Đây là chương 1 của kế toán tài chính 2. Slide này nói về đầu tư chứng khoán ngắn han.Bao gồm những nội dung chính , cách định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Nhằm giúp các bạn nắm rõ và kĩ hơn về các nghiệp vụ như mua bán, nhựng lại cổ phiếu cũng như cách ghi nhận lãi, doah thu, hay bút toán điều chỉnh cuối kì
Chương 1:KẾ TOÁN ĐẦU TƯ CHỨNG KHOÁN Nội dung chương • • • • Phân loại đầu tư chứng khoán Nguyên tắc kế toán đầu tư chứng khoán Kế toán đầu tư cổ phiếu Kế toán đầu tư loại chứng khoán khác 7.2 Phân loại đầu tư chứng khoán • Căn vào quyền nhà đầu tư: Quyền nhà đầu tư Đầu tư cổ phiếu (Quyền chủ sở hữu) Đầu tư chứng khoán khác (Quyền chủ nợ) Quyền biểu Có Không Nhận lãi đầu tư Phụ thuộc vào kết kinh doanh DN Không phụ thuộc vào kết KD, mức lãi suất ấn định Thu hồi vốn đầu tư - Bán cho nhà đầu tư khác -Bán cho nhà đầu tư khác chờ đáo - Khi bị phá sản hoàn lại vốn góp sau hạn chủ nợ -Khi bị phá sản, ưu tiên thu hồi vốn trước chủ sở hữu Phân loại đầu tư chứng khoán • Căn vào mục đích: Chứng khoán kinh doanh: loại chứng khoán mua với mục đích thương mại, gồm: Cổ phiếu, trái phiếu niêm yết thị trường chứng khoán Các loại chứng khoán công cụ tài khác Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn: khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn Đầu tư vào công ty con, công ty liên kết, đầu tư khác Phân loại cổ phiếu_Theo quyền lợi cổ đông • Theo quyền lợi cổ đông: – – Cổ phiếu phổ thông: không kỳ hạn, mức lãi suất cố định Cổ phiếu ưu đãi: có quyền ưu đãi cổ tức, biểu hoàn lại vốn góp Phân loại cổ phiếu_Theo tỉ lệ quyền biểu • Theo tỷ lệ quyền biểu cổ đông: Vốn góp chủ đầu tư Tỷ lệ quyền biểu + Vốn góp công ty chủ đầu tư = Tổng vốn góp chủ sở hữu DN nhận đầu tư • Chú ý: Giá trị vốn góp xác định theo mệnh giá cổ phiếu Phân loại cổ phiếu_Theo tỉ lệ quyền biểu • Đầu tư vào công ty con: – – DN đầu tư nắm 50% quyền biểu DN nhận đầu tư có Quyền kiểm soát Các trường hợp đặc biệt: • • Có thỏa thuận dành cho DN 50% quyền biểu Có quyền chi phối sách tài hoạt động DN nhận đầu tư theo quy chế thỏa thuận • Có quyền bổ nhiệm/bãi nhiệm đa số thành viên Hội đồng quản trị cấp quản lý tương đương • Có quyền bỏ đa số phiếu họp Hội đồng quản trị Phân loại cổ phiếu_Theo tỉ lệ quyền biểu • Đầu tư vào công ty liên kết: – – • DN đầu tư nắm quyền biểu từ 20-dưới 50% có ảnh hưởng đáng kể đến DN nhận đầu tư Các trường hợp đặc biệt: nắm giữ 20% 50% quyền “ảnh hưởng đáng kể” Đầu tư khác: – DN đầu tư nắm giữ 20% Quyền biểu Nguyên tắc kế toán đầu tư chứng khoán • • • Các chi phí liên quan đến hoạt động đầu tư sau ngày ghi nhận ban đầu chi phí tài Lãi/lỗ nhượng bán chứng khoán DT/CP tài theo nguyên tắc bù trừ Giá trị khoản đầu tư chứng khoán trình bày Bảng CĐKT riêng nhà đầu tư theo giá thấp giá gốc giá thị trường Tài khoản sử dụng • TK 121- Chứng khoán kinh doanh: (mua để bán kiếm lời) Các TK cấp 2: - TK 1211 – Cổ phiếu - TK 1212 – Trái phiếu - TK 1218 – Chứng khoán công cụ tài khác • TK 128 – Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn Các TK cấp 2: - TK 1281 – Tiền gửi có kỳ hạn TK 1282 – Trái phiếu TK 1283 – Cho vay TK 1288 – Các khoản đầu tư khác nắm giữ đến ngày đáo hạn Kế toán trường hợp nhận lãi định kỳ Ví dụ 2: Tương tự ví dụ ngày mua chứng khoán ngày 15/9/N • Chú ý: – Trường hợp lãi thu từ đầu tư trái phiếu không trọng yếu sử dụng phương pháp đường thẳng để phân bổ lãi Nhận xét??? – Khi giá mua = mệnh giá lãi suất danh nghĩa = lãi suất thực tế Kế toán trường hợp nhận lãi trước • Khi mua trái phiếu xác định lãi lãi chưa thực hiện: Nợ TK 1282, 1212 Có TK 3387 Có TK 111, 112 • Hằng kỳ xác định phần lãi thực (vào thời điểm cuối kỳ kế toán): Nợ TK 3387 Có TK 515 Kế toán trường hợp nhận lãi trước Ví dụ 3: Ngày 01/1/N DN A mua 2.000 TP công ty M, mệnh giá 100 000/TP, thời hạn năm, lãi suất danh nghĩa 11%/năm, nhận lãi trước, giá mua 120 000/TP DN toán tiền mua TP CK sau trừ phần lãi hưởng, chi phí giao dịch 600 000 chi TM Lãi suất thực tế 7,1% Yêu cầu: Xác định lãi thực tế năm đầu tư Ghi sổ kế toán thời điểm liên quan Ví dụ 4: Tương tự ví dụ ngày đầu tư ngày 1/8/N Kế toán trường hợp nhận lãi trước Năm i Vốn đầu tư gốc đầu năm i Lãi thực tế năm i (Vốn đầu tư năm i-1 + Lãi năm i-1) Vốn đầu tư x lãi thực tế (7,1%) Kế toán trường hợp nhận lãi sau • • Lãi nhận lần đáo hạn Hằng năm xác định doanh thu tài thực để ghi nhận vào Doanh thu kỳ theo lãi suất thực tế Nợ TK 1388 Có TK 515 Kế toán trường hợp nhận lãi sau • Ví dụ 5: Ngày 01/1/N DN A mua 2.000 TP công ty M, mệnh giá 100.000/TP, thời hạn năm, lãi suất danh nghĩa 13%/năm, nhận lãi sau, giá mua 120 000/TP DN toán tiền mua TP CK, chi phí giao dịch 600 000 chi tiền mặt Yêu cầu: Xác định lãi thực tế năm đầu tư Ghi sổ kế toán thời điểm liên quan Ví dụ 6: Tương tự vd ngày đầu tư ngày 1/4/N Kế toán trường hợp nhận lãi sau Năm i Vốn đầu tư gốc đầu năm i Lãi thực tế năm i (Vốn đầu tư năm i-1 + Lãi năm i-1) (Vốn đầu tư đầu năm i x lãi suất thực tế) Kế toán toán, bán chứng khoán • • Áp dụng nguyên tắc bù trừ giá gốc giá toán/giá bán để xác định doanh thu/chi phí tài Khi bán/thanh toán chứng khoán: Nợ TK 111, 112: Số tiền thu Nợ TK 635: giá bán < giá gốc Có TK1212,1282: giá gốc Có TK 515: giá bán> giá gốc • • Chi phí giao dịch bán,thanh toán chi phí tài Chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu Nợ TK 221, 222, 2281: giá trị vốn cổ phân Nợ TK 635: giá trị vốn cổ phần < giá gốc Có TK1212,1282: giá gốc Có TK 515: gía trị vốn cổ phần> giá gốc Kế toán bán, toán chứng khoán • Ví dụ 7: với ví dụ từ đến Kế toán dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán • • • Các khoản đầu tư phản ánh BCĐKT theo giá gốc Giá thị trường < giá gốc nguyên tắc thận trọng điều chỉnh giá thị trường thông qua lập dự phòng Đối tượng lập dự phòng: – – • • Các loại CK tự buôn bán thị trường Các loại CK không buôn bán tự thị trường không lập dự phòng Thời điểm lập dự phòng: cuối năm tài Trích lập riêng cho loại chứng khoán có biến động giảm giá Kế toán dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán • Xác định mức lập dự phòng Giá chứng khoán hạch toán Mức dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán Số lượng chứng khoán bị giảm = giá thời điểm lập báo cáo tài sổ kế toán x - - Giá chứng khoán thực tế thị trường Công ty chưa niêm yết: giá bình quân ngày lập dự phòng Công ty chưa đăng ký giao dịch: giá giao dịch trung bình công ty chứng khoán Kế toán dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán • Xác định mức dự phòng: – Các khoản đầu tư tài dài hạn: khoản vốn DN đầu tư vào tổ chức kinh tế khác thành lập theo quy định pháp luật khoản đầu tư dài hạn khác mà tổ chức bị lỗ Số vốn đầu tư doanh nghiệp Mức dự phòng tổn thất khoản đầu tư tài Vốn góp thực tế = bên tổ chức kinh tế - Vốn chủ sở hữu thực có x Tổng số vốn góp thực tế bên tổ chức kinh tế • • • • Vốn góp thực tế bên tổ chức kinh tế: Mã số 411 412 BCDDKT năm trước năm lập dự phòng Vốn chủ sở hữu thực có: Mã số 410 BCĐKT năm trước năm dự phòng Căn để lập dự phòng: vốn góp thực tế bên lớn vốn chủ sở hữu thực có đơn vị Chỉ áp dụng cho khoản đầu tư trình bày theo nguyên tắc giá gốc Kế toán dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán • Ví dụ: Công ty A công ty cổ phần hoạt động lĩnh vực xây dựng có mức vốn điều lệ 50 tỷ đồng, với cấu cổ đông góp vốn là: Công ty B nắm giữ 50% vốn điều lệ tương ứng 25 tỷ đồng; Công ty C nắm giữ 30% vốn điều lệ tương ứng 15 tỷ đồng, Công ty D nắm giữ 20% vốn điều lệ tương ứng 10 tỷ đồng Các công ty đầu tư đủ vốn theo tỷ lệ nắm giữ vốn điều lệ, tổng vốn đầu tư Công ty B, C, D Công ty A 50 tỷ đồng Năm 2012, suy thoái kinh tế nên kết hoạt động SXKD công ty A bị lỗ tỷ đồng, dẫn đến vốn chủ sở hữu (mã số 410 Bảng cân đối kế toán) Công ty A lại 44 tỷ đồng Công ty B,C,D phải lập dự phòng mức trích lập dự phòng công ty B,C, D???? Kế toán dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán • Kế toán dự phòng khoản giảm giá đầu tư chứng khoán: – Bước 1: Xác định số dự phòng cần lập năm loại CK cần lập dự phòng (Bảng kê chi tiết dự phòng tổn thất đầu tư tài chính) – Bước 2: So sánh mức dự phòng cần lập năm mức dự phòng lập năm trước: • • DP năm > DP năm trước trích thêm: Nợ TK 635/ Có TK 2291,2292 DP năm < DP năm trước hoàn nhập: Nợ TK 2291, 2292/ Có TK 635 • Ngày 1/4 mua thêm 500 cổ phiếu HMC từ nhà đầu tư khác với giá mua 20, mệnh giá 10, chi phí môi giới 3000 Tất trả tiền gửi ngân hàng • Ngày 20/6 bán 3000 cổ phiếu PJX với giá bán 21, chi phí môi giới 3%/giá trị giao dịch, nhận tiền chuyển khoản Sau bán tỷ lệ quyền biểu BCC PJX giảm xuống 22% • Ngày 1/10 bán 400 cổ phiếu HMC cho công ty ABC với giá bán 23 Thay nhận tiền BCC đồng ý mua nguyên vật liệu A công ty ABC với giá chưa thuế 3000,thuế GTGT 10%, số lại nhận tiền gửi ngân hàng Chi phí môi giới 3%/giá trị giao dịch, BCC trả tiền gửi ngân hàng • • • • • Ngày 31/12 nhận thông báo chia cổ tức HMC PJX theo số cổ tức chia tương ứng với 10% mệnh giá Yêu cầu: Xác định cổ tức chia doanh thu hoạt động đầu tư chứng khoán năm N công ty BCC Thực tính toán cần thiết định khoản nghiệp vụ kinh tế nói Tại ngày 31/12/N giá thị trường cổ phiếu HMC thị trường chứng khoán 16/cổ phiếu Giá trị khoản đầu tư HMC trình bày Báo cáo kế toán (minh họa số liệu) • (Cho biết kỳ kế toán công ty năm, ngày 1/1 kết thúc 31/12)