thức cho nhà kế toán chuyên gia hoạch định nguyên tắc kế toán kiểm toán Một số phức tạp chủ yếu mà nhà kế tốn đối mặt chất công ty đa quốc gia khổng lồ Sự đa dạng nguyên tắc kế toán, kiểm tốn thuế ảnh hưởng tới khả công ty việc chuẩn bị thơng tin báo cáo tài cần thiết cho việc phân tích cách cẩn thận hội đầu tư Các công ty hoạt động nhiều nước khác phức tạp gia tăng Sự khác cách thức tiếp cận kế tốn báo cáo tài số nước nhấn mạnh Chẳng hạn, nhiều công ty Mỹ phàn nàn khó khăn cạnh tranh nguyên tắc kế toán Mỹ lợi thương mại (goodwill) Các công ty tuân thủ theo chuẩn mực kế toán hầu Châu Âu, kể Anh không cần phải khấu hao lợi thương mại chúng tính vào vốn chủ sở hữu thời điểm phát sinh nghiệp vụ Hoặc vấn đề kế toán báo cáo tài có tính quốc tế khác điều chỉnh kế toán lạm phát, kế toán chênh lệch thuế, chuyển đổi báo cáo tài cơng ty nước ngồi tạo khó khăn cho số cơng ty Tất khác biệt đòi hỏi người thiết lập chuẩn mực phải tích cực để đạt “Sân chơi đạt tiêu chuẩn” Mặt khác, nhu cầu vốn cung cấp hầu hết từ nguồn lực nước, đặc biệt thời đại trước Chiến tranh giới thứ II Tự đến nay, lớn mạnh phát triển chủ yếu thị trường vốn quốc tế chương trình trợ giúp kinh tế giới sau chiến tranh tạo nên Đồng thời, phát triển đồng tiến chung Châu Âu, đôla Châu Âu thị trường vốn Đôla châu Á kinh tế phát triển Mỹ, Anh, Nhật phần lớn châu Âu; tồn cầu hóa thị trường vốn góp phần nhấn mạnh cần thiết phải hài hịa u cầu báo cáo tài Sự tồn cầu hóa thị trường vốn rộng lớn cần thiết chưa có ngơn ngữ kế tốn chung cho kết nối thơng tin tài Nhận thức cần thiết nhân tố ảnh hưởng quan trọng sức mạnh cho phát triển tiến trình theo hướng quốc tế hóa chuẩn mực kế tốn kiểm tốn Khơng có “ngơn ngữ chung” chuẩn mực quốc gia đưa khác ảnh hưởng tới tính hiệu thị trường giới làm giảm sút khả hợp tác tìm kiếm vốn để cạnh tranh cách có hiệu Hơn nữa, quốc gia xây dựng riêng cho chuẩn mực kế tốn tốn nhu cầu chuẩn mực giống quốc gia khác nhau, văn hóa truyền thống khác tác động tới trình xây dựng chuẩn mực quốc gia Mặt khác chuyên gia kế toán ngày cung cấp nhiều dịch vụ cho nước khác Khả cung cấp dịch vụ nước họ cạnh tranh quốc tế ngày gia tăng chuẩn mực kế toán thống gữa quốc gia Với tất nhân tố quốc tế xu hướng chung thúc đẩy thay đổi hình thành chuẩn mực kế toán quốc tế 1.2.2 Nguyên tắc quy trình xây dựng chuẩn mực kế tốn quốc tế Các chuẩn mực kế toán quốc tế xây dựng tuân theo nguyên tắc trình tự mang tính thủ tục * Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế xây dựng Ủy ban điều hành thành viên Hội đồng điều khiển với ban đại diện, chun gia kế tốn nnất quốc gia khác tham gia Ủy ban gồm đại diện tổ chức khác đại diện cho hội đồng cho tổ chức tư vấn chuyên gia chủ đề cụ thể Ủy ban điều hành xây dựng đề xuất cho vấn đề chun mơn chường trình nghị ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế * Ủy ban điều hành ghi nhận tóm tắt tồn vấn đề kế tốn phù hợp với chủ đề Ủy ban điều hành xem xét vận dụng quy định chung chuẩn bị trình bày báo cáo tài Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) vào vấn đề kế toán Ủy ban điều hành xem xét yêu cầu thực hành kế toán quốc gia, khu vực, kể cách thức kế toán khác Ủy ban điều hành nghiên cứu vấn đề liên quan đến đề xuất dự thảo điểm (Point Outline) cho Hội đồng Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế xem xét * Sau nhận góp ý từ Hội đồng dự thảo điểm chính, Ủy ban điều hành chuẩn bị lập ban bành báo cáo nháp nguyên tắc vấn đề thảo luận khác Mục đích báo cáo nháp đưa nguyên tắc kế toán cần nhấn mạnh làm sở cho việc chuẩn bị lập dự thảo lấy ý kiến công luận (Expusure Draft) Bản báo cáo nháp đưa giải pháp lựa chọn xem xét lý cho việc đề xuất để chấp nhận hay bãi bỏ chúng Những đề xuất thu nhận từ thành phần liên quan giai đoạn trưng cầu ý kiến công luận với thời gian khoảng tháng Mặt khác, để sửa lại chuẩn mực kế toán quốc tế yêu cầu ủy ban điều hành lập dự thảo trưng cầu mà không cần phải lập áo cáo nháp nguyên tắc * Ủy ban điều hành tóm tắt ý kiến báo cáo nháp nguyên tắc thường đồng ý báo cáo cuối ngun tắc trình cho Hội đồng thơng qua sử dụng làm sở cho việc lập dự thảo trưng cầu ý kiến cho việc thơng qua chuẩn mực kế tốn quốc tế Bản báo cáo cuối nguyên tắc phát hành theo yêu cầu không phát hành rộng rãi * Ủy ban điều hành lập dự thảo trưng cầu (Exposure Draft) để thông qua Hội đồng Sau sửa thơng qua 2/3 thành viên Hội đồng dự thảo trưng cầu phát hành Các ý kiến đề xuất đưa từ bên có liên quan thời gian lấy ý kiến trưng cầu (ít tháng thường ba tháng) * Ủy ban điều hành tóm tắt ý kiến lập dự thảo chuẩn mực kế toán quốc tế Hội đồng tóm tắt Sau sửa thơng qua ¾ thành viên Hội đồng (nghĩa phải thu 12 phiếu thuận tổng số 16 thành viên) cho chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực cơng bố rộng rái Hội đồng thường họp lần/năm tổ chức phiên họp thứ để đến thỏa thuận chuẩn mực Thông thường chuẩn mực kế tốn quốc tế hồn thiện khoảng hai năm 1.3 CƠ CẤU, CHỨC NĂNG VÀ QUYỀN HẠN CỦA ỦY BAN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ 1.3.1 Nguyên tắc thiết lập cấu Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) tổ chức độc lập thuộc khu vực tư nhân, có mục tiêu nhằm đạt thống nguyên tắc kế toán mà nhà kinh doanh tổ chức giới sử dụng để lập báo cáo tài Ủy ban chuẩn mực kế tốn quốc tế thành lập vào năm 1973 cam kết chuyên gia kế toán nước Úc, Canada, Pháp, Đức, Nhật, Mexico, Hà Lan, Vương quốc Anh, Ailen Mỹ Từ năm 1983 thành viên Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế bao gồm tồn chun gia kế tốn thuộc thành viên Liên đồn Kế tốn quốc tế (IFAC) Tính đến tháng 1/1999 số thành viên đại diện cho triệu chuyên gia kế toán 142 thành viên thuộc 103 quốc gia khác Nhiều tổ chức khác tham gia cộng tác với công việc Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế sử dụng chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) Hiện cơng việc Ủy ban chuẩn mực kế tốn quốc tế điều hành Hội đồng gồm đại diện 13 nước thành viên (do Hội đồng IFAC định) tổ chức thành viên khác Các nước thành viên Hội đồng bao gồm: Mỹ, Canada, Mexico, nước châu Âu (Pháp, Đức, Hà lan, Liên đoàn Bắc Âu, Vương quốc Anh Ailen); nước châu Á (Ấn Độ, Nhật Bản, Malay sia); Nam phi Úc Mỗi nước thành viên cử cá nhân chuyên gia tư vấn chun mơn làm đại diện Hội đồng có thành viên tuyển cử bổ sung nhằm tạo điều kiện cho Hội đồng mở rộng khu vực bầu cử cho hiệp hội nhà phân tích tài đại diện cho người sử dụng báo cáo tài chính; Liên đồn cơng ty Quản lý tài Thụy Sỹ Hiệp hội điều hành Tài quốc tế đại diện cho người lập báo cáo tài Cơng việc Ủy ban chuẩn mực kế tốn quốc tế thực nhờ trợ giúp tài từ thành viên tổ chức Hội đồng nó, Liên đồn kế tốn quốc tế (IFAC), trợ giúp cơng ty, tổ chức tài chính, hãng kế toán tổ chức khác Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế tạo thêm doanh thu từ việc bán ấn phẩm 1.3.2 Chức năng, nhiệm vụ quyền hạn Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế * Chức Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế: - Thiết lập cơng bố chuẩn mực kế tốn quốc tế công khai xem xét việc lập báo cáo tài khuyến khích chấp nhận, xem xét rộng rãi chuẩn mực - Thực cách chung cải thiện hài hòa quy định, chuẩn mực kế toán thủ tục liên quan đến việc lập báo cáo tài * Nhiệm vụ quyền hạn Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế: - Được mời khoảng tổ chức có lợi ích liên quan tới việc lập báo cáo tài tham gia phối hợp với Hội đồng Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế - Phát hành tài liệu liên quan tới vấn đề kế toán quốc tế để bàn luận góp ý (đã phần lớn thành viên hội đồng thông qua) trước công luận - Phát hành tài liệu mẫu dự thảo trưng cầu ý kiến (kể thông báo chuẩn mực có hiệu lực) tên Ủy ban chuẩn mực kế tốn quốc tế thơng qua 2/3 thành viên Hội đồng - Phát hành chuẩn mực kế tốn quốc tế ¾ thành viên hội đồng thơng qua - Xây dựng thủ tục hoạt động dài hạn phù hợp với điều khoản hiến pháp Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế - Tham gia bàn bạc, thương lượng hợp tác với tổ chức bên ngồi khuyến khích cải tiến hài hịa rộng rãi chuẩn mực kế tốn - Tìm kiếm tăng cường quỹ từ thành viên Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế thành viên khác quan tâm ủng hộ mục tiêu Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế đề ra) để tăng cường nguồn ngân quỹ tổ chức tổ chức theo cách cho không làm giảm sút tính độc lập Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế - Điều chuyển thành viên Hội đồng không chấp hành việc đống góp tài xác định điều khoản đóng góp thành viên 1.4 KHÁI QUÁT HỆ THỐNG CÁC CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ (IAS) VÀ HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM (VAS) 1.4.1 Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế IASC ban hành công bố 38 chuẩn mực kế tốn có liên quan đến nhiều khía cạnh khác kế tốn IAS Trình bày báo cáo tài IAS Hàng tồn kho IAS Khơng cịn hiệu lực Được thay ởi IAS 27 IAS Khấu hao Được thay IAS 16 IAS 38 IAS Khơng cịn hiệu lực Được thay ởi IAS IAS Khơng cịn hiệu lực Được thay ởi IAS 15 IAS Báo cáo lưu chuyển tiền tệ IAS Lỗ lãi ròng kỳ, lỗi thay đổi chế độ kế tốn IAS Khơng cịn hiệu lực Được thay ởi IAS 38 IAS 10 Các kiện xảy sau ngày lập bảng tổng kết tài sản IAS 11 Các hợp đồng xây dựng IAS 12 Thuế thu nhập IAS 13 Khơng cịn hiệu lực Được thay ởi IAS IAS 14 Báo cáo phận IAS 15 Thông tin phản ánh ảnh hưởng biến động giá IAS 16 Bất động sản, xưởng thiết bị IAS 17 Tài sản thuê IAS 18 Doanh thu IAS 19 Lợi ích trả cho cơng nhân viên IAS 20 Kế toán khoản trợ cấp phủ cơng bố trợ cấp phủ IAS 21 Anh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái IAS 22 Hợp kinh doanh IAS 23 Chi phí vay IAS 24 Cơng bố bên liên quan IAS 25 Kế toán khoản đầu tư IAS 26 Kế toán báo cáo theo quỹ lợi ích hưu trí IAS 27 Báo cáo tài tổng hợp kế toán khoản đầu tư vào cơng ty IAS 28 Kế tốn khoản đầu tư đơn vị liên kết IAS 29 Báo cáo tài kinh tế siêu lạm phát IAS 30 Nội dung công bố báo cáo tài ngân hàng tổ chức tính dụng giống IAS 31 Báo cáo tài cho khoản phân chia liên doanh IAS 32 Các cơng cụ tài chính: cơng bó trình bày IAS 33 Thu nhập cố phiếu IAS 34 Báo cáo tài tạm thời IAS 35 Hoạt động bị ngừng IAS 36 Giảm giá trị tài sản IAS 37 Các khoản dự phòng, nợ bất thường tài sản bất thường IAS 38 Tài sản phi vật chất 1.4.2 Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam hành Bộ Tài Chính Việt Nam soạn thảo ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam theo tưng đợt sau: Đợt 1: Ban hành công bố theo định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ trưởng Bộ Tài Chuẩn mực số 02 – Hàng tồn kho Chuẩn mực số 03 – Tài sản cố định hữu hình Chuẩn mực số 04 – Tài sản cố định vơ hình Chuẩn mực số 14 – Doanh thu va thu nhập khác Đợt : Ban hành công bố theo định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 Bộ trưởng Bộ Tài Chuẩn mực số 01 – Chuẩn mực chung Chuẩn mực số 06 – Thuê tài sản Chuẩn mực số 10 – Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái Chuẩn mực số 15 – Hợp đồng xây dựng Chuẩn mực số 16 – Chi phí vay Chuẩn mực số 24 – Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Đợt 3: Ban hành công bố theo định số 243/2003/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2003 Bộ trưởng Bộ Tài Chuẩn mực số 05 – Bất động sản đầu tư Chuẩn mực số 07 – Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết Chuẩn mực số 08 – Thơng tin tài khoản vốn góp liên doanh Chuẩn mực số 21 – Trình bày báo cáo tài Chuẩn mực số 25- Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào công Chuẩn mực số 26 –Thông tin bên liên quan Đợt 4: Ban hành công bố theo định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 15 tháng 02 năm 2005 Bộ trưởng Bộ Tài Chuẩn mực số 17 – Thuế thu nhập doanh nghiệp Chuẩn mực số 22 – Trình bày bổ sung báo cáo tài ngân hàng tổ chức tài tương tự Chuẩn mực số 23 – Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Chuẩn mực số 27 – Báo cáo tài niên độ Chuẩn mực số 28 – Báo cáo phận Chuẩn mực số 29 – Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót Đợt 5: Ban hành công bố theo định số 100/2005/QĐ-BTC ngày 28 tháng 12 năm 2005 Bộ trưởng Bộ Tài Chuẩn mực số 11 – Hợp kinh doanh Chuẩn mực số 18 – Các khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng Chuẩn mực số 19 – Hợp đồng bảo hiểm Chuẩn mực số 30 – Lãi cổ phiếu 1.4.3 Khái quát nội dung số chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) a Chuẩn mực hàng tồn kho Trích Chương HÀNG TỒN KHO (IAS 2) 4.1 VẤN ĐỀ ĐẶT RA Hạch toán kế toán hàng tồn kho theo hệ thống kế tốn chi phí ban đầu mơ tả Vấn đề tính tốn chi phí hàng tồn kho phải công nhận khoản mục tài sản kế chuyển khoản doanh thu tương ứng phỉa thực theo khái nguyên tắc tương ứng phù hợp 4.2 PHẠM VI ÁP DỤNG Chuẩn mực quy định tất hàng tồn kho tài sản, gồm: − giữ để bán q trình hoạt động kinh doanh thơng thường, − trình sản xuất để bán, − dạng nguyên liệu hàng cung cấp tiêu thụ trình sản xuất cung cấp dịch vụ Trong trường hợp cung cấp dịch vụ, hàng tồn kho bao gồm chi phí dịch vụ mà khoản doanh thu tương ứng với chưa cơng nhân (chảng hạn cơng việc tiếnhành kiểm tốn viên, nhà thiết kế luật sư) 4.3 HẠCH TOÁN KẾ TỐN 4.3.1 Hàng tồn kho phải tính tốn với mức chi phí thấp giá trị thực rịng theo ngun tắc thận trọng 4.3.2 Chi phí hàng hố bao gồm tất chi phí mua, chi phí chuyển đổi chi phí khác phát sinh trình chuyển hàng tồn kho sang địa điểm tính trạng tại: Chi phí mua, ví dụ giá mua chi phí nhập Chi phí chuyển đổi, là: − Nhân cơng trực tiếp − Chi phí sản xuất chung − Chi phí chung thay đổi − Chi phí chung cố định phân bổ với khả sản xuất bình thường Các chi phí khác thiết kế, chi phí vay, v.v 4.3.3 Chi phí dịch vụ bao gồm tất khoản chi phí liên quan trực tiếp đến việc cung cấp dịch vụ, ví dụ: − Hàng tiêu thụ − Nhân cơng chi phí nhân viên khác − Chi phí chung phân bổ 4.3.4 Những kỹ thuật sử dụng để tính chi phí hàng tồn kho: Chi phí thực tế Chi phí chuẩn − Tính theo mức chi phí nguyên vật liệu, nhân công công suất thông thường − Kiểm kê thường xuyên để dự tính chi phí thực tế Phương pháp bán lẻ − Áp dụng phương pháp chi phí thực tế khơng sử dụng − Giảm giá trị doanh thu biên gộp để tính chi phí − Phần trăm trung bình sử dụng cho hớm khoản mục giống − Tính đến giá ghi giảm 4.3.5 Chi phí hàng tồn kho thực tế áp dụng theo cơng thức tính chi phí sau: − Xác định cụ thể − Chi phí bình quân − Nhập trước, xuất trước (FIFO) − Nhập sau, xuất trước (LIFO, phương án khác cho phép) SIC-1 cho phép áp dụng công thức chi phí khác ản chất nhóm gồm khoản mục khác 4.3.6 Giá trị thực rịng (NPV) giá bán dự tính trừ chi phí dự tính để hồn tất chi phí cần thiết cho bán hàng Những ước tính dựa chứng đáng tin cậy vào thời điểm đưa dự tính Mục đích giữ hàng tồn kho phải tính đến đưa dự tính Hàng tồn kho thường điều chỉnh giảm giá xướng giá trị thực ròng theo nguyên tắc sau: − Theo khoản mục − Các khoản mục tương tự thường nhóm lại − Từng dịch vụ hạch toán khoản mục riêng biệt 4.3.7 Những khoản mục sau công nhận chi phí báo báo thu nhập: − Chi phí hàng tồn kho bán − Điều chỉnh giảm giá xuống giá trị thực rịng − Lỗ hàng tơn fkho − Hao phí bất thường − Chi phí sản xuất chung khơng phân bổ 4.4 CƠNG BỐ Các báo cáo tài phải cơng bố điểm sau: Chế độ kế tốn, bao gồm cơng thức tính chi phí sử dụng Tổng số hàng tồn kho mang sang số lượng loại Tổng số hàng tồn kho mang sang theo giá trị thực rịng Tổng số thực bút tốn đảo điều chỉnh giảm Trường hợp, kiện dẫn tới út toán đảo điều chỉnh giảm Hàng tồn kho đem chấp đảm bảo cho khoản nợ Số mang sang khoản điều chỉnh giảm xuống giá trị thực rịng khơng bình thường số lượng, mức độ quan trọng chất Chi phí hàng tồn kho cơng nhận khoản chi phí, chi phí hoạt động, áp dụng cho doanh thu, công nhận khoản chi, phân loại theo tính chất Khi sử dụng LIFO, trình bày khác biệt số bảng tổng kết tài sản hoặc: − ròng, hoặc, − số thấp chi phí tính FIFO bình qn gia quyền giá trị thực số thấp chi phí hành cuối năm giá trị thực ròng VAS 02: HÀNG TỒN KHO QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán hàng tồn kho, gồm: Xác định giá trị kế toán hàng tồn kho vào chi phí; Ghi giảm giá trị hàng tồn kho cho phù hợp với giá trị thực phương pháp tính giá trị hàng tồn kho làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài 02 Chuẩn mực áp dụng cho kế toán hàng tồn kho theo nguyên tắc giá gốc trừ có chuẩn mực kế tốn khác quy định cho phép áp dụng phương pháp kế toán khác cho hàng tồn kho 03 Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Hàng tồn kho: Là tài sản: c) Căn để xác định tiền thuê phát sinh thêm; d) Điều khoản gia hạn thuê quyền mua tài sản 39 Bên thuê tài sản phải trình bày thơng tin th hoạt động, sau: a) Tổng số tiền thuê tối thiểu tương lai cho hợp đồng thuê hoạt động không huỷ ngang theo thời hạn: - Từ (1) năm trở xuống; - Trên (1) năm đến năm (5) năm; - Trên năm (5) năm b) Căn xác định chi phí thuê tài sản phát sinh thêm; Đối với bên cho thuê 40 Bên cho thuê tài sản phải trình bày thơng tin cho th tài chính, sau: a) Bảng đối chiếu tổng đầu tư gộp cho thuê tài sản giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản phải thu vào ngày lập Báo cáo tài kỳ báo cáo theo thời hạn: - Từ (1) năm trở xuống; - Trên (1) năm đến năm (5) năm; - Trên năm (5) năm b) Doanh thu cho thuê tài chưa thực hiện; c) Giá trị lại tài sản th khơng đảm bảo theo tính tốn bên cho thuê; d) Dự phòng luỹ kế cho khoản phải thu khó địi khoản tốn tiền th tối thiểu; đ) Tiền thuê phát sinh thêm ghi nhận doanh thu kỳ 41 Bên cho thuê tài sản phải trình bày thơng tin cho thuê hoạt động, sau: a) Khoản toán tiền thuê tối thiểu tương lai hợp đồng thuê hoạt động không huỷ ngang theo thời hạn: - Từ (1) năm trở xuống; - Trên (1) năm đến năm (5) năm; - Trên năm (5) năm b) Tổng số tiền thuê phát sinh thêm ghi nhận doanh thu kỳ; d Chuẩn mực kế tốn doanh thu Trích Chương 14 DOANH THU (IAS 18) 14.1 VẤN ĐỀ ĐẶT RA Việc hạch toán doanh thu từ hoạt động thông thường quy định khía cạnh sau đưa ra: Doanh thu phân biệt với loại thu nhập khác (thu nhập bao gồm doanh thu khoản kiển được) Tiêu chí cơng nhận doanh thu xác định Hướng dẫn áp dụng cho: − Thời điểm công nhận − Số lượng công nhận − Yêu cầu công bố 14.2 PHẠM VI ÁP DỤNG IAS quy định việc hạch tốn doanh thu có từ: − Bán hàng − Cung cấp dịch vụ − Sử dụng loại tài sản khác doanh nghiệp mang lại lãi, tiền thuê cổ tức Doanh thu luồng thu gộp lợi ích kinh tế: − Trong kỳ, − Phát sinh từ q trình hoạt động thơng thường, − Do tăng vốn, khơng phải phần đóng gópcủa người góp cổ phần Doanh thu loại trừ khoản thu thay cho bên thứ ba ví dụ VAT 14.3 HẠCH TỐN KẾ TỐN 14.3.1 Doanh thu phải tính tốn theo giá trị thực tế khoản hồn trả nhận − Chiết khấu thương mại quay vòng khối lượng giảm để xác định giá trị thực tế Tuy nhiên chiết khấu tốn khơng giảm − Khi dịng tiền vào bị trì hỗn (ví dun cấp tín dụng khơng tính lãi suất), lúc hình thành có hiệu giao dịch cấp vốn Lãi suất ước lệ phải tính tốn Số chênh lệch giá trị thực tế số danh nghĩa khoản hồn trả xác định riền cơng bố lãi − Khi hàng hoá dịch vụ trao đổi lấy hàng hoá dịch vụ khác có tính chất giá trị tương tự khơng có khoản cơng nhận doanh thu − Khi hàng hoá dịch vụ cung cấp để đổi lấy hàng hố dịch vụ khơng tính chất giá trị doanh thu tính theo giá trị thực tế hàng hoá giá trị nhận 14.3.2 Quy tắc xác định giao dịch mang lại doanh thu sau: − Khi giá bán sản phẩm bao gồm khoản dịch vụ kèm theo sau khoản để sau kỳ dịch vụ thực − Khi doanh nghiệp bán hàng hoá ký tiếp hợp đồng mua lại hàng hố vồ ngày khác sau đó, ảnh hưởng thực giao dịch bị loại trừ hai giao dịch thực 14.3.3 Doanh thu bán hàng công nhận khi: − Rủi ro lợi ích quan trọng việc sở hữu hàng hoá chuyển sang cho người mua − Doanh nghiệp không tiếp tục tham gia quản lý quyền sở hữu không giám sát hiệu hàng bán − Số doanh thu tính tốn cách chắn − Doanh nghiệp có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch − Chi phí giao dịch tính tốn mơt cách chắn 14.3.4 Tính khơng chắn khả thu khoản tính doanh thu coi khoản chi phí khơng phải khoản điều chỉnh doanh thu 14.3.5 Doanh thu cơng nhận chi phí khơng thể tính tốn cách chắn Những khoản hoàn trả nhận từ bán hàng sau chuyển sau khoản nợ công nhận doanh thu 14.3.6 Khi kết giao dịch liên quan đến việc cung cấp dịch vụ kết dự tính cách chắn, doanh thu cơng nhận theo tính tốn giai đoạn hoàn tất giao dịch vào ngày lập bảng tổng kết tài sản Kết dự tính khi: − Số doanh thu dự tính cách chắn − Có khả doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế từ giao dịch − Giai đoạn hồn tất tính cách chắn chắn − Chi phí phát sinh chi phí để hồn thành giao dịch tính toán mọt cách đáng tin cậy 14.3.7 Khi kết giao dịch liên quan đến việc cung cấp dịch vụ khơng thể dự tính cách chắn, doanh thu cần công nhận mức độ chi phí thu hồi 14.3.8 Giai đoạn hồn tất mọt giao dịch định theo nhiều phương pháp tương tự phương pháp quy định IAS 11 (ví dụ tỷ lệ chi phí phát sinh so với tổng chi phí dự tính) 14.3.9 Doanh thu từ việc sử dụng loại tài sản khác của doanh nghiệp mang lại lãi, tiền thuê cố tức công nhận sau: − Lãi: Phương pháp tỷ lệ thời gian (khoản mốc chưa thành toán, %, thời gian) − Tiền thuê: Phương pháp tích luỹ (chủ yếu theo thoả thuận liên quan) − Cổ tức: Khi quyền nhận toán xác lập 14.4 CƠNG BỐ Chế độ kế tốn − Cơ sở tính doanh thu sử dụng − Phương pháp công nhận doanh thu sử dụng − Phương pháp giai đoạn hoàn thành dịch vụ Báo cáo thu nhập thuyết minh Số lượng khoản doanh thu: − Bán hàng − Cung cấp dịch vụ − Lãi − Tiền thuê − Cổ tức Số doanh thu công nhận từ việc trao đổi hàng hoá dịch vụ VAS 14: DOANH THU VÀ THU NHẬP KHÁC QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán doanh thu thu nhập khác, gồm: Các loại doanh thu, thời điểm ghi nhận doanh thu, phương pháp kế toán doanh thu thu nhập khác làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài 02 Chuẩn mực áp dụng kế tốn khoản doanh thu thu nhập khác phát sinh từ giao dịch nghiệp vụ sau: (a) Bán hàng: Bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất bán hàng hóa mua vào; (b) Cung cấp dịch vụ: Thực công việc thỏa thuận theo hợp đồng nhiều kỳ kế toán; (c) Tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia Tiền lãi: Là số tiền thu phát sinh từ việc cho người khác sử dụng tiền, khoản tương đương tiền khoản nợ doanh nghiệp, như: Lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu tốn ; Tiền quyền: Là số tiền thu phát sinh từ việc cho người khác sử dụng tài sản, như: Bằng sáng chế, nhãn hiệu thương mại, quyền tác giả, phần mềm máy vi tính ; Cổ tức lợi nhuận chia: Là số tiền lợi nhuận chia từ việc nắm giữ cổ phiếu góp vốn (d) Các khoản thu nhập khác giao dịch nghiệp vụ tạo doanh thu kể (Nội dung khoản thu nhập khác quy định đoạn 30) Chuẩn mực khơng áp dụng cho kế tốn khoản doanh thu thu nhập khác quy định chuẩn mực kế toán khác 03 Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Doanh thu: Là tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Chiết khấu thương mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua hàng hóa phẩm chất, sai quy cách lạc hậu thị hiếu Giá trị hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối toán Chiết khấu toán: Là khoản tiền người bán giảm trừ cho người mua, người mua toán tiền mua hàng trước thời hạn theo hợp đồng Thu nhập khác: Là khoản thu góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt động hoạt động tạo doanh thu Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản trao đổi giá trị khoản nợ toán cách tự nguyện bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá NỘI DUNG CHUẨN MỰC 04 Doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Các khoản thu hộ bên thứ ba nguồn lợi ích kinh tế, khơng làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp không coi doanh thu (Ví dụ: Khi người nhận đại lý thu hộ tiền bán hàng cho đơn vị chủ hàng, doanh thu người nhận đại lý tiền hoa hồng hưởng) Các khoản góp vốn cổ đông chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu không doanh thu XÁC ĐỊ NH DOANH THU 05 Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu 06 Doanh thu phát sinh từ giao dịch xác định thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ (-) khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu toán, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại 07 Đối với khoản tiền tương đương tiền khơng nhận doanh thu xác định cách quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu tương lai giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hành Giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu nhỏ giá trị danh nghĩa thu tương lai 08 Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi khơng coi giao dịch tạo doanh thu Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ khác khơng tương tự việc trao đổi coi giao dịch tạo doanh thu Trường hợp doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận về, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Khi không xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm NH ẬN BI ẾT GIAO DỊ C H 09 Tiêu chuẩn nhận biết giao dịch chuẩn mực áp dụng riêng biệt cho giao dịch Trong số trường hợp, tiêu chuẩn nhận biết giao dịch cần áp dụng tách biệt cho phận giao dịch đơn lẻ để phản ánh chất giao dịch Ví dụ, giá bán sản phẩm có khoản định trước cho việc cung cấp dịch vụ sau bán hàng khoản doanh thu từ việc cung cấp dịch vụ sau bán hàng dời lại doanh nghiệp thực dịch vụ Tiêu chuẩn nhận biết giao dịch áp dụng cho hai hay nhiều giao dịch đồng thời có quan hệ với mặt thương mại Trường hợp phải xem xét chúng mối quan hệ tổng thể Ví dụ, doanh nghiệp thực việc bán hàng đồng thời ký hợp đồng khác để mua lại hàng hóa sau thời gian phải đồng thời xem xét hai hợp đồng doanh thu không ghi nhận DOANH THU BÁN HÀNG 10 Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất năm (5) điều kiện sau: (a) Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; (b) Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa; (c) Doanh thu xác định tương đối chắn; (d) Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; (e) Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng 11 Doanh nghiệp phải xác định thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa cho người mua trường hợp cụ thể Trong hầu hết trường hợp, thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro trùng với thời điểm chuyển giao lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hợp pháp quyền kiểm sốt hàng hóa cho người mua Trường hợp doanh nghiệp chịu phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa giao dịch không coi hoạt động bán hàng doanh thu khơng ghi nhận Doanh nghiệp cịn phải chịu rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa nhiều hình thức khác nhau, như: (a) Doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm để đảm bảo cho tài sản hoạt động bình thường mà việc không nằm điều khoản bảo hành thông thường; (b) Khi việc tốn tiền bán hàng cịn chưa chắn phụ thuộc vào người mua hàng hóa đó; (c) Khi hàng hóa giao cịn chờ lắp đặt việc lắp đặt phần quan trọng hợp đồng mà doanh nghiệp chưa hoàn thành; (d) Khi người mua có quyền huỷ bỏ việc mua hàng lý nêu hợp đồng mua bán doanh nghiệp chưa chắn khả hàng bán có bị trả lại hay khơng 13 Nếu doanh nghiệp cịn phải chịu phần nhỏ rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa việc bán hàng xác định doanh thu ghi nhận Ví dụ doanh nghiệp nắm giữ giấy tờ quyền sở hữu hàng hóa để đảm bảo nhận đủ khoản toán 14 Doanh thu bán hàng ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng phụ thuộc yếu tố khơng chắn ghi nhận doanh thu yếu tố không chắn xử lý xong (ví dụ, doanh nghiệp khơng chắn Chính phủ nước sở có chấp nhận chuyển tiền bán hàng nước ngồi hay khơng) Nếu doanh thu ghi nhận trường hợp chưa thu tiền xác định khoản tiền nợ phải thu khơng thu phải hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ mà không ghi giảm doanh thu Khi xác định khoản phải thu không chắn thu (Nợ phải thu khó địi) phải lập dự phịng nợ phải thu khó địi mà khơng ghi giảm doanh thu Các khoản nợ phải thu khó địi xác định thực khơng địi bù đắp nguồn dự phịng nợ phải thu khó địi 15 Doanh thu chi phí liên quan tới giao dịch phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Các chi phí, bao gồm chi phí phát sinh sau ngày giao hàng (như chi phí bảo hành chi phí khác), thường xác định chắn điều kiện ghi nhận doanh thu thỏa mãn Các khoản tiền nhận trước khách hàng không ghi nhận doanh thu mà ghi nhận khoản nợ phải trả thời điểm nhận tiền trước khách hàng Khoản nợ phải trả số tiền nhận trước khách hàng ghi nhận doanh thu đồng thời thỏa mãn năm (5) điều kiện quy định đoạn 10 DOANH THU CUNG CẤP DỊ CH VỤ 16 Doanh thu giao dịch cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ doanh thu ghi nhận kỳ theo kết phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế tốn kỳ Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thỏa mãn tất bốn (4) điều kiện sau: (a) Doanh thu xác định tương đối chắn; (b) Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; (c) Xác định phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán; (d) Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ 17 Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ thực nhiều kỳ kế tốn việc xác định doanh thu dịch vụ kỳ thường thực theo phương pháp tỷ lệ hoàn thành Theo phương pháp này, doanh thu ghi nhận kỳ kế toán xác định theo tỷ lệ phần cơng việc hồn thành 18 Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Khi thu hồi khoản doanh thu ghi nhận phải hạch tốn vào chi phí mà khơng ghi giảm doanh thu Khi khơng chắn thu hồi khoản mà trước ghi vào doanh thu (Nợ phải thu khó địi) phải lập dự phịng nợ phải thu khó địi mà không ghi giảm doanh thu Khoản nợ phải thu khó địi xác định thực khơng địi bù đắp nguồn dự phịng nợ phải thu khó địi 19 Doanh nghiệp ước tính doanh thu cung cấp dịch vụ thỏa thuận với bên đối tác giao dịch điều kiện sau: (a) Trách nhiệm quyền bên việc cung cấp nhận dịch vụ; (b) Giá toán; (c) Thời hạn phương thức toán Để ước tính doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh nghiệp phải có hệ thống kế hoạch tài kế tốn phù hợp Khi cần thiết, doanh nghiệp có quyền xem xét sửa đổi cách ước tính doanh thu trình cung cấp dịch vụ 20 Phần cơng việc hồn thành xác định theo ba phương pháp sau, tuỳ thuộc vào chất dịch vụ: (a) Đánh giá phần công việc hoàn thành; (b) So sánh tỷ lệ (%) khối lượng cơng việc hồn thành với tổng khối lượng cơng việc phải hồn thành; (c) Tỷ lệ (%) chi phí phát sinh so với tổng chi phí ước tính để hồn thành tồn giao dịch cung cấp dịch vụ Phần cơng việc hồn thành khơng phụ thuộc vào khoản toán định kỳ hay khoản ứng trước khách hàng 21 Trường hợp dịch vụ thực nhiều hoạt động khác mà không tách biệt được, thực nhiều kỳ kế tốn định doanh thu kỳ ghi nhận theo phương pháp bình quân Khi có hoạt động so với hoạt động khác việc ghi nhận doanh thu thực theo hoạt động 22 Khi kết giao dịch cung cấp dịch vụ khơng thể xác định chắn doanh thu ghi nhận tương ứng với chi phí ghi nhận thu hồi 23 Trong giai đoạn đầu giao dịch cung cấp dịch vụ, chưa xác định kết cách chắn doanh thu ghi nhận chi phí ghi nhận thu hồi Nếu chi phí liên quan đến dịch vụ chắn khơng thu hồi khơng ghi nhận doanh thu, chi phí phát sinh hạch tốn vào chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ Khi có chứng tin cậy chi phí phát sinh thu hồi doanh thu ghi nhận theo quy định đoạn 16 DOANH THU TỪ TI ỀN L ÃI, TI Ề N BẢ N QUYỀN, CỔ TỨC V À LỢ I N H UẬN ĐƯỢ C CHIA 24 Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia doanh nghiệp ghi nhận thỏa mãn đồng thời hai (2) điều kiện sau: (a) Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch đó; (b) Doanh thu xác định tương đối chắn 25 Doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận sở: (a) Tiền lãi ghi nhận sở thời gian lãi suất thực tế kỳ; (b) Tiền quyền ghi nhận sở dồn tích phù hợp với hợp đồng; (c) Cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận cổ đông quyền nhận cổ tức bên tham gia góp vốn quyền nhận lợi nhuận từ việc góp vốn 26 Lãi suất thực tế tỷ lệ lãi dùng để quy đổi khoản tiền nhận tương lai suốt thời gian cho bên khác sử dụng tài sản giá trị ghi nhận ban đầu thời điểm chuyển giao tài sản cho bên sử dụng Doanh thu tiền lãi bao gồm số phân bổ khoản chiết khấu, phụ trội, khoản lãi nhận trước khoản chênh lệch giá trị ghi sổ ban đầu công cụ nợ giá trị đáo hạn 27 Khi tiền lãi chưa thu khoản đầu tư dồn tích trước doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư đó, thu tiền lãi từ khoản đầu tư, doanh nghiệp phải phân bổ vào kỳ trước mua Chỉ có phần tiền lãi kỳ sau khoản đầu tư mua ghi nhận doanh thu doanh nghiệp Phần tiền lãi kỳ trước khoản đầu tư mua hạch toán giảm giá trị khoản đầu tư 28 Tiền quyền tính dồn tích vào điều khoản hợp đồng (ví dụ tiền quyền sách tính dồn tích sở số lượng sách xuất lần theo lần xuất bản) tính sở hợp đồng lần 29 Doanh thu ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Khi thu hồi khoản mà trước ghi vào doanh thu khoản có khả khơng thu hồi khơng chắn thu hồi phải hạch tốn vào chi phí phát sinh kỳ, khơng ghi giảm doanh thu THU NHẬP KHÁC 30 Thu nhập khác quy định chuẩn mực bao gồm khoản thu từ hoạt động xảy khơng thường xun, ngồi hoạt động tạo doanh thu, gồm: - Thu lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ; - Thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng; - Thu tiền bảo hiểm bồi thường; - Thu khoản nợ phải thu xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước; - Khoản nợ phải trả chủ ghi tăng thu nhập; - Thu khoản thuế giảm, hoàn lại; - Các khoản thu khác 31 Khoản thu lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ tổng số tiền thu thu người mua từ hoạt động lý, nhượng bán TSCĐ Các chi phí lý, nhượng bán TSCĐ ghi nhận chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ 32 Thu khoản nợ phải thu xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước khoản nợ phải thu khó địi, xác định khơng thu hồi được, xử lý xóa sổ tính vào chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ trước thu hồi 33 Khoản nợ phải trả chủ khoản nợ phải trả không xác định chủ nợ chủ nợ khơng cịn tồn TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH 34 Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày: (a) Chính sách kế toán áp dụng việc ghi nhận doanh thu bao gồm phương pháp xác định phần công việc hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ; (b) Doanh thu loại giao dịch kiện: - Doanh thu bán hàng; - Doanh thu cung cấp dịch vụ; - Tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia (c) Doanh thu từ việc trao đổi hàng hóa dịch vụ theo loại hoạt động (d) Thu nhập khác, trình bày cụ thể khoản thu nhập bất thường e Chuẩn mực chi phí vay Trích Chương 19 CHI PHÍ ĐI VAY (IAS 23) 19.1 VẤN ĐỀ ĐẶT RA Việc mua vào, xây dựng sản xuất số tài sản thời gian dài Nếu chi phí vay phát sinh thời gian này, hợp pháp coi khoản chi phí tạo nên phần chi phí có tài sản dành sẵn cho việc sử dụng theo mục đích để bán Chuẩn mực quy định hạch toán chi phí vay 19.2 PHẠM VI ÁP DỤNG Chuẩn mực cần áp dụng việc kế toán chi phí vay ao gồm lãi suất chi phí khác phát sinh với việc vay vốn 19.3 HẠCH TOÁN KẾ TOÁN 19.3.1 Những luận ủng hộ phản đối việc chuyển thành vốn chi phí vay sau: Ủng hộ việc chuyển thành vốn: − Chi phí vay tạo thành phần chi phí mua vào − Chi phí tính vào tài sản khớp với doanh thu kỳ tương lai − Mang lại tính so sánh cao tài sản mua xây dựng Phản đối việc chuyển thành vốn: − Nỗ lực gắn chi phí vay với tài sản cụ thể mang tính chất tự định − Các phương thức cấp vốn khác mang lại số lượng chuyển thành vốn khác cho tài sản − Tính vào chi phí chi phí vay mang lại kết so sánh tốt 19.3.2 Những tài sản đủ tiêu chuẩn tài sản cần có thời gian đáng kể để đưa chngs vào sử dụng theo mục đích vào tình trạng bán chúng, ví dụ: − Hàng tồn kho địi hỏi thời gian đáng kể để đưa chúng vào tình trạng án − Các tài sản khác xưởng sản xuất, phương tiện phát điện, tài sản đầu tư 19.3.3 Hai phương pháp kế toán chi phí vay là: Phương pháp hạch tốn chuẩn chi phí vay cho thấy chứng cơng nhận chi phí kỳ phát sinh Phương pháp thay phép phương pháp mà chi phí cần chuyển thành chi phí với mức độ chúng phát sinh, trừ chúng mức độ phép chuyển thành vốn Chi phí vay trực tiếp liên quan tới việc mua vào, xây dựng sản xuất tài sản chuyển thành vốn khi: − Có khả mang lại lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp, − Chi phí tính tốn cách chắn SIC-2 yêu cầu chuyển thành vốn tất tài sản kỳ đủ tiêu chuẩn 19.3.4 Việc chuyển thành vốn bắt đầu khi: − Phát sinh chi phí cho tài sản đù điều kiện − Phát sinh chi phí vay − Những hoạt động diễn cần thiết cho việc chuẩn bị tài sản cho mục đích bán sử dụng 19.3.5 Dừng việc chuyển thành vốn khi: − Tài sản thực chất hồn tất để bán sử dụng − Cơng việc tiến triển bị đình kỳ − Cơng trình xây dựng hồn thiện mọt phần phần dược hồn thiện sử dụng độc lập (ví dụ trung tâm thương mại) 19.3.6 Không dừng việc chuyển thành vốn khi: − Tất phận cần hoàn tất trước phần tài sản án sử dụng (ví dụ nhà xưởng) − Gián đoạn ngắn hoạt động − Trong cơng việc hành kỹ thuật quan trọng − Đối với chậm trể tiềm ẩn q trình mua tài sản (ví dụ rượu vang cần có thời gian dài để ngấu) 19.3.7 Số lượng chuyển thành vốn chi phí vay tránh không thực chi tiêu vào tài sản đủ điều kiện: − Nếu vốn vay đặc biệt để có tài sản định, số chi phí vay đủ điều kiện chuyển thành vốn chi phí thực phát sinh kỳ trừ thu nhập có từ khoản đầu tư ngắn hạn khoản vay − Nếu vốn vay chung sử dụng để có tài sản số chi phí vay chuyển thành vốn phải định cách áp dụng bình qn gia quyền chi phí vay chi tiêu cho tài sản Số lượng chuyển thành vốn kỳ không vượt số chi phí vay phát sinh kỳ 19.3.8 Khi giá trị mang sàn tài sản bao gồm lãi chuyển thành vốn, vượt giá trị thực thuần, tài sản cần điều chỉnh giảm giá xuống giá trị thực 19.4 CÔNG BỐ Những nội dung sau cần cơng bố: Chế độ kế tốn áp dụng cho chi phí vay Tỷ lệ chuyển thành vốn sử dụng để tính tốn chi phí vay chuyển thành vốn Tổng chi phí vay phát sinh với khác giữa: − Số cơng nhận chi phí, − Số chuyển thành vốn VAS 16: CHI PHÍ ĐI VAY QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế tốn chi phí vay, gồm: ghi nhận chi phí vay vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ; vốn hố chi phí vay chi phí liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài 02 Chuẩn mực áp dụng cho kế tốn chi phí vay 03 Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Chi phí vay: Là lãi tiền vay chi phí khác phát sinh liên quan trực tiếp đến khoản vay doanh nghiệp Tài sản dở dang: Là tài sản trình đầu tư xây dựng tài sản trình sản xuất cần có thời gian đủ dài (trên 12 tháng) để đưa vào sử dụng theo mục đích định trước để bán 04 Chi phí vay bao gồm: (a) Lãi tiền vay ngắn hạn, lãi tiền vay dài hạn, kể lãi tiền vay khoản thấu chi; (b) Phần phân bổ khoản chiết khấu phụ trội phát sinh liên quan đến khoản vay phát hành trái phiếu; (c) Phần phân bổ khoản chi phí phụ phát sinh liên quan tới q trình làm thủ tục vay; (d) Chi phí tài tài sản thuê tài 05 Ví dụ: Tài sản dở dang tài sản q trình đầu tư xây dựng chưa hồn thành hoàn thành chưa bàn giao đưa vào sản xuất, sử dụng; sản phẩm dở dang trình sản xuất ngành nghề có chu kỳ sản xuất dài 12 tháng NỘ I D U N G C H UẨN M Ự C Ghi nhận chi phí vay 06 Chi phí vay phải ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phát sinh, trừ vốn hoá theo quy định đoạn 07 07 Chi phí vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang tính vào giá trị tài sản (được vốn hố) có đủ điều kiện quy định chuẩn mực 08 Chi phí vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang tính vào giá trị tài sản Các chi phí vay vốn hố doanh nghiệp chắn thu lợi ích kinh tế tương lai sử dụng tài sản chi phí vay xác định cách đáng tin cậy Xác định chi phí vay vốn hoá 09 Trường hợp khoản vốn vay riêng biệt sử dụng cho mục đích đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang chi phí vay có đủ điều kiện vốn hố cho tài sản dở dang xác định chi phí vay thực tế phát sinh từ khoản vay trừ (-) khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu tư tạm thời khoản vay 10 Các khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu tư tạm thời khoản vốn vay riêng biệt chờ sử dụng vào mục đích có tài sản dở dang phải ghi giảm trừ vào chi phí vay phát sinh vốn hoá 11 Trường hợp phát sinh khoản vốn vay chung, có sử dụng cho mục đích đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang số chi phí vay có đủ điều kiện vốn hố kỳ kế toán xác định theo tỷ lệ vốn hố chi phí luỹ kế bình qn gia quyền phát sinh cho việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản Tỷ lệ vốn hố tính theo tỷ lệ lãi suất bình qn gia quyền khoản vay chưa trả kỳ doanh nghiệp, ngoại trừ khoản vay riêng biệt phục vụ cho mục đích có tài sản dở dang Chi phí vay vốn hố kỳ khơng vượt tổng số chi phí vay phát sinh kỳ 12 Nếu có phát sinh chiết khấu phụ trội phát hành trái phiếu phải điều chỉnh lại lãi tiền vay cách phân bổ giá trị khoản chiết khấu phụ trội điều chỉnh tỷ lệ vốn hoá cách phù hợp Việc phân bổ khoản chiết khấu phụ trội sử dụng phương pháp lãi suất thực tế phương pháp đường thẳng Các khoản lãi tiền vay khoản phân bổ chiết khấu phụ trội vốn hố kỳ khơng vượt q số lãi vay thực tế phát sinh số phân bổ chiết khấu phụ trội kỳ Thời điểm bắt đầu vốn hố 13 Vốn hố chi phí vay vào giá trị tài sản dở dang bắt đầu thoả mãn đồng thời điều kiện sau: (a) Các chi phí cho việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang bắt đầu phát sinh; (b) Các chi phí vay phát sinh; (c) Các hoạt động cần thiết việc chuẩn bị đưa tài sản dở dang vào sử dụng bán tiến hành 14 Chi phí cho việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang bao gồm chi phí phải tốn tiền, chuyển giao tài sản khác chấp nhận khoản nợ phải trả lãi, khơng tính đến khoản trợ cấp hỗ trợ liên quan đến tài sản 15 Các hoạt động cần thiết cho việc chuẩn bị đưa tài sản vào sử dụng bán bao gồm hoạt động xây dựng, sản xuất, hoạt động kỹ thuật quản lý chung trước bắt đầu xây dựng, sản xuất hoạt động liên quan đến việc xin giấy phép trước khởi công xây dựng sản xuất Tuy nhiên hoạt động không bao gồm việc giữ tài sản không tiến hành hoạt động xây dựng sản xuất để thay đổi trạng thái tài sản Ví dụ chi phí vay liên quan đến việc mua mảnh đất cần có hoạt động chuẩn bị mặt vốn hoá kỳ hoạt động liên quan đến việc chuẩn bị mặt Tuy nhiên, chi phí vay phát sinh mua mảnh đất để giữ mà khơng có hoạt động triển khai xây dựng liên quan đến mảnh đất chi phí vay khơng vốn hố Tạm ngừng vốn hố 16 Việc vốn hố chi phí vay tạm ngừng lại giai đoạn mà trình đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang bị gián đoạn, trừ gián đoạn cần thiết 17 Việc vốn hố chi phí vay tạm ngừng lại trình đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang bị gián đoạn cách bất thường Khi chi phí vay phát sinh ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang tiếp tục Chấm dứt việc vốn hoá 18 Việc vốn hố chi phí vay chấm dứt hoạt động chủ yếu cần thiết cho việc chuẩn bị đưa tài sản dở dang vào sử dụng bán hồn thành Chi phí vay phát sinh sau ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phát sinh 19 Một tài sản sẵn sàng đưa vào sử dụng bán trình đầu tư xây dựng sản xuất tài sản hồn thành cho dù cơng việc quản lý chung cịn tiếp tục Trường hợp có thay đổi nhỏ (như trang trí tài sản theo yêu cầu người mua người sử dụng) mà hoạt động chưa hoàn tất hoạt động chủ yếu coi hồn thành 20 Khi trình đầu tư xây dựng tài sản dở dang hoàn thành theo phận phận sử dụng tiếp tục trình đầu tư xây dựng phận khác, việc vốn hố chi phí vay chấm dứt tất hoạt động chủ yếu cần thiết cho việc chuẩn bị đưa phận vào sử dụng bán hoàn thành 21 Một khu thương mại bao gồm nhiều công trình xây dựng, cơng trình sử dụng riêng biệt việc vốn hố chấm dứt vốn vay dùng cho cơng trình riêng biệt hoàn thành Tuy nhiên, xây dựng nhà máy cơng nghiệp gồm nhiều hạng mục cơng trình dây chuyền việc vốn hố chấm dứt tất hạng mục cơng trình hồn thành Trình bày báo cáo tài 22 Báo cáo tài doanh nghiệp phải trình bày: (a) Chính sách kế tốn áp dụng cho chi phí vay; (b) Tổng số chi phí vay vốn hoá kỳ; (c) Tỷ lệ vốn hố sử dụng để xác định chi phí vay vốn hoá kỳ TÀI LIỆU THAM KHẢO PTS Nguyễn Văn Thơm, PTS.Trần Văn Thảo, Th.S Lê Tuấn, Th.S Nguyễn Thế Lộc, “Kế toán Mỹ” Nhà xuất tài 1999 Nhóm biên dịch Lý Thị Minh Châu, Nguyễn Trọng Nam, “Lý thuyết thực hành kế toán Mỹ” Tập Trường đại học kinh tế TP HCM 1993 Chủ biên: TS Nguyễn Thị Minh Phương – TS Nguyễn Thị Đông, “Giáo trình kế tốn quốc tế” Nhà xuất thống kê Hà Nội 2002 TS.Nguyễn Thị Minh Tâm, “Giáo trình kế toán quốc tế” Nhà xuất đại học quốc gia Hà Nội 2004 ... kinh tế, phát triển kinh tế nước châu Á 1.2 NGUYÊN TẮC XÂY DỰNG CÁC CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ, CHỨC NĂNG, NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN QUỐC TẾ 1.2.1 Sự cần thiết chuẩn mực kế tốn quốc tế Tính đa dạng kế. .. tế hoàn thiện khoảng hai năm 1.3 CƠ CẤU, CHỨC NĂNG VÀ QUYỀN HẠN CỦA ỦY BAN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ 1.3.1 Nguyên tắc thiết lập cấu Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc. .. quy trình xây dựng chuẩn mực kế toán quốc tế Các chuẩn mực kế toán quốc tế xây dựng tuân theo nguyên tắc trình tự mang tính thủ tục * Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế xây dựng Ủy ban điều hành