Nâng cao tính tuân thủ thuế của người nộp thuế ở Việt Nam

MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Đảm bảo tuân thủ tự nguyện NNT yêu cầu đặt công tác hoạch định sách thuế hoạt động thực thi pháp luật thuế Tính tuân thủ thuế NNT thể việc NNT hiểu biết tuân thủ đầy đủ, đắn, kịp thời quy định pháp luật thuế, thực đầy đủ quyền lợi nghĩa vụ thuế Trong thực tế, việc thực nghĩa vụ có ảnh hưởng trực tiếp đến lợi ích vật chất NNT nên họ không hoàn toàn tự nguyện tuân thủ thuế Bên cạnh đó, sách thuế phức tạp, khó hiểu, khó thực thi lỏng lẻo, tạo nhiều kẽ hở tạo hội cho hành vi không tuân thủ thuế diễn Chính vậy, việc nghiên cứu nội dung tuân thủ pháp luật nói chung góc độ lý thuyết vận dụng vào điều kiện, hoàn cảnh cụ thể quốc gia giai đoạn định quan trọng Ở Việt Nam nay, điều kiện thực chế NNT tự kê khai, tự nộp thuế đại hóa công tác quản lý thuế, việc nghiên cứu, xem xét, đánh giá tính tuân thủ thuế NNT để có giải pháp nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế quan trọng Hệ thống sách thuế công tác quản lý thuế hành Việt Nam trọng đến mục tiêu nâng cao tính tuân thủ thuế NNT Tuy nhiên, thực tế, mức độ tuân thủ thuế NNT Việt Nam mức thấp Xuất phát từ lý trên, việc nghiên cứu đề tài “Nâng cao tính tuân thủ thuế người nộp thuế Việt Nam” có ý nghĩa lý luận thực tiễn sâu sắc Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu tổng quát luận án đề xuất giải pháp nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế NNT Việt Nam thời gian tới Các mục tiêu cụ thể sau: - Tổng hợp, hệ thống hóa, phát triển bổ sung sở lý luận tuân thủ thuế như: khái niệm, nội dung, tiêu thức đánh giá nhân tố ảnh đến tính tuân thủ thuế NNT - Phân tích, đánh giá thực trạng tuân thủ thuế NNT; thực trạng nhân tố tác động đến tính tuân thủ thuế NNT Việt Nam - Đề xuất giải pháp nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế NNT Việt Nam thời gian tới Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu Luận án tính tuân thủ thuế NNT - Phạm vi nghiên cứu: + Về không gian: Luận án nghiên cứu tính tuân thủ thuế NNT Việt Nam Trong phạm vi nghiên cứu, Luận án tập trung vào tình hình tuân thủ thuế NNT sắc thuế nội địa + Về thời gian: Luận án nghiên cứu thực trạng tuân thủ thuế NNT, thực trạng quản lý thuế tác động đến tính tuân thủ thuế NNT Việt Nam từ năm 2011 đến 2016 Các giải pháp đề xuất Luận án chủ yếu tập trung giai đoạn 2017 - 2025, tầm nhìn đến năm 2030 Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài nghiên cứu * Ý nghĩa khoa học: Luận án nghiên cứu, phân tích trình bày cách đầy đủ có hệ thống vấn đề lý luận tính tuân thủ thuế NNT Luận án rõ nội dung tuân thủ thuế NNT, tiêu thức đánh giá tính tuân thủ thuế, nhân tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế NNT Luận án giới thiệu kinh nghiệm số nước rút học cho Việt Nam nâng cao tính tuân thủ thuế NNT * Ý nghĩa thực tiễn: Luận án phân tích cách toàn diện thực trạng tuân thủ thuế NNT Việt Nam giai đoạn 2011 - 2016 Luận án đánh giá thực trạng nhân tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế NNT Việt Nam giai đoạn 2011 - 2016 nguyên nhân thực trạng nhân tố ảnh hưởng Luận án hệ thống hoá hoàn thiện sách thuế quản lý thuế Việt Nam thời gian tới Trên sở đó, Luận án đề xuất giải pháp nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế NNT Việt Nam thời gian tới điều kiện cần thiết đảm bảo thực thành công giải pháp Phương pháp nghiên cứu Luận án sử dụng phương pháp nghiên cứu tổng quát phương pháp luận vật biện chứng vật lịch sử Luận án sử dụng phương pháp nghiên cứu cụ thể như: tổng hợp, khảo sát, phân tích, đối chiếu, so sánh… Để đánh giá thực trạng tuân thủ thuế NNT Việt Nam nhân tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế NNT Việt Nam, NCS sử dụng phương pháp là: (1) Đánh giá số liệu quản lý thuế; (2) Đánh giá qua điều tra, khảo sát bảng hỏi Kết cấu Luận án Ngoài phần Mở đầu Kết luận, nội dung Luận án chia thành chương, bao gồm: Chương 1: Tổng quan tình hình nghiên cứu tính tuân thủ thuế người nộp thuế Chương 2: Cơ sở lý luận tính tuân thủ thuế người nộp thuế Chương 3: Thực trạng tuân thủ thuế người nộp thuế Việt Nam giai đoạn 2011 - 2016 Chương 4: Giải pháp nâng cao tính tuân thủ thuế người nộp thuế Việt Nam đến năm 2025, tầm nhìn đến năm 2030 CHƯƠNG TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU VỀ TÍNH TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ 1.1 TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 1.1.1 Các công trình nghiên cứu nước tuân thủ thuế Luận án giới thiệu tóm lược 12 công trình nghiên cứu tổ chức, cá nhân nhà nghiên cứu giới tuân thủ thuế, đáng ý là: (1) Ann Dryden Witte (Wellesley University); Helen Tauchen (University of North Carolina), (1987): Tax compliance research: Model, Data and Methods (2) Braithwaite,V., (2001): A new approach to Tax compliance, Working paper, Centre for tax system integrity, the Australian National University, Canberra (3) Tapan K Sarker (AISA - PACIFIC TAX BULLETIN Vol 9, No JUNE 2003, International Bureau of Fiscal Documentation): Improving Tax Compliance in Developing Countries via Self - Assessment Systems - What Could Bangladesh Learn from Japan? 1.1.2 Các công trình nghiên cứu nước tuân thủ thuế Luận án giới thiệu tóm lược kết nghiên cứu luận án tiến sĩ, luận văn thạc sĩ đề tài nghiên cứu, 12 báo khoa học tuân thủ thuế nội dung liên quan đến quản lý tuân thủ thuế công bố nước Các công trình nghiên cứu nước xoay quanh vấn đề tuân thủ thuế giải pháp hướng đến nâng cao tính tuân thủ thuế 1.1.3 Nhận xét chung kết nghiên cứu công trình khoa học nước công bố Các công trình nghiên cứu nước nước chủ yếu tập trung khía cạnh tuân thủ NNT, thể tháp tuân thủ chiến lược quản lý NNT theo mức độ tuân thủ Các công trình đề cập mức độ định nội dung lý luận tuân thủ thuế nâng cao tính tuân thủ thuế NNT 1.2 KHOẢNG HỞ NGHIÊN CỨU VỀ TUÂN THỦ THUẾ Ở VIỆT NAM Một là, chưa có sở lý luận toàn diện tuân thủ thuế chế sở kinh doanh tự kê khai, tự nộp thuế nước phát triển Một số tiêu đánh giá mức độ tuân thủ thuế chưa rõ ràng chưa đầy đủ cần tiếp tục bổ sung, phát triển làm rõ thêm Hai là, chưa đánh giá đầy đủ toàn diện thực trạng tuân thủ thuế mức độ tác động nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế Việt Nam giai đoạn 2011 - 2016 Ba là, chưa có công trình đề xuất có hệ thống giải pháp nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế NNT Việt Nam đặt bối cảnh kinh tế - xã hội năm từ 2017 đến năm 2025, tầm nhìn đến năm 2030 1.3 CÂU HỎI NGHIÊN CỨU CỦA LUẬN ÁN - Bản chất tuân thủ thuế gì? Đo lường mức độ tuân thủ thuế NNT tiêu chí phương pháp nào? Các nhân tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế người nộp thuế bối cảnh nước phát triển thuộc kinh tế chuyển đổi gì? - Thực trạng mức độ tuân thủ thuế nhân tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế NNT Việt Nam nào? Tại lại vậy? - Trong năm tới, cần làm để nâng cao tính tuân thủ NNT xét phương diện hoàn thiện hành lang pháp lý tổ chức quản lý thuế CQT? Cần điều kiện để thực giải pháp đó? CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TÍNH TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ 2.1 KHÁI NIỆM TUÂN THỦ THUẾ Tuân thủ thuế NNT việc NNT chấp hành đầy đủ nghĩa vụ thuế theo luật định, bao gồm hoạt động đăng ký, kê khai, báo cáo, nộp thuế 2.2 PHÂN LOẠI TUÂN THỦ THUẾ 2.2.1 Căn vào tính chất tuân thủ - Tuân thủ hành - Tuân thủ kỹ thuật 2.2.2 Căn vào nội dung tuân thủ Tuân thủ thuế gồm: Tuân thủ việc đăng ký thuế; tuân thủ việc nộp hồ sơ khai thuế; tuân thủ việc báo cáo thông tin đầy đủ xác; tuân thủ việc nộp thuế 2.2.3 Căn vào mức độ tuân thủ Theo mô hình Grabosky Braithwaite năm 1986, toàn NNT chia thành nhóm tương ứng với mức độ tuân thủ quan quản lý thuế có biện pháp quản lý tương ứng với nhóm 2.3 CÁC TIÊU CHÍ ĐÁNH GIÁ VÀ PHƯƠNG PHÁP ĐO LƯỜNG TÍNH TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ 2.3.1 Các tiêu chí đánh giá tính tuân thủ thuế người nộp thuế 2.3.1.1 Các tiêu chí định tính - Mức độ quan tâm am hiểu NNT quy định pháp luật thuế, quy định liên quan đến quyền nghĩa vụ NNT - Sự tự nguyện hay miễn cưỡng tuân thủ thuế 2.3.1.2 Các tiêu định lượng Luận án phân tích cụ thể, cách xác định ý nghĩa tiêu sau: Chỉ tiêu 1: Tỷ lệ số NNT có hành vi vi phạm pháp luật thuế với tổng số NNT quản lý kiểm tra Chỉ tiêu 2: Tỷ lệ NNT vi phạm thời gian đăng ký thuế so với tổng số đối tượng phải đăng ký thuế Chỉ tiêu 3: Tỷ lệ NNT khai đăng ký thuế có sai sót, nhầm lẫn so với tổng số NNT thực đăng ký thuế Chỉ tiêu 4: Tỷ lệ số tờ khai nộp so với tổng số tờ khai phải nộp Chỉ tiêu 5: Tỷ lệ số tờ khai nộp hạn tổng số tờ khai nộp Chỉ tiêu 6: Tỷ lệ số tờ khai có sai sót tổng số tờ khai thuế nộp Chỉ tiêu 7: Tỷ lệ số NNT kê khai sai thuế phát so với tổng số NNT tra, kiểm tra Chỉ tiêu 8: Tỷ lệ số NNT bị phát trốn thuế so với tổng số NNT tra, kiểm tra Chỉ tiêu 9: Tỷ lệ số NNT hạn tổng số NNT có số thuế phải nộp kỳ tính thuế Chỉ tiêu 10: Tỷ lệ số thuế nộp hạn tổng số thuế phải nộp theo nghĩa vụ thuế NNT Chỉ tiêu 11: Tỷ lệ số thuế nợ so với tổng số thuế phải nộp so với tổng số thuế ghi thu kỳ tính thuế 2.3.2 Các phương pháp đo lường tính tuân thủ thuế người nộp thuế 2.3.2.1 Phương pháp số liệu quản lý thuế  Tuân thủ thủ tục đăng ký thuế kê khai thuế Mức độ tuân thủ thủ tục đăng ký thuế kê khai thuế phản ánh qua số liệu quản lý thuế tiêu định lượng đo lường mức độ tuân thủ thuế NNT (từ tiêu đến tiêu 9)  Tuân thủ tính thuế Tuân thủ tính thuế nói đến việc kê khai trung thực tính thuế Số liệu quản lý thuế phản ánh mức độ tuân thủ tính thuế phân tích tiêu số số  Tuân thủ nộp thuế Mức độ tuân thủ nộp thuế phản ánh việc nộp thuế thời hạn theo quy định pháp luật Các tiêu cụ thể sử dụng số liệu quản lý thuế để đo lường mức độ tuân thủ nộp thuế tiêu 9, 10 11 2.3.2.2 Phương pháp điều tra, khảo sát CQT người nghiên cứu tự tiến hành phối hợp với đơn vị, tổ chức khác thực điều tra, khảo sát NNT Luận án giải thích cụ thể phương pháp xây dựng bảng hỏi, xác định đối tượng khảo sát, xác định mẫu khảo sát, cách thức tiến hành khảo sát bảng hỏi cách thức tổng hợp, phân tích đánh giá kết khảo sát 2.4 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN TÍNH TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ 2.4.1 Chính sách, pháp luật thuế Hệ thống sách, pháp luật thuế xây dựng đồng bộ, rõ ràng, đơn giản, minh bạch ngoại lệ tạo môi trường thuận lợi cho sản xuất kinh doanh phát triển, giảm chi phí tuân thủ, giảm rủi ro tham nhũng phiền hà cho NNT, qua giúp cho việc thực tuân thủ thuế tốt ngược lại 2.4.2 Hoạt động quản lý thuế quan thuế 2.4.2.1 Thủ tục hành thuế Thủ tục hành thuế có tác động thúc đẩy kìm hãm tuân thủ NNT Thủ tục hành thuế dễ hiểu, dễ thực tạo điều kiện thuận lợi để NNT tuân thủ thuế ngược lại 2.4.2.2 Nhóm nhân tố chức quản lý quan thuế a) Tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế b) Quản lý kê khai thuế c) Thanh tra, kiểm tra NNT d) Quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế 2.4.3 Trình độ chuyên môn đạo đức nghề nghiệp công chức thuế Tác động trực tiếp trình độ chuyên môn công chức thuế cao đạo đức nghề nghiệp tốt có tác động tích cực ngược lại Tác động gián tiếp nhân tố đội ngũ cán bộ, công chức thuế giỏi chuyên môn nghiệp vụ, kỹ nghề nghiệp, có đạo đức tốt thực tốt công tác quản lý thuế góp phần nâng cao tính tuân thủ thuế 2.4.4 Cơ sở vật chất kỹ thuật quan thuế Cơ sở vật chất kỹ thuật, đặc biệt hệ thống máy tính điện tử phần mềm công nghệ thông tin đại giúp nâng cao hiệu quản lý thuế, từ giúp thúc đẩy tính tuân thủ NNT 2.4.5 Nhóm yếu tố thuộc người nộp thuế Đặc thù hoạt động DN; Yếu tố kinh tế; Yếu tố hành vi có ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế 2.4.6 Sự phát triển hệ thống đại lý thuế Hệ thống đại lý thuế giúp NNT không am hiểu pháp luật thuế tuân thủ pháp luật thuế Hệ thống đại lý thuế phát triển góp phần tích cực vào việc nâng cao tính tuân thủ NNT 2.4.7 Đặc điểm kinh tế - xã hội Tốc độ tăng trưởng kinh tế; lãi suất; lạm phát; tình hình trị, ngoại giao; chuẩn mực, ảnh hưởng, dư luận xã hội vai trò chủ thể cộng đồng xã hội có ảnh hưởng đến tuân thủ thuế 2.5 KINH NGHIỆM NÂNG CAO TÍNH TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Ở MỘT SỐ NƯỚC TRÊN THẾ GIỚI VÀ BÀI HỌC ĐỐI VỚI VIỆT NAM 2.5.1 Kinh nghiệm nâng cao tính tuân thủ thuế người nộp thuế số nước giới Luận án tổng hợp, phân tích kinh nghiệm nâng cao tính tuân thủ thuế người nộp thuế số nước Singapore, Vương quốc Anh, Australia, Hoa Kỳ quốc gia Hiệp hội nghiên cứu quản lý thuế châu Á (SGATAR) 2.5.2 Các học Việt Nam Thứ nhất, quản lý thuế, CQT cần có biện pháp cách thức khác nhóm NNT có mức độ tuân thủ thuế khác Thứ hai, cần phát huy vai trò công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT Thứ ba, phải coi trọng nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra thuế nhiều biện pháp Thứ tư, công tác thu nợ thực hiệu theo phương pháp quản lý rủi ro Thứ năm, đại hóa công tác quản lý thuế sở áp dụng hệ thống công nghệ thông tin gắn với đại hóa hạ tầng kỹ thuật Thứ sáu, thường xuyên thu thập thông tin NNT, đó, trọng thông tin đánh giá mức độ tuân thủ thuế NNT CHƯƠNG THỰC TRẠNG TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Ở VIỆT NAM GIAI ĐOẠN 2011 - 2016 3.1 BỐI CẢNH KINH TẾ - XÃ HỘI VIỆT NAM GIAI ĐOẠN 2011 - 2016 Giai đoạn 2011 - 2016, Việt Nam đạt kết khả quan nhiều phương diện như: tăng trưởng kinh tế trì mức khá, chất lượng cải thiện, tình hình giá tiền tệ trì ổn định, xuất trì đà tăng trưởng tốt Bối cảnh kinh tế - xã hội nêu có tác động tích cực tạo khó khăn, thách thức hoạt động CQT việc nâng cao tính tuân thủ thuế NNT 3.2 THỰC TRẠNG TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Ở VIỆT NAM GIAI ĐOẠN 2011 - 2016 3.2.1 Tổng quan người nộp thuế Việt Nam giai đoạn 2011 - 2016 Tính đến hết năm 2016, số DN hoạt động khoảng 577.000 doanh nghiệp Giai đoạn 2011 - 2014, bình quân năm khoảng 70 nghìn DN thành lập Đến hết năm 2011, Tổng cục Thuế cấp mã số thuế cho 15.894.719 cá nhân Năm 2012, cấp mã số thuế TNCN cho 15.096.674 NNT Năm 2013 cấp mã số thuế TNCN cho khoảng 18.235.921 cá nhân Đến năm 2015, thực việc đăng ký mã số thuế TNCN qua mạng cấp mã số thuế cho người phụ thuộc, số lượng cá nhân có mã số thuế TNCN Việt Nam chiếm phần lớn tổng dân cư 3.2.2 Thực trạng tuân thủ thuế người nộp thuế Việt Nam Trong tiêu chí số đánh giá rủi ro số đánh giá hoạt động quản lý thuế hành CQT tiêu “Tỷ lệ số NNT có hành vi vi phạm pháp luật thuế với tổng số NNT quản lý kiểm tra” Để đánh giá tổng quát mức độ tuân thủ thuế NNT Việt Nam, NCS sử dụng phương pháp khảo sát bảng hỏi Kết khảo sát cho thấy, theo đánh giá công chức thuế hỏi, mức độ tuân thủ thuế NNT Việt Nam không cao 3.2.2.1 Tuân thủ đăng ký thuế Để đo lường mức độ tuân thủ đăng ký thuế, cần sử dụng tiêu là: “Chỉ tiêu 2: Tỷ lệ NNT vi phạm thời gian đăng ký thuế so với tổng số đối tượng phải đăng ký thuế” “Chỉ tiêu 3: Tỷ lệ NNT khai đăng ký thuế có sai sót, nhầm lẫn so với tổng số NNT thực đăng ký thuế” Tuy nhiên, số đánh giá hoạt động CQT hành chưa có số Kết khảo sát NCS cho thấy, đánh giá cán bộ, công chức thuế NNT có thống cao cho rằng, NNT nhiều hành vi không tuân thủ thực đăng ký thuế với điểm bình quân cho loại hành vi không tuân thủ từ đến 4,5 điểm (Điểm ứng với mức độ không tuân thủ cao nhất) 3.2.2.2 Tuân thủ kê khai, tính thuế Theo số liệu quản lý thuế quan thuế, tiêu “Tỷ lệ số tờ khai nộp so với số tờ khai phải nộp”, “Tỷ lệ số tờ khai nộp hạn so với 10 số tờ khai nộp” “Tỷ lệ số tờ khai không nộp so với số tờ khai phải nộp” Việt Nam giai đoạn 2011 - 2016 sau: Biểu đồ 3.5: Tình hình nộp hồ sơ khai thuế giai đoạn 2011 - 2016 [Nguồn: Báo cáo Tổng kết ngành Thuế năm từ 2011 - 2016] Biểu đồ cho thấy, tình hình tuân thủ kê khai thuế giai đoạn 2011 - 2016 có xu hướng tốt dần lên mặt dù trình tiến không thực ổn định Biểu đồ cho thấy, phận người nộp thuế không chấp hành nghĩa vụ nộp tờ khai thuế Hai tiêu phản ánh mức độ tuân thủ tính thuế “Chỉ tiêu 7: Tỷ lệ số NNT kê khai sai thuế phát so với tổng số NNT tra, kiểm tra” “Chỉ tiêu 8: Tỷ lệ số NNT bị phát trốn thuế so với tổng số NNT tra, kiểm tra” số đánh giá hoạt động CQT Kết khảo sát cho thấy, nhiều NNT có ý thức chấp hành pháp luật thuế chưa cao Số lượng NNT tuân thủ đầy đủ, xác nội dung quy định kê khai nộp hồ sơ khai thuế thấp Về sai sót thường gặp kê khai thuế, kết khảo sát đánh giá cán thuế NNT nội dung thể qua Biểu đồ sau: 11 Biểu đồ 3.6: Kết trả lời khảo sát hành vi không tuân thủ khai thuế định kỳ NNT Biểu đồ cho thấy, phần đánh giá cán thuế NNT có thống cao với nhau, rõ tỷ lệ NNT vi phạm nội dung liên quan đến nộp hồ sơ khai thuế cao Về sai sót thường gặp khai hồ sơ toán thuế, kết khảo sát nội dung thể qua Biểu đồ sau: Biểu đồ 3.7: Kết trả lời khảo sát hành vi không tuân thủ khai toán thuế NNT Theo người khảo sát, tất hành vi mức vi phạm cao với hình thức chủ yếu là: bỏ sổ sách kế toán, tạo giao 12 dịch bán hàng giả mạo, tạo giao dịch mua hàng giả mạo, ghi giá bán thấp giá thực tế, hạch toán kế toán kê khai thuế sai quy định 3.2.2.3 Tuân thủ nộp thuế Mức độ tuân thủ nộp thuế NNT thể số tiêu, theo tiêu “Tỷ lệ nợ thuế tổng thu ngân sách” mức độ tuân thủ thể Biểu đồ Biểu đồ 3.8: Số nợ thuế tỷ lệ nợ thuế so với tổng thu nội địa thời điểm 31/12 năm từ 2011 - 2016 [Nguồn: Báo cáo Tổng kết công tác Thuế năm 2011 - 2016 tính toán tác giả] Theo kết khảo sát NCS tỷ lệ người khảo sát cho mức độ tuân thủ việc nộp thuế NNT đạt từ mức trung bình (3 điểm) trở lên chiếm 92,8%, mức tuân thủ đầy đủ chiếm 12,1% 3.2.2.4 Tuân thủ quy định khác thuế Kết đánh giá mức độ tuân thủ nội dung khác NNT qua khảo sát quan thuế người nộp thuế cho điểm tương đồng cho cho NNT có sai phạm với mức độ cao cao tất nội dung nêu 3.2.3 Đánh giá chung thực trạng tuân thủ Việt Nam giai đoạn 2011 - 2016 3.2.3.1 Những ưu điểm tuân thủ thuế người nộp thuế Thứ nhất, nhận thức nghĩa vụ tuân thủ thuế NNT có chuyển biến rõ rệt theo hướng tích cực 13 Thứ hai, đa số NNT tuân thủ nghĩa vụ thuế theo quy định pháp luật 3.2.3.2 Những hạn chế tuân thủ thuế người nộp thuế Thứ nhất, xét cách tổng quát mức độ tuân thủ thuế NNT Việt Nam mức trung bình Thứ hai, tính tuân thủ thuế NNT không đồng nhóm NNT khác địa phương khác Thứ ba, tình trạng NNT không tuân thủ quy định đăng ký thuế Thứ tư, tượng không nộp, nộp muộn hồ sơ khai thuế; sai sót, nhầm lẫn, gian lận kê khai, tính thuế nhiều Thứ năm, mức độ tuân thủ nộp thuế chưa tốt thể tỷ lệ nợ thuế cao so với tổng thu từ thuế Thứ sáu, quy định khác pháp luật thuế chưa NNT tuân thủ đầy đủ theo yêu cầu 3.3 THỰC TRẠNG CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Ở VIỆT NAM GIAI ĐOẠN 2011 - 2016 3.3.1 Thực trạng sách, pháp luật thuế tác động đến tuân thủ thuế người nộp thuế - Bổ sung, hoàn thiện Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành - Hoàn thiện quy định pháp luật xử lý vi phạm thuế - Hoàn thiện luật thuế: Giai đoạn 2011 - 2016 hệ thống thuế Việt Nam rà soát, sửa đổi, bổ sung hoàn thiện nhiều Thuế giá trị gia tăng: Quá trình hoàn thiện pháp luật thuế GTGT giai đoạn 2011 - 2016 góp phần làm nâng cao hiệu lực quản lý nhà nước, minh bạch hoạt động kinh tế, chống gian lận; thúc đẩy hạch toán kế toán, sử dụng hóa đơn, chứng từ, nâng cao lực quản trị DN; thúc đẩy đến mức cao tính tuân thủ thuế NNT Việt Nam Thuế TNDN: Chính sách thuế TNDN ngày công khai, minh bạch, đơn giản, đồng với hệ thống pháp luật có liên quan phù hợp 14 với thực tiễn, qua đó, tạo điều kiện thuận lợi cho NNT trình tuân thủ thuế, góp phần thúc đẩy tuân thủ thuế tự nguyện Việt Nam Thuế TNCN: Luật thuế TNCN dần điều chỉnh hợp lý nhằm đảm bảo thu nhập đời sống cho NNT Qua đó, thúc đẩy NNT tuân thủ sách thuế Nhà nước Thuế TTĐB: Luật thuế TTĐB ban hành ngày rõ ràng, minh bạch hơn, hạn chế đến mức thấp hành vi trốn thuế, tránh thuế NNT Thuế tài nguyên: Luật thuế tài nguyên có tác động tích cực tổ chức, cá nhân có khai thác, sử dụng tài nguyên, góp phần tạo ý thức khai thác sử dụng tiết kiệm nguồn tài nguyên, bảo vệ môi trường, tạo nguồn thu cho NSNN Ngoài ra, giai đoạn 2011 - 2016, có hai sắc thuế bắt đầu hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2012 Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Luật thuế bảo vệ môi trường Sự đời hai Luật thuế góp phần hoàn thiện hệ thống thuế Việt Nam, bao quát khả nộp thuế xã hội, góp phần thúc đẩy tuân thủ thuế cách toàn diện NNT Việt Nam 3.3.2 Thực trạng nhân tố hoạt động quản lý thuế quan thuế tác động đến tính tuân thủ thuế người nộp thuế 3.3.2.1 Thực trạng cải cách thủ tục hành thuế tác động đến tính tuân thủ thuế người nộp thuế Triển khai Nghị 25/NQ-CP ngày 02/06/2010 Nghị số 68/NQ-CP ngày 27/12/2010 Chính phủ đơn giản hóa thủ tục hành chính, toàn ngành Thuế công khai danh mục thủ tục hành thuế phận “một cửa” CQT cấp Đồng thời, ngành Thuế thực rà roát, đơn giản hóa 100% thủ tục hành thuế Các nội dung cải cách góp phần tạo điều kiện thuận lợi cho NNT tuân thủ thuế Tuy nhiên, thủ tục hành thuế quan tâm cải cách công tác thực thi có phức tạp, đẩy cao chi phí tuân thủ, chưa tạo thuận lợi tối đa cho người nộp thuế 15 Biểu đồ 3.11: Kết khảo sát thủ tục hành thuế công chức thuế NNT Biểu đồ cho thấy, thủ tục hành thuế cải cách, mẫu biểu, hồ sơ khai thuế đơn giản hóa cho người nộp thuế, thực tế, khó khăn, vướng mắc thủ tục hành thuế việc tuân thủ thuế người nộp thuế 3.3.2.2 Thực trạng tổ chức thực chức quản lý thuế tác động đến tính tuân thủ thuế người nộp thuế a) Thực trạng công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế tác động đến tính tuân thủ thuế người nộp thuế Một là, ban hành quy trình tuyên truyền, hỗ trợ NNT bước tiến lớn khẳng định tầm quan công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT Hai là, triển khai hoàn thiện chế “Một cửa” kể từ năm 2009 hình thức hỗ trợ việc tiếp nhận giải yêu cầu NNT theo yêu cầu cải cách Ba là, công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT ngày tăng cường đẩy mạnh Bốn là, nội dung hình thức tuyên truyền, hỗ trợ NNT triển khai nhiều hình thức đa dạng, đóng góp hiệu vào việc nâng cao ý thức tuân thủ thuế NNT Bên cạnh kết đạt nêu trên, công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế hạn chế định, chưa đáp ứng yêu cầu nâng cao hiểu biết, tính tự giác việc chấp hành sách thuế Nhà nước 16 b) Thực trạng công tác quản lý kê khai thuế tác động đến tính tuân thủ thuế người nộp thuế Thời gian qua, CQT thường xuyên kiểm tra, đối chiếu tình hình thực tế hoạt động SXKD kê khai thuế NNT với hệ thống liệu CQT để đảm bảo kiểm soát, nắm bắt, theo dõi quản lý thuế kịp thời; trọng việc rà soát thông tin NNT ứng dụng, kịp thời đôn đốc NNT bổ sung thông tin thay đổi, tăng cường việc giám sát, đôn đốc kê khai thuế NNT, nhờ công tác quản lý, giám sát kê khai thuế ngày chặt chẽ tạo chuyển biến tích cực, góp phần nâng cao tính tuân thủ thuế NNT c) Thực trạng công tác tra, kiểm tra thuế tác động đến tính tuân thủ thuế người nộp thuế Một là, quy trình tra, kiểm tra thuế hoàn thiện dần, góp phần nâng cao hiệu lực, hiệu hoạt động tra, kiểm tra thuế Hai là, áp dụng kỹ thuật quản lý rủi ro tra, kiểm tra thuế Ba là, hoạt động tra, kiểm tra NNT thời gian qua triển khai mạnh mẽ thu nhiều kết đáng khích lệ Bốn là, hoạt động kiểm tra nội ngành Thuế quan tâm thực Bên cạnh kết đạt được, hoạt động tra, kiểm tra thuế Việt Nam thời gian qua số hạn chế chủ yếu sau đây: Thứ nhất, số lượng NNT tra, kiểm tra Thứ hai, việc lựa chọn đối tượng tra lập kế hoạch tra, kiểm tra thuế chưa thực trọng tâm Thứ ba, tỷ lệ số thuế truy thu qua tra, kiểm tra thuế so với tổng số thuế thu ngày thấp d) Thực trạng công tác quản lý nợ thuế, cưỡng chế nợ thuế tác động đến tính tuân thủ thuế người nộp thuế Một là, giám sát, quản lý chặt chẽ tình hình nộp thuế để xác định quản lý số thuế nợ Hai là, hoạt động quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế triển khai đầy đủ đồng 17 Ba là, hoạt động quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế đạt nhiều kết khả quan, đảm bảo thu hồi số thuế nợ đọng nâng cao ý thức tuân thủ thuế NNT 3.3.3 Thực trạng trình độ chuyên môn đạo đức nghề nghiệp công chức thuế tác động đến tính tuân thủ thuế người nộp thuế Trình độ chuyên môn đạo đức nghề nghiệp công chức thuế thời gian qua dần nâng lên nên tạo điều kiện cho người nộp thuế tuân thủ thuế nâng cao tính tuân thủ thuế họ Tuy nhiên, phận công chức thuế yếu chuyên môn đạo đức nghề nghiệp làm ảnh hưởng không tốt đến tính tuân thủ thuế người nộp thuế 3.3.4 Thực trạng sở vật chất, kỹ thuật quan thuế tác động đến tính tuân thủ thuế người nộp thuế Trong thời gian qua ngành Thuế triển khai mạnh mẽ việc ứng dụng CNTT vào hoạt động làm tăng tuân thủ người nộp thuế như: Sử dụng công nghệ mã vạch hai chiều mạng internet nhằm hỗ trợ người nộp thuế kê khai thuế nhanh chóng xác Tuy nhiên, bên cạnh số hạn chế cần khắc phục là: (1) Việc triển khai dịch vụ thuế điện tử áp dụng công việc kê khai thuế, tra cứu thông tin NNT; khâu công việc thực liên quan đến dịch vụ thuế điện tử đăng ký thuế điện tử, khai thuế điện tử, cưỡng chế nợ thuế, hoàn thuế tra thuế điện tử chưa triển khai toàn diện nghĩa; (2) Điều kiện sở vật chất kỹ thuật, sở hạ tầng công nghệ cho việc cung cấp dịch vụ thuế điện tử chưa hoàn thiện đồng bộ; chưa đáp ứng hết nhu cầu NNT sử dụng dịch vụ thuế điện tử; (3) Vai trò tổ chức trung gian (Đại lý thuế) mô hình áp dụng dịch vụ thuế điện tử chưa thực trọng 3.3.5 Thực trạng yếu tố người nộp thuế tác động đến tính tuân thủ thuế người nộp thuế Trình độ dân trí, hiểu biết pháp luật đời sống vật chất, tinh thần người dân thời gian qua có tăng lên nên việc tuân thủ thuế 18 tốt Tuy nhiên, xét cách tổng thể, số lượng người nộp thuế tự triển khai Luật thuế theo quy định chiếm tỷ lệ không cao, nên phần lớn người nộp thuế gặp khó khăn khai thuế, nộp thuế hỗ trợ, hướng dẫn cụ thể quan thuế, cán thuế 3.3.6 Thực trạng phát triển hệ thống đại lý thuế tác động đến tính tuân thủ thuế người nộp thuế Trên sở văn pháp lý đại lý thuế đời phát triển làm dịch vụ thủ tục thuế, đại lý thuế nước, tham gia phổ biến, tuyên truyền đào tạo cho người nộp thuế thuận lợi việc thực nghĩa vụ thuế với ngân sách nhà nước Tuy nhiên, sau gần 10 năm đời phát triển, số đại lý thuế đủ điều kiện hoạt động nhỏ dẫn đến tình hình tuân thủ thuế chưa tốt thời gian qua 3.3.7 Thực trạng yếu tố tình hình kinh tế - xã hội tác động đến tính tuân thủ thuế người nộp thuế Trong giai đoạn 2011 - 2016 vừa qua, đời sống dân cư cải thiện rõ rệt điều có tác động không nhỏ đến ý thức tuân thủ thuế NNT Giai đoạn này, công nghệ thông tin Việt Nam có phát triển vượt bậc, tạo điều kiện thuận lợi cho tuân thủ thuế NNT Tuy nhiên, kinh tế Việt Nam phát triển chưa ổn định, ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh khả nộp thuế người nộp thuế Ngoài ra, phần lớn giao dịch kinh doanh tiêu dùng cá nhân thực toán tiền mặt nên gặp nhiều khó khăn việc quản lý thuế nên có ảnh hưởng không nhỏ đến không tuân thủ thuế NNT 19 CHƯƠNG GIẢI PHÁP NÂNG CAO TÍNH TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Ở VIỆT NAM ĐẾN NĂM 2025, TẦM NHÌN ĐẾN NĂM 2030 4.1 DỰ BÁO TÌNH HÌNH KINH TẾ - XÃ HỘI VIỆT NAM ĐẾN NĂM 2025 VÀ NHỮNG TÁC ĐỘNG ĐẾN TÍNH TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Giai đoạn 2017 - 2025, Việt Nam gặp số thuận lợi khó khăn, thách thức phát triển kinh tế - xã hội nên có tác động hai mặt tích cực tiêu cực đến tính tuân thủ thuế giải pháp nâng cao tính tuân thủ thuế NNT 4.2 QUAN ĐIỂM VÀ ĐỊNH HƯỚNG ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP NÂNG CAO TÍNH TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Ở VIỆT NAM 4.2.1 Quan điểm đề xuất giải pháp nâng cao tính tuân thủ thuế người nộp thuế Việt Nam Luận án quan điểm đề xuất giải pháp nâng cao tính tuân thủ thuế người nộp thuế Việt Nam 4.2.2 Định hướng xây dựng giải pháp nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế người nộp thuế Việt Nam Luận án định hướng xây dựng giải pháp nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế người nộp thuế Việt Nam 4.3 CÁC GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO TÍNH TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Ở VIỆT NAM ĐẾN NĂM 2025, TẦM NHÌN ĐẾN 2030 4.3.1 Hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế Một là, sửa đổi quy định không phù hợp với thực tiễn kinh tế xã hội quy định không khoa học để tạo điều kiện thuận lợi cho NNT tuân thủ thuế Hai là, hoàn thiện hệ thống thuế theo hướng minh bạch, công khai, rõ ràng, dễ hiểu, dễ thực hiện, đảm bảo tính khả thi sách thuế 20 Ba là, tiếp tục đơn giản hóa qui định, thủ tục thuế Bốn là, hợp lý hóa hệ thống ưu đãi hành, ưu đãi thuế phải phục vụ cho số mục tiêu cụ thể Năm là, nâng cao tính ổn định sách 4.3.2 Tiếp tục đẩy mạnh cải cách thủ tục hành thuế - Tiếp tục rà soát, sửa đổi bổ sung sách thủ tục hành thuế - Cải tiến quy trình nghiệp vụ liên quan đến thủ tục hành thuế giám sát việc thực để đảm bảo kết cải cách triển khai thực tiễn - Xây dựng chế độ quản lý rủi ro DN; xây dựng sở liệu thông tin NNT để thực quản lý thuế (thanh tra, kiểm tra, hoàn thuế, ) theo rủi ro - Tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin việc giao dịch CQT với DN để tiết kiệm thời gian, chi phí đảm bảo công khai, minh bạch quản lý thuế - Tăng cường hỗ trợ tạo điều kiện để hệ thống đại lý thuế phát triển - Đơn giản hoá sách thủ tục hành thuế hộ kinh doanh - Xây dựng chế đánh giá hoạt động CQT sách, thủ tục hành thuế, công tác quản lý cung cấp dịch vụ CQT 4.3.3 Xây dựng chiến lược quản lý thuế dựa mức độ tuân thủ thuế Cơ quan thuế vận dụng mô hình quản lý tuân thủ tiến hành đánh giá mức độ tuân thủ thuế người nộp thuế để phân nhóm tương ứng xây dựng chiến lược quản lý thuế tương ứng với cấp độ tuân thủ thuế người nộp thuế 4.3.4 Tăng cường giám sát việc tuân thủ cách mở rộng áp dụng kỹ thuật quản lý rủi ro vào quản lý thuế (1) Đối với tiêu chí số đánh giá tuân thủ pháp luật thuế NNT: Phải phản ánh đầy đủ tuân thủ NNT với nghĩa vụ mà NNT phải chấp hành theo quy định 21 (2) Đối với tiêu chí số đánh giá xếp hạng mức độ rủi ro NNT: Phải sử dụng nội dung để xây dựng tiêu chí số đánh giá mức độ tuân thủ pháp luật thuế (3) Đối với tiêu chí số lựa chọn trường hợp kiểm tra đăng ký thuế: Cần tập trung vào nội dung chủ yếu: Nhân thân trình độ NNT chủ sở hữu người đại diện theo pháp luật NNT; Lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh; Quy mô vốn kinh doanh; Địa điểm trụ sở; Hoạt động đầu tư ban đầu… (4) Đối với tiêu chí số lựa chọn hồ sơ khai thuế kiểm tra trụ sở CQT: Cần quan tâm đến tiêu chí số phản ánh mức độ tuân thủ pháp luật thuế NNT; Thông tin tổng quát tình hình thay đổi hoạt động kinh doanh NNT; Thông tin tình hình thay đổi số thuế phải nộp NNT sắc thuế chủ yếu (5) Đối với tiêu chí số phân loại giải hồ sơ hoàn thuế: Lựa chọn đối tượng hồ sơ có dấu hiệu rủi ro để bổ sung kế hoạch kiểm tra, tra sau hoàn thuế Ngoài ra, Luận án đề xuất tiêu chí số lĩnh vực: Lựa chọn NNT có dấu hiệu rủi ro để xây dựng kế hoạch kiểm tra, tra trụ sở NNT; Theo dõi thu nợ thuế áp dụng biện pháp cưỡng chế thi hành định hành thuế; Thực chế độ quản lý, sử dụng hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật xác định trường hợp NNT có dấu hiệu rủi ro để bổ sung kế hoạch kiểm tra, tra tạo, in, phát hành, quản lý, sử dụng hóa đơn, ấn thuế 4.3.5 Hoàn thiện nhóm số đánh giá tuân thủ thuế người nộp thuế số đánh giá hoạt động quản lý thuế Cơ quan thuế cần sử dụng tiêu mà Luận án phân tích chương để đánh giá hoạt động quản lý thuế Từ đó, có sở đánh giá tác động hoạt động quản lý thuế đến tính tuân thủ NNT làm sở cải tiến nâng cao hiệu quản lý thuế 4.3.6 Đẩy mạnh đổi công tác tuyên truyền, hỗ trợ nhằm thúc đẩy ý thức tuân thủ thuế người nộp thuế 22 Luận án đề xuất giải pháp đẩy mạnh đổi công tác tuyên truyền, hỗ trợ nhằm thúc đẩy ý thức tuân thủ thuế người nộp thuế 4.3.7 Quản lý tốt việc đăng ký, kê khai nộp thuế người nộp thuế Để quản lý tốt việc đăng ký, kê khai nộp thuế người nộp thuế Luận án đề xuất nội dung: đối tượng đăng ký thuế; thời gian đăng ký thuế; cấp thu hồi mã số thuế; phân loại NNT theo ý thức chấp hành 4.3.8 Nâng cao hiệu hiệu lực công tác kiểm tra, tra thuế 4.3.9 Tăng cường công tác quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế 4.3.10 Các giải pháp khác Luận án đề xuất giải pháp cụ thể cải cách tổ chức máy, bổ sung lực lượng nâng cao chất lượng công chức thuế, tạo điều kiện thúc đẩy phát triển quản lý tốt hoạt động hệ thống đại lý thuế 4.4 CÁC GIẢI PHÁP ĐIỀU KIỆN NÂNG CAO TÍNH TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Ở VIỆT NAM - Hoàn thiện đồng hệ thống pháp luật để đảm bảo đầy đủ tính nghiêm minh pháp luật - Phát huy vai trò quan nhà nước, tổ chức cá nhân cộng đồng xã hội công tác quản lý thuế để nâng cao tính tuân thủ thuế - Mở rộng phương thức toán không dùng tiền mặt - Nâng cao tính liêm toàn hệ thống quản lý nhà nước - Tăng cường vai trò giám sát quan dân cử việc thực thi pháp luật nói chung, pháp luật thuế nói riêng 23 KẾT LUẬN Với mục tiêu đề xuất giải pháp nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế NNT Việt Nam thời gian tới, Luận án tập trung nghiên cứu, phân tích làm rõ nội dung sau: Thứ nhất, Luận án tổng hợp hệ thống hóa phát triển, bổ sung vấn đề lý luận tính tuân thủ thuế NNT khái niệm, phân loại, tiêu chí đánh giá, phương pháp đo lường tính tuân thủ thuế người nộp thuế; nhân tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế NNT Thứ hai, Luận án nghiên cứu kinh nghiệm nâng cao tính tuân thủ thuế người nộp thuế số nước giới từ rút học kinh nghiệm Việt Nam Thứ ba, nghiên cứu thực trạng, đánh giá kết đạt được, số tồn hạn chế nguyên nhân chủ yếu tình hình tuân thủ thuế thực trạng nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế NNT Việt Nam giai đoạn 2011 - 2016 Thứ tư, sở số quan điểm định hướng, Luận án đề xuất giải pháp hướng đến mục tiêu nghiên cứu như: Hoàn thiện hệ thống sách thuế; Đẩy mạnh cải cách thủ tục hành thuế; Xây dựng chiến lược quản lý thuế dựa mức độ tuân thủ; Tăng cường áp dụng kỹ thuật quản lý rủi ro vào quản lý thuế; Hoàn thiện số đánh giá hoạt động quản lý thuế; Đẩy mạnh đổi công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế; Quản lý tốt việc đăng ký, kê khai nộp thuế; Nâng cao hiệu công tác kiểm tra, tra thuế; Tăng cường công tác quản lý nợ thuế cưỡng chế nợ thuế Đồng thời phải cải cách máy, thủ tục hành thuế, bổ sung lực lượng nâng cao chất lượng công chức thuế, thúc đẩy quản lý tốt hoạt động hệ thống đại lý thuế Thứ năm, Luận án đề xuất số giải pháp điều kiện nhằm thực thi có hiệu giải pháp nêu Thực đồng giải pháp nói góp phần to lớn vào công cải cách, hoàn thiện sách thuế công tác quản lý thuế, nâng cao tính tuân thủ thuế NNT Việt Nam thời gian tới./ 24 DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH CỦA TÁC GIẢ ĐÃ CÔNG BỐ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN Lèng Hoàng Minh (2011): Nâng cao hiệu quản lý tính tuân thủ thuế người nộp thuế, Tạp chí Tài doanh nghiệp, Số - 2011 Lèng Hoàng Minh (2015): Nâng cao tính tuân thủ thuế: Khảo sát kinh nghiệm quốc tế, Tạp chí Tài chính, Kỳ I - tháng 11/2015 (620) Lèng Hoàng Minh (2016): Giải pháp nâng cao tính tuân thủ người nộp thuế, Tạp chí Thanh tra Tài chính, Số 165 (3-2016) 25 ... 2003, International Bureau of Fiscal Documentation): Improving Tax Compliance in Developing Countries via Self - Assessment Systems - What Could Bangladesh Learn from Japan? 1.1.2 Các công trình... lại vậy? - Trong năm tới, cần làm để nâng cao tính tuân thủ NNT xét phương diện hoàn thiện hành lang pháp lý tổ chức quản lý thuế CQT? Cần điều kiện để thực giải pháp đó? CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN