TT161 2007 huong dan lai 16 chuan muc ke toan

BỘ TÀI CHÍNH CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc Số: 161/2007/TT-BTC Hà Nội, ngày 31 tháng 12 năm 2007 THÔNG TƯ Hướng dẫn thực mười sáu (16) chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001, Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003 Bộ trưởng Bộ Tài - Căn Luật Kế toán số 03/2003/QH11 ngày 17/6/2003; - Căn Nghị định số 77/2003/NĐ-CP ngày 1/7/2003 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính; Bộ Tài hướng dẫn thực mười sáu (16) chuẩn mực kế toán ban hành kèm theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001, Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002, Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003 Bộ trưởng Bộ Tài chính, sau: I QUY ĐỊNH CHUNG Thông tư áp dụng cho doanh nghiệp thuộc ngành, thành phần kinh tế nước Thông tư hướng dẫn thực chuẩn mực kế toán gồm: Chuẩn mực kế toán số 02 “Hàng tồn kho”, Chuẩn mực kế toán số 03 “Tài sản cố định hữu hình”, Chuẩn mực kế toán số 04 “Tài sản cố định vô hình”, Chuẩn mực kế toán số 05 “Bất động sản đầu tư”, Chuẩn mực kế toán số 06 “Thuê tài sản”, Chuẩn mực kế toán số 07 “Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết”, Chuẩn mực kế toán số 08 “Thông tin tài khoản vốn góp liên doanh”, Chuẩn mực kế toán số 10 “Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái”, Chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu thu nhập khác”, Chuẩn mực kế toán số 15 “Hợp đồng xây dựng”, Chuẩn mực kế toán số 16 “Chi phí vay”, Chuẩn mực kế toán số 21 “Trình bày báo cáo tài chính”, Chuẩn mực kế toán số 24 “Báo cáo lưu chuyển tiền tệ”, Chuẩn mực kế toán số 25 “Báo cáo tài hợp kế toán khoản đầu tư vào công ty con”, Chuẩn mực kế toán số 26 “Thông tin bên liên quan” II HƯỚNG DẪN THỰC HIỆN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN SỐ 02 "HÀNG TỒN KHO", CHUẨN MỰC KẾ TOÁN SỐ 03 "TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH", CHUẨN MỰC KẾ TOÁN SỐ 04 "TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÔ HÌNH" Nội dung kế toán hàng tồn kho, kế toán chi phí sản xuất chung cố định, kế toán hao hụt, mát hàng tồn kho kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho thực theo Chế độ kế toán Doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 (dưới gọi chung Chế độ kế toán doanh nghiệp hành) Bộ trưởng Bộ Tài (Xem hướng dẫn tài khoản thuộc nhóm 15 –Hàng tồn kho) Nội dung phản ánh phương pháp kế toán TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình thực theo Chế độ kế toán Doanh nghiệp hành (Xem hướng dẫn TK 211, 213) III HƯỚNG DẪN THỰC HIỆN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN SỐ 05 “BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ” Bất động sản đầu tư trường hợp ghi nhận: 1.1 Bất động sản đầu tư: Bất động sản (BĐS) đầu tư bất động sản, gồm: Quyền sử dụng đất; Nhà, phần nhà, nhà đất; Cơ sở hạ tầng người chủ sở hữu người thuê tài sản theo hợp đồng thuê tài nắm giữ nhằm mục đích thu lợi từ việc cho thuê chờ tăng để: - Sử dụng sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho mục đích quản lý; hoặc: - Bán kỳ hoạt động kinh doanh thông thường 1.2 Các trường hợp ghi nhận bất động sản đầu tư: - Quyền sử dụng đất (do doanh nghiệp bỏ tiền mua lại) nắm giữ thời gian dài để chờ tăng giá; - Quyền sử dụng đất (do doanh nghiệp bỏ tiền mua lại) nắm giữ mà chưa xác định rõ mục đích sử dụng tương lai; - Nhà doanh nghiệp sở hữu (hoặc doanh nghiệp thuê tài chính) cho thuê theo nhiều hợp đồng thuê hoạt động; - Nhà giữ thuê theo nhiều hợp đồng thuê hoạt động; - Cơ sở hạ tầng giữ thuê theo nhiều hợp đồng thuê hoạt động 1.3 Các trường hợp đặc biệt ghi nhận bất động sản đầu tư - Đối với bất động sản mà phần doanh nghiệp nắm giữ nhằm mục đích thu lợi từ việc cho thuê hoạt động chờ tăng giá phần sử dụng cho sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho quản lý phần tài sản bán riêng rẽ (hoặc cho thuê riêng rẽ theo nhiều hợp đồng thuê hoạt động), doanh nghiệp hạch toán phần tài sản dùng thuê chờ tăng giá bất động sản đầu tư phần tài sản dùng cho sản xuất quản lý hạch toán TSCĐ hữu hình TSCĐ vô hình Trường hợp bất động sản không bán riêng rẽ phần sử dụng cho kinh doanh cho quản lý không đáng kể (dưới 20% diện tích) hạch toán bất động sản đầu tư Ví dụ: Doanh nghiệp có nhà có 80% diện tích chuyên cho thuê hoạt động 20% diện tích sử dụng làm văn phòng công ty nhà hạch toán bất động sản đầu tư - Trường hợp doanh nghiệp cung cấp dịch vụ liên quan cho người sử dụng bất động sản doanh nghiệp sở hữu phần tương đối nhỏ toàn thoả thuận doanh nghiệp hạch toán tài sản bất động sản đầu tư Ví dụ: Doanh nghiệp sở hữu nhà cho đơn vị khác thuê làm văn phòng (cho thuê hoạt động) đồng thời cung cấp dịch vụ bảo dưỡng an ninh nhà cho thuê - Trường hợp, Công ty cho Công ty mẹ Công ty khác Tập đoàn thuê sử dụng nắm giữ bất động sản bất động sản hạch toán bất động sản đầu tư Báo cáo tài riêng Công ty có bất động sản Báo cáo tài riêng Công ty mẹ Công ty mẹ cho Công ty thuê (nếu thoả mãn định nghĩa bất động sản đầu tư), không phản ánh bất động sản đầu tư Báo cáo tài hợp Kế toán bất động sản đầu tư: Nội dung phản ánh phương pháp kế toán bất động sản đầu tư theo Chế độ kế toán doanh nghiệp (Xem hướng dẫn TK 217, TK 2147, TK 5117, TK 1567, TK 632) IV HƯỚNG DẪN THỰC HIỆN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN SỐ 06 "THUÊ TÀI SẢN" Phân loại thuê tài sản 1.1 Phân loại thuê tài sản phải vào chất điều khoản hợp đồng phải thực thời điểm khởi đầu thuê tài sản Sau thời điểm khởi đầu thuê tài sản có thay đổi điều khoản hợp đồng (trừ gia hạn hợp đồng) điều khoản áp dụng cho suốt thời hạn hợp đồng Nhưng thay đổi ước tính (thay đổi ước tính thời gian sử dụng kinh tế giá trị lại tài sản thuê) thay đổi khả toán bên thuê không làm thay đổi phân loại thuê tài sản ghi sổ kế toán 1.2 Phân loại thuê tài sản vào mức độ chuyển giao rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản thuê từ bên cho thuê cho bên thuê Thuê tài sản bao gồm thuê tài thuê hoạt động 1.2.1 Thuê tài chính: a) Thuê tài chính: Là thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê b) Các trường hợp thuê tài sản thường dẫn đến hợp đồng thuê tài chính: - Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê hết thời hạn thuê - Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ước tính thấp giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê - Thời hạn thuê tài sản tối thiểu phải chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế tài sản cho dù chuyển giao quyền sở hữu - Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn (tương đương) giá trị hợp lý tài sản thuê - Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà có bên thuê có khả sử dụng không cần có thay đổi, sửa chữa lớn c) Hợp đồng thuê tài sản coi hợp đồng thuê tài hợp đồng thoả mãn ba (3) trường hợp sau: - Nếu bên thuê huỷ hợp đồng đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc huỷ hợp đồng cho bên cho thuê; - Thu nhập tổn thất thay đổi giá trị hợp lý giá trị lại tài sản thuê gắn với bên thuê; - Bên thuê có khả tiếp tục thuê lại tài sản sau hết hạn hợp đồng thuê với tiền thuê thấp giá thuê thị trường 1.2.2 Thuê hoạt động: - Thuê tài sản phân loại thuê hoạt động nội dung hợp đồng thuê tài sản chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản - Thuê tài sản quyền sử dụng đất thường phân loại thuê hoạt động quyền sử dụng đất thường có thời gian sử dụng kinh tế vô hạn quyền sở hữu không chuyển giao cho bên thuê hết thời hạn thuê Hướng dẫn kế toán thuê tài sản thuê tài 2.1- Ghi nhận tài sản thuê tài bên thuê 2.1.1 Tại thời điểm nhận tài sản thuê, bên thuê ghi nhận giá trị tài sản thuê tài nợ gốc phải trả thuê tài với giá trị với giá trị hợp lý tài sản thuê Nếu giá trị hợp lý tài sản thuê cao giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu ghi theo giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu Khi tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản, doanh nghiệp sử dụng tỷ lệ lãi suất ngầm định tỷ lệ lãi suất ghi hợp đồng thuê tỷ lệ lãi suất biên vay bên thuê Trường hợp hợp đồng thuê tài ghi rõ số nợ gốc phải trả giá trị hợp lý tài sản thuê tài sản thuê nợ phải trả thuê tài ghi theo giá trị Giá trị hợp lý giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu ghi nhận giá trị TSCĐ thuê tài giá chưa có thuế GTGT (Kể trường hợp TSCĐ thuê tài dùng vào hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế trường hợp TSCĐ thuê tài dùng vào hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp) 2.1.2 Các chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài tính vào nguyên giá tài sản thuê 2.1.3 Khoản toán tiền thuê tài sản thuê tài phải chia thành chi phí tài (số tiền lãi thuê tài chính) khoản phải trả nợ gốc kỳ Số tiền lãi thuê tài phải trả hạch toán vào chi phí tài suốt thời hạn thuê Số tiền lãi thuê tài ghi nhận vào chi phí tài kỳ xác định số dư nợ gốc lại nhân (x) với tỷ lệ lãi suất định kỳ cố định Trường hợp số thuế GTGT bên cho thuê trả mua TSCĐ thuê mà bên thuê phải hoàn lại số tiền lãi thuê tài phải trả bao gồm số lãi tính số thuế GTGT mà bên thuê chưa trả cho bên cho thuê 2.1.4 Bên thuê có trách nhiệm tính, trích khấu hao tài sản cố định vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo định kỳ sở áp dụng sách khấu hao quán với sách khấu hao tài sản loại thuộc sở hữu doanh nghiệp thuê Nếu không chắn bên thuê có quyền sở hữu tài sản thuê hết hạn hợp đồng thuê tài sản thuê khấu hao theo thời hạn thuê thời hạn thuê ngắn thời gian sử dụng hữu ích tài sản thuê 2.1.5 Trường hợp lãi thuê tài đủ điều kiện vốn hoá vào giá trị tài sản dở dang thực theo quy định phần hướng dẫn Chuẩn mực kế toán số 16- Chi phí vay 2.2 Kế toán TSCĐ thuê tài chính: Nội dung phản ánh phương pháp kế toán TSCĐ thuê tài thực theo quy định Chế độ kế toán doanh nghiệp hành Hướng dẫn kế toán thuê tài sản thuê hoạt động 3.1 Ghi nhận thuê tài sản thuê hoạt động doanh nghiệp thuê Thuê tài sản thuê hoạt động doanh nghiệp thuê không phản ánh giá trị tài sản thuê Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp, mà phản ánh chi phí tiền thuê hoạt động vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo phương pháp đường thẳng cho suốt thời hạn thuê tài sản, không phụ thuộc vào phương thức toán tiền thuê (Trả tiền thuê kỳ hay trả trước, trả sau) 3.2 Kế toán TSCĐ thuê hoạt động: Nội dung phản ánh phương pháp kế toán TSCĐ thuê hoạt động thực theo quy định Chế độ kế toán Doanh nghiệp hành Kế toán giao dịch bán thuê lại TSCĐ thuê tài 4.1 Ghi nhận giao dịch bán thuê lại tài sản thuê tài Giao dịch bán thuê lại tài sản thực tài sản bán thuê lại người bán Khoản chênh lệch thu nhập bán tài sản với giá trị lại sổ kế toán không ghi nhận khoản lãi lỗ từ việc bán tài sản mà phải ghi nhận thu nhập chưa thực chi phí trả trước dài hạn phân bổ cho suốt thời gian thuê tài sản Trong giao dịch bán thuê lại, có chi phí phát sinh chi phí khấu hao hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ 4.2 Kế toán giao dịch bán thuê lại tài sản thuê tài chính: Được thực theo Chế độ kế toán Doanh nghiệp hành (Xem phần hướng dẫn TK 212) Kế toán giao dịch bán thuê lại TSCĐ thuê hoạt động 5.1 Ghi nhận giao dịch bán thuê lại TSCĐ thuê hoạt động 5.1.1 Nếu giá bán thỏa thuận mức giá trị hợp lý khoản lỗ lãi phải ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ phát sinh; 5.1.2 Nếu giá bán thoả thuận thấp giá trị hợp lý khoản lãi lỗ phải ghi nhận kỳ phát sinh, trừ trường hợp khoản lỗ bù đắp khoản tiền thuê tương lai mức giá thuê thấp giá thuê thị trường, khoản lỗ không ghi nhận mà phải phân bổ dần phù hợp với khoản toán tiền thuê suốt thời gian mà tài sản dự kiến sử dụng; 5.1.3 Nếu giá bán cao giá trị hợp lý khoản chênh lệch cao giá trị hợp lý không ghi nhận khoản lãi kỳ mà phải phân bổ dần suốt thời gian mà tài sản dự kiến sử dụng; 5.1.4 Đối với thuê hoạt động, giá trị hợp lý thời điểm bán thuê lại tài sản thấp giá trị lại tài sản, khoản lỗ số chênh lệch giá trị lại giá trị hợp lý phải ghi nhận kỳ phát sinh 5.2 Kế toán giao dịch bán thuê lại TSCĐ thuê hoạt động 5.2.1 Khi bán TSCĐ thuê lại, vào hóa đơn GTGT chứng từ liên quan đến việc bán TSCĐ, kế toán phản ánh giao dịch bán theo trường hợp sau: a) Nếu giá bán thỏa thuận mức giá trị hợp lý khoản lỗ hay lãi phải ghi nhận kỳ phát sinh, vào hoá đơn chứng từ: - Phản ánh số thu nhập bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 711 - Thu nhập khác (Giá bán TSCĐ) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (Nếu có) Đồng thời, ghi giảm TSCĐ: Nợ TK 811 - Chi phí khác (Giá trị lại TSCĐ bán thuê lại) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Số hao mòn - Nếu có) Có TK 211- TSCĐ hữu hình (Nguyên giá TSCĐ) b) Nếu giá bán thoả thuận mức thấp giá trị hợp lý khoản lãi lỗ phải ghi nhận ngay, kế toán ghi sổ bút toán điểm 5.2.1(a) Trường hợp giá bán thuê lại TSCĐ thấp giá trị hợp lý mức giá thuê thấp giá thuê thị trường khoản lỗ không ghi nhận mà phải phân bổ dần phù hợp với khoản toán tiền thuê thời gian thuê tài sản: - Căn vào hoá đơn GTGT chứng từ liên quan đến việc bán TSCĐ, phản ánh thu nhập bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 711 - Thu nhập khác (Giá bán TSCĐ) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Đồng thời, ghi giảm TSCĐ: Nợ TK 811 - Chi phí khác (Tính giá bán TSCĐ) Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (Chênh lệch giá trị lại TSCĐ lớn giá bán) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ Có TK 211 - TSCĐ hữu hình - Trong kỳ phân bổ số lỗ giao dịch bán thuê lại tài sản thuê hoạt động vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phù hợp với khoản toán tiền thuê suốt thời gian mà tài sản dự kiến sử dụng, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642 Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn c) Nếu giá bán thuê lại tài sản cao giá trị hợp lý khoản chênh lệch cao giá trị hợp lý không ghi nhận khoản lãi kỳ mà phân bổ dần suốt thời gian mà tài sản dự kiến sử dụng số chênh lệch giá trị hợp lý giá trị lại ghi nhận khoản lãi kỳ - Căn vào hoá đơn GTGT bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 10 … 4.11 Bút toán kết chuyển Nguyên tắc: Bút toán kết chuyển lập để kết chuyển tổng ảnh hưởng bút toán điều chỉnh đến Báo cáo kết hoạt động kinh doanh sang tiêu Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Bảng Cân đối kế toán Sau thực bút toán điều chỉnh loại trừ, tổng giá trị điều chỉnh đến tiêu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh làm tăng kết hoạt động kinh doanh, kế toán ghi: Nợ Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (Kết chuyển kết hoạt động kinh doanh) Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Ngược lại, tổng giá trị điều chỉnh đến tiêu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh làm giảm kết hoạt động kinh doanh kế toán ghi: Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (Kết chuyển kết hoạt động kinh doanh) Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh 5.1 Mục đích Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh lập cho tiêu nhằm tổng hợp khoản điều chỉnh loại trừ cho việc hợp Báo cáo tài Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh lập cho tiêu có số liệu điều chỉnh theo mẫu số BTH 01 – HN (Xem mẫu mục 9) 5.2 Căn phương pháp lập bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh: Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh lập cho tiêu vào bút toán điều chỉnh Cột A Phản ánh số hiệu bút toán điều chỉnh; 125 Cột B Phản ánh ngày tháng ghi sổ; Cột C Diễn giải nội dung bút toán điều chỉnh; Cột Phản ánh số điều chỉnh Nợ tiêu; Cột Phản ánh số điều chỉnh Có tiêu; Dòng cộng phát sinh phản ánh tổng số điều chỉnh Nợ tổng số điều chỉnh Có tiêu kỳ Số liệu dòng tổng cộng mang sang phản ánh vào cột 10 11 theo dòng tương ứng tiêu Bảng tổng hợp tiêu hợp Bảng tổng hợp tiêu hợp Để lập Báo cáo tài hợp nhất, Công ty mẹ phải lập Bảng tổng hợp tiêu hợp nhằm tổng hợp tiêu tài Công ty mẹ Công ty Tập đoàn theo mẫu số BTH 02 – HN (Xem mẫu mục 10) 6.1 Mục đích Bảng tổng hợp tiêu hợp Bảng tổng hợp lập để tổng hợp tiêu Báo cáo tài Công ty mẹ Công ty Tập đoàn đồng thời phản ánh tổng ảnh hưởng bút toán loại trừ điều chỉnh hợp đến tiêu Báo cáo tài hợp 6.2 Cơ sở phương pháp lập Bảng tổng hợp tiêu hợp Cột A: Ghi tên tiêu Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Cột B: Ghi mã số tiêu Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Cột 1: Ghi giá trị tiêu Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Công ty mẹ Số liệu đưa vào cột số liệu Báo cáo tài Công ty mẹ Các cột 2,3: Ghi giá trị tiêu Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Công ty Tập đoàn Số liệu 126 đưa vào cột số liệu Báo cáo tài Công ty Tập đoàn Cột 9: Ghi số tổng cộng tiêu công ty mẹ công ty Cột 10: Ghi tổng hợp số điều chỉnh Nợ tiêu Số liệu ghi vào cột 10 lấy từ Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh (Mẫu số BTH01HN) Cột 11: Ghi tổng hợp số điều chỉnh Có tiêu Số liệu ghi vào cột 11 lấy Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh (Mẫu số BTH01-HN) Cột 12: Ghi giá trị tiêu Báo cáo tài hợp Bổ sung tiêu báo cáo tài hợp 7.1 Bổ sung tiêu Bảng Cân đối kế toán hợp (Mẫu số B 01 – DN/HN) - Bổ sung tiêu VI “Lợi thương mại”- Mã số 269 phần “Tài sản” để phản ánh lợi thương mại phát sinh giao dịch hợp kinh doanh - Bổ sung mục C “Lợi ích cổ đông thiểu số” - Mã số 439 phần “Nguồn vốn” để phản ánh giá trị lợi ích cổ đông thiểu số 7.2 Bổ sung tiêu Báo cáo Kết hoạt động kinh doanh hợp (Mẫu số B02 –DN/HN) - Phần lãi lỗ công ty liên kết, liên doanh –Mã số 45 - Lợi nhuận sau thuế cổ đông thiểu số - Mã số 61 - Lợi nhuận sau thuế cổ đông công ty mẹ - Mã số 62 7.3 Bổ sung thông tin phải trình bày Bản Thuyết minh báo cáo tài hợp Bổ sung vào sau phần I “Đặc điểm hoạt động Tập đoàn” thông tin cần trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài hợp theo yêu cầu Chuẩn mực kế toán số 25 “Báo cáo tài hợp kế toán khoản 127 đầu tư vào công ty con”, Chuẩn mực số 07 “Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết” Chuẩn mực số 08 “Thông tin tài khoản vốn góp liên doanh”, bao gồm: - Tổng số Công ty con: + Số lượng Công ty hợp nhất: ……………… + Số lượng Công ty không hợp nhất:……… - Danh sách Công ty quan trọng hợp nhất: + Công ty A: Tên công ty:……………………………………………………… Địa chỉ:…………………………………………………………… Tỷ lệ lợi ích Công ty mẹ:…………………………………… Quyền biểu Công ty mẹ:……………………………… + Công ty B: Tên công ty:……………………………………………………… Địa chỉ:…………………………………………………………… Tỷ lệ lợi ích Công ty mẹ:…………………………………… Quyền biểu Công ty mẹ:……………………………… - Các Công ty bị loại khỏi trình hợp (Giải thích rõ lý do) - Danh sách Công ty liên kết quan trọng phản ánh Báo cáo tài hợp theo phương pháp vốn chủ sở hữu: + Công ty liên kết A: Địa trụ sở chính:……………………………………… Tỷ lệ phần sở hữu:………………………………………… Tỷ lệ quyền biểu quyết:…………………………………… + Công ty liên kết B: Địa trụ sở chính:……………………………………… Tỷ lệ phần sở hữu:………………………………………… Tỷ lệ quyền biểu quyết:…………………………………… + Công ty liên kết C: 128 - Danh sách Công ty liên kết ngừng áp dụng không áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu lập Báo cáo tài hợp - Danh sách sở kinh doanh đồng kiểm soát quan trọng phản ánh Báo cáo tài hợp theo phương pháp vốn chủ sở hữu: + Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát A: Địa trụ sở Tỷ lệ phần sở hữu Tỷ lệ quyền biểu + Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát B: Địa trụ sở Tỷ lệ phần sở hữu Tỷ lệ quyền biểu + Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát C: - Danh sách sở kinh doanh đồng kiểm soát ngừng áp dụng không áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu lập Báo cáo tài hợp - Những kiện ảnh hưởng quan trọng đến hoạt động kinh doanh Tập đoàn năm báo cáo Hướng dẫn kế toán khoản đầu tư vào công ty Kế toán khoản đầu tư vào Công ty con, kế toán khoản cổ tức (lợi nhuận) chia liên quan đến khoản đầu tư vào Công ty con, kế toán nhượng bán, lý khoản đầu tư vào Công ty thực theo Chế độ kế toán Doanh nghiệp (Xem phần tài khoản 221, 515, 635 ) Mẫu Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh Đơn vị Mẫu số BTH01 - HN 129 Địa BẢNG TỔNG HỢP CÁC BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH Chỉ tiêu: Kỳ kế toán: Số hiệu BT A Ngày tháng B Diễn giải C Nợ Có Cộng phát sinh 10 Mẫu Bảng tổng hợp tiêu hợp Đơn vị Mẫu số BTH02 - HN Địa BẢNG TỔNG HỢP CÁC CHỈ TIÊU HỢP NHẤT Kỳ Đơn vị tính: Chỉ tiêu Mã Công số ty Mẹ A Tiền Các khoản tương đương B 111 112 tiền Đầu tư ngắn hạn Dự phòng giảm giá đầu 121 129 tư ngắn hạn (*) Phải thu khách hàng Trả trước cho người bán Phải thu nội ngắn hạn Phải thu theo tiến độ kế 131 132 133 134 Công ty 135 139 hạn khó đòi(*) Hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng 141 149 Điều chỉnh cộng A B hoạch hợp đồng xây dựng Các khoản phải thu khác Dự phòng phải thu ngắn Tổng tồn kho(*) 130 Số liệu hợp Nợ Có 10 11 12 Chỉ tiêu Mã Công số ty Mẹ A Chi phí trả trước ngắn B 151 hạn Thuế GTGT khấu 152 trừ Thuế khoản khác 154 phải thu Nhà nước Tài sản ngắn hạn khác Phải thu dài hạn 158 211 khách hàng Vốn kinh doanh đơn vị 212 trực thuộc Phải thu dài hạn nội Phải thu dài hạn khác Dự phòng phải thu dài 213 218 219 hạn khó đòi(*) Nguyên giá TSCĐ HH Giá trị hao mòn luỹ kế 222 223 TSCĐ HH(*) Nguyên giá TSCĐ thuê 225 tài Giá trị hao mòn luỹ kế 226 TSCĐ thuê tài Nguyên giá TSCĐ vô 228 hình Giá trị hao mòn luỹ kế 229 TSCĐ vô hình(*) Chi phí xây dựng 230 dở dang Nguyên giá bất động sản 241 đầu tư Giá trị hao mòn luỹ kế 242 BĐSĐT(*) Đầu tư vào công ty Đầu tư vào công ty liên 251 252 kết, liên doanh Đầu tư dài hạn khác Dự phòng giảm giá đầu 258 259 Công ty Tổng Điều chỉnh cộng A B 131 Số liệu hợp Nợ Có 10 11 12 Chỉ tiêu Mã Công số ty Mẹ A tư tài dài hạn(*) Chi phí trả trước dài hạn Tài sản thuế thu nhập B 261 262 hoãn lại Tài sản dài hạn khác Lợi thương mại Vay nợ ngắn hạn Phải trả người bán Người mua trả tiền trước Thuế khoản phải 268 269 311 312 313 314 nộp Nhà nước Phải trả người lao động Chi phí phải trả Phải trả nội Phải trả theo tiến độ kế 315 316 317 318 Công ty 319 nộp ngắn hạn khác Dự phòng phải trả ngắn 320 hạn Phải trả dài hạn người 331 bán Phải trả dài hạn nội Phải trả dài hạn khác Vay nợ dài hạn Thuế thu nhập hoãn lại 332 333 334 335 phải trả Dự phòng trợ cấp 336 việc làm Dự phòng phải trả dài 337 hạn Vốn đầu tư chủ sở 411 hữu Thặng dư vốn cổ phần Vốn khác chủ sở hữu Cổ phiếu quỹ(*) Chênh lệch đánh giá lại 412 413 414 415 Điều chỉnh cộng A B hoạch hợp đồng xây dựng Các khoản phải trả, phải Tổng tài sản 132 Số liệu hợp Nợ Có 10 11 12 Chỉ tiêu Mã Công số ty Mẹ A Chênh lệch tỷ giá hối B 416 đoái Quỹ đầu tư phát triển Quỹ dự phòng tài Quỹ khác thuộc vốn chủ 417 418 419 sở hữu Lợi nhuận sau thuế chưa 420 phân phối Nguồn vốn đầu tư XDCB Quỹ khen thưởng, phúc 421 431 lợi Nguồn kinh phí Nguồn kinh phí hình 432 433 thành TSCĐ Lợi ích cổ đông thiểu 439 số Doanh thu bán hàng 01 cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ 02 doanh thu Giá vốn hàng bán Doanh thu hoạt động tài 11 21 Chi phí tài Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh 22 24 25 nghiệp Thu nhập khác Chi phí khác Phần lãi lỗ 31 32 45 Công ty 50 trước thuế Chi phí thuế TNDN 51 A B hành Chi phí thuế TNDN hoãn Điều chỉnh cộng công ty liên kết, liên doanh Tổng lợi nhuận kế toán Tổng 52 133 Số liệu hợp Nợ Có 10 11 12 Chỉ tiêu Mã Công số ty Mẹ A B lại Lợi nhuận sau thuế thu 60 nhập doanh nghiệp Lợi nhuận sau thuế 61 cổ đông thiểu số Lợi nhuận sau thuế 62 cổ đông công ty mẹ Cộng điều chỉnh 80 Công ty Tổng Điều chỉnh cộng A B * Số liệu hợp Nợ Có 10 11 12 * XIV HƯỚNG DẪN THỰC HIỆN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN SỐ 26 “THÔNG TIN VỀ CÁC BÊN LIÊN QUAN” Quy định chung 1.1 Báo cáo tài (phần Thuyết minh báo cáo tài chính) phải trình bày mối quan hệ với bên liên quan giao dịch doanh nghiệp với bên liên quan 1.2 Các trường hợp sau coi (hoặc không coi) bên liên quan thực theo quy định Chuẩn mực kế toán số 26 ‘Thông tin bên liên quan” 1.3 Không phải trình bày báo cáo tài hợp giao dịch nội tập đoàn 1.4 Doanh nghiệp trình bày giao dịch với bên liên quan Báo cáo tài Công ty mẹ, báo cáo lập công bố với Báo cáo tài hợp Trường hợp Báo cáo tài Công ty mẹ lập công bố không với Báo cáo tài hợp phải trình bày giao dịch với bên liên quan Báo cáo tài Công ty mẹ 1.5 Không phải trình bày giao dịch với bên liên quan Báo cáo tài Công ty Công ty mẹ sở hữu toàn Công ty mẹ 134 thành lập Việt Nam công bố Báo cáo tài hợp Việt Nam Trường hợp Công ty mẹ không sở hữu toàn Công ty Công ty mẹ thành lập nước không công bố Báo cáo tài hợp Việt Nam phải trình bày giao dịch với bên liên quan Báo cáo tài Công ty Hướng dẫn cụ thể thực Chuẩn mực “Thông tin bên liên quan” 2.1 Để xác định giá giao dịch bên liên quan sử dụng phương pháp chủ yếu sau: - Phương pháp giá không bị kiểm soát so sánh được; - Phương pháp giá bán lại; - Phương pháp giá vốn cộng lãi a) Phương pháp giá không bị kiểm soát so sánh được, xác định cách so sánh giá hàng hóa bán thị trường so sánh mặt kinh tế mà người bán liên quan với người mua Phương pháp thường sử dụng trường hợp hàng hóa dịch vụ cung cấp giao dịch bên có liên quan điều kiện việc mua bán tương tự giao dịch thông thường Phương pháp thường sử dụng để xác định giá phí khoản tài trợ b) Theo phương pháp giá bán lại, giá chuyển giao cho người bán lại xác định cách trừ vào giá bán lại khoản chênh lệch, phản ánh giá trị mà người bán muốn thu để bù vào chi phí đồng thời có lãi hợp lý Ở có khó khăn việc xem xét để xác định phần đền bù hợp lý cho chi phí người bán lại góp vào trình Phương pháp sử dụng trường hợp hàng hóa chuyển giao bên liên quan trước bán cho bên khác không liên quan Phương pháp sử dụng việc chuyển giao nguồn lực khác quyền sở hữu dịch vụ 135 c) Phương pháp giá vốn cộng lãi xác định cách cộng khoản chênh lệch phù hợp vào chi phí người cung cấp Sử dụng phương pháp có khó khăn việc xác định hai yếu tố chi phí khoản chênh lệch Một số tiêu chuẩn so sánh xác định giá chuyển giao dựa vào tỷ lệ lãi so sánh doanh thu vốn kinh doanh ngành tương tự 2.2 Báo cáo tài phải trình bày số mối quan hệ định bên liên quan Các quan hệ thường ý giao dịch người lãnh đạo doanh nghiệp, đặc biệt khoản tiền lương khoản tiền vay họ, vai trò quan trọng họ doanh nghiệp Bên cạnh cần trình bày giao dịch lớn có tính chất liên công ty số dư khoản đầu tư lớn với tập đoàn, với công ty liên kết với Ban Giám đốc 2.3 Các giao dịch chủ yếu bên liên quan phải trình bày thuyết minh báo cáo tài doanh nghiệp báo cáo năm mà giao dịch có ảnh hưởng, gồm: - Giá trị hàng tồn kho mua bán bên liên quan; - Giá trị tài sản cố định tài sản khác mua bán bên liên quan; - Giá trị dịch vụ cung cấp nhận bên liên quan; - Giá trị hàng bán đại lý cung cấp bên liên quan; - Giao dịch thuê tài sản bên liên quan; - Chuyển giao nghiên cứu phát triển; - Thỏa thuận giấy phép; - Các khoản tài trợ (bao gồm cho vay góp vốn tiền vật); - Bảo lãnh chấp; - Các hợp đồng quản lý 2.4 Những mối quan hệ bên liên quan có tồn kiểm soát phải trình bày báo cáo tài chính, có giao dịch bên liên quan hay không 136 2.5 Trường hợp có giao dịch bên liên quan doanh nghiệp báo cáo cần phải trình bày chất mối quan hệ bên liên quan loại giao dịch yếu tố giao dịch Các yếu tố giao dịch thường bao gồm: - Khối lượng giao dịch thể giá trị tỷ lệ phần trăm tương ứng; - Giá trị tỷ lệ phần trăm tương ứng khoản mục chưa toán; - Chính sách giá 2.6 Các khoản mục có chất trình bày gộp lại trừ trường hợp việc trình bày riêng biệt cần thiết để hiểu ảnh hưởng giao dịch bên liên quan báo cáo tài doanh nghiệp báo cáo Ví dụ: Các loại nguyên vật liệu dùng cho sản xuất sản phẩm trình bày gộp thành khoản mục “Nguyên vật liệu chính” 2.7 Trong Báo cáo tài hợp tập đoàn không cần thiết phải trình bày giao dịch thành viên báo cáo nêu lên thông tin công ty mẹ công ty doanh nghiệp báo cáo Các giao dịch với công ty liên kết hạch toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu không loại trừ cần trình bày riêng biệt giao dịch với bên liên quan XV TỔ CHỨC THỰC HIỆN Thông tư có hiệu lực sau 15 ngày kể từ ngày đăng công báo thay Thông tư số 89/2002/TT-BTC ngày 9/10/2002, Thông tư số 105/2003/TT-BTC ngày 4/11/2003 thông tư số 23/2005/TT-BTC ngày 30 tháng năm 2005 Những nội dung kế toán khác có liên quan không 137 hướng dẫn Thông tư thực theo Chế độ kế toán Doanh nghiệp hành Các qui định Chuẩn mực kế toán có khác biệt với sách tài Bộ Tài ban hành trước ban hành Chuẩn mực kế toán thực theo qui định Chuẩn mực kế toán hướng dẫn Thông tư Các Tổng công ty, Công ty có chế độ kế toán đặc thù Bộ Tài chấp thuận, phải vào Thông tư để hướng dẫn, bổ sung phù hợp Các Bộ, ngành, Uỷ ban nhân dân, Sở Tài chính, Cục thuế Tỉnh, Thành phố trực thuộc Trung ương có trách nhiệm triển khai hướng dẫn doanh nghiệp thực Thông tư Trong trình thực có vướng mắc đề nghị phản ánh Bộ Tài để nghiên cứu giải quyết./ Nơi nhận: KT BỘ TRƯỞNG - Thủ tướng, Phó Thủ tướng Chính phủ; THỨ TRƯỞNG - Văn phòng TW Đảng; - Văn phòng Quốc hội; - Văn phòng Chủ tịch nước; - Văn phòng Chính phủ; - Các Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ; - Toà án NDTC; - Viện Kiểm sát NDTC; - Kiểm toán Nhà nước; Trần Văn Tá - Phòng Thương mại công nghiệp Việt Nam; - UBND tỉnh, thành phố trực thuộc TW; - Cơ quan TW đoàn thể; - Cục kiểm tra văn - Bộ Tư pháp; - Sở Tài chính, Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc TW; - Các TCT 91; - Công báo; - Vụ Pháp chế - Bộ Tài chính; - Các đơn vị thuộc Bộ Tài chính; - Website Chính phủ; - Website Bộ Tài chính; 138 - Lưu: VT, Vụ CĐKT 139 ... Trường hợp lãi thuê tài đủ điều kiện vốn hoá vào giá trị tài sản dở dang thực theo quy định phần hướng dẫn Chuẩn mực kế toán số 16- Chi phí vay 2.2 Kế toán TSCĐ thuê tài chính: Nội dung phản ánh... sử dụng đất (do doanh nghiệp bỏ tiền mua lại) nắm giữ mà chưa xác định rõ mục đích sử dụng tương lai; - Nhà doanh nghiệp sở hữu (hoặc doanh nghiệp thuê tài chính) cho thuê theo nhiều hợp đồng thuê... 14 “Doanh thu thu nhập khác”, Chuẩn mực kế toán số 15 “Hợp đồng xây dựng”, Chuẩn mực kế toán số 16 “Chi phí vay”, Chuẩn mực kế toán số 21 “Trình bày báo cáo tài chính”, Chuẩn mực kế toán số 24