Hoàn thiện hệ thống báo cáo kế toán tại các công ty lâm nghiệp ở Việt Nam

ĐẶT VẤN ĐỀ Tính cấp thiết đề tài Cung cấp thơng tin kế tốn nội dung quan trọng cơng tác kế tốn Các thơng tin kế tốn cung cấp thơng tin tồn trình hoạt động doanh nghiệp, phản ánh trình hiệu sử dụng nguồn lực doanh nghiệp Các đối tượng sử dụng thông tin kế toán bao gồm nhà quản trị doanh nghiệp, quan chức nhà nước, chủ nợ, nhà đầu tư, người mua người bán Báo cáo kế toán (BCKT) phương tiện để truyền tải cung cấp thơng tin kế tốn đến đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn lập sở tổng hợp số liệu thơng tin kế tốn Các Công ty lâm nghiệp (CTLN) doanh nghiệp hoạt động theo luật doanh nghiệp lĩnh vực trồng rừng, chế biến lâm sản, thực dịch vụ rừng mơi trường rừng Đối tượng sản xuất CTLN sản phẩm sinh học, cụ thể rừng trồng, rừng tự nhiên rừng đặc dụng, sản phẩm từ rừng gỗ nguyên liệu lâm sản ngồi gỗ Trong q trình xây dựng áp dụng CTLN, giai đoạn tiến hành cổ phần hoá, đổi xếp lại CTLN, tổ chức hệ thống BCKT tổ chức cung cấp thông tin bộc lộ nhiều hạn chế gặp nhiều lúng túng việc tổ chức, lập hệ thống BCKT Nhằm góp phần hồn thiện tổ chức hệ thống BCKT Công lâm nghiệp phù hợp với điều kiện nay, tác giả chọn viết đề tài “Hoàn thiện hệ thống BCKT CTLN Việt Nam” làm luận án tiến sỹ Tổng quan vấn đề nghiên cứu 2.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu nước Các cơng trình nghiên cứu đề cập đến BCKT Ở Việt Nam, nghiên cứu hệ thống BCKT doanh nghiệp vấn đề quan trọng có nhiều nghiên cứu vấn đề Cụ thể có số cơng trình nghiên cứu sau: Năm 2011, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Học viện “Tổ chức hệ thống BCKT doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam” tác giả Ngơ Thị Thu Hồng Nghiên cứu “Hồn thiện hệ thống BCKT doanh nghiệp sản xuất thức ăn chăn nuôi Việt Nam” tác giả Bùi Thị Thu Hương (2011) Luận án tiến sỹ kinh tế “Hoàn thiện hệ thống báo cáo kế toán doanh nghiệp sản xuất vật liệu xây dựng địa bàn tỉnh Nghệ An” tác giả Nguyễn Thị Thanh Hòa (2017) Các cơng trình nghiên cứu đề cập đến việc hoàn thiện hệ thống BCKT riêng số loại hình doanh nghiệp Các cơng trình nghiên cứu đề cập đến BCTC: - Luận án tác giả Nguyễn T h ị Kim Cúc (2009) với đề tài “Hoàn thiện hệ thống BCTC doanh nghiệp nhằm phù hợp với yêu cầu hội nhập phát triển Việt Nam” Luận án : “Vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế để hoàn thiện hệ thống BCTC doanh nghiệp điều kiện Việt Nam” Tác giả Lê Hoàng Phúc Nghiên cứu “Hoàn thiện hệ thống BCTC doanh nghiệp xây lắp hoạt động theo mơ hình Công ty mẹ - Công ty con” tác giả Bùi Thị Hằng (2014) Các cơng trình nghiên cứu đề cập đến BCKTQT - Phạm Quang (2002) luận án tiến sĩ kinh tế Đại học Kinh tế quốc dân “Phương hướng xây dựng hệ thống báo cáo kế toán quản trị tổ chức vận dụng vào doanh nghiệp Việt Nam” Tóm lại, qua nghiên cứu khảo sát, tác giả cho cơng trình nghiên cứu BCKT chủ yếu vào giải pháp kế toán nói chung phân tích lý luận đề xuất giải pháp hoàn thiện BCTC gắn với doanh nghiệp sản xuất chung Việt Nam chưa nghiên cứu cụ thể loại hình doanh nghiệp lâm nghiệp Các nghiên cứu nói chung hầu hết sâu vào nghiên cứu phương pháp kế toán kỹ thuật lập BCKT cụ thể Các nghiên cứu chưa nghiên cứu tổng quát tình hình tổ chức hệ thống gồm BCTC BCKT quản trị có mối quan hệ mật thiết với mặt tổ chức thu nhận, xử lý cung cấp thơng tin kế tốn cho đối tượng kế tốn quan tâm Bên cạnh nghiên cứu chưa nghiên cứu cập nhật khác biệt lập trình bày BCTC Việt Nam với thông lệ quốc tế quốc gia giới Mặc dù có số cơng trình nghiên cứu BCKTQT chưa gắn với phạm vi nghiên cứu doanh nghiệp đặc thù cơng trình lâu chủ yếu phân tích cơng cụ KTQT truyền thống mà chưa cập nhật công cụ KTQT đại 2.2 Tình hình nghiên cứu ngồi nước Grusd, Neville (2006) “Đề xuất giải pháp cải thiện BCTC cho công ty tư nhân” Li, Qingyuan, Wang, Tielin (2010) “Nâng cao chất lượng BCTC hiệu đầu tư công ty: Kinh nghiệm từ Trung Quốc” nghiên cứu mối quan hệ chất lượng BCTC hiệu đầu tư Trung Quốc cách phân tích tảng thể chế phát triển giả thuyết Bài viết có ý nghĩa cho nghiên cứu xem xét yếu tố định hiệu đầu tư hiệu kinh tế BCTC đem lại, đồng thời nâng cao vai trị thơng tin kế toán mà BCTC cung cấp Howard M Armitage Alan Webb (2013) thuộc đại học Waterloo “Việc sử dụng công cụ KTQT 11 SME Canada” giải vấn đề lớn: (1) xác định mức độ áp dụng công cụ KTQT doanh nghiệp có quy mơ khác hoạt động ngành nghề khác nhau, (2) giải thích lý số công cụ KTQT cụ thể không sử dụng Kamilah Ahmad, luận án tiến sĩ (2012) Đại học Exeter “KTQT công tác quản lý SME Malaysia” vai trò KTQT công tác quản lý SME Malaysia; Đồng thời xác định nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng KTQT doanh nghiệp này; Nêu lên mối liên hệ việc áp dụng KTQT với kết kinh doanh doanh nghiệp Nghiên cứu nhóm tác giả Ding, Yuan and Jeanjean, Thomas and Stolowy, Hervé (2005) với đề tài “Why Do Firms Opt for Alternative-Forma Financial Statements?” Trong nghiên cứu này, tác giả trình bày vấn đề liên quan đến hình thức BCTC - Những nghiên cứu đề cập đến BCKTQT: Nghiên cứu nhóm tác giả Michael Lucas, Malcolm Prowle Glynn Lowth (2013) công bố báo cáo dự án nghiên cứu bảo trợ Viện kế toán quản trị Anh Quốc - CIMA với đề tài nghiên cứu thực hành kế toán quản trị DN nhỏ vừa - Management Accounting Practices of (UK) Small-MediumSized Enterprises (SMEs), đưa kết luận: Các SMEs thường lập BCKT phục vụ mục đích tn thủ cá quy định thuế, khơng lập BCKTQT; 2.3 Kết luận rút từ công trình nghiên cứu Nhìn chung, cơng trình khoa học góp phần: Phân tích lý luận chất vai trò, mục tiêu BCTC, nguyên tắc lập, trình bày BCTC, nội dung thơng tin trình bày BCTC, đánh giá khái quát trình phát triển hệ thống BCTC Việt Nam Trên sở nghiên cứu cơng trình ngồi nước vấn đề liên quan đến luận án, thành tựu đóng góp tác giả nhận thấy cịn số hạn chế sau: Về nội dung nghiên cứu: cơng trình nghiên cứu đề cập đến hệ thống BCKT doanh nghiệp sản xuất như: ngun tắc xây dựng mơ hình mẫu hệ thống BCKT doanh nghiệp sâu vào nghiên cứu nguyên tắc, phương pháp lập trình bày BCKT loại hình doanh nghiệp số lĩnh vực nghiên cứu lập BCTC hợp tập đoàn kinh tế, nghiên cứu lập BCKT riêng doanh nghiệp Tuy nhiên chưa có nghiên cứu sâu đề cập đến vấn đề nội dung hệ thống BCKT bao gồm BCTC theo hướng tiếp cận với chuẩn mực Kế toán quốc tế BCKTQT theo nhu cầu sử dụng thông tin cấp quản trị người sử dụng Về phạm vi nghiên cứu: Một số cơng trình nghiên cứu nghiên cứu hệ thống BCKT loại hình DN Việt Nam, khơng phân biệt loại hình sở hữu vốn hay loại hình kinh doanh sản xuất hay thương mại -Về lĩnh vực nghiên cứu: chưa có cơng trình nghiên cứu trực tiếp cụ thể hệ thống BCKT thực lĩnh vực lâm nghiệp Từ nhận xét trên, tác giả cho khoảng trống để tác giả nghiên cứu hoàn thiện hệ thống BCKT CTLN Việt Nam cần thiết thực theo nội dung sau: Nghiên cứu nhân tố tác động đến hệ thống BCKT CTLN; Nghiên cứu hoàn thiện hệ thống BCKT CTLN theo hướng nhằm đáp ứng thông tin đối tượng sử dụng thông tin kế toán CTLN Việt Nam; Tuy nhiên, kết nghiên cứu trước có liên quan tác giả kế thừa cách có chọn lọc Tác giả tiếp tục kế thừa kết nghiên cứu trước nghiên cứu mặt chưa giải để góp phần phân tích rõ sở luận sở thực tiễn nhằm đề xuất giải pháp hoàn thiện hệ thống BCKT CTLN Việt Nam Cụ thể, luận án giải nội dung sau: - Phân tích sở lý luận hệ thống BCKT doanh nghiệp - Nghiên cứu thực trạng hệ thống BCKT CTLN để từ đề giải pháp hoàn thiện hệ thống BCKT CTLN Mục tiêu nghiên cứu đề tài - Trên sở nghiên cứu lý luận vận dụng lý luận vào thực tiễn số CTLN Việt Nam để từ đưa giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống BCKT CTLN Việt Nam, nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin đối tượng sử dụng thơng tin ngồi doanh nghiệp Câu hỏi nghiên cứu luận án Đề đạt mục tiêu nghiên cứu Luận án Luận án cần phân tích vấn đề liên quan đến hệ thống BCKT CTLN nhằm trả lời câu hỏi sau: Các nhân tố ảnh hưởng đến hệ thống BCKT doanh nghiệp Nội dung hệ thống BCTC hệ thống BCKTQT doanh nghiệp nào? Thông tin BCTC BCKTQT thỏa mãn nhu cầu thông tin đối tượng sử dụng thông tin bên bên doanh nghiệp Nội dung kết cấu hệ thống BCKT DNSX để cung cấp thơng tin hữu ích cho đối tượng sử dụng phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế cách mạng 4.0 nay? Thực trạng hệ thống BCKT CTLN giải pháp để hoàn thiện hệ thống BCKT CTLN để phù hợp với chuẩn mực kế tốn quốc tế thơng lệ kế toán quốc tế nay? Đối tượng phạm vi nghiên cứu * Đối tượng nghiên cứu: Đối tượng nghiên cứu luận án hệ thống BCKT CTLN Việt Nam bao gồm hệ thống BCTC độc lập hệ thống BCKTQT CTLN Việt Nam Với đối tượng này, để đạt mục tiêu nghiên cứu đề tài, luận án đặt trọng tâm nghiên cứu vấn đề sau: + Nghiên cứu lý luận hệ thống BCKT DNSX + Nghiên cứu thực trạng hệ thống BCKT CTLN Việt Nam + Nghiên cứu đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống BCKT CTLN Việt Nam * Phạm vi nghiên cứu: Phạm vi nội dung: Nghiên cứu hệ thống báo cáo kế tốn cơng ty lâm nghiệp Việt Nam bao gồm: hệ thống BCTC độc lập BCKTQT CTLN Việt Nam Trong đó: Về lý luận chung dựa tảng nguyên tắc kế toán chung thừa nhận chuẩn mực kế toán quốc tế; Về đối tượng nghiên cứu: Nghiên cứu hệ thống BCKT CTLN Việt Nam bao gồm: hệ thống BCTC độc lập BCKTQT CTLN Việt Nam Luận án không nghiên cứu hệ thống báo cáo kế toán hợp BCKT tổng hợp Tổng cơng ty tập đồn Phạm vi khơng gian: Nghiên cứu Công ty lâm nghiệp độc lập công ty lâm nghiệp thuộc tổng công ty lâm nghiệp Việt Nam Tổng công ty giấy Luận án không nghiên cứu Tổng công ty Trọng tâm Luận án phân tích vấn đề sở lý luận thực tiễn để từ đưa giải pháp để hồn thiện hệ thống BCKT riêng CTLN Việt Nam bao gồm hệ thống BCTC BCKTQT Phạm vi nghiên cứu thời gian: Luận án nghiên cứu, khảo sát thực tiễn, thu thập thông tin số liệu sơ cấp thứ cấp thu nhận, hệ thống hóa cung cấp thông tin BCTC BCKTQT CTLN từ năm 2015 đến năm 2017 Phương pháp nghiên cứu luận án Về phương pháp thu nhập thông tin Phương pháp thu thập liệu thứ cấp: Tác giả phân loại, đánh giá chọn lọc nhiều tài liệu nghiên cứu chuyên sâu nước, khai thác thơng tin thứ cấp có liên quan đến BCTC để phân tích, lý giải, đánh giá đối tượng nghiên cứu theo chủ điểm nội dung mục tiêu nghiên cứu thiết kế Tác giả thực việc vấn ý kiến chuyên gia đầu ngành kế toán BCTC doanh nghiệp, sử dụng kết hợp với thông tin đáng tin cậy khác để lý giải, đánh giá thực trạng, đề xuất giải pháp - Phương pháp thu thập liệu sơ cấp: Luận án sử dụng phương pháp thu thập liệu sơ cấp thơng qua phiếu khảo sát, điều tra thực trạng hệ thống BCKT Để khảo sát thực trạng hệ thống BCKT Phương pháp khảo sát phiếu điều tra + Về chọn mẫu khảo sát: Các CTLN lựa chọn cho nghiên cứu đề tài luận án 50 công ty: + Về phương pháp khảo sát: Tác giả sử dụng phương pháp vấn trực tiếp, gửi phiếu điều tra Đối tượng khảo sát cán kế toán, nhà quản trị CTLN Phiếu điều tra gửi tới 50 đơn vị CTLN tổng số 139 CTLN tồn quốc Tiêu chí lựa chọn gửi cho CTLN theo vùng miền theo tỷ lệ CTLN theo miền: Miền Bắc 20 công ty, Miền Trung: 15 cơng ty, Miền Trung: 15 cơng ty Có 38 đơn vị phẩn hồi lại phiếu điều tra Mẫu phiếu phiếu điều tra thiết kế theo phần bao gồm: Phần điều tra thông tin chung CTLN; Phần thu thập thông tin chung tổ chức cơng tác kế tốn cơng ty; phần nội dung hệ thống BCTC; Phần nội dung KTQT hệ thống BCKTQT; phần câu hỏi điều tra thơng tin chung phịng kế tốn Phương pháp điều tra phương thức vấn trực tiếp gửi cho đơn vị theo thư điện tử đường bưu điện Đối tượng nhận phiếu điều tra bao gồm kế tốn trưởng, giám đốc tài chính, tổng giám đốc Phương pháp thu thập số liệu thông qua vấn Đối tượng vấn bao gồm nhóm đối tượng: Đối tượng bên doanh nghiệp đối tượng bên doanh nghiệp Các quan chức Tổng công ty quản lý CTLN Phương pháp xử lý phân tích thơng tin - Phương pháp nghiên cứu tài liệu: - Phương pháp phân tích, phương pháp tổng hợp, phương pháp tư duy: -Phương pháp thống kê: Phương pháp so sánh: Phương pháp chuyên gia: Ý nghĩa khoa học thực tiễn Đề tài nghiên cứu có đóng góp mặt lý luận thực tiễn Kết cấu luận án Ngoài phần mở đầu, kết luận, mục lục, danh mục tài liệu tham khảo phụ lục, luận án kết cấu thành ba chương: Chương 1: Cơ sở lý luận hệ thống báo cáo kế toán doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng hệ thống báo cáo kế tốn cơng ty lâm nghiệp việt nam Chương 3: Hoàn thiện hệ thống báo cáo kế tốn cơng ty lâm nghiệp việt nam Chương CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HỆ THỐNG BÁO CÁO KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP 1.1 Tổng quan báo cáo kế toán doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm, mục đích tác dụng của hệ thớng báo cáo kế tốn doanh nghiệp 1.1.1.1 Khái niệm hệ thống Báo cáo kế toán doanh nghiệp Thơng tin kế tốn cung cấp cho đối tượng sử dụng khác nên yêu cầu thông tin kế toán khác Đối với nhà quản trị DN: thơng tin kế tốn cung cấp bao gồm thơng tin kế tốn tổng qt thơng tin kế tốn chi tiết cụ thể tình hình tài sản, tình hình nguồn vốn, tình hình kết sản xuất kinh doanh sau kỳ hoạt động DN, tình hình quản lý sử dụng vốn DN Các đối tượng bên ngồi DN cần thơng tin kế toán cung cấp cho quản quản lý chức tình hình hoạt động DN kỳ qua sở chức nhiệm vụ, quyền hạn mà quan chức tiến hành kiểm tra giám sát đưa định kinh tế tài đơn vị Thơng tin kinh tế tài đơn vị cung cấp đến nhà quản trị DN, đối tượng sử dụng thông tin thông qua hệ thống BCKT Hoặc: “BCKT sản phẩm cuối trình kế tốn Các báo cáo chuyển đến ban quản trị người bên ngồi có quan tâm hình ảnh súc tích khả sinh lợi tình hình tài DN” Tóm lại giai đoạn khác kinh tế định nghĩa BCKT khác Đặc biệt kinh tế mở nay, BCKT xem hệ thống thông tin được xử lý hệ thống kế tốn nhằm cung cấp thơng tin tài hữu ích cho người có nhu cầu sử dụng, qua họ đưa định kinh tế Theo quan điểm nhà khoa học học viện tài chính, BCKT định nghĩa sau: BCKT phương tiện để cung cấp thông tin kế tốn đến đối tượng sử dụng thơng tin BCKT báo cáo lập sở tổng hợp số liệu, thơng tin kế tốn Hoặc: BCKT biểu phương pháp tổng hợp cân đối kế toán, lập sở kiểm tra, phân tích, tổng hợp số liệu từ sổ kế tốn để có thơng tin cần thiết cung cấp cho đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn BCKT vừa phương pháp kế toán, vừa phương tiện để cung cấp thơng tin kế tốn cho đối tượng sử dụng Do vậy, BCKT không báo cáo mà bao gồm hệ thống Báo cáo có liên quan chặt chẽ với Vậy theo ý kiến tác giả: BCKT tranh tổng hợp chi tiết tình hình tài chính, tình hình doanh thu, chi phí kết sản xuất kinh doanh sau kỳ hoạt động thời điểm nhằm thỏa mãn thông tin đối tượng sử dụng thông tin bên bên DN Như vậy: Hệ thống BCKT biểu phương pháp tổng hợp cân đối kế tốn bao gồm báo cáo có mối liên hệ chặt chẽ với lập sở số liệu kế tốn nhằm cung cấp thơng tin kế tốn cho đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn 1.1.1.2 Vai trị hệ thống BCKT DN Cụ thể nhà quản trị DN, thông tin kế tốn BCKT cung cấp bao gồm thơng tin tổng hợp thông tin chi tiết theo yêu cầu quản trị chủ DN Các thơng tin kế tốn phục vụ cho việc định, giải pháp ngắn hạn dài hạn việc tổ chức điều hành cách kịp thời, phù hợp với phát triển DN Đối với quan quản lý chức nhà nước BCKT cung cấp thông tin tình hình hoạt động DN kỳ qua sở chức nhiệm vụ mình, quan vào thơng tin kế tốn nhận thơng qua BCKT để đưa định vi mơ liên quan đến tình hình sản xuất kinh doanh DN 1.1.2 Lý thuyết tảng ứng dụng nghiên cứu hệ thống Báo cáo kế tốn DN 1.1.2.1 Lý thuyết thơng tin hữu ích * Nội dung lý thuyết thông tin hữu ích Báo cáo kế tốn mục đích cung cấp thông tin cho đối tượng sử dụng Các thông tin BCKT phải có tích hữu ích nhu cầu sử dụng thông tin người sử dụng Do việc xây dựng hệ thống báo cáo kế tốn phải dựa tảng tính hữu ích thơng tin kế tốn 1.1.2.2 Lý thuyết đại diện (Agency theory) Lý thuyết tính đại diện áp dụng hệ thống BCKT Hiện nay, tách biệt người sở hữu vốn người đại diện ngày rõ nét Chi phí đại diện ln phát sinh chi phí khơng thể tránh khỏi Giám đốc cổ đông không đồng lợi ích đề cập Mặt khác lợi ích người sở hữu vốn người đại diện không đồng có mâu thuẫn 1.1.3 Các nhân tớ ảnh hưởng đến hệ thớng báo cáo kế tốn DN Thứ nhất: Nhóm nhân tố kinh tế, trị, luật pháp môi trường kinh doanh kinh tế Nhân tố kinh tế Nhân tố trị Nhân tố pháp lý Vai trò Nhà nước Hội nghề nghiệp vấn đề kế toán quốc gia khác Q trình tồn cầu hóa Nhân tố cơng nghệ thơng tin cách mạng công nghệ thông tin 4.0 Thứ hai, BCKT chịu ảnh hưởng sở kế toán, nguyên tắc kế toán chuẩn mực kế toán văn pháp lý khác kế tốn nói riêng kinh tế tài nói chung Nhóm nhân tố quy định cách thức tổ chức hệ thống BCKT, mẫu biểu BCKT, nội dung, phương pháp lập tiêu BCKT Thứ ba, BCKT chịu ảnh hưởng đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, đặc điểm tổ chức quản lý yêu cầu quản lý trình độ quản lý cán quản lý DN Thứ tư, BCKT chịu ảnh hưởng trình độ chun mơn cán kế tốn Ngồi nhân tố tổ chức hệ thống BCKT cịn chịu ảnh hưởng nhu cầu sử dụng thông tin sức ép từ việc cung cấp thông tin kinh tế tài minh bạch từ đối tượng sử dụng thơng tin bên ngồi DN khách hàng, chủ nợ, nhà đầu tư tương lai…; chịu ảnh hưởng hệ thống khuôn khổ pháp lý kinh tế, tài luật thuế, luật đầu tư, luật kinh doanh chứng khoán ; chịu ảnh hưởng trình độ tranh bị phương tiện xử lý thơng tin phục vụ cho cơng tác kế tốn 1.1.4 Hệ thống báo cáo kế toán DN BCKT phương tiện để truyền tải thông tin, cung cấp thông tin kế tốn đến đối tựơng sử dụng thơng tin kế toán BCKT báo cáo lập sở tổng hợp số liệu, thông tin kế tốn Để đáp ứng nhu cầu sử dụng thơng tin đối tượng sử dụng thông tin kế tốn BCKT DN phân loại thành hai loại: - BCTC cung cấp thơng tin kế tốn tài cho đối tượng bên bên ngồi DN chủ yếu cung cấp thông tin cho đối tượng bên ngồi DN nhà đầu tư, ngân hàng, chủ nợ, quan thuế, quan tài - BCKTQT cung cấp thơng tin kế toán nội cho đối tương bên DN Đó nhà quản trị DN cấp sử dụng thơng tin kế tốn DN để định kinh tế tài liên quan đến DN - Căn vào kỳ lập báo cáo BCKT bao gồm: + BCKT định kỳ: BCKT lập vào cuỗi kỳ kế tốn Báo cáo gồm có: Báo cáo năm, báo cáo quý, báo cáo tháng + BCKT thường xuyên (báo cáo nhanh) báo cáo lập thep kỳ ngắn nhằm cung cấp thông tin phục vụ cho quản lý điều hành hoạt động kinh tế tài đơn vị Căn vào quy trình quản lý để lập BCKT , BCKT DN gồm: + BCKT định mức, dự toán, Kế hoạch: BCKT lập vào thơng tin kế tốn kế hoạch, định mức nhằm mục đích quản lý, thực hoạt động sản xuất kinh doanh DN + BCKT thực hiện: Đây BCKT lập sở thông tin khứ Đây BCKT lập sở giao dịch, kiện diễn DN + BCKT phân tích, dự đốn (dự báo): Đây BCKT lập chủ yếu dựa sở thông tin dự báo, dự đoán sử dụng cho việc định nhà quản trị DN 1.2 Báo cáo tài 1.2.1 Đối tượng sử dụng thơng tin báo cáo tài BCTC cung cấp thơng tin cho Đối tượng sử dụng thông tin BCTC bao gồm người bên lẫn bên DN (chủ yếu đối tượng bên ngồi DN), đối tượng có lợi ích trực tiếp gián tiếp nhằm đưa định có liên quan đến DN Như vậy, vai trò BCTC cung cấp thông tin cho đối tượng sử dụng thông tin bên bên DN bao gồm: Thứ nhất, nhóm đối tượng bên DN: Các nhà quản lý DN, mối quan tâm hàng đầu họ tìm kiếm lợi nhuận khả trả nợ để đảm bảo tồn phát triển DN Thứ hai, nhóm đối tượng bên ngồi DN: - Nhà đầu tư (các cổ đông) - Người cho vay, nhà cung cấp - Cơ quan chức quan thuế, thống kê - Kiểm toán viên độc lập: Như vậy, vai trò BCTC cung cấp thơng tin tài đơn vị báo cáo giúp ích cho nhà đầu tư tiềm năng, chủ nợ để định việc cung cấp nguồn lực cho đơn vị 1.2.2 Mục đích báo cáo tài Như vậy, mục đích BCTC cung cấp thơng tin tài hữu ích DN cho đối tượng sử dụng, chủ yếu nhà đầu tư tiềm năng, người cho vay chủ nợ khác, việc đưa định việc cung cấp nguồn lực cho DN 1.2.3 Yêu cầu, nguyên tắc lập trình bày Báo cáo tài * u cầu lập trình bày Báo cáo tài - Thích hợp để giúp người sử dụng BCTC dự đốn, phân tích đưa định kinh tế - Trung thực, hợp lý: Đầy đủ, khách quan, sai sót - Nhất quán so sánh - Có thể kiểm chứng, kịp thời dễ hiểu - Đầy đủ khía cạnh trọng yếu * Nguyên tắc lập trình bày BCTC - Nguyên tắc hoạt động liên tục: - Nguyên tắc quán - Nguyên tắc sở dồn tích - Nguyên tắc trọng yếu tập hợp - Nguyên tắc bù trừ - Nguyên tắc so sánh Như vậy, việc lập trình bày BCTC phải thực sở nguyên tắc nhằm cung cấp thông tin đáp ứng nhu cầu sử dụng thông tin người sử dụng 1.2.4 Đo lường, ghi nhận trình bày yếu tớ của Báo cáo tài 1.2.4.1 Các yếu tố Báo cáo tài * Các yếu tố bảng cân đối kế toán tài sản, nợ phải trả loại vốn chủ sử hữu Tài sản “nguồn lực kiểm soát DN kết kiện khứ từ mang lại lợi ích kinh tế tương lai” (IASB, 2010a, p.4.4) Một tài sản ghi nhận BCTC “có khả thu lợi ích kinh tế tương lai, tài sản có giá trị xác định cách đáng tin cậy” (IASB, 2010a, p 4.44) Nợ phải trả “là một nghĩa vụ DN phát sinh từ kiện khứ mà việc tốn làm giảm lợi ích kinh tế DN” (IASB, 2010a, p.4.4) 10 Vốn chủ sở hữu “phần lợi ích cịn lại tài sản DN sau trừ khoản nợ phải trả” (IASB, 2010a, p.4.4) Vốn chủ sở hữu gồm hai phần: phần vốn đóng góp chi trả cho chủ sở hữu; phần vốn liên quan đến hoạt động kỳ (lợi nhuận tổng hợp) * Các yếu tố trực tiếp phản ánh kết hoạt động thu nhập chi phí Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phản ánh cách tổng quát tình hình kết hoạt động kinh doanh thời kỳ hoạt động DN Vì vậy, yếu tố liên quan trực tiếp đến báo cáo kết hoạt động kinh doanh khoản doanh thu, thu nhập chi phí, từ xác định kết kinh doanh * Các yếu tố liên quan đến tăng giảm giá trị tài sản kỳ Yếu tố thay đổi thông tin vốn chủ sở hữu nhằm cung cấp thông tin thay đổi vốn chủ sở hữu DN, phản ánh tăng, giảm giá trị tài sản kỳ Các yếu tố thay đổi thông tin vốn sở hữu nhằm cung cấp thông tin thay đổi tổng lợi nhuận tổng hợp kỳ, thay đổi so tác động việc áp dụng hồi tố điều chỉnh hồi tối lê thành phần vốn chủ sở hữu công ty mẹ với cổ đông thiểu số, so sánh thay đổi đầu kỳ cuối kỳ cho thành phần vốn chủ sở hữu thuyết minh riêng cho thay đổi lãi lỗ từ hoạt động kinh doanh, thu nhập tổng hợp khác giao dịch với chủ sở hữu DN với tư cách chủ sở hữu, trình bày rõ giá trị đóng góp chủ sở hữu giá trị phân chia cho chủ sở hữu thay đổi tỷ lệ sở hữu chủ sở hữu công ty mà khơng dẫn đến quyền kiểm sốt * Các yếu tố liên quan đến lưu chuyển tiền kỳ Các yếu tố liên quan trực tiếp đến lưu chuyển tiền kỳ thể báo cáo lưu chuyển tiền tệ khoản tiền tương đương tiền thu vào, chi lượng lưu chuyển tiền DN kỳ Các khoản tiền tương đương tiền gồm tiền mặt quỹ, tiền gửi không kỳ hạn khoản đầu tư tài ngắn hạn khơng q tháng, có khả dễ dàng chuyển đổi thành lượng tiền xác định khơng có nhiều rủi ro chuyển đổi * Yếu tố liên quan đến nội dung thuyết minh BCTC Các yếu tố tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn, chi phí, doanh thu luồng tiền cần thông tin đầy đủ chi tiết cho thông tin tổng hợp báo cáo tài trước Vì vậy, yếu tố cung cấp thông qua huyết minh báo cáo tài bao gồm thơng tin tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, thu nhập khác, dịng tiền Ngồi thuyết minh báo cáo tài cịn trình bày đặc điểm hoạt động kinh doanh DN, sách kế tốn DN áp dụng thông tin cần thiết khác 1.2.4.2 Đo lường, ghi nhận trình bày yếu tố báo cáo tài * Đo lường yếu tố BCTC Cá yếu tố BCTC trước dược trình bày BCTC phải đo lường theo 11 nguyên tắc quy ước chung Đo lường yếu tố BCTC việc biểu tiền yếu tố BCTC Chuẩn mực kế toán quốc tế đưa số phương pháp sử dụng để đánh giá yếu tố là: Phương pháp giá gốc: Phương pháp giá hành: Phương pháp giá trị thực hiện: Phương pháp giá trị chiết khấu dòng tiền: * Ghi nhận trình bày yếu tố BCTC Cụ thể nội dung mẫu biểu BCTC trình bày nội dung sau: (1) Báo cáo tình hình tài chính: (2) Báo cáo lãi lỗ trình bày nội dung theo IAS số 01 bao gồm: (3) Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (4) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (5) Thuyết minh BCTC 1.3 Báo cáo kế toán quản trị 1.3.1 Đối tượng sử dụng thơng tin Báo cáo kế tốn quản trị - Đối tượng sử dụng thông tin: Đối tượng sử dụng thông tin KTQT nhà quản trị cấp DN, bao gồm nhà quản trị cấp chiến lược, cấp chiến thuật cấp tác nghiệp Mỗi cấp nhà quản trị sử dụng thông tin KTQT cho mục tiêu riêng, đồng thời phải liên kết với mục tiêu chung toàn DN Cấp tác nghiệp hướng tới việc sử dụng thông tin cho điều hành, quản lý hoạt động hàng ngày, lập kế hoạch hàng tháng hoạch định mục tiêu hệ thống phòng ban, phân xưởng Cấp chiến thuật sử dụng thông tin để điểu hành kiểm soát hoạt động kinh doanh, hoạch định mục tiêu trung hạn, phân bổ nguồn lực hoạt động để thực mục tiêu Cấp chiến lược sử dụng thông tin cho việc xây dựng chiến lược phát triển kiểm soát việc thực mục tiêu chiến lược tồn DN 1.3.2 Mục đích, tác dụng vai trị báo cáo kế tốn quản trị Những thơng tin KTQT hữu ích cho việc đánh giá tính hữu hiệu hiệu hoạt động DN, qua giúp nhà quản lý đưa định làm tăng giá trị DN Như vậy, mục đích BCKTQT cung cấp thơng tin gắn liền với chức quản lý, điều hành cấp quản lý DN, giúp họ đánh giá hiệu phận DN nhằm đưa định quản lý phù hợp, nâng cao hiệu sử dụng nguồn lực DN * Tác dụng BCKTQT * Vai trò BCKTQT - Vai trò cung cấp thơng tin cho q trình lập kế hoạch: - Vai trị cung cấp thơng tin cho q trình tổ chức thực hiện: - Vai trị cung cấp thơng tin cho q trình kiểm sốt 12 - Vai trị cung cấp thơng tin cho q trình định 1.3.3 Yêu cầu chất lượng thông tin báo cáo kế tốn quản trị Thứ nhất, thơng tin BCKTQT cung cấp, phải phù hợp, thiết thực với yêu cầu mục tiêu quản lý DN phù hợp với tình quản trị cụ thể cấp quản trị DN Thứ hai, thông tin BCKTQT cung cấp phải đáng tin cậy Thứ ba, thông tin BCKTQT cung cấp phải kịp thời Thứ tư, thông tin BCKTQT cung cấp phải đầy đủ, dễ hiểu Thứ năm, thông tin BCKTQT cung cấp phải đảm bảo tính so sánh 1.3.4 Hệ thống Báo cáo kế toán quản trị DN * Căn vào nhu cầu thông tin cấp quản trị, hệ thống BCKTQT phân loại theo cấp nhà quản trị sau: Báo cáo kế toán quản trị phục vụ nhu cầu thông tin nhà quản trị cấp sở Báo cáo kế tốn quản trị phục vụ nhu cầu thơng tin nhà quản trị cấp trung gian Báo cáo kế toán quản trị phục vụ nhu cầu thông tin nhà quản trị cấp cao * Căn vào chức quản trị quy trình quản lý DN, báo cáo kế tốn quản trị chia làm nhóm: Nhóm báo cáo cung cấp thông tin phục vụ định hướng hoạt động SXKD (Báo cáo dự tốn): Nhóm báo cáo kết thực hiện: Nhóm báo cáo kiểm sốt, đánh giá định: * Căn vào nội dung thông tin KTQT cung cấp, BCKTQT bao gồm: - Báo cáo hàng tồn kho - Báo cáo tiền vốn - Báo cáo TSCĐ Báo cáo lao động tiền lương - Báo cáo CPSX, giá thành, kết SXKD - Báo cáo doanh thu, giá vốn hành bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN 1.4 Hệ thống báo cáo kế toán DN giới học kinh nghiệm cho Việt Nam 1.4.1 Hệ thống báo cáo kế toán số nước giới 1.4.1.1 Hệ thống báo cáo tài số nước giới Sau tìm hiểu khái quát nội dung hệ thống BCTC theo quy định IASB số quốc gia đại diện cho số trường phái kế toán giới, luận án rút số nhận xét sau: Thứ nhất, có tương đồng định cấu trúc hệ thống BCTC nói chung 13 Thứ hai, có khác khuynh hướng cung cấp thông tin chênh lệch độ sâu, độ rộng thông tin, quốc gia theo trường phái khác Thứ ba, nhiều quốc gia quan tâm đến nội dung báo cáo nguồn lực tri thức trách nhiệm xã hội 1.4.1.2 Tổ chức hệ thống BCKTQT số nước giới * Đối với nước Pháp * Đối với nước MỸ * Đối với Nhật Bản 1.4.2 Bài học kinh nghiệm tổ chức hệ thống báo cáo kế toán cho DN Việt Nam 1.4.2.1 Bài học kinh nghiệm hệ thống báo cáo tài cho DN Việt Nam a, Áp dụng IFRS Việt Nam việc lập BCTC b Về hệ thống báo cáo kế toán thống c Xây dựng hệ thống BCTC linh hoạt d Về việc sử dụng phương pháp giá gốc hay giá trị hợp lý e Đảm bảo tính trọng yếu trình bày BCTC nhằm cung cấp thơng tin kế toán minh bạch trung thực 1.4.2.2 Bài học kinh nghiệm hệ thống báo cáo KTQT cho DN Việt Nam Quan điểm thứ nhất: KTQT phải xây dựng bước sở hoàn thiện hệ thống kế tốn chung có phân biệt phạm vi mục tiêu riêng biệt KTTC KTQT Quan điểm thứ cho rằng: Xây dựng hệ thống KTQT phải phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, tổ chức yêu cầu quản lý DN Quan điểm thứ ba cho rằng: Xây dựng hệ thống KTQT vừa phải đảm bảo tính thống nhất, vừa phải đảm bảo tính độc lập tương đối Chương THỰC TRẠNG HỆ THỐNG BÁO CÁO KẾ TOÁN TRONG CÁC CÔNG TY LÂM NGHIỆP VIỆT NAM 2.1 Tổng quan Công ty lâm nghiệp Việt Nam 2.1.1 Thực trạng hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty lâm nghiệp Việt Nam Giai đoạn từ năm 1958 đến 1975: Giai đoạn 1976 đến 2003: Giai đoạn 2003 đến 2013: Giai đoạn 2014 đến nay: 2.1.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh chế tài ảnh hưởng đến hệ thống báo cáo kế tốn Cơng ty lâm nghiệp Việt Nam 14 2.1.2.1 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh Đặc điểm chu kỳ sản xuất công ty lâm nghiệp Tính đa dạng, phức tạp khép kín hoạt động sản xuất kinh doanh công ty lâm nghiệp Đặc điểm địa bàn hoạt động cơng ty lâm nghiệp Tính mùa vụ sản xuất công ty lâm nghiệp Hoạt động sản xuất kinh doanh CTLN mang tính xã hội sâu sắc 2.1.2.2 Đặc điểm chế tài tổ chức cơng tác kế tốn DN Lâm nghiệp Đặc điểm chế tài Đặc điểm tổ chức máy quản lý CTLN Các chế độ kế toán áp dụng CTLN 2.2 Thực trạng hệ thống báo cáo kế tốn Cơng ty lâm nghiệp Việt Nam 2.2.1 Thực trạng hệ thống pháp lý kế tốn Việt Nam lập trình bày hệ thống báo cáo kế toán 2.2.1.1 Thực trạng hệ thống pháp lý kế toán Việt Nam việc lập trình bày hệ thống báo cáo tài Hệ thống pháp lý Việt Nam liên tục hoàn thiện cải cách cho phù hợp với thực tế quản lý kinh tế Việt Nam, hội nhập giới, hòa hợp với chuẩn mực thơng lệ kế tốn quốc tế nhằm dáp ứng yêu cầu nhà đầu tư tổ chức quốc tế Hệ thống pháp lý kế toán Việt Nam ngày hoàn thiện bao gồm văn Luật kế toán năm 2003 sửa đổi bổ sung năm 2015, 26 chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) xây dựng dựa chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS), Chế độ kế toán DN theo TT 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 thay QĐ 15/2006/QĐ- BTC TT số 53/2016/TT-BTC ngày 21/3/2016 sửa đổi bổ sung số điều TT số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính; TT 133/2016/TT-BTC ngày 26/8/2016 Bộ tài thay cho QĐ 48/2006/TT_BTC n h ữ n g văn thể tính đổi hệ thống pháp luật kế toán Việt Nam, nghị định hướng dẫn luật Kế toán, hệ thống chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán liên quan đến KTTC Ngồi hệ thống kế tốn Việt Nam có thừa nhận kế tốn DN gồm KTTC KTQT, ngồi quy định KTTC chế độ kế tốn cịn ban hành TT 53/2006/TT-BTC ngày 12/6/2006 hướng đẫn DN tổ chức công tác KTQT lập BCKTQT * Đối với hệ thống Báo cáo tài Hiện nay, Hệ thống pháp lý kế toán Việt Nam ban hành hồn thiện theo chuẩn mực thơng lệ kế toán quốc tế Luật Kế toán ban hành năm 2003 sửa đổi bổ sung vào ngày 20 tháng 11 năm 2015 pháp lý cho cơng tác kế tốn nói chung cơng tác tổ chức hệ thống BCTC nói riêng Đồng thời 15 hệ thống 26 chuẩn mực kế toán ban hành có vai trị quan trọng việc quy định tổ chức cung cấp thông tin BCTC * Đối với hệ thống BCKTQT TT 53/2006/TT-BTC Luật Kế toán 2015 tạo hành lang pháp lý cho công tác kế toán quản trị DN tạo điều kiện cho DN tự chủ lập hệ thống BCKTQT Cụ thể: TT 53/2006/TT-BTC giúp cho cấp quản lý DN người làm Kế tốn có nhìn đắn vai trị chức kế tốn quản trị quản lý điều hành DN, từ cho thấy vai trò tầm quan trọng người làm kế tốn quản trị thơng tin cung cấp từ hệ thống BCKTQT 2.2.1.2 Đánh giá thực trạng vận dụng hệ thống pháp lý kế toán Việt Nam việc lập trình bày hệ thống Báo cáo kế toán * Đối với Báo cáo tài Thứ nhất, Mặc dù hệ thống pháp lý ban hành cho cơng tác kế tốn nói chung hệ thống BCTC nói riêng hồn thiện hội nhập với chuẩn mực Thông lệ kế toán quốc tế Tuy nhiên, chế độ kế toán Việt Nam cịn chưa hội nhập với kế tốn quốc tế Thứ hai, Hệ thống pháp lý kế toán Việt Nam tương đối đầy đủ bao gồm Luật kế toán 2015, hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) TT chế độ kế toán DN hệ thống pháp lý quy định áp dụng chung loại hình DN Trong có DN đặc thù với đối tượng kinh doanh khác biệt Công ty lâm nghiệp chưa có quy định chuẩn mực kế tốn đặc thù hướng dẫn cho DN đặc thù Điều dẫn đến DN đặc thù phải tn thủ theo chế độ kế tốn nói chung khơng cung cấp thơng tin kế tốn cụ thể, hữu ích DN cho đối tượng sử dụng * Đối với hệ thống BCKTQT Tuy nhiên, TT 53/2006/TT-BTC quy định cơng tác kế tốn quản trị nói chung cơng tác lập BCKTQT nói riêng mang tính hướng dẫn, khơng bắt buộc Do tính pháp lý khơng cao Mặt khác TT 53/2006/TT-BTC ban hành lâu trở nên lạc hậu với số quy định chế độ kế toán 2.2.2 Thực trạng hệ thống báo cáo kế toán theo Luật kế toán theo chuẩn mực kế tốn Cơng ty lâm nghiệp 2.2.2.1 Thực trạng nhận thức vai trò nội dung báo cáo tài CTLN Thứ nhất, nhận thức mục đích, vai trị hệ thống BCTC CTLN Thứ hai, Về tổ chức hệ thống nhân lập BCTC Thứ ba, đánh giá thực nội dung BCTC theo chế độ kế toán hành theo văn pháp lý 16 2.2.2.2 Thực trạng đo lường, ghi nhận trình bày yếu tố hệ thống BCTC công ty lâm nghiệp * Thực trạng đo lường ghi nhận trình bày yếu tố Tài sản CTLN Thứ nhất, Tài sản tài sản sinh học rừng trồng cho sản phẩm, rừng trồng hình thành TSCĐ đo lường theo giá gốc chưa phù hợp với đặc điểm sản phẩm sinh học Thứ hai: Việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) số 41 – Nông nghiệp Thứ ba, Về việc ghi nhận đất rừng Tài sản cố định Công ty lâm nghiệp * Thực trạng đo lường ghi nhận trình bày yếu tố Doanh thu, chi phí CTLN Thứ nhất, việc phản ánh khoản thu từ tiền dịch vụ môi trường rừng Thứ hai, Phản ánh chi phí lãi vay BCTC Thứ ba, Về hạch toán khoản giao khoán trồng rừng * Thực trạng đo lường ghi nhận trình bày yếu tố luồng tiền vào luồng tiền doanh nghiệp * Thực trạng ghi nhận trình bày thơng tin TMBCTC * Về việc tuân thủ quy định BCTC hình thức, mẫu biểu, phương pháp lập, thời hạn lập, nộp gửi BCTC * Thực trạng công tác kiểm tra, kiểm tốn cơng khai BCTC CTLN 2.2.3 Thực trạng hệ thống báo cáo kế toán quản trị Công ty lâm nghiệp Việt Nam 2.2.3.1 Thực trạng lập Báo cáo dự toán Công ty lâm nghiệp - Hệ thống định mức: - Về cơng tác lập dự tốn: - Báo cáo dự toán 2.2.3.2 Thực trạng lập Báo cáo thực Công ty lâm nghiệp - Thực trạng công tác lập BCKTQT phận - Các BCKTQT chi phí sản xuất giá thành sản phẩm: - Báo cáo quản trị tình hình doanh thu, chi phí, lãi lỗ DN - Báo cáo tình hình tồn kho, cơng nợ, vốn chủ sở hữu khác (1) Báo cáo tình hình nhập xuất tồn hàng tồn kho: (2) Báo cáo tình hình cơng nợ: cơng ty lập báo cáo tình hình cơng nợ với khách hàng, người bán với đối tượng khác (3) Báo cáo TSCĐ khấu hao TSCĐ: (4) Báo cáo vốn chủ sở hữu quỹ Cơng ty: 2.2.3.3 Hệ thống báo cáo phân tích: 17 Hiện nay, đa số CTLN chưa xây dựng hệ thống báo cáo phân tích Chủ yếu CTLN lập báo cáo dự kiến số tiêu tương lai vào kế hoạch định mức chi phí DN Về lập BCKT phục vụ cho nhà quản trị định nào? Để phục vụ mục đích cung cấp thơng tin kế toán cho nhà quản trị DN, kế toán CTLN lập BCKTQT phục vụ mục đích nhà quản trị: phục vụ định ngắn hạn dài hạn Tuy nhiên, CTLN DN nhà nước, chịu đạo điều hành nhiều từ Tổng công ty cấp nên nhà quản trị nội thường sử dụng BCKTQT phục vụ cho mục đích định ngắn hạn 2.3 Đánh giá thực trạng hệ thống báo cáo kế tốn cơng ty lâm nghiệp 2.3.1 Đánh giá thực trạng vận dụng hệ thống pháp lý kế toán Việt Nam việc lập trình bày hệ thớng Báo cáo tài Báo cáo kế toán quản trị doanh nghiệp a Ưu điểm Hiện nay, Luật Kế toán 2015 áp dụng nguyên tắc giá gốc, có bổ sung thêm ghi nhận theo giá trị hợp lý thời điểm cuối kỳ lập BCTC Việt Nam ban hành áp dụng hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam bao gồm 26 chuẩn mực 10 năm Hệ thống chuẩn mực Việt Nam có đóng góp lớn việc nâng cao tính minh bạch trung thực BCTC, cung cấp thơng tin có chất lượng, phù hợp với trình độ quản lý đặc thù Việt Nam b Nhược điểm * Về Luật Kế toán 2015 Tuy nhiên Luật Kế toán đưa áp dụng GTHL vài trường hợp cụ thể, chưa có chiến lược định hướng mở rộng áp dụng GTGL cho đối tượng khác để dần tiến tới sử dụng GTHL để thay cho giá gốc * Chế độ kế toán Việt Nam chưa hội nhập với hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế việc lập trình bày Báo cáo tài * Đối với hệ thống BCKTQT Hiện DN nắm tầm quan trọng hệ thống Báo cáo kế toán quản trị việc cung cấp thông tin cho nhà quản trị DN Tuy nhiên DN sản xuất tiếp cận có hiểu biết KTQT giới hạn định yêu cầu cung cấp thông tin phục vụ quản lý ln đặt ra, cịn KTTC phần trọng 18 2.3.2 Đánh giá thực trạng hệ thớng Báo cáo tài của Công ty lâm nghiệp a Ưu điểm Qua kết khảo sát thực tế hệ thống BCTC CTLN cho thấy: Các CTLN nhìn chung thực Luật Kế toán 2013, CMKT, chế độ kế toán hành, TT hướng dẫn BTC gắn với đặc thù CTLN Quá trình thực cơng tác kế tốn thể vai trị kế tốn cơng tác quản lý Bộ máy kế toán chủ yếu tổ chức tập trung, xây dựng phù hợp với quy định chung Nhà nước b Nhược điểm Bên cạnh mặt đạt hệ thống BCTC CTLN số tồn hệ thống BCTC sau: Thứ nhất: Các CTLN chưa nhận thức tầm quan trọng hệ thống BCTC việc cung cấp thông tin cho đối tượng bên bên DN Thứ hai, Đối tượng sản xuất kinh doanh CTLN sản phẩm sinh học bao gồm rừng trồng rừng tái sinh Thứ ba; Các CTLN chưa phân loại rừng trồng thành Tài sản ngắn hạn Tài sản dài hạn theo thời gian thu hồi vốn theo chu kỳ kinh doanh Thứ tư, Việc ghi nhận chi phí lãi vay CTLN vào giá trị rừng trồng trình bày Tài sản ngắn hạn BCĐKT Thứ năm, mẫu biểu BCTC CTLN tuân thủ theo chế độ kế toán hành, cụ thể TT 200/2014/TT-BTC chuẩn mực kế toán Việt Nam số 21 2.3.2 Đánh giá thực trạng hệ thống báo cáo kế tốn quản trị Cơng ty lâm ngiệp Việt Nam a Ưu điểm Các công ty xây dựng hệ thống BCKTQT thống tồn Tổng cơng ty Các mẫu biểu tương đối giống phù hợp với đặc điểm CTLN chuyên trồng rừng khai thác gỗ nguyên liệu phụ vụ cho ngành công nghiệp giấy Từ hệ thống mẫu biểu thống đó, thơng tin khơng cung cấp cho nhà quản trị doanh ngiệp tương đối đầy đủ mà cịn cung cấp thơng tin cho Tổng cơng ty giấy Để nhà quản trị Tổng Công ty có thơng tin so sánh CTLN để từ đưa định phù hợp b Hạn chế - Các CTLN chưa thực phân cấp trách nhiệm thành trung tâm trách nhiệm - Hệ thống BCKTQT có thống CTLN khơng phải công ty lập đầy đủ BCKTQT theo mẫu hướng dẫn - Cơng tác lập dự tốn CTLN chưa trọng thực 19 - Việc phân công công việc lập BCKTQT thực với BCKT - Một số mẫu biểu BCKTQT chưa hợp lý, số tiêu lập BCKTQT chưa hợp lý nội dung, cách tính tốn thời điểm lập - Về báo cáo giá thành sản phẩm khơng nên lập chung cho tồn sản phẩm hay toàn khâu sản xuất mà nên lập theo sản phẩm cơng ty Về Báo cáo tình hình thực chi phí sản xuất kinh doanh, - Hầu công ty không xây dựng định mức chi phí sản xuất hay giá thành sản xuất sản phẩm hay khâu sản xuất - Trong q trình lập BCKTQT, hầu hết cơng ty khơng phân loại chi phí thành biến phí định phí để lập báo cáo Chương HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO KẾ TỐN TẠI CÁC CƠNG TY LÂM NGHIỆP Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 3.1 Định hướng phát triển công ty lâm nghiệp Việt Nam thời gian tới 3.1.1 Định hướng phát triển ngành lâm nghiệp đến năm 2030 3.1.2 Định hướng phát triển công ty lâm nghiệp 3.2 Mục tiêu, nguyên tắc hồn thiện hệ thống báo cáo kế tốn công ty lâm nghiệp Việt Nam 3.2.1 Mục tiêu phương hướng hồn thiện hệ thống báo cáo kế tốn a Mục tiêu hoàn thiện hệ thống báo cáo kế tốn Qua phân tích trên, xác định rằng, xét trước mắt lẫn lâu dài mối quan hệ tác động qua lại lẫn việc hoàn thiện hệ thống BCKT phải đạt mục tiêu: - Đảm bảo tính hữu ích thơng tin trình bày BCKT người sử dụng - Tính so sánh được: Mơ hình báo cáo phải giúp cho người sử dụng so sánh thông tin BCKT kỳ với kỳ trước để xác định xu hướng biến động tình hình tài chính, kinh doanh DN Hịa hợp với thơng lệ quốc tế - Đáp ứng yêu cầu phát triển quản lý kinh tế nhiều thành phần phát triển đa dạng theo chế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa b Phương hướng hoàn thiện hệ thống BCKT CTLN Trên sở quan điểm mục tiêu đề ra, nhìn thấy số phương hướng giải pháp trước mắt để hoàn thiện hệ thống BCKT đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế: 3.2.2 Ngun tắc hồn thiện hệ thớng báo cáo kế tốn Cơng ty lâm nghiệp 3.2.2.1 Ngun tắc hồn thiện hệ thống báo cáo tài Công ty lâm nghiệp 20 a Nguyên tắc thống b Nguyên tắc đồng c Nguyên tắc linh hoạt 3.2.2.2 Nguyên tắc hoàn thiện hệ thống báo cáo kế tốn quản trị cơng ty lâm nghiệp Việt Nam - Hoàn thiện hệ thống Báo cáo KTQT phải xuất phát từ nhu cầu thông tin nhà quản trị DN, nhà quản trị cần thơng tin gì? Chi tiết cụ thể hóa đến mức độ nào? Từ thiết kế BCKTQT phù hợp nhằm cung cấp thơng tin hữu ích, thích hợp cho người sử dụng thông tin - Hệ thống chi tiêu BCKTQT phải phù hợp với nội dung thông tin nhà quản trị yêu cầu; phù hợp tiêu kinh tế kế hoạch, dự toán phải xếp cách khoa học theo trình tự hợp lý, phù hợp với trình tự quản lý DN 3.3 Nội dung hoàn thiện hệ thống báo cáo kế tốn cơng ty lâm nghiệp Việt Nam 3.3.1 Hoàn thiện hệ thống báo cáo tài cơng ty lâm nghiệp Việt Nam 3.3.1.1 Hoàn thiện hệ thống báo cáo tài cơng ty lâm nghiệp từ góc độ chuẩn mực chế độ kế toán DN hành a Sửa đổi, bổ sung Luật Kế toán Một số nội dung chủ yếu Luật kế toán 2015 có liên quan đến hệ thống BCTC cần xem xét sửa đổi sau: - Hiện nay, Luật kế toán 2015 Vẫn áp dụng nguyên tắc giá gốc, có bổ sung thêm ghi nhận theo giá trị hợp lý thời điểm cuối kỳ lập BCTC - Quy định lại đơn vị kế toán, theo hướng, DN phụ thuộc đạt đến quy mô định phải xem đơn vị kế tốn (tránh tình trạng DN có quy mơ lớn khơng bổ nhiệm kế tốn trưởng lập nộp báo cáo cho đơn vị cấp trên); - Điều chỉnh thuật ngữ kỳ kế toán theo hướng phân biệt kỳ kế toán với niên độ kế toán; - Bổ sung thêm vào Danh mục BCTC (Khoản điều 29) đơn vị kinh doanh mẫu “Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu”; - Quy định lập BCTC tổng hợp BCTC hợp nhất: Đơn vị kế toán cấp phải lập BCTC tổng hợp dựa BCTC đơn vị đơn vị kế toán cấp Công ty mẹ phải lập BCTC hợp sở BCTC cùa công ty mẹ cơng ty b Hồn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Cụ thế, nội dung cần thay đổi hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam sau: Thứ nhất, Nâng cấp VAS 1, chuẩn hóa quy định mục tiêu, đặc điểm chất 21 lượng, nguyên tắc soạn thảo trình bày BCTC Thứ hai, Áp dụng chuẩn mực BCTC quốc tế IFRS số 13 - Giá trị hợp lý Thứ ba, Đưa vào áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế số 41- Nơng nghiệp đối tượng kế tốn tài sản sinh học Thứ tư, Sửa đổi chuẩn mực kế toán 02 – Hàng tồn kho Thứ năm, sửa đổi CMKT SỐ 16-chi phí vay c Điều chỉnh, bổ sung kết cấu, nội dung hệ thống Báo cáo tài hành (1) Bổ sung Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu Như trình bày chương 2, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu chưa trình bày thành báo cáo riêng biệt hệ thống BCTC DN, khi, theo IFRS Framework, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu báo cáo riêng biệt hệ thống BCTC (2) Điều chỉnh, bổ sung nội dung khoản mục BCTC * Bảng cân đối kế toán Phân loại lại số tiêu chưa phân loại trình bày phù hợp với nguyên tắc trọng yếu tập hợp Cụ thể : - Thứ nhất, Tách tiêu Hàng tồn kho -Thứ hai, Bổ sung tiêu “Phải trả cổ tức” vào phần Nguồn vốn - Loại AMục I, tính vào tiêu Phải trả, phải nộp ngắn hạn khác khoản cổ tức phải trả - Thứ ba, Bổ sung tiêu “Tài sản sinh học” vào Bảng cân đối kế toán - Thứ tư, Hồn thiện việc ghi nhận trình bày tiêu liên quan đến Chi phí trả trước - Thứ năm, Quy định thống đánh giá tài sản BCTC trường hợp không đáp ứng giả định hoạt động liên tục theo phương pháp đánh giá thấp giá gốc giá trị thực thời điểm báo cáo phương pháp giá hợp lý tất tiêu Bảng cân đối kế toán * Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Do hoạt động DN chia thành hoạt động: Hoạt động sản xuất kinh doanh; hoạt động tài hoạt động khác Mỗi hoạt động phát sinh doanh thu, chi phí lợi nhuận cho hoạt động cụ thể Do vậy, tác giả đề xuất xây dựng mẫu biểu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo hướng tách thành phần với hoạt động với tiêu doanh thu, chi phí, lãi lỗ * Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Xem xét quy định khoản thu thấu chi (bank-overdrafts) khoản tiền gửi tiết kiệm có kỳ hạn luồng tiền, theo hướng: khoản thấu chi ngân hàng phải ứng xử khoản nợ vay ngắn hạn xếp vào luồng tiền hoạt động tài (Mục III.3 – Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận được); khoản tăng giảm “tiền gửi tiết kiệm” nên xếp vào dòng thu, chi khoản tiền gửi ngân hàng 22 * Thuyết minh BCTC Thứ nhất, Bổ sung thuyết minh khoản trích lập dự phịng giảm giá đầu tư tài để nhà đầu tư có thơng tin cụ thể chi tiết giá trị khoản đầu tư, khoản dự phòng giảm giá đầu tư tài Thứ hai, Bắt buộc trình bày tách biệt hoạt động tiếp tục khỏi hoạt động gián đoạn phần thuyết minh BCTC Thứ ba, bổ sung thông tin chi tiết bên liên quan phải trình bày BCTC theo IAS 24 - Thông tin bên liên quan, cụ thể: Thông tin khoản thu nhập cho Ban lãnh đạo phải thuyết minh chi tiết nội dung sau: 3.3.1.2 Hồn thiện tổ chức hệ thống báo cáo tài công ty lâm nghiệp từ thực trạng lập trình bày báo cáo tài cơng ty lâm nghiệp * Hoàn thiện việc đo lường ghi nhận trình bày yếu tố Tài sản CTLN Thứ Các CTLN đánh giá giá trị rừng trưởng thành đến giai đoạn khai thác nên áp dụng phương pháp GTHL để đánh giá giá trị rừng đến tuổi khai thác ghi nhận thành phẩm DN Thứ hai, Các CTLN cần thống phân biệt rõ Tài sản sinh học rừng trồng sản xuất thu sản phẩm rừng trồng giai đoạn đầu tư để tạo thành TSCĐ, * Đối với Tài sản sinh học rừng trồng nguyên liệu * Đối với Tài sản sinh học là rừng trồng giai đoạn đầu tư để tạo thành TSCĐ Thứ ba, Ghi nhận giá trị quyền sử dụng đất rừng Tài sản cố định vô hình DN * Hồn thiện việc đo lường ghi nhận trình bày yếu tố Doanh thu, chi phí CTLN Thứ nhất, hồn thiện ghi nhận trình bày khoản thu từ tiền dịch vụ mơi trường rừng: Thứ hai, Hồn thiện ghi nhận trình bày khoản chi phí lãi vay Báo cáo kết kinh doanh * Thiết kế riêng mẫu biểu Bảng cân đối kế toán cho CTLN: * Về mẫu biểu Báo cáo kết kinh doanh Hai hoạt động có doanh thu, chi phí lợi nhuận mục đích kinh doanh khác Do theo tác giả Báo cáo kết kinh doanh tách hoạt động kinh doanh thành hoạt động: Hoạt động Bán hàng cung cấp dịch vụ Hoạt động Tài Trong hoạt đơng cần xác định rõ doanh thu, chi phí lợi nhuận riêng cho hoạt động * Các CTLN cần tuân thủ quy định mẫu biểu, thời hạn lập gửi BCTC 3.3.2 Nội dung hoàn thiện hệ thống Báo cáo kế tốn quản trị cơng ty lâm nghiệp Việt Nam 23 Giải pháp 1: Về việc phân chia trung tâm trách nhiệm - Phân cấp trung tâm trách nhiệm theo cấp quản lý Với cách phân cấp CTLN phân thành trung tâm trách nhiệm vào cấp quản lý: + Trung tâm lợi nhuận toàn ban giám đốc, trung tâm chịu trách nhiệm tự chủ kiểm sốt khoản chi phí, doanh thu chịu trách nhiệm khả sinh lời cho toàn DN + Trung tâm chi phí đội giống, đội trồng rừng, phân xưởng chế biến Trung tâm chi phí được phân cấp tự chủ kiểm sốt khoản chi phí, tự chịu trách nhiệm tình hình sản xuất phận + Trung tâm doanh thu phân cấp quản lý tình hình tiêu liên quan đến doanh thu phòng kinh doanh, phận bán hàng Lập báo cáo trách nhiệm tương ứng với trung tâm trách nhiệm Giải pháp 2: Thống số mẫu biểu BCKTQT bắt buộc CTLN phải lập Đồng thời, tùy theo yêu cầu quản lý, đặc điểm sản xuất kinh doanh công ty để xây dựng mẫu biểu phù hợp với công ty Cụ thể sau: - Xây dựng hệ thống báo cáo định mức chi phí: - Xây dựng hệ thống báo cáo dự toán sản xuất kinh doanh Giải pháp 3: Hoàn thiện hệ thống BCKT thực Giải pháp 4: Hoàn thiện báo cáo phân tích tư vấn: 3.4 Điều kiện thực giải pháp hoàn thiện hệ thống báo cáo kế tốn cơng 3.4.1 Về phía Nhà nước 3.4.2 Về phía Hội kế tốn kiểm tốn Việt Nam (VAA) 3.4.3 Về phía CTLN 24 KẾT LUẬN Các CTLN q trình hội nhập khơng ngồi nhu cầu tình hình sản xuất kinh doanh ngày gặp khó khăn Với mục đích nâng cao hiệu chất lượng BCKT CTLN, hoàn thiện tổ chức hệ thống BCKT CTLN Tác giả nghiên cứu luận án: Hoàn thiện hệ thống BCKT CTLN Việt Nam Luận án hệ thống hóa sở lý luận hệ thống báo cáo kế toán DN bao gồm BCTC BCKTQT theo hướng tiếp cận từ đối tượng sử dụng thông tin Luận án làm rõ khung lý thuyết tính hữu ích thơng tin định kinh tế làm định hướng cho việc khảo sát đưa giải pháp hoàn thiện hệ thống báo cáo kế toán Đồng thời luận án nghiên cứu hệ thống báo cáo kế toán số nước giới rút học kinh nghiệm cho Việt Nam Luận án nghiên cứu đặc điểm sản xuất kinh doanh đặt điểm chế tài Cơng ty lâm nghiệp Việt Nam ảnh hưởng đến hệ thống báo cáo kế tốn Cơng ty lâm nghiệp Xuất phát từ khung nghiên cứu đề tài, luận án nghiên cứu, đánh giá ảnh hưởng hệ thống pháp lý kế toán hành vào việc lập trình bày BCTC Cơng ty lâm nghiệp Luận án đưa mục đích ngun tắc hồn thiện hệ thống BCKT CTLN Đồng thời vào thực trạng cơng tác kế tốn thực trạng tổ chức hệ thống BCKT CTLN, luận án đưa số giải pháp hoàn thiện hệ thống BCTC BCKTQT theo chuẩn mực kế toán quốc tế phù hợp với đặc điểm tình hình thực tế CTLN Qua đó, hồn thiện hệ thống BCKT CTLN nhằm tổ chức tốt hệ thống cung cấp thơng tin kế tốn cách minh bạch, thống nhất, đầy đủ tin cậy cho người sử dụng thông tin kế toán Từng bước nâng cao khả canh tranh CTLN thị trường nước quốc tế, kinh tế Việt Nam gia nhập WTO CPTTP 25 ... theo TT 200/2014 /TT- BTC ngày 22/12/2014 thay QĐ 15/2006/QĐ- BTC TT số 53/2016 /TT- BTC ngày 21/3/2016 sửa đổi bổ sung số điều TT số 200/2014 /TT- BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính; TT 133/2016 /TT- BTC... KTTC Ngồi hệ thống kế tốn Việt Nam có thừa nhận kế tốn DN gồm KTTC KTQT, ngồi quy định KTTC chế độ kế tốn cịn ban hành TT 53/2006 /TT- BTC ngày 12/6/2006 hướng đẫn DN tổ chức công tác KTQT lập BCKTQT... với hệ thống BCKTQT TT 53/2006 /TT- BTC Luật Kế toán 2015 tạo hành lang pháp lý cho cơng tác kế tốn quản trị DN tạo điều kiện cho DN tự chủ lập hệ thống BCKTQT Cụ thể: TT 53/2006 /TT- BTC giúp cho cấp