Nâng cao tính tuân thủ thuế của người nộp thuế ở Việt Nam

Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu Đảm bảo được sự tuân thủ tự nguyện của NNT là một trong những yêu cầu cơ bản đặt ra đối với công tác hoạch định chính sách thuế và hoạt động thực thi

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

MỤC LỤC ii

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT vi

DANH MỤC BẢNG, BIỂU vii

DANH MỤC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ viii

MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU VỀ TÍNH TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ 6

1.1 TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 6

1.1.1 Các công trình nghiên cứu ở nước ngoài về tuân thủ thuế 6

1.1.2 Các công trình nghiên cứu trong nước về tuân thủ thuế 13

1.1.2.1 Luận án tiến sĩ 13

1.1.2.2 Đề tài nghiên cứu và Luận văn thạc sĩ 17

1.1.2.3 Bài báo khoa học 19

1.1.3 Nhận xét chung về kết quả nghiên cứu của các công trình khoa học trong và ngoài nước đã công bố 25

1.2 KHOẢNG HỞ NGHIÊN CỨU VỀ TUÂN THỦ THUẾ Ở VIỆT NAM 26

1.3 CÂU HỎI NGHIÊN CỨU CỦA LUẬN ÁN 27

CHƯƠNG 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TÍNH TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ .29 2.1 KHÁI NIỆM TUÂN THỦ THUẾ 29

2.2 PHÂN LOẠI TUÂN THỦ THUẾ 31

2.2.1 Căn cứ vào tính chất tuân thủ 31

2.3 CÁC TIÊU CHÍ ĐÁNH GIÁ VÀ PHƯƠNG PHÁP ĐO LƯỜNG TÍNH TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ 33

2.3.1 Các tiêu chí đánh giá tính tuân thủ thuế của người nộp thuế 33

2.3.1.1 Các tiêu chí định tính 33

2.3.1.2 Các chỉ tiêu định lượng 34

2.3.2 Các phương pháp đo lường tính tuân thủ thuế của người nộp thuế 37

2.3.2.1 Phương pháp số liệu quản lý thuế 37

2.4 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN TÍNH TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ 39

2.4.3 Trình độ chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp của công chức thuế 49

2.4.4 Cơ sở vật chất và kỹ thuật của cơ quan thuế 49

2.4.5 Nhóm yếu tố thuộc về người nộp thuế 50

2.4.6 Sự phát triển của hệ thống đại lý thuế 51

2.4.7 Đặc điểm kinh tế - xã hội 51

2.5 KINH NGHIỆM NÂNG CAO TÍNH TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Ở MỘT SỐ NƯỚC TRÊN THẾ GIỚI VÀ BÀI HỌC ĐỐI VỚI VIỆT NAM 53

2.5.1 Kinh nghiệm nâng cao tính tuân thủ thuế của người nộp thuế ở một số nước trên thế giới 53

2.5.1.1 Kinh nghiệm của Singapore 53

2.5.1.2 Kinh nghiệm của Vương quốc Anh 57

2.5.1.3 Kinh nghiệm của Australia 58

2.5.1.4 Kinh nghiệm của Hoa Kỳ 60

2.5.1.5 Kinh nghiệm của các quốc gia trong Hiệp hội nghiên cứu và quản lý thuế châu Á 60

2.5.2 Các bài học đối với Việt Nam 61

CHƯƠNG 3 THỰC TRẠNG TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Ở VIỆT NAM

GIAI ĐOẠN 2011 - 2016 63

3.1 BỐI CẢNH KINH TẾ - XÃ HỘI VIỆT NAM GIAI ĐOẠN 2011 - 2016 63

3.2 THỰC TRẠNG TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Ở VIỆT NAM GIAI ĐOẠN 2011 - 2016 67

3.2.1 Tổng quan về người nộp thuế ở Việt Nam giai đoạn 2011 - 2016 67

3.2.2 Thực trạng tuân thủ thuế của người nộp thuế ở Việt Nam 70

3.2.2.1 Tuân thủ về đăng ký thuế 71

3.2.2.2 Tuân thủ về kê khai, tính thuế 74

Biểu đồ 3.5: Tình hình nộp hồ sơ khai thuế giai đoạn 2011 - 2016 75

3.2.2.3 Tuân thủ về nộp thuế 84

3.2.2.4 Tuân thủ các quy định khác về thuế 87

3.2.3 Đánh giá chung về thực trạng tuân thủ ở Việt Nam giai đoạn 2011 - 2016 89

3.2.3.1 Những ưu điểm về tuân thủ thuế của người nộp thuế 89

3.2.3.2 Những hạn chế trong tuân thủ thuế của người nộp thuế 93

3.3 THỰC TRẠNG CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Ở VIỆT NAM GIAI ĐOẠN 2011 - 2016 94

3.3.1 Thực trạng chính sách, pháp luật thuế và tác động đến tuân thủ thuế của người nộp thuế 94

3.3.1.1 Bổ sung, hoàn thiện Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành 94

3.3.1.2 Hoàn thiện các quy định pháp luật về xử lý vi phạm về thuế 97

3.3.1.3 Hoàn thiện các luật thuế 99

3.3.2 Thực trạng các nhân tố về hoạt động quản lý thuế của cơ quan thuế và tác động đến tính tuân thủ thuế của người nộp thuế 104

3.3.2.1 Thực trạng cải cách thủ tục hành chính thuế và tác động đến tính tuân thủ thuế của người nộp thuế 104

3.3.2.2 Thực trạng tổ chức thực hiện các chức năng quản lý thuế và tác động đến tính tuân thủ thuế của người nộp thuế 109

3.3.3 Thực trạng trình độ chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp của công chức thuế và tác động đến tính tuân thủ thuế của người nộp thuế 128

3.3.4 Thực trạng cơ sở vật chất, kỹ thuật của cơ quan thuế và tác động đến tính tuân thủ thuế của người nộp thuế 132

3.3.5 Thực trạng các yếu tố về người nộp thuế và tác động đến tính tuân thủ thuế của người nộp thuế 134

3.3.6 Thực trạng sự phát triển của hệ thống đại lý thuế và tác động đến tính tuân thủ thuế của người nộp thuế 135

3.3.7 Thực trạng các yếu tố về tình hình kinh tế - xã hội và tác động đến tính tuân thủ thuế của người nộp thuế 137

CHƯƠNG 4 GIẢI PHÁP NÂNG CAO TÍNH TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Ở VIỆT NAM ĐẾN NĂM 2025, TẦM NHÌN ĐẾN NĂM 2030 139

4.1 DỰ BÁO TÌNH HÌNH KINH TẾ - XÃ HỘI VIỆT NAM ĐẾN NĂM 2025 VÀ NHỮNG TÁC ĐỘNG ĐẾN TÍNH TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ 139

4.2 QUAN ĐIỂM VÀ ĐỊNH HƯỚNG ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP NÂNG CAO TÍNH TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Ở VIỆT NAM 143

4.2.1 Quan điểm đề xuất giải pháp nâng cao tính tuân thủ thuế của người nộp thuế ở Việt Nam 143

4.2.1.1 Nâng cao tính tuân thủ của người nộp thuế phải gắn với việc thực hiện Chiến lược cải cách và hiện đại hóa ngành Thuế 143

4.2.1.2 Nâng cao tính tuân thủ của người nộp thuế hướng đến mục tiêu thực hiện nghiêm minh pháp luật thuế 144

4.2.1.3 Nâng cao tính tuân thủ thuế của người nộp thuế trên cơ sở đảm bảo công bằng trong thực hiện nghĩa vụ thuế 144

4.2.1.4 Nâng cao tính tuân thủ thuế là trách nhiệm chính của cơ quan thuế nhưng

cũng là trách nhiệm của cả hệ thống chính trị 144

4.2.1.5 Các giải pháp nâng cao tính tuân thủ thuế phải có lộ trình phù hợp với điều kiện thực tiễn Việt Nam 145

4.2.2 Định hướng xây dựng giải pháp nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế của người nộp thuế ở Việt Nam 145

4.3 CÁC GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO TÍNH TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Ở VIỆT NAM ĐẾN NĂM 2025, TẦM NHÌN ĐẾN 2030 147

4.3.1 Hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế 147

4.3.2 Tiếp tục đẩy mạnh cải cách thủ tục hành chính thuế 155

4.3.3 Xây dựng chiến lược quản lý thuế dựa trên mức độ tuân thủ thuế 156

4.3.3.2 Tiến hành đánh giá mức độ tuân thủ thuế của người nộp thuế để phân nhóm tương ứng 157

4.3.3.3 Xây dựng chiến lược quản lý thuế tương ứng với các cấp độ tuân thủ thuế của người nộp thuế 160

4.3.4 Tăng cường giám sát việc tuân thủ bằng cách mở rộng áp dụng kỹ thuật quản lý rủi ro vào quản lý thuế 161

4.3.5 Hoàn thiện nhóm chỉ số đánh giá tuân thủ thuế của người nộp thuế trong bộ chỉ số đánh giá hoạt động quản lý thuế 166

4.3.6 Đẩy mạnh và đổi mới công tác tuyên truyền, hỗ trợ nhằm thúc đẩy ý thức tuân thủ thuế của người nộp thuế 167

4.3.7 Quản lý tốt việc đăng ký, kê khai và nộp thuế của người nộp thuế 169

4.3.8 Nâng cao hiệu quả và hiệu lực của công tác kiểm tra, thanh tra thuế 171

4.3.9 Tăng cường công tác quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế 174

4.3.10 Các giải pháp khác 175

4.3.10.1 Về cải cách tổ chức bộ máy 175

4.3.10.2 Bổ sung lực lượng và nâng cao chất lượng công chức thuế 176

4.3.10.3 Tạo điều kiện thúc đẩy sự phát triển và quản lý tốt hoạt động của hệ thống đại lý thuế 177

4.4 CÁC GIẢI PHÁP ĐIỀU KIỆN NÂNG CAO TÍNH TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ Ở VIỆT NAM 178

4.4.1 Hoàn thiện đồng bộ hệ thống pháp luật để đảm bảo đầy đủ tính nghiêm minh của pháp luật 178

4.4.2 Phát huy vai trò của các cơ quan nhà nước, các tổ chức và cá nhân trong cộng đồng xã hội đối với công tác quản lý thuế để nâng cao tính tuân thủ thuế 178

4.4.3 Mở rộng phương thức thanh toán không dùng tiền mặt 180

4.4.4 Nâng cao tính liêm chính của toàn bộ hệ thống quản lý nhà nước 181

4.4.5 Tăng cường vai trò giám sát của các cơ quan dân cử đối với việc thực thi pháp luật nói chung, pháp luật thuế nói riêng 182

KẾT LUẬN 184

DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH CỦA TÁC GIẢ ĐÃ CÔNG BỐ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN 186

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 187

PHỤ LỤC 192

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu

Đảm bảo được sự tuân thủ tự nguyện của NNT là một trong những yêu cầu cơ bản đặt ra đối với công tác hoạch định chính sách thuế và hoạt động thực thi pháp luật thuế Khi NNT đã tự nguyện tuân thủ các quy định của pháp luật thuế thì chắc chắn chính sách pháp luật thuế sẽ được thực thi nghiêm túc Qua đó, huy động được nguồn thu quan trọng cho NSNN, điều tiết vĩ mô nền kinh tế và đảm bảo công bằng xã hội.

Tính tuân thủ thuế của NNT thể hiện ở việc NNT hiểu biết và tuân thủ đầy đủ, đúng đắn, kịp thời các quy định của pháp luật thuế, thực hiện đầy đủ quyền lợi và nghĩa vụ thuế của mình

Tuy nhiên, trong thực tế, do việc thực hiện nghĩa vụ thuế ít nhiều sẽ ảnh hưởng đến những lợi ích vật chất của NNT nên họ không hoàn toàn tự nguyện trong tuân thủ thuế Bên cạnh đó, nếu chính sách thuế quá phức tạp, khó hiểu, khó thực thi hoặc quá lỏng lẻo, tạo nhiều kẽ hở thì cũng tạo ra cơ hội cho các hành vi không tuân thủ thuế diễn ra.

Vì những lý do trên, việc nâng cao tính tuân thủ của NNT luôn được coi là nội dung trọng yếu, yêu cầu cơ bản và là mục tiêu hàng đầu của công tác quản lý thuế Chính vì vậy, việc nghiên cứu các nội dung về tuân thủ pháp luật nói chung, tuân thủ thuế nói riêng như khái niệm, nội dung, yêu cầu, tiêu thức đánh giá, các nhân tố ảnh hưởng, các điều kiện đảm bảo… trên góc độ lý thuyết cũng như vận dụng vào điều kiện, hoàn cảnh cụ thể của từng quốc gia trong các giai đoạn nhất định là rất quan trọng, cả trên phương diện xây dựng chính sách thuế, các chiến lược và kế hoạch hoàn thiện hệ thống thuế, cũng như trên phương diện tổ chức quản lý thuế.

Ở Việt Nam hiện nay, trong điều kiện thực hiện cơ chế NNT tự kê khai, tự nộp thuế và hiện đại hóa công tác quản lý thuế, việc nghiên cứu, xem xét, đánh giá tính tuân thủ thuế của NNT để có những giải pháp nhằm nâng cao hơn nữa tính tuân thủ thuế là hết sức quan trọng Việc hoạch định chính sách thuế, cải cách quản lý thuế, xây dựng và thiết lập một cơ chế giám sát, quản lý hướng tới mục tiêu tuân thủ tự nguyện của NNT đang được đặt ra như một đòi hỏi tất yếu trong cơ chế quản lý thuế hiện đại Điều này đặt ra yêu cầu phải làm sáng tỏ thêm về lý luận và thực tiễn tuân thủ thuế, đặc biệt phải đánh giá được mức độ tuân thủ thuế của NNT và đánh

giá được hiệu quả của hoạt động giám sát tính tuân thủ thuế ở Việt Nam để cơ quan quản lý thuế thực hiện các biện pháp quản lý thuế có hiệu quả hơn

Hệ thống chính sách thuế và công tác quản lý thuế hiện hành của Việt Nam đã chú trọng đến mục tiêu nâng cao tính tuân thủ thuế của NNT Tuy nhiên, trong thực

tế, mức độ tuân thủ thuế của NNT ở Việt Nam vẫn còn đang ở mức thấp, các hành

vi vi phạm về thủ tục, kê khai sai hoặc gian lận thuế vẫn còn xảy ra ở nhiều địa phương trong cả nước.

Xuất phát từ những lý do trên, việc nghiên cứu đề tài “Nâng cao tính tuân thủ thuế của người nộp thuế ở Việt Nam” có ý nghĩa lý luận và thực tiễn sâu sắc.

2 Mục tiêu nghiên cứu

Mục tiêu nghiên cứu tổng quát của luận án là đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế của NNT ở Việt Nam trong thời gian tới.

Trên cơ sở mục tiêu chủ yếu, tổng quát đó, Luận án cần đạt được các mục tiêu

cụ thể sau đây:

- Tổng hợp, hệ thống hóa, phát triển và bổ sung cơ sở lý luận về tuân thủ thuế như: khái niệm, nội dung, tiêu thức đánh giá và các nhân tố ảnh đến tính tuân thủ thuế của NNT.

- Phân tích, đánh giá thực trạng tuân thủ thuế của NNT; thực trạng các nhân tố tác động đến tính tuân thủ thuế của NNT ở Việt Nam hiện nay.

- Đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế của NNT ở Việt Nam thời gian tới.

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

♦Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của Luận án là tính tuân thủ thuế của NNT

♦Phạm vi nghiên cứu:

- Về không gian: Luận án nghiên cứu tính tuân thủ thuế của NNT ở Việt Nam Hoạt động tuân thủ thuế của NNT bao gồm tuân thủ chính sách thuế nội địa, tuân thủ chính sách thuế xuất khẩu, nhập khẩu Tuy nhiên, trong phạm vi nghiên cứu, Luận án chỉ tập trung vào tình hình tuân thủ thuế của NNT đối với các sắc thuế nội địa Về nghiên cứu thực trạng, Luận án chỉ tập trung nghiên cứu tính tuân thủ thuế một cách tổng quát nhất và tính tuân thủ ở một số sắc thuế chủ yếu trong hệ thống thuế

- Về thời gian: Luận án nghiên cứu thực trạng tuân thủ thuế của NNT, thực trạng quản lý thuế tác động đến tính tuân thủ thuế của NNT ở Việt Nam từ năm

2011 đến 2016 Các giải pháp đề xuất của Luận án chủ yếu tập trung trong giai đoạn 2017 - 2025, tầm nhìn đến năm 2030.

4 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài nghiên cứu

Với nội dung, mục tiêu và đối tượng, phạm vi nghiên cứu của mình, Luận án

có ý nghĩa khoa học và thực tiễn như sau:

* Ý nghĩa khoa học:

Luận án nghiên cứu, phân tích và trình bày một cách đầy đủ và có hệ thống các vấn đề lý luận về tính tuân thủ thuế của NNT Luận án chỉ rõ các nội dung tuân thủ thuế của NNT, các tiêu thức đánh giá tính tuân thủ thuế, các nhân tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế của NNT Bên cạnh đó, Luận án cũng tìm hiểu, xem xét, đối chiếu và rút ra những đánh giá về việc nâng cao tính tuân thủ thuế của NNT ở một

số quốc gia làm bài học kinh nghiệm trong điều kiện Việt Nam hiện nay và thời gian tới.

* Ý nghĩa thực tiễn:

Luận án phân tích một cách toàn diện về thực trạng tuân thủ thuế của NNT ở Việt Nam trong giai đoạn 2011 - 2016 Luận án đã đánh giá thực trạng các nhân tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế của NNT ở Việt Nam trong giai đoạn 2011 - 2016 trên cả hai phương diện là những tác động tích cực, những tác động tiêu cực và chỉ

ra nguyên nhân của thực trạng các nhân tố ảnh hưởng đó.

Luận án cũng hệ thống hoá các quan điểm, phương hướng của Đảng và Nhà nước trong việc hoàn thiện chính sách thuế và quản lý thuế ở Việt Nam thời gian tới Trên cơ sở đó, Luận án đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế của NNT ở Việt Nam thời gian tới và các điều kiện cần thiết đảm bảo thực hiện thành công các giải pháp đó.

5 Phương pháp nghiên cứu

Luận án sử dụng phương pháp nghiên cứu tổng quát là phương pháp luận duy vật biện chứng và duy vật lịch sử.

Luận án cũng sử dụng các phương pháp nghiên cứu cụ thể như: tổng hợp, khảo sát, phân tích, đối chiếu, so sánh…

Để đánh giá thực trạng tuân thủ thuế của NNT ở Việt Nam và các nhân tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế của NNT ở Việt Nam, NCS đã sử dụng 2 phương pháp là: (1) Đánh giá bằng số liệu quản lý thuế; và (2) Đánh giá qua điều tra, khảo sát bằng bảng hỏi Cụ thể như sau:

Về số liệu quản lý thuế: Luận án sử dụng các số liệu, tài liệu, thông tin đã được Tổng cục Thuế và CQT các cấp công bố qua các báo cáo tổng kết, sơ kết,

thông tin báo chí, các thông tin số liệu được cung cấp bởi các cơ quan có chức năng liên quan như Trang Thông tin Chính phủ, Tổng cục Thống kê, Bộ Tài chính, Bộ

Kế hoạch và Đầu tư…

Về số liệu, tài liệu qua điều tra, khảo sát: Luận án đã sử dụng phương pháp điều tra, khảo sát để đánh giá thực trạng tuân thủ thuế và các giải pháp nâng cao tính tuân thủ thuế của NNT ở Việt Nam Cuộc khảo sát được tiến hành trên cơ sở đặt ra các câu hỏi, các nội dung đã chuẩn bị sẵn để các đối tượng được khảo sát cho

ý kiến của mình bằng cách trả lời các câu hỏi trong phiếu khảo sát Có 3 nhóm nội dung hỏi cơ bản là: (i) Nhóm câu hỏi nhằm đánh giá thực trạng mức độ tuân thủ thuế theo các tiêu chí đánh giá tuân thủ; (ii) Nhóm câu hỏi nhằm đánh giá thực trạng tác động của các nhân tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế; (iii) Nhóm câu hỏi

để lấy thông tin về NNT Có hai nhóm đối tượng được khảo sát: NNT và cán bộ công chức thuế

Đối với nhóm NNT, cuộc khảo sát đã thu được 535 phiếu trả lời của tất cả loại hình NNT Bao gồm:

Bảng 1: Thành phần NNT trả lời khảo sát

2 Công ty TNHH có vốn nhà nước, công ty cổ phần có vốn nhà nước 64 12

3 DN tư nhân, công ty TNHH, công ty cổ phần 116 21,7

4 DN liên doanh hoặc DN 100% vốn nước ngoài 60 11,2

Đối với nhóm công chức thuế, cuộc khảo sát đã nhận được 500 phiếu trả lời Các công chức thuế trả lời làm hầu hết trong các bộ phận của CQT Bao gồm:

Bảng 2: Thành phần cán bộ thuế trả lời khảo sát

Các câu trả lời được tập hợp theo từng nhóm và được sử dụng để minh họa thêm cho các phân tích, đánh giá, nhận xét của Luận án.

6 Kết cấu của Luận án

Ngoài phần Mở đầu và Kết luận, nội dung Luận án được chia thành 4 chương, bao gồm:

Chương 1: Tổng quan tình hình nghiên cứu về tính tuân thủ thuế của người

nộp thuế.

Chương 2: Cơ sở lý luận về tính tuân thủ thuế của người nộp thuế.

Chương 3: Thực trạng tuân thủ thuế của người nộp thuế ở Việt Nam giai đoạn

2011 - 2016.

Chương 4: Giải pháp nâng cao tính tuân thủ thuế của người nộp thuế ở Việt

Nam đến năm 2025, tầm nhìn đến năm 2030.

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU VỀ TÍNH TUÂN THỦ THUẾ

CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ

1.1 TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU

1.1.1 Các công trình nghiên cứu ở nước ngoài về tuân thủ thuế

Tuân thủ thuế luôn là vấn đề được các nhà hoạch định chính sách, các nhà kinh

tế, các nhà nghiên cứu và các nhà quản lý quan tâm Chính vì vậy, đã có không ít các công trình nghiên cứu ở nước ngoài tập trung xem xét các khía cạnh lý luận và thực tiễn của việc tuân thủ thuế Tiêu biểu là các công trình nghiên cứu sau (được sắp xếp theo thứ tự thời gian):

1 Ann Dryden Witte (Wellesley University), Helen Tauchen (University of

North Carolina) (1987): Tax compliance research: Model, Data and Methods.

Công trình nghiên cứu, xem xét những vấn đề về mô hình, dữ liệu và phương pháp thúc đẩy tính tuân thủ thuế ở NNT Về mô hình lý thuyết, công trình cho rằng, khi đưa ra các quyết định về báo cáo thuế, NNT thường tìm cách tối đa hóa lợi ích của mình, trong đó cách thức đơn giản nhất là không khai thuế Tần suất kiểm tra, mức độ xử phạt và cả tỷ lệ thuế suất đều có tác động mạnh đến hành vi tuân thủ thuế của NNT Công trình cũng đã xây dựng mô hình nghiên cứu, đánh giá mối quan hệ giữa tần suất kiểm tra, mối quan hệ giữa CQT và NNT, lựa chọn đối tượng kiểm tra với mức độ tuân thủ thuế Công trình cũng cho rằng, hầu hết dân chúng đều “có nguy cơ” không tuân thủ thuế Để quản lý được hành vi tuân thủ thuế, CQT cần yêu cầu NNT cung cấp các báo cáo chi tiết về các hoạt động chịu thuế hàng năm, ngoài ra, người sử dụng lao động và những người khác cũng được yêu cầu cung cấp thông tin chi tiết về thanh toán của họ cho NNT Đồng thời, cần nghiên cứu kỹ các chi tiết liên quan đến dữ liệu tờ khai thuế và cách mà hệ thống thuế được quản lý [50].

2 Andreoni J., Erard B (1998): Tax compliance, Journal of Economic

Literature, Vol XXXVI, pp818 - 860.

Bài báo này đăng trên Tạp chí Nghiên cứu kinh tế của Hiệp hội kinh tế Mỹ năm 1998 Bài viết đề cập đến các vấn đề về tuân thủ thuế Trong đó, tác giả cho rằng việc tuân thủ thuế sẽ được thực thi tốt nhất khi sử dụng thuế thân Đối với tất

cả các quốc gia, việc quan sát, xem xét các đặc trưng của các mô hình không tuân thủ thuế để có phương pháp làm giảm thiểu sự không tuân thủ đó là một phương thức quan trọng Trong đó, cần xem xét đầy đủ các khía cạnh của việc tuân thủ thuế

như các góc độ tài chính công, hội nhập kinh tế, lãi suất, lạm phát, quá trình thực thi pháp luật thuế, quá trình hình thành tổ chức, cung cấp lao động, quản trị tổ chức hay cả góc độ đạo đức… hoặc là sự kết hợp của tất cả các yếu tố đó Trên cơ sở đó, bài viết đưa ra các góc độ khác nhau trong việc hạn chế sự không tuân thủ thuế Trong đó, tác giả nhấn mạnh tầm quan trọng của việc xây dựng chính sách thuế với mức điều tiết hợp lý, vai trò của kiểm tra, thanh tra thuế… [49]

3 Cash Economy Task Force (1998): Improving Tax compliance in the cash economy, Australia Task office, Canberra.

Công trình này đã đề xuất các biện pháp quan trọng để nâng cao sự tuân thủ thuế trong điều kiện nền kinh tế sử dụng hình thức thanh toán chủ yếu bằng tiền mặt Khi đó, cần áp dụng đồng thời các biện pháp như cung cấp dịch vụ hỗ trợ NNT cũng như các biện pháp cưỡng chế Đó là việc khuyến khích sử dụng thẻ tín dụng, quay xổ số hóa đơn, ưu đãi các DN lưu giữ sổ sách kế toán tốt… Bên cạnh

đó, cần tiến hành đồng thời các biện pháp tăng cường phối hợp giữa các cơ quan liên quan trong đối chiếu số liệu về đối tượng nộp thuế, theo vết các giao dịch qua từng nhà cung cấp, trao đổi thông tin với CQT nước ngoài… [54]

4 Braithwaite,V (2001): A new approach to Tax compliance, Working paper,

pp2-11, Centre for tax system integrity, the Australian National University, Canberra.

Công trình này đã nghiên cứu một cách đầy đủ về tuân thủ thuế từ mối quan hệ giữa CQT với cộng đồng, các mô hình tuân thủ khác nhau và chiến lược quản lý của CQT theo các mô hình tuân thủ đó Công trình đã đưa ra tháp tuân thủ, trong

đó, số lượng NNT được chia thành 4 nhóm tương ứng với mức độ tuân thủ pháp luật của họ và cơ quan quản lý thuế có các biện pháp tương ứng đối với từng nhóm NNT này để đảm bảo sự tuân thủ thuế tốt nhất

Trong mô hình tháp tuân thủ, khi NNT ở vị trí dưới cùng của các kim tự tháp, lúc này NNT và CQT có sự hợp tác, cam kết và tự điều chỉnh để thực thi các nội dung về thuế Khi xung đột di chuyển lên các nấc trên của kim tự tháp, NNT mất đi sức mạnh thuyết phục đối với CQT và CQT dần chuyển sang chế độ yêu cầu mệnh lệnh và kiểm soát Do đó, trong quản lý tuân thủ, việc phân loại, sắp xếp NNT theo các nhóm phụ thuộc vào mức độ tuân thủ của họ để thực thi các hành vi quản lý tương ứng là rất cần thiết Mô hình trong công trình này đã trở thành một lý thuyết quản lý hiện đại đã được nhiều quốc gia vận dụng, đó là quản lý tuân thủ [53].

5 Tapan K Sarker (AISA - PACIFIC TAX BULLETIN Vol 9, No 6 JUNE

2003, International Bureau of Fiscal Documentation): Improving Tax Compliance

in Developing Countries via Self - Assessment Systems - What Could Bangladesh Learn from Japan?

Công trình này cho rằng, hiện nay, mối quan tâm ngày càng tăng của các quốc gia trên toàn thế giới là làm thế nào để đơn giản hóa hệ thống kê khai thuế để khuyến khích tuân thủ tự nguyện, và nhiều quốc gia đã áp dụng hệ thống tự tính thuế (Self - Assessment Systems - SAS) như là một giải pháp Công trình giới thiệu những nét chung và lợi ích của SAS Trong đó, NNT tự kê khai và tự xác định nghĩa vụ thuế của mình Trên cơ sở đó, CQT xem xét, lựa chọn đối tượng thanh tra thuế SAS có các ưu điểm chính là: (i) SAS đảm bảo được tính hiệu quả hơn vì nó chỉ chọn các trường hợp đặc biệt để giám sát; (ii) SAS loại bỏ tính chất hành chính của hoạt động kê khai, tính thuế; (iii) SAS thúc đẩy việc nộp thuế đầy đủ và kịp thời hơn; và (iv) SAS giảm tham nhũng bằng cách giảm tiếp xúc với đối tượng nộp thuế

Công trình xem xét quá trình thực hiện SAS ở Bangladesh và Nhật Bản, trong

đó, tập trung quá trình thực hiện SAS và công tác quản lý thuế của Nhật Bản Theo nghiên cứu, mức độ tuân thủ thuế tại Nhật Bản là rất cao, và trong những năm gần đây, sự tuân thủ thuế của công ty đã được nhiều hơn 90% Lý do chính của việc tuân thủ thuế cao ở Nhật Bản là do sự nỗ lực của Cục thuế quốc gia Nhật Bản (NTA) Ở Nhật Bản, SAS đã được giới thiệu vào năm 1947 đóng một vai trò quan trọng, vì trách nhiệm tính toán, báo cáo và nộp nghĩa vụ thuế là về NNT Các biện pháp thực hiện bởi NTA nhằm thúc đẩy những nguyên tắc tuân thủ tự nguyện là: Quan hệ công chúng; giáo dục Thuế; tư vấn thuế; và hướng dẫn và kiểm tra Đây được gọi là bốn trụ cột của tuân thủ thuế tại Nhật Bản.

Quan hệ công chúng: Mục đích của quan hệ công chúng là xây dựng một môi trường có ý thức thuế không chỉ giữa NNT mà còn trong số công chúng bao gồm cả NNT tiềm ẩn, và có thể được phân loại như sự cần thiết để nhằm các mục tiêu sau: Tăng cường sự tuân thủ thuế; lan tỏa và nâng cao kiến thức của công chúng về thuế; cải thiện sự hiểu biết lẫn nhau, sự tin tưởng giữa NNT và CQT từ đó có được

sự hiểu biết và hợp tác từ truyền thông đại chúng để quản lý thuế.

Giáo dục Thuế: Là một phần của các hoạt động quan hệ công chúng, có thể đóng vai trò quan trọng trong việc tạo ra nhận thức về thuế Một số bước thực hiện như sau: Phát hành sách giáo khoa bổ sung cho các mục đích giáo dục về thuế; các

lớp tiến hành về thuế; tài trợ các trường Trung học cuộc thi tiểu luận về các chủ đề

về thuế; tiến hành hội thảo về tài chính công và kinh tế.

Tư vấn thuế: Ở Nhật Bản, một nguyên tắc đặt ra là mỗi cán bộ thuế là một nhân viên tư vấn thuế để hỗ trợ NNT trong các vấn đề liên quan đến thuế và khuyến khích việc tự nguyện khai thuế chính xác và nộp thuế đầy đủ.

Hướng dẫn và kiểm tra: Nhằm tăng cường sự tuân thủ tự nguyện của NNT Kể

từ khi hệ thống tự đánh giá được sử dụng rộng rãi, thanh tra, kiểm tra thuế đóng một vai trò quan trọng trong việc đảm bảo tuân thủ tự nguyện Ở Nhật Bản, hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế tập trung vào những NNT đang bị nghi ngờ không báo cáo đầy đủ căn cứ tính thuế với số lượng lớn [59].

6 James Alm (Department of Economics, Andrew Young School of Policy Studies, Georgia State University, Atlanta, GA 30303-3083, USA) và Michael McKee (Department of Economics, University of Tennessee, Knoxville, TN, USA)

(2004): Tax compliance as coordination game, Journal of Economic Behavior &

Organization, Vol 54 (pp297 - 312)

Bài viết công bố kết quả nghiên cứu, điều tra về thực trạng tuân thủ thuế của NNT trên cơ sở thực hiện phân tích kiểm tra đối với những đối tượng có một độ lệch nhất định giữa số liệu trên tờ khai thuế với số liệu trung bình của tất cả NNT khác Tác giả của nghiên cứu này sử dụng các thí nghiệm trong phòng thí nghiệm

để điều tra hành vi tuân thủ được chọn để kiểm tra dựa trên độ lệch của tờ khai thuế của mỗi cá nhân từ các báo cáo trung bình của tất cả các NNT khác Kết quả thực nghiệm cho thấy rằng, các cá nhân cảm thấy rất khó khăn để đảm bảo sự cân bằng với số liệu bình quân khi họ thực hiện các hành vi không tuân thủ thuế Do đó, việc xác định đối tượng, nội dung, mục tiêu kiểm tra thuế đối với các đối tượng này sẽ giúp phát hiện, ngăn chặn hành vi không tuân thủ và nâng cao hiệu quả kiểm tra thuế Bên cạnh đó, bài viết đưa ra phương pháp, chương trình điều tra, kiểm tra thuế có điều kiện để xây dựng cơ sở dữ liệu cần thiết cho việc đánh giá mức độ tuân thủ Sau đó, thực hiện so sánh, đánh giá, lựa chọn các nhóm NNT có sự sai lệch sửa số liệu trên báo cáo thuế với dữ liệu chung để thực hiện kiểm tra tính tuân thủ Bài viết cũng nhấn mạnh đến việc kết hợp các cách thức quản lý như tuyên truyền, hỗ trợ, khuyến khích, thanh tra, kiểm tra và xử lý vi phạm Tất các các nội dung quản lý đó được phối hợp với nhau sẽ vừa tạo điều kiện, khuyến khích đồng thời cũng tạo áp lực bắt buộc sự tuân thủ thuế của các chủ thể trong xã hội [55].

7 The Staff of the joint committee on taxation (January 27, 2005): Options to improve tax compliance and reform tax expenditures

Báo cáo này được chuẩn bị bởi các nhân viên của Ủy ban hỗn hợp về Thuế (The Staff of the Joint Committee on Taxation), trình bày các lựa chọn khác nhau

để cải thiện sự tuân thủ thuế và chi phí thuế cải cách Báo cáo mô tả và đưa một số

đề xuất rằng sẽ làm giảm bớt khoảng cách về thuế bằng cách hạn chế các ưu đãi thuế, loại bỏ các kẽ hở về thuế ngoài ý muốn và xử lý các đối tượng không tuân thủ thuế hiện nay

Ngoài ra, báo cáo chứa các đề xuất để giảm sự không tuân thủ thuế theo những cách khác nhau Một số đề xuất giải quyết vấn đề bằng cách đưa ra các yêu cầu về tuân thủ, rà soát các khía cạnh của pháp luật đã được chứng minh là kẽ hở tạo ra sự không tuân thủ đóng thuế, tăng hình phạt Có đề xuất khác giải quyết vấn đề bằng cách đơn giản hóa pháp luật thuế hoặc sửa đổi pháp luật thuế theo hướng công bằng hơn [60]

8 Pablo Serra (Đại học Chile, Santiago Chile) (2005): Performance Maesures

in Tax administration: Chile as a case study

Bài viết cho rằng có bằng chứng thực nghiệm để kết luận việc tuân thủ tự nguyện của NNT được cải thiện khi quản lý thuế cung cấp một dịch vụ thuế tốt hơn [58].

9 Lars P.Feld and Bruno S Frey (Law & Policy, Vol 29, No 1, pp 102-120,

January 2007): Tax Compliance as the Result of a Psychological Tax Contract: The Role of Incentives and Responsive Regulation.

Bài viết điều tra, phân tích việc tăng tính tuân thủ thuế của NNT khi xem xét hành vi nộp thuế như một hợp đồng giao dịch, trong đó cần áp dụng đầy đủ cơ chế khuyến khích và răn đe NNT sẽ có các hành vi không tuân thủ khi các điều khoản hợp đồng quá phức tạp, không rõ ràng hoặc các điều khoản khuyến khích, răn đe không đủ lớn hay tần suất kiểm soát là quá ít NNT sẽ sẵn sàng thành thật kê khai thuế nếu họ nhận thấy kết quả rõ ràng từ việc nộp thuế của họ, hơn nữa, sự thân thiện trong thực thi của NNT và của CQT cũng làm gia tăng tính tuân thủ thuế Bài viết cũng nghiên cứu thực nghiệm tại Thụy Sĩ và Mỹ về tác động của nhận thức, cơ chế khuyến khích, các hình thức răn đe và kết quả sử dụng nguồn thu thuế.

Từ đó, tính tuân thủ thuế sẽ được gia tăng khi trong hợp đồng giao dịch nói trên, các chủ thể có được lòng trung thành, có quan hệ tốt với các đối tác, có tinh thần thực thi Quan điểm hợp đồng được thông qua trong bài viết này cho phép xem xét chặt chẽ về tác động của cảm xúc và thái độ cá nhân về việc tuân thủ thuế được nhấn mạnh trong các tài liệu tâm lý Chiến lược chi phối của CQT để tiếp cận đối

tượng nộp thuế để tăng cường sự tuân thủ thuế của họ, trong khi cùng một lúc có thể phải nhờ đến biện pháp trừng phạt nếu chiến lược thất bại [56]

10 Matthew Rablen - HM Revenue & Customs; Stephanie Clarke - HM

Revenue & Customs) (October 2007): Enforcing Tax Compliance: Audit Probability versus Audit Effectiveness.

Công trình nghiên cứu cho rằng, các cơ quan quản lý thuế của các quốc gia trên toàn thế giới có vấn đề quan trọng cần quan tâm là làm thế nào để tối đa hóa số thu về thuế trong phạm vi nguồn lực có hạn Để giải quyết vấn đề đó, mục tiêu đặt

ra là phải thúc đẩy tối đa sự tuân thủ thuế của NNT Xét trong ngắn hạn, các cơ quan này có hai công cụ chính có thể sử dụng để tối đa hóa sự tuân thủ thuế, đó là xác suất thanh tra, kiểm tra thuế và hiệu quả thanh tra, kiểm tra thuế.

Công trình đã tập trung điều tra, nghiên cứu sự cân bằng hay đánh đổi giữa số lượng các cuộc thanh tra, kiểm tra thuế thực hiện (xác suất thanh tra, kiểm tra thuế)

và kết quả của từng cuộc thanh tra, kiểm tra thuế trong việc phát hiện các hành vi không tuân thủ thuế (hiệu quả thanh tra, kiểm tra thuế) Cuộc điều tra đã đưa đến kết quả cho thấy rằng, tính hiệu quả thanh tra, kiểm tra thuế thấp là một cản trở lớn

để NNT không tuân thủ thuế so với số lượng cuộc thanh tra, kiểm tra thuế Do đó,

cơ quan quản lý thuế nên chú trọng vào tính hiệu quả của các cuộc xác suất thanh tra, kiểm tra thuế của họ nhiều hơn.

Từ đó, công trình đã giải thích sự suy giảm đáng kể xác suất thanh tra, kiểm tra thuế tại một số nước trong những thập kỷ gần đây Ví dụ, tại Hoa Kỳ, xác suất thanh tra, kiểm tra thuế mà Sở Thuế vụ Mỹ (Internal Revenue Service - IRS) thực hiện đối với các cá nhân đã giảm từ khoảng 2,5% đến 1% từ 1977 - 1986 (Dubin et al., 1990) Sự suy giảm tiếp tục qua hai mươi năm sau và xác suất thanh tra, kiểm tra thuế là dưới 0,15% vào năm 2001 (Dubin, 2007) Trong khi một số sụt giảm này

có thể phản ánh sự tăng trưởng trong số lượng NNT và áp lực chi phí xác suất thanh tra, kiểm tra thuế của IRS, nhưng sự suy giảm này là phù hợp với kết quả nghiên cứu [57].

11 B Ravikumar và Yuzhe Zhang (Khoa Kinh tế, Đại học Iowa) (May 12,

2009): Optimal Auditing and Taxation in a Dynamic Model of Tax compliance

Bài viết này nghiên cứu các hoạt động kiểm tra thuế nhằm tối ưu số thu thuế trong một mô hình thu nhập ẩn (Green, 1987) Đối tượng được xem xét là những NNT có thu nhập thấp (có thể có cả những người có thu nhập cao) nhưng không báo cáo thu nhập thực sự của mình để trốn thuế Đối tượng nộp thuế có thu nhập thấp bước đầu chưa được kiểm tra, nhưng nếu thời hạn báo cáo thu nhập thấp đã vượt quá một ngưỡng nào đó, hoạt động kiểm tra thuế sẽ được thực hiện Kiểm tra

thuế trở nên ít thường xuyên hơn nếu chi phí giám sát cao hơn hoặc nếu bất bình đẳng thu nhập thấp hơn.

Lúc này, đối tượng NNT có thu nhập thấp được tạo thành hai nhóm Trong nhóm kiểm tra, NNT được kiểm tra ngẫu nhiên NNT có thể sẽ di chuyển qua lại giữa hai nhóm theo thời gian Mức độ, tần suất kiểm tra sẽ thay đổi theo mức thu nhập được báo cáo Trong mô hình động này, hoạt động kiểm tra theo thời gian và mức độ biến động của thu nhập sẽ là công cụ mạnh mẽ để đảm bảo tính tuân thủ thuế và tính tối ưu trong thực thi hệ thống thuế [52].

12 Azrina Mohd Yusoft, Lai Minh Ling, Yap Bee Wah (Đại học kỹ thuật

Mara, Malaysia) (2014): Tax non-compiliance among SMEs in Malaysia: tax audit evidence

Bài viết khẳng định thuế suất, quy mô DN và lĩnh vực hoạt động là nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế của các DN nhỏ và vừa Nghiên cứu cũng chỉ

ra rằng việc không thanh kiểm tra thuế trong thời gian dài (5 năm) làm tăng nguy

cơ không tuân thủ Công khai hành vi gian lận thuế, số thuế trốn, mức phạt là một trong những đề xuất của nghiên cứu nhằm cải thiện sự tuân thủ của các DN nhỏ và vừa Tuy nhiên, nghiên cứu này không đề cập đến mối quan hệ giữa mức phạt với

sự tuân thủ của các DN nhỏ và vừa, điều mà một số nghiên cứu trước đó có những nhận định khác nhau Chẳng hạn như, Allingham và Sandmo (1972) cho rằng mức phạt có ảnh hưởng tích cực đến sự tuân thủ Ngược lại, Kamdar (1997) đã không tìm thấy bất kỳ bằng chứng nào ủng hộ quan điểm cho rằng tăng mức phạt sẽ làm giảm sự không tuân thủ [51].

Ngoài ra, có rất nhiều công trình khác ở nước ngoài nghiên cứu về tuân thủ thuế và nâng cao tính tuân thủ thuế ở NNT Đây là nguồn tài liệu rất bổ ích để nghiên cứu sinh tham khảo và kế thừa trong quá trình nghiên cứu đề tài Luận án

Nhận xét về các công trình nghiên cứu nước ngoài:

Tuân thủ thuế và nâng cao tính tuân thủ thuế của NNT đã được nhiều nhà quản

lý, nhà nghiên cứu ngoài nước quan tâm nghiên cứu Trong đó, nội dung được quan tâm nhiều nhất là việc xây dựng các mô hình lý thuyết về tuân thủ thuế, đánh giá mối quan hệ giữa hành vi tuân thủ thuế và công tác quản lý thuế nhất là công tác thanh tra, kiểm tra thuế (về cả tần suất, xác suất và hiệu quả thanh tra thuế) Đặc biệt, mô hình tháp tuân thủ đều được các công trình nêu trên nhắc tới và kế thừa trong việc thực nghiệm và đánh giá Hầu hết các các công trình đều cho rằng, để thúc đẩy tính tuân thủ thuế của NNT, trước hết cần xác định rõ mức độ tuân thủ thuế của NNT, từ đó có các giải pháp quản lý phù hợp Trong thanh tra, kiểm tra

thuế, với nguồn lực có hạn và trong bối cảnh số lượng NNT ngày càng nhiều, cần tập trung vào thanh tra trọng điểm, giảm tần suất thanh tra và nâng cao hiệu quả thanh tra Bên cạnh đó, các nội dung khác cũng cần được thực thi để đảm bảo nâng cao tính tuân thủ thuế của NNT như đơn giản hóa hệ thống thuế, tăng tính công khai và công bằng của chính sách thuế, thủ tục thuế; tăng giáo dục về thuế, tăng mức khuyến khích và răn đe trong tuân thủ thuế

1.1.2 Các công trình nghiên cứu trong nước về tuân thủ thuế

Ở Việt Nam đã có khá nhiều công trình nghiên cứu về tuân thủ thuế nói chung

và tuân thủ các sắc thuế cụ thể như: tuân thủ thuế thu nhập cá nhân, tuân thủ thuế TNDN trên phạm vi cả nước hoặc ở một tỉnh Ngoài ra, còn có nhiều công trình khác dưới dạng Luận văn thạc sĩ, Luận án tiến sĩ, Đề tài nghiên cứu khoa học các cấp, các bài báo đăng tạp chí khoa học… nghiên cứu đến vấn đề quản lý thuế, hoàn thiện hệ thống thuế, nâng cao tính tuân thủ thuế của NNT Tiêu biểu là các công trình khoa học được trình bày dưới đây.

Trên cơ sở đó, luận án đã đề xuất các giải pháp quan trọng đối với quản lý thuế

ở Việt Nam trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế Trong đó, luận án chú trọng đến hiệu quả công tác quản lý thuế, nâng cao tính tuân thủ thuế của NNT Để đảm bảo được hiệu quả quản lý thuế, việc thực hiện công tác quản lý thu thuế chính xác, đầy đủ, kịp thời, chống thất thu thuế, hạn chế đến mức thấp nhất các hiện tượng không tuân thủ, gian lận, trốn thuế của NNT được coi là giải pháp cơ bản [24] Nhìn chung, Luận án của NCS Lê Duy Thành đã nghiên cứu những nội dung

lý luận và thực tiễn về quản lý thuế ở Việt Nam trong điều kiện hội nhập, đề xuất các giải pháp liên quan, trong đó có giải pháp về quản lý thuế nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế của NNT Do đó, những nội dung và kết quả nghiên cứu của Luận án này sẽ là tài liệu tham khảo quý giá khi viết Luận án.

2 Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009): Hoàn thiện quản lý thuế của Nhà nước nhằm tăng cường sự tuân thủ thuế của DN (Nghiên cứu tình huống của Hà Nội), Luận án Tiến sĩ Kinh tế, Trường Đại học Kinh tế Quốc dân.

Luận án được tác giả nghiên cứu nhằm mục đích phân tích, đánh giá và tổng hợp những cơ sở lý thuyết, cơ sở kinh nghiệm và cơ sở thực tiễn cho những giải pháp hoàn thiện hoạt động quản lý thu thuế của Nhà nước nhằm tăng cường sự tuân thủ thuế của các DN (nghiên cứu tình huống của địa bàn Hà Nội) Trong đó, Luận

án đặt ra các mục tiêu cụ thể là: (1) Hệ thống hoá và làm rõ hơn cơ sở lý luận về sự tuân thủ thuế của DN, quản lý thu thuế của Nhà nước đối với DN; (2) Làm rõ thực trạng tuân thủ thuế của DN trên địa bàn Hà Nội, tình hình quản lý thu thuế trên địa bàn nhằm tăng cường sự tuân thủ thuế của DN; (3) Đề xuất các quan điểm và giải pháp cơ bản trong quản lý thu thuế đối với DN nhằm tăng cường sự tuân thủ của

DN trên địa bàn trong giai đoạn tới

Với các mục tiêu đó, Luận án có đối tượng nghiên cứu là Quản lý thu thuế của Nhà nước đối với các DN (không bao gồm các hộ kinh doanh cá thể) và phạm vi nghiên cứu là quản lý nhà nước đối với hoạt động thu thuế nội địa dưới sự quản lý của Tổng cục Thuế, Cục thuế Hà Nội và các chi cục thuế quận huyện, không bao gồm hoạt động quản lý các khoản thuế quan của cơ quan hải quan trong thời gian

từ 2005 đến 2009

- Luận án đã hệ thống những công trình nghiên cứu về sự tuân thủ thuế và quản lý thu thuế của Nhà nước đối với DN của các tác giả nước ngoài và trong nước theo lôgíc nghiên cứu của luận án Luận án xác định tuân thủ thuế là một khái niệm phức tạp và diễn ra theo mô hình các cấp độ tuân thủ và đã điều chỉnh mô hình các cấp độ tuân thủ thuế của DN cho phù hợp với các nước đang phát triển, đồng thời xác định 3 chỉ số đặc trưng cho từng cấp độ tuân thủ là tính tự nguyện, tính đầy đủ và đúng thời gian

- Luận án khẳng định khái niệm tuân thủ thuế không chỉ được phân tích theo cách tiếp cận kinh tế mà còn phải được phân tích theo cách tiếp cận tâm lý xã hội

và xác định các yếu tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế của DN phải theo cả hai cách tiếp cận này Từ đó, luận án xác định những yếu tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế của DN ở các nước đang phát triển theo cách tiếp cận kinh tế và cách tiếp cận tâm lý xã hội

- Luận án đã xác định lại vị trí của DN và bản chất của quản lý thu thuế của Nhà nước Đó là DN cần được đặt ở vị trí là khách hàng của CQT và quản lý thu thuế chính là quản lý sự nộp thuế của DN và đảm bảo sự tuân thủ thuế một cách tự

nguyện, đầy đủ và kịp thời Tất cả những hoạt động của CQT đảm bảo DN tuân thủ tốt nghĩa vụ thuế phải được xem là các dịch vụ phục vụ khách hàng

- Điều chỉnh mô hình tháp quản lý tuân thủ thuế cho phù hợp với đặc điểm tuân thủ của các DN ở các nước đang phát triển Trong đó, luận án làm rõ bản chất mới của quản lý thu thuế cần được thể hiện đầy đủ trong các chiến lược quản lý sự nộp thuế đối với từng nhóm DN ở từng cấp độ tuân thủ thuế khác nhau

- Luận án đã làm rõ các đặc điểm riêng của các DN trên địa bàn Hà Nội để xác định về số lượng, về quy mô, về loại hình sở hữu, về ngành nghề, về tình hình sản xuất kinh doanh, về thực trạng và cơ cấu thu thuế từ DN vào NSNN Những đặc điểm này là thông tin quan trọng để đánh giá được các yếu tố thuộc đặc điểm DN ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế

- Luận án phân tích và đánh giá sự tuân thủ thuế của các DN trên địa bàn Hà Nội theo mô hình tuân thủ thuế điều chỉnh Trong đó, luận án đã thiết lập một hệ thống câu hỏi điều tra bao gồm 4 nhóm câu hỏi, mỗi nhóm đặc trưng cho mỗi cấp

độ tuân thủ thuế của DN Sau khi tiến hành khảo sát thực tế ý kiến của DN về sự tuân thủ thuế, tính toán điểm số trung bình cho mỗi cấp độ tuân thủ và xác định tỷ

lệ DN ở mỗi cấp độ tuân thủ, luận án xác định được bức tranh tuân thủ thuế của các

DN trên địa bàn Hà Nội và chứng minh cho mô hình các cấp độ tuân thủ thuế đã điều chỉnh Và đặc trưng của 4 cấp độ tuân thủ thuế này được cụ thể hơn qua phân tích 3 chỉ số tự nguyện, đủ và đúng thời gian Kết quả về thực trạng tuân thủ của các DN chính là những cơ sở để xác định các chiến lược quản lý thu thuế thích hợp cho mỗi nhóm DN ở các cấp độ tuân thủ khác nhau

- Luận án phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế của DN và đánh giá thực trạng quản lý thuế của Nhà nước đối với DN thông qua phân tích số liệu sơ cấp thu được từ điều tra các DN trên địa bàn

- Luận án đề xuất quan điểm và chiến lược quản lý thu thuế dựa trên cơ sở thực tế về cấp độ tuân thủ nhằm đảm bảo sự tuân thủ đầy đủ, kịp thời và tự nguyện của các DN trên địa bàn Trong đó, luận án làm rõ sự phân biệt các chiến lược quản

lý sự nộp thuế khác nhau đối với các nhóm DN ở những cấp độ tuân thủ khác nhau Luận án đã đề xuất các giải pháp chủ yếu và điều kiện thực thi các giải pháp này (theo các chức năng của quản lý thu thuế) để thực hiện các chiến lược quản lý theo từng cấp độ tuân thủ, đồng thời xác định tầm quan trọng của các giải pháp này theo tiêu chí cấp độ tuân thủ thuế của DN [28].

Có thể nói, Luận án nói trên đã nghiên cứu khá đầy đủ các nội dung lý luận về tuân thủ thuế, thực trạng tuân thủ thuế của các DN trên địa bàn Hà Nội giai đoạn

2005 - 2009 và đã đề xuất được các giải pháp cần thiết đối với việc hoàn thiện công tác quản lý thu thuế của Nhà nước nhằm nâng cao hơn nữa tính tuân thủ thuế của các DN ở Việt Nam Các kết quả đạt được nêu trên của Luận án này là những tài liệu quý giá để nghiên cứu sinh kế thừa, tham khảo, vận dụng trong quá trình nghiên cứu đề tài Luận án này.

Tuy nhiên, trong bối cảnh nghiên cứu và viết Luận án của Nghiên cứu sinh Nguyễn Thị Lệ Thúy, ở Việt Nam đang trong giai đoạn thí điểm và giai đoạn đầu áp dụng cơ chế NNT tự tính, tự khai, tự nộp thuế, kỹ thuật quản lý rủi ro cũng chưa được áp dụng đầy đủ, ngoài ra quá trình hiện đại hóa quản lý thuế cũng mới được bắt đầu, chưa có các hoạt động tuân thủ như kê khai thuế qua mạng, nộp thuế điện

tử, thực hiện hóa đơn điện tử…

3 Lưu Ngọc Thơ (2013): Quản lý thuế đối với DN lớn ở Việt Nam hiện nay,

Luận án tiến sĩ kinh tế, Học viện Tài chính

Luận án đã sưu tầm, tổng hợp, hệ thống hóa các vấn đề lý luận về quản lý thuế đối với các DN lớn Luận án cũng đã phân tích, đánh giá thực trạng công tác quản

lý thuế đối với các DN lớn ở Việt Nam giai đoạn 2007 - 2012, chỉ ra các kết quả đạt được, những tồn tại, hạn chế và nguyên nhân chủ yếu Trên cơ sở đó, Luận án đã đề xuất 2 nhóm giải pháp gồm nhóm giải pháp về hoàn thiện tổ chức bộ máy và sửa đổi Luật Quản lý thuế đối với DN lớn, nhóm giải pháp về tổ chức quản lý thu thuế đối với các DN lớn Trong đó, nhóm giải pháp về tổ chức quản lý thu thuế đối với

DN lớn được tác giả phân tích chi tiết, tập trung vào tất cả các nội dung quản lý nhằm đảm bảo hiệu quả quản lý thuế đối với DN lớn Trong các nội dung chính của nhóm giải pháp này, tác giả cũng đã đề xuất nhiều giải pháp cụ thể với mục tiêu là đảm bảo chính sách pháp luật thuế luôn được các DN lớn tuân thủ đầy đủ [27].

Do đó, một số nội dung của Luận án này có liên quan đến vấn đề đánh giá mức

độ tuân thủ, thực thi các biện pháp quản lý nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế của các DN lớn ở Việt Nam

4 Nguyễn Xuân Thành (2014): Nâng cao hiệu quả hoạt động thanh tra NNT

ở Việt Nam trong giai đoạn hiện nay, Luận án Tiến sĩ kinh tế, Học viện Tài chính

Luận án đã sưu tầm, tổng hợp, phân tích, hệ thống hóa được những vấn đề lý luận về thanh tra thuế và hiệu quả thanh tra thuế; nghiên cứu, tìm hiểu và trình bày một số kinh nghiệm của các nước về thực hiện hoạt động thanh tra thuế; thực trạng công tác thanh tra NNT và đánh giá hiệu quả của công tác này ở Việt Nam trong khoảng thời gian từ 2007 đến 2012; đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả thanh tra thuế ở Việt Nam đến năm 2020 Các giải pháp Luận án đưa ra đã tập trung

vào các yếu tố trong các tiêu chí đánh giá hiệu quả công tác thanh tra thuế như: tăng số lượng NNT được thanh tra, giảm chi phí thực hiện một cuộc thanh tra, nâng cao chất lượng thanh tra… [26].

Do hoạt động thanh tra thuế và hiệu quả hoạt động thanh tra thuế sẽ có tác động rất lớn đến mức độ tuân thủ thuế của NNT, nên những nội dung đánh giá về hiệu quả hoạt động thanh tra thuế trong Luận án này phản ánh được phần nào mức

độ tuân thủ thuế của NNT Đồng thời, các giải pháp nâng cao hiệu quả thanh tra thuế của Luận án này cũng sẽ có tác động mạnh mẽ làm nâng cao tính tuân thủ thuế của NNT ở Việt Nam

1.1.2.2 Đề tài nghiên cứu và Luận văn thạc sĩ

1 Nguyễn Chí Dũng (2009): Thanh tra, kiểm tra nhằm nâng cao tính tuân thủ của NNT trong điều kiện Việt Nam hiện nay, Luận văn Thạc sĩ kinh tế, Học

viện Tài chính.

Luận văn đã phân tích kiểm tra, thanh tra thuế dưới giác độ tuân thủ của NNT, nêu được một số vai trò của kiểm tra, thanh tra thuế đối với việc nâng cao tính tuân thủ của NNT Tác giả đã đề cập các giải pháp điều kiện để nâng cao tính tuân thủ như xây dựng hệ thống tiêu chí đánh giá hiệu quả kiểm tra, thanh tra thuế như tỷ lệ NNT tiến hành thanh tra, kiểm tra trong vòng một năm; tỷ lệ phần trăm độ chính xác tại khâu phân tích hồ sơ so với kết quả thanh tra [5].

2 Phạm Văn Phong (2009): Nghiên cứu giải pháp nâng cao tính tuân thủ pháp luật của NNT theo Luật Quản lý thuế hiện nay ở tỉnh Hoà Bình, Luận văn

thạc sĩ, Học viện Tài chính.

Luận văn đã nghiên cứu, trao đổi, bổ sung làm sáng tỏ một số vấn đề lý luận

về thuế, tính tuân thủ thuế của NNT hiện nay Đề tài đã cung cấp một số đặc điểm

về tình hình tuân thủ thuế của NNT, thực trạng của quản lý thuế nhằm nâng cao sự tuân thủ thuế của NNT trên địa bàn tỉnh Hòa Bình giai đoạn 2006 - 2008 Đề tài cũng đề ra hệ thống giải pháp phù hợp thực tế quản lý thuế trên địa bàn tỉnh nhằm nâng cao hiệu quả quản lý thuế và cải thiện tính tuân thủ thuế của NNT ở địa phương trong thời gian tới [19].

3 Ủy ban Tài chính - Ngân sách Quốc hội (2011): Giám sát tính tuân thủ thuế ở Việt Nam, Chuyên đề nghiên cứu.

Chuyên đề được nghiên cứu đã thực hiện các mục tiêu, nhiệm vụ sau đây:

- Làm sáng tỏ những vấn đề lý luận về tuân thủ thuế như cơ sở lý luận của tuân thủ thuế, nội dung tuân thủ thuế, nhân tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế Chuyên

đề cũng đã đi sâu xem xét nội dung giám sát tính tuân thủ, chủ thể thực hiện giám sát tính tuân thủ thuế, cách thức thực hiện giám sát tính tuân thủ.

- Nghiên cứu, đánh giá việc giám sát tính tuân thủ thuế của NNT ở Việt Nam giai đoạn từ năm 2007 đến năm 2011;

- Nghiên cứu kinh nghiệm giám sát tính tuân thủ thuế của một số nước và rút

ra bài học kinh nghiệm cho Việt Nam;

- Xây dựng các quan điểm, định hướng trong việc thiết lập cơ chế giám sát tính tuân thủ thuế có hiệu quả ở Việt Nam và đề xuất một số giải pháp thực hiện Chuyên đề chủ yếu tập trung nghiên cứu các nội dung giám sát tuân thủ thuế của NNT từ phía của cơ quan quản lý thuế và từ các tổ chức, cá nhân có liên quan

từ năm 2007 (kể từ khi Luật Quản lý thuế có hiệu lực) đến năm 2011 và đề xuất các giải pháp đến năm 2020 [47].

Tuy nhiên, với góc độ một Chuyên đề nghiên cứu và chủ yếu xem xét trên góc

độ giám sát sự tuân thủ thuế của NNT ở Việt Nam nên các nội dung lý luận và thực tiễn về tuân thủ thuế chưa được tập trung nghiên cứu thỏa đáng Các giải pháp chủ yếu tập trung vào tăng cường hoạt động giám sát của CQT, của các tổ chức cá nhân

có liên quan, các giải pháp gắn trực tiếp với mục đích nâng cao hơn nữa tính tuân thủ thuế của NNT ở Việt Nam cũng chưa thực sự được chú trọng Ngoài ra, điều kiện, bối cảnh cũng có những điểm khác biệt so với hiện tại.

4 Hồ Thị Đoan Thanh (2014): Quản lý thuế nhằm nâng cao tính tuân thủ của NNT trên địa bàn thành phố Đà Nẵng, Luận văn Thạc sĩ kinh tế, Trường Đại

học Kinh tế Đà Nẵng.

Luận văn tập trung vào việc nghiên cứu, hệ thống hóa những lý luận, tư tưởng

về quản lý thuế nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế của NNT trong điều kiện quản lý thuế hiện đại trên thế giới và ở Việt Nam hiện nay Luận văn cũng nghiên cứu, đánh giá thực trạng quản lý thuế, tình hình tuân thủ thuế hiện nay của NNT ở Việt Nam nói chung, thành phố Đà Nẵng nói riêng nhằm tìm ra nguyên nhân hạn chế của những nhân tố chủ yếu ảnh hưởng đến quản lý thuế nhằm nâng cao tính tuân thủ của NNT trên địa bàn thành phố Đà Nẵng Trên cơ sở nghiên cứu lý luận, đánh giá thực trạng của quản lý thuế nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế của NNT trong thời gian từ 2008 đến 2012, Luận văn đã đưa ra một số giải pháp hoàn thiện quản lý thuế nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế của NNT tại thành phố Đà Nẵng trong thời gian tới [22].

1.1.2.3 Bài báo khoa học

Tuân thủ thuế và nâng cao tính tuân thủ thuế cũng được rất nhiều nhà nghiên cứu, nhà quản lý quan tâm nghiên cứu và đăng tải công trình nghiên cứu dưới dạng bài báo khoa học trong các kỷ yếu hội thảo, các tạp chí khoa học Các công trình này đề cập rất nhiều khía cạnh của tuân thủ thuế như: Cơ sở lý luận của tuân thủ thuế; sự cần thiết nâng cao tính tuân thủ thuế; các nhân tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế; tuân thủ thuế với hiệu lực quản lý thuế; phương thức quản lý thuế đối với các nhóm NNT có mức độ tuân thủ thuế khác nhau; vai trò của CQT và cơ quan hải quan trong việc nâng cao tính tuân thủ thuế; tình hình tuân thủ thuế ở Việt Nam; các giải pháp nâng cao tính tuân thủ thuế; hiện đại hóa quản lý thuế nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế ở Việt Nam… Có thể liệt kê một số bài báo khoa học tiêu biểu liên quan đến nội dung nghiên cứu của Luận án, bao gồm:

1 PGS, TS Nguyễn Thị Thanh Hoài (2011): Một số vấn đề lý luận về tuân thủ thuế, Kỷ yếu Hội thảo khoa học, Học viện Tài chính.

Bài viết tập trung vào việc nêu và phân tích các quan niệm về tuân thủ thuế; Phương pháp đánh giá và đo lường mức độ tuân thủ thuế; các nhân tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế… Tuân thủ thuế theo OECD gồm Tuân thủ hành chính và Tuân thủ kỹ thuật; ở các nước Bắc Mỹ và nhiều quốc gia, tuân thủ thuế được xem xét theo tuân thủ trong nộp tờ khai thuế, tuân thủ trong khai báo thuế chính xác và tuân thủ trong nộp thuế Phương pháp đo lường tuân thủ thuế bao gồm: phương pháp thống kê, phương pháp điều tra chọn mẫu, phương pháp phân tích báo cáo tài chính, phương pháp điều tra khảo sát Có các nhóm nhân tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế của NNT là: nhóm yếu tố về tình hình kinh tế, xã hội; nhóm yếu tố về chính sách pháp luật nói chung và chính sách thuế nói riêng; nhóm yếu tố thuộc về quản lý của CQT và nhóm các yếu tố khác [10].

2 PGS, TS Lê Xuân Trường (2011): Thúc đẩy tính tuân thủ thuế - Từ quan điểm cổ điển đến hiện đại và thực tiễn Việt Nam, Kỷ yếu Hội thảo khoa học, Học

viện Tài chính.

Bài viết tập trung vào phân tích các nội dung lý luận về Mô hình tâm lý hành

vi phổ biến; Mô hình tuân thủ trong quản lý thuế Sau đó, tập trung đánh giá về thực trạng vận dụng các mô hình lý thuyết về tuân thủ thuế ở Việt Nam, từ đó đưa

ra một số khuyến nghị về thúc đẩy tuân thủ thuế ở Việt Nam như cần hoàn thiện phương pháp tính điểm để xác định mức độ rủi ro trong lựa chọn đối tượng thanh tra, để qua đó xác định chính xác xem NNT thuộc nhóm nào trong mô hình tuân thủ

để bố trí kế hoạch thanh tra thuế phù hợp; hoàn thiện hệ thống dữ liệu thông tin về

NNT gắn với quá trình xây dựng chính phủ điện tử ở Việt Nam; đa dạng hóa cách phân loại NNT trong đó tiêu chí trung tâm cần hướng đến là mức độ tuân thủ của NNT; nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ, đặc biệt là trình độ tin học cho đội ngũ cán bộ thuế [38]

3 TS Lý Phương Duyên (2011): Nâng cao tính tuân thủ thuế của NNT và tính hiệu lực trong quản lý thuế, Kỷ yếu Hội thảo khoa học, Học viện Tài chính.

Bài viết đã đi sâu phân tích các khía cạnh về tính hiệu lực của quản lý thuế, tính tuân thủ của NNT và đưa ra một số định hướng nhằm nâng cao tính tuân thủ của NNT trong các quốc gia mà tính tuân thủ còn chưa đạt đến 100% Bài viết đưa

ra một số giải pháp chủ yếu như cần thiết lập một cơ chế đăng ký thuế đơn giản cho các đối tượng nộp thuế và một cơ chế quản lý khoa học của CQT đối với những đối tượng đã được đăng ký thuế Cần có một hệ thống chính sách đơn giản, công bằng

và minh bạch, cơ chế thực hiện đơn giản và các dịch vụ cung cấp cho NNT (ví dụ như dịch vụ tư vấn, trả lời thắc mắc của CQT) đầy đủ Đồng thời, chế độ xử phạt đối với những NNT đăng ký nhưng cố tình không kê khai thuế phải được thực hiện nghiêm minh và đủ mạnh Tăng cường các biện pháp thanh tra, kiểm tra thuế và các quy định về xử phạt trong lĩnh vực thuế… [6]

4 TS Nguyễn Thị Minh Hằng (2011): Tính đơn giản, công khai, minh bạch của chính sách thuế đối với sự tuân thủ thuế tại Việt Nam, Kỷ yếu Hội thảo khoa

học, Học viện Tài chính.

Bài viết chỉ rõ, để nâng cao tính tuân thủ của NNT thì chính sách thuế phải rõ ràng, minh bạch; đơn giản hóa các thủ tục về thuế nhằm giảm bớt các chi phí tuân thủ cho NNT; bên cạnh đó NNT phải được tuyên truyền, hỗ trợ để nâng cao hiểu biết

về pháp luật thuế và CQT có các biện pháp kiểm tra, giám sát hiểu quả để ngăn chặn

và xử lý nghiêm khắc các hành vi gian lận trốn thuế Từ đó, bài viết đã phân tích, đánh giá tính đơn giản, công khai, minh bạch của chính sách thuế tại Việt Nam và đưa ra các định hướng hoàn thiện Các định hướng chủ yếu là: giảm bớt sự phân biệt đối xử giữa các hoạt động kinh doanh; hợp lý hóa hệ thống ưu đãi hiện hành, các ưu đãi thuế phải phục vụ cho số ít các mục tiêu cụ thể hơn; nâng cao tính ổn định của chính sách; các điều khoản liên quan đến nghĩa vụ nộp thuế phải được qui định chi tiết, rõ ràng, minh bạch; đơn giản hóa một số qui định, thủ tục về thuế… [7]

5 PGS, TS Nguyễn Thị Liên (2011): Tính tuân thủ của NNT và hiện đại hóa quản lý thuế, Kỷ yếu Hội thảo khoa học, Học viện Tài chính.

Bài viết đã phân tích và chỉ ra rằng, hiện đại hóa quản lý thuế và tính tuân thủ thuế của NNT có gắn bó chặt chẽ với nhau, nâng cao ý thức tự tuân thủ của NNT

có vai trò quan trọng trong quá trình hiện đại hóa quản lý thuế Bài viết cũng cho rằng, việc nâng cao ý thức tự tuân thủ của NNT trong quá trình hiện đại hóa quản lý thuế ở Việt Nam hiện nay còn gặp nhiều bất cập làm ảnh hưởng tới môi trường quản lý thuế cũng như việc triển khai các biện pháp quản lý thuế hiện đại Từ đó, bài viết đã đề xuất một số biện pháp góp phần nâng cao ý thức tự tuân thủ của NNT trong quá trình hiện đại hóa quản lý thuế như: CQT cần tăng cường phổ biến tuyên truyền cho NNT về những thay đổi của pháp luật thuế, thay đổi về cơ chế quản lý thuế; định hướng hoàn thiện hệ thống thuế cũng như mục tiêu của đổi mới quản lý thuế; sự cần thiết phải tiến hành hiện đại hóa quản lý thuế, những lợi ích mang lại cho CQT và NNT; hiện đại hoá hệ thống máy móc thiết bị, công nghệ hỗ trợ quản

lý thuế tại CQT; CQT kết hợp với các cơ quan có liên quan cần rà soát để kịp thời khắc phục các lỗi và cải tiến phần mềm kê khai thuế, quản lý thuế theo hướng ngày càng đơn giản trong thao tác vận hành, chính xác và phù hợp với trình độ, khả năng của phần lớn các DN; hoàn thiện hệ thống cơ sở dữ liệu thông tin về DN; NNT phải

có đủ điều kiện vật chất nhất định đáp ứng yêu cầu hiện đại hóa quản lý thuế; đội ngũ cán bộ, công chức ngành Thuế và các nhân viên kế toán ở các DN cần được đào tạo, trang bị kiến thức chuyên môn, nghiệp vụ về quản lý thuế; tiếp tục hoàn thiện pháp luật thuế và khung pháp lý về hiện đại hoá quản lý thuế; cần có sự phối hợp đồng bộ giữa CQT và các cơ quan có liên quan trong quá trình hiện đại hoá quản lý thuế [16].

6 ThS Nguyễn Thị Minh Hòa (2011): Nâng cao tính tuân thủ thuế của NNT hướng tới quản lý tuân thủ, Kỷ yếu Hội thảo khoa học, Học viện Tài chính.

Bài báo khẳng định quản lý thuế hiện đại là phương pháp quản lý sử dụng nhiều kỹ thuật quản lý khác nhau (thủ tục thuế điện tử, quản lý rủi ro, quản lý tuân thủ, hiện đại hóa công tác và kỹ thuật quản lý thuế) trong các khâu nghiệp vụ quản

lý thuế của CQT nhằm mục tiêu nâng cao tính tuân thủ của NNT, tạo thuận lợi cho NNT, kiểm soát NNT, hướng tới quản lý tuân thủ Và trên thực tế, hệ thống quản lý thu thuế ở Việt Nam được đánh giá là chưa mang lại nhiều hiệu quả, trong khi mức

độ tuân thủ của NNT thấp Do đó, tính tuân thủ tự nguyện của NNT đối với số thuế phải nộp là điều khó thực hiện Từ đó, bài viết đã đề xuất cần thiết lập một hệ thống

cơ sở pháp lý hiệu quả; một loạt các chiến lược dịch vụ khách hàng phù hợp; đánh giá mức độ của NNT bao gồm việc kiểm tra, kiểm soát; cưỡng chế công nhận để thực hiện quản lý tuân thủ nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế [9].

7 PGS, TS Nguyễn Thị Thương Huyền (2011): Giám sát kê khai thuế - Giải pháp nâng cao tính tuân thủ thuế trong mô hình quản lý thuế hiện đại, Kỷ yếu

Hội thảo khoa học, Học viện Tài chính.

Tác giả bài báo cho rằng, nguyên tắc quản lý tuân thủ sẽ được vận hành tốt trên cơ sở giám sát thuế hay nói một cách rõ hơn là giám sát việc tuân thủ thuế Giám sát thuế tốt sẽ giảm thiểu rủi ro, giảm sai phạm và giảm gánh nặng cho công tác thanh tra, kiểm tra thuế Hiệu quả giám sát thuế phụ thuộc nhiều vào yếu tố kỹ năng, trình độ và yếu tố kỷ luật trong công việc của cán bộ thực hiện giám sát thuế.

Từ đó, bài báo nêu rõ việc giám sát kê khai thuế phải được tổ chức và thực hiện theo một hệ thống thống nhất, đi từ thấp đến cao và bao gồm hai nội dung chính là giám sát đa tầng theo diện rộng và giám sát trọng điểm Giám sát theo chiều rộng

và giám sát trọng điểm được kết hợp với nhau sẽ trở thành một hệ thống không thể thiếu được trong toàn bộ mô hình quản lý theo chức năng Giám sát thường xuyên

và giám sát trọng điểm luôn là hai mặt của một vấn đề thống nhất Tổ chức tốt các đơn vị (bộ phận) giám sát này sẽ có thể kiểm soát được phần lớn công việc của ngành Thuế và cũng sẽ giúp giảm “gánh nặng” cho công tác thanh tra, kiểm tra thuế [14].

8 TS Vương Thị Thu Hiền (2011): Phát triển dịch vụ thuế điện tử ở Việt Nam - Giải pháp nâng cao tính tuân thủ thuế, Kỷ yếu Hội thảo khoa học, Học

để tiếp tục triển khai dịch vụ thuế điện tử có hiệu quả [12]

9 TS Nguyễn Thị Kim Oanh (2011): Kiểm tra sau thông quan góp phần nâng cao tính tuân thủ thuế của DN, Kỷ yếu Hội thảo khoa học, Học viện Tài chính.

Tác giả nhận định hoạt động kiểm tra sau thông quan hiện nay đã phát triển và khẳng định được vị thế đối với DN, giúp cho tính tuân thủ thuế của các đối tượng chấp hành tốt pháp luật vẫn được duy trì và ngăn chặn được mục đích gian lận thuế không đáng có của những đối tượng không tuân thủ thuế để từ đó nâng cao ý thức tuân thủ thuế của các đối tượng này Tuy nhiên, xét về yêu cầu chung, hoạt động kiểm tra sau thông quan cần được tiếp tục hoàn thiện để nâng cao hơn nữa tính tuân thủ thuế của DN Bài viết đã chỉ rõ, để kiểm tra sau thông quan Việt Nam phát huy tối đa vai trò nâng cao tính tuân thuế của DN, cần nâng cao hiệu quả kiểm tra cao hơn, đồng thời phải thực hiện đồng bộ các biện pháp để vượt qua các thách thức trước mắt Các giải pháp cần thực hiện là: tiếp tục nghiên cứu hoàn thiện hệ thống văn bản kiểm tra sau thông quan; cải tiến quy trình kiểm tra sau thông quan một cách toàn diện hơn; xây dựng lực lượng kiểm tra sau thông quan theo hướng chuyên nghiệp, chuyên sâu; hoàn thiện việc xây dựng bộ cơ sở dữ liệu của ngành

để phục vụ tốt hơn trong kiểm tra sau thông quan; xây dựng kế hoạch kiểm tra sau thông quan đối với các đối tượng được hưởng ưu đãi đặc biệt do lộ trình cắt giảm thuế quan theo các cam kết quốc tế và khu vực; thực hiện quản lý DN bằng hệ thống thông tin hiện đại; đẩy mạnh công tác thông tin tuyên truyền và hỗ trợ DN trong việc nâng cao tính tuân thủ thuế [18]

10 ThS Trần Huy Trường (2014): Quản lý rủi ro trong thanh tra thuế góp phần nâng cao tính tuân thủ tự nguyện của DN, Cổng Thông tin điện tử Bộ Tài

chính, Thanh tra Tài chính.

Bài viết làm rõ lý do phải quản lý rủi ro trong thanh tra thuế, như do nguồn nhân lực thực hiện thanh tra thuế còn hạn chế trong khi đối tượng cần thanh tra ngày càng gia tăng cả về số lượng, quy mô lẫn ngành nghề; Yêu cầu của cơ chế tự khai, tự nộp thuế; Áp lực về kinh phí; Đặc thù công tác quản lý thuế có tính chất chuyên môn hóa ngày càng cao; Hiệu quả của việc áp dụng quản lý rủi ro trong thanh tra thuế; và xu thế chung quá trình hội nhập quốc tế về thuế Việc áp dụng quản lý thuế theo rủi ro trong thanh tra thuế là hoàn toàn phù hợp với thông lệ, chuẩn mực quốc tế, tạo điều kiện để công tác quản lý thuế Việt Nam ngang tầm với các nước trong khu vực và trên thế giới.

Để việc phân tích rủi ro có thể đạt được kết quả tốt nhất, hạn chế được những rủi ro luôn tiềm tàng, cần phải xây dựng và thực hiện một quy trình quản lý hoàn thiện, thống nhất Quy trình phân tích này bao gồm các bước như: Xác định được

loại rủi ro, đánh giá và xếp loại rủi ro, xử lý rủi ro, lập kế hoạch và thực hiện Các bước phân tích rủi ro trong thanh tra thuế có mối quan hệ mật thiết với nhau và qua mỗi bước đều phải theo dõi, đánh giá, trao đổi thông tin, là cơ sở để thực hiện các bước tiếp theo.

Việc thực hiện thanh tra thuế theo quản lý rủi ro này sẽ đảm bảo được hiệu quả của công tác thanh tra thuế trong phạm vi nguồn lực có hạn, từ đó thúc đẩy quá trình tuân thủ tự nguyện của DN trong thực hiện nghĩa vụ thuế [43].

11 ThS Đặng Thị Bạch Vân (2014): Xoay quanh vấn đề NNT và tuân thủ thuế, Tạp chí Phát triển và Hội nhập, số 16 (26), Tháng 05-06/2014.

Bài viết tập trung nghiên cứu làm rõ những biến số nào ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế của NNT, NNT sẽ thay đổi như thế nào trước những sự thay đổi của các biến số đó Bài viết đã chỉ ra các nhóm yếu tố tác động đến tuân thủ thuế bao gồm: Nhóm các yếu tố mang tính chất kinh tế (mức thu nhập thực tế, thuế suất, xác suất kiểm tra thuế và mức phạt đối với hành vi trốn thuế) và nhóm các yếu tố mang

tính chất tâm lý - xã hội (nhận thức về tính công bằng, ý thức thuế).

Bài viết cũng cho rằng, việc đo lường mức độ tuân thủ thuế có vẻ quan trọng hơn hẳn việc xác định các nhân tố tác động đến hành vi trốn thuế Bởi vì một khi việc tuân thủ thuế của NNT được cải thiện theo hướng tăng cường tuân thủ tự nguyện, CQT sẽ giảm bớt áp lực trong việc rút ngắn khoảng cách thuế giữa số thuế thu được và số thuế đáng lẽ phát sinh thực tế Việc xác định mức độ tuân thủ thực

tế của NNT cũng phần nào giúp CQT xác định cách xử lý phù hợp (mô hình mức

và các kết quả nghiên cứu trong và ngoài nước, thực hiện khảo sát hơn 474 người là các nhà quản lý của các DN và chủ hộ kinh doanh tại Thành phố Hồ Chí Minh từ tháng 3 năm 2014 đến tháng 11 năm 2014, từ đó, bài báo chỉ ra các yếu tố ảnh hưởng và mức độ tác động của từng yếu tố đến sự tuân thủ thuế của NNT

Các yếu tố ảnh hưởng này được các tác giả bài báo sử dụng trong mô hình nghiên cứu và đánh giá bao gồm: Đặc điểm DN, ngành nghề kinh doanh của DN, chất lượng dịch vụ thuế, chất lượng quản trị công, cấu trúc hệ thống thuế, yếu tố về kinh tế, chuẩn mực xã hội.

Kết quả nghiên cứu là cơ sở thực tiễn góp phần giúp CQT hoàn thiện chính sách, pháp luật về thuế; tạo điều kiện thuận lợi tối đa cho NNT trong việc thực hiện tuân thủ thuế.

Thông qua nghiên cứu, các tác giả đã đưa ra các hàm ý chính sách là: Các yếu

tố mang tính đặc trưng do các hoạt động chính sách và nhà nước như cấu trúc hệ thống thuế, chất lượng quản trị công, chất lượng dịch vụ thuế được cải thiện sẽ thúc đẩy mức độ tuân thủ cao; nghiên cứu và xây dựng quy trình phối hợp quản lý thu nộp thuế giữa bốn ngành Thuế - Hải quan - Kho bạc - Tài chính, và dự án nộp thuế qua ngân hàng, góp phần giảm nhanh chi phí tuân thủ thuế và nâng cao khả năng cạnh tranh của Việt Nam trong lĩnh vực thuế; xây dựng và phát triển một hệ thống phần mềm quản lý thuế thống nhất với nhiều cấu phần khác nhau phục vụ cho các chức năng quản lý thuế; tiếp tục mở rộng hình thức thu nộp thuế qua hệ thống ngân hàng thương mại, qua ATM Đồng thời, cần hoàn thiện khuôn khổ pháp lý về phối hợp thu NSNN với các ngân hàng thương mại [4]

Có thể nói, một số bài báo tiêu biểu trên đây được nghiên cứu xoay quanh vấn

đề tuân thủ thuế và các giải pháp hướng đến nâng cao tính tuân thủ thuế Đây là nguồn tài liệu cung cấp những kiến thức rất bổ ích cho Nghiên cứu sinh khi viết Luận án của mình Tuy nhiên, với góc độ là các bài báo khoa học, các vấn đề được nghiên cứu và trình bày chưa có tính hệ thống và luận giải một cách đầy đủ, cụ thể

và toàn diện những nội dung cần nghiên cứu của Luận án Đấy chính là những vấn

đề mà Luận án cần tiếp tục nghiên cứu, phát triển cả về lý luận và thực tiễn các nội dung về tuân thủ thuế và nâng cao tính tuân thủ thuế của NNT ở Việt Nam thời gian tới.

Ngoài ra, còn một số đề tài, luận án, luận văn khác nghiên cứu các nội dung liên quan đến tính tuân thủ của NNT ở Việt Nam Các công trình đó trong phạm vi, nội dung và mục tiêu nghiên cứu của mình ít nhiều có đề cập đến vấn đề nâng cao tính tuân thủ thuế của NNT ở Việt Nam Tuy nhiên, các công trình đó thường chỉ gói gọn trong một phạm vi nhỏ, chưa giải quyết vấn đề một cách toàn diện, nhất là trong bối cảnh áp dụng các biện pháp quản lý rủi ro, cải cách thủ tục hành chính thuế như hiện nay

1.1.3 Nhận xét chung về kết quả nghiên cứu của các công trình khoa học trong và ngoài nước đã công bố

Nhìn chung, các công trình nghiên cứu trong nước và nước ngoài chủ yếu tập trung ở khía cạnh tuân thủ của NNT, nhất là thể hiện tháp tuân thủ và chiến lược quản lý NNT theo mức độ tuân thủ

Các nghiên cứu nêu trên có các phạm vi, nội dung và mục tiêu nghiên cứu không đồng nhất với nhau nhưng đều có những mối liên hệ nhất định với nhau vì đều nghiên cứu đến các nội dung chính là lý luận về tuân thủ thuế, thực trạng tuân thủ thuế của NNT và các giải pháp nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế của NNT Giữa các công trình này cũng có sự kế thừa kết quả nghiên cứu của công trình trước

ở các công trình sau để làm rõ hơn được các vấn đề nghiên cứu Các công trình đã

đề cập được ở các mức độ nhất định các nội dung lý luận về tuân thủ thuế và nâng cao tính tuân thủ thuế của NNT Các kết quả đạt được có thể chỉ ra bao gồm:

- Các công trình đều cho rằng, đảm bảo tối đa sự tuân thủ thuế tự nguyện của NNT là mục tiêu cốt lõi của công tác quản lý thuế Tính tuân thủ thuế của NNT có thể được đánh giá theo nhiều tiêu thức khác nhau, nhưng đều xoay quanh các nội dung liên quan đến quyền và nghĩa vụ của NNT đã được pháp luật thuế quy định, trong đó tập trung vào các vấn đề về đăng ký, kê khai, nộp thuế và tuân thủ các quyết định hành chính về thuế

- Các công trình nghiên cứu nêu trên cũng đã chỉ rõ các phương pháp đánh giá tính tuân thủ thuế của NNT và các nhân tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế của NNT Trong đó, hiệu lực và hiệu quả quản lý thuế của Nhà nước được coi là nhân

tố quan trọng nhất, tác động trực tiếp đến ý thức tuân thủ thuế của NNT.

- Các công trình nêu trên khi nghiên cứu, đánh giá thực trạng tuân thủ thuế ở Việt Nam được thực hiện theo các phạm vi không gian và thời gian khác nhau và đều cho rằng, tính tuân thủ thuế của NNT ở Việt Nam chưa đáp ứng được yêu cầu đặt ra, các hành vi gian lận, cố tình không tuân thủ vẫn còn nhiều, gây ảnh hưởng đến tính hiệu lực, hiệu quả của quản lý thuế, đến việc thực hiện các mục tiêu của chính sách thuế ở Việt Nam và cần có các giải pháp cần thiết nhằm nâng cao hơn nữa tính tuân thủ thuế của NNT ở Việt Nam trong thời gian tới.

- Trên cơ sở các nội dung phân tích nêu trên, các công trình nghiên cứu đã đề xuất các giải pháp ở góc độ vĩ mô cũng như vi mô nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế của NNT nói chung, của NNT ở Việt Nam nói riêng Các giải pháp được đề xuất chủ yếu tập trung hoàn thiện các quy định của pháp luật thuế, hướng tới tính đơn giản, rõ ràng, minh bạch; nâng cao hiệu lực, hiệu quả quản lý thuế với từng nội dung quản lý thuế cụ thể; cải cách thủ tục hành chính về thuế nhằm tạo điều kiện tối đa cho NNT tuân thủ thuế, giảm thiểu chi phí tuân thủ thuế

Các công trình nghiên cứu nêu trên là những tài liệu tham khảo quan trọng để Luận án kế thừa, phát triển và bổ sung hoàn thiện cơ sở lý luận về tính tuân thủ thuế của NNT cũng như nghiên cứu nội dung này ở Việt Nam.

1.2 KHOẢNG HỞ NGHIÊN CỨU VỀ TUÂN THỦ THUẾ Ở VIỆT NAM

Như đã trình bày ở trên, mặc dù các công trình nghiên cứu dưới các góc độ khác nhau đã đề cập khá toàn diện những vấn đề lý luận và thực tiễn của việc nâng cao tính tuân thủ thuế của NNT Tuy nhiên, vẫn còn số vấn đề cần được tiếp tục nghiên cứu liên quan đến tính tuân thủ thuế của NNT ở Việt Nam Đây chính là khoảng hở cần tiếp tục nghiên cứu về tuân thủ thuế ở Việt Nam Cụ thể là các vấn

đề sau:

Một là, chưa có cơ sở lý luận toàn diện về tuân thủ thuế trong cơ chế cơ sở

kinh doanh tự kê khai, tự nộp thuế ở một nước đang phát triển Chưa chỉ rõ khả năng vận dụng các phương pháp đánh giá tính tuân thủ thuế phù hợp nhất trong bối cảnh của một nước đang phát triển Một số chỉ tiêu đánh giá mức độ tuân thủ thuế chưa rõ ràng và chưa đầy đủ cần được tiếp tục bổ sung, phát triển và làm rõ thêm.

Hai là, chưa đánh giá đầy đủ và toàn diện về thực trạng tuân thủ thuế và mức

độ tác động của các nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế ở Việt Nam trong giai đoạn 2011 - 2016, đặc biệt trong bối cảnh áp dụng cơ chế cơ sở kinh doanh tự kê khai, tự nộp thuế và hiện đại hóa quản lý thuế.

Ba là, chưa có công trình nào đề xuất có hệ thống các giải pháp nhằm nâng cao

tính tuân thủ thuế của NNT ở Việt Nam đặt trong bối cảnh kinh tế - xã hội những năm từ 2017 đến năm 2025, tầm nhìn đến năm 2030.

Chính vì vậy, trong nội dung, phạm vi nghiên cứu của mình, Luận án sẽ tập trung nghiên cứu và làm rõ thêm các nội dung nêu trên nhằm góp phần hệ thống hóa, làm rõ thêm những vấn đề lý luận về tuân thủ thuế và nâng cao tính tuân thủ thuế của NNT trong bối cảnh áp dụng cơ chế cơ sở kinh doanh tự kê khai, tự nộp thuế ở các nước đáng phát triển; thực trạng tuân thủ thuế và quản lý nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế của NNT ở Việt Nam giai đoạn 2011 đến 2016; đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế của NNT ở Việt Nam đến năm 2025, tầm nhìn đến năm 2030.

1.3 CÂU HỎI NGHIÊN CỨU CỦA LUẬN ÁN

Xuất phát từ mục tiêu nghiên cứu của luận án và khoảng hở của đề tài nghiên cứu nói trên, câu hỏi nghiên cứu cơ bản, chủ yếu của Luận án là cần phải có những giải pháp nào để nâng cao tính tuân thủ thuế của NNT ở Việt Nam trong thời gian tới Trong đó, các câu hỏi cụ thể mà luận án cần tìm câu trả lời là:

- Bản chất của tuân thủ thuế là gì? Đo lường mức độ tuân thủ thuế của NNT bằng tiêu chí nào và phương pháp nào? Những nhân tố nào ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế của người nộp thuế?

- Việt Nam có thể học hỏi được gì từ kinh nghiệm các nước để nâng cao tính tuân thủ của NNT trong điều kiện cụ thể của mình?

- Thực trạng mức độ tuân thủ thuế của NNT ở Việt Nam như thế nào? Thực trạng các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ tuân thủ thuế của NNT ở Việt Nam như thế nào?

- Trong bối cảnh kinh tế - xã hội cụ thể của Việt Nam những năm tới, cơ quan thuế và các cơ quan nhà nước có thẩm quyền cần làm gì để nâng cao tính tuân thủ của NNT xét cả trên phương diện hoàn thiện hành lang pháp lý và tổ chức quản lý thuế của CQT? Cần những điều kiện gì để thực hiện những giải pháp đó?

CHƯƠNG 2

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TÍNH TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP

THUẾ

2.1 KHÁI NIỆM TUÂN THỦ THUẾ

Để tiếp cận khái niệm tuân thủ thuế, trước hết cần bắt đầu từ khái niệm tuân

thủ Từ điển Tiếng Việt định nghĩa tuân thủ là “Giữ và làm đúng theo điều đã quy định” [35] Từ tuân thủ trong tiếng Anh là “compliance” được định nghĩa là

“Conforming to a rule, such as a specification, policy, standard or law” Nghĩa là

“Làm theo một quy tắc, một nguyên tắc, một quy định, chẳng hạn như một quy định, một chính sách, một chuẩn mực hoặc một luật lệ” [49]

Như vậy, có thể hiểu, tuân thủ thuế là việc thực hiện đúng và đầy đủ các quy định của pháp luật thuế Tuân thủ thuế là hành vi bắt buộc đối với nhiều chủ thể khác nhau như cơ quan quản lý thuế, NNT, các tổ chức, cá nhân khác có liên quan được quy định trong các văn bản pháp luật về thuế Trong đó, sự tuân thủ thuế của NNT luôn là một vấn đề được quan tâm nhiều nhất.

Tuân thủ thuế của NNT thể hiện ở việc chấp hành đầy đủ, kịp thời và đúng đắn các quy định của pháp luật thuế, cụ thể là việc chấp hành các tiêu chí thời gian, mức độ chính xác trung thực và đầy đủ của các hoạt động đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế và các nghĩa vụ khác về thuế của NNT

Như vậy, tuân thủ thuế của NNT là việc NNT chấp hành đầy đủ nghĩa vụ về thuế theo đúng luật định, bao gồm các hoạt động đăng ký thuế, kê khai thuế, tính thuế và nộp thuế Bất kỳ sự vi phạm nào xuất hiện ở một trong các khâu trên đều dẫn đến sự không tuân thủ ở các mức độ khác nhau Tuy nhiên, vấn đề đặt ra là, như thế nào là “làm đúng theo luật định” nếu như có cách hiểu, cách diễn đạt pháp luật thuế khác nhau giữa cơ quan quản lý thuế và NNT? Theo Hướng dẫn thực hành của tổ chức OECD về đo lường mức độ tuân thủ (2001), có một câu hỏi đã được đặt ra: “Mức độ tuân thủ được định nghĩa như thế nào - đó có phải là sự tuân thủ theo cách diễn giải luật thuế và cách áp dụng luật của CQT hay cách hiểu của NNT? Hay khái niệm này được định nghĩa theo một cách trung lập hơn?” CQT thường coi cách diễn đạt luật thuế của NNT khác với cách diễn giải của họ là một bằng chứng của việc không tuân thủ, mà không tính đến rằng thực tế luật thuế - như thường thấy ở các nước đang phát triển - có thể thiếu tính thống nhất và minh bạch, hoặc trong luật có những quy định chưa rõ ràng và có thể hiểu theo nhiều cách khác nhau Mặc dù cách định nghĩa mức độ tuân thủ (hay không tuân thủ) vẫn còn được

tranh cãi nhiều nhưng những nguyên nhân của sự không tuân thủ và những lý do dẫn đến thất thoát nguồn thu lại tương đối rõ ràng về mặt lý thuyết.

Trốn thuế là biểu hiện quan trọng nhất của sự không tuân thủ Những biểu hiện hành vi này của NNT lại chịu ảnh hưởng của nhiều yếu tố có liên quan lẫn nhau, cả yếu tố thuộc về cơ quan thuế (tính hiệu quả của quản lý thuế, tính liêm chính và năng lực của công chức thuế…) lẫn yếu tố ngoài CQT (trách nhiệm giải trình trong chi tiêu công, tham nhũng, quy mô của nền kinh tế phi chính thức…).

Tránh thuế cũng làm giảm nghĩa vụ thuế của NNT, nhưng tránh thuế không phải là hành vi vi phạm pháp luật thuế Do vậy, có thể nói, tránh thuế không thuộc phạm trù không tuân thủ thuế

Như vậy, về mặt lý thuyết, việc trốn thuế và tránh thuế là khác nhau nhưng cả hai đều dẫn tới thất thoát nguồn thu, khiến hệ thống thuế trở nên kém công bằng và làm bóp méo sự cạnh tranh lành mạnh của thị trường Những NNT bị coi là trốn thuế khi họ sử dụng những cách thức phi pháp để không phải nộp đầy đủ nghĩa vụ thuế của mình Họ sẽ không kê khai, hoặc khai thiếu thu nhập, doanh thu hay tài sản của mình, trong khi lại khai quá lên những khoản chi phí được trừ hay những khoản được giảm trừ Còn trong việc tránh thuế, NNT thường lợi dụng những khe

hở của pháp luật thuế để tối thiểu hóa số thuế phải nộp

Tuy vậy, trong thực tế có một số trường hợp rất khó phân định rạch ròi giữa hành vi trốn thuế và tránh thuế Đó chính là trường hợp quy định pháp luật thuế không rõ ràng có nhiều cách hiểu khác nhau Trong những trường hợp này nếu theo cách hiểu của người nộp thuế là không vi phạm nhưng theo cách hiểu của cơ quan thuế là vi phạm pháp luật

Việc không tuân thủ thuế gây thất thoát nguồn thu có tác hại nghiêm trọng đối với tăng trưởng và phát triển kinh tế Nó tạo thêm nhiều khó khăn cho nền tài chính của các quốc gia và thiếu hụt nguồn tài lực để các quốc gia đó có thể đạt được các mục tiêu phát triển Bên cạnh việc mất nguồn thu, hệ thống thuế có nguy cơ trở nên

bị bóp méo nhiều hơn nữa, làm gia tăng sự bất bình đẳng trong xã hội Ngược lại, nếu mức độ tuân thủ của NNT cao, làm giảm thất thoát sẽ có tác động trực tiếp đến việc nâng cao hiệu quả quản lý thu của hệ thống thuế Nó cho phép một quốc gia có thể thu được một số thuế nhất định mà không cần phải thường xuyên thay đổi chính sách thuế Một chính sách thuế tương đối ổn định và toàn diện với mức thuế suất thấp sẽ góp phần tăng hiệu quả và hiệu suất trong hoạt động của CQT.

Tóm lại, có thể hiểu tuân thủ thuế của NNT là việc NNT chấp hành đầy đủ

nghĩa vụ về thuế theo đúng luật định, bao gồm các hoạt động đăng ký thuế, kê khai

thuế, tính thuế, nộp thuế và tuân thủ các yêu cầu khác về quản lý thuế theo quy định của pháp luật.

2.2 PHÂN LOẠI TUÂN THỦ THUẾ

Để xem xét và đánh giá mức độ tuân thủ của NNT, tùy theo mục đích nghiên cứu và vị trí nghiên cứu mà những người nghiên cứu sử dụng những tiêu chí khác nhau Tùy theo tiêu chí phân loại mà tuân thủ thuế được phân chia thành những nhóm khác nhau

2.2.1 Căn cứ vào tính chất tuân thủ

Theo quan điểm của Trung tâm nghiên cứu chính sách và quản lý thuế của

OECD [10], thì tính tuân thủ của NNT được chia thành 2 nhóm chính:

- Tuân thủ hành chính (Administrative compliance): Là việc NNT tuân thủ các

quy định hành chính về việc kê khai, nộp thuế đúng hạn Thông thường, các quy định liên quan đến xác định hành vi tuân thủ quy định hành chính thường được thể hiện khá rõ ràng trong các văn bản luật Việc xem xét, đánh giá tính tuân thủ các quy định hành chính của NNT thường đơn giản và rõ ràng hơn.

- Tuân thủ kỹ thuật (Technical compliance): Là việc NNT thực hiện tính toán

và nộp thuế đúng theo quy định tại các điều của Luật thuế So với tuân thủ quy định hành chính, việc xác định tuân thủ kỹ thuật lại khá phức tạp vì khi các luật thuế quy định không rõ ràng và dễ hiểu thì việc xác định chính xác số thuế phải nộp sẽ gặp nhiều khó khăn Mặt khác, để đánh giá tính tuân thủ kỹ thuật, cần phải nắm bắt và

có số liệu sát thực đối với hoạt động chịu thuế của NNT.

2.2.2 Căn cứ vào nội dung tuân thủ

Căn cứ theo nội dung các nghĩa vụ thuế mà NNT phải tuân thủ thì tuân thủ thuế được phân loại thành: Tuân thủ trong việc đăng ký thuế; tuân thủ trong việc nộp hồ sơ khai thuế; tuân thủ trong việc báo cáo các thông tin đầy đủ và chính xác; tuân thủ trong việc nộp thuế Nếu NNT không thực hiện bất kỳ một trong các nghĩa

vụ này thì có thể coi là không tuân thủ thuế theo một nghĩa vụ cụ thể.

Cách phân loại này là cơ sở để so sánh, đánh giá và kết luận trên phương diện quy định cụ thể của pháp luật thì NNT đã vi phạm điều gì Đây là cơ sở để áp dụng các hình thức xử phạt theo quy định của pháp luật.

2.2.3 Căn cứ vào mức độ tuân thủ

Trong công tác quản lý thuế, việc đánh giá mức độ tuân thủ thuế của NNT để

có các biện pháp quản lý phù hợp được coi là phương pháp quản lý hiện đại, còn gọi là quản lý tuân thủ.

Quản lý tuân thủ là sự quản lý dựa trên mức độ tuân thủ (chấp hành) pháp luật của NNT Về cơ bản, nguyên tắc quản lý tuân thủ được thể hiện trên hai phương diện chủ yếu: (i) Nếu NNT sẵn sàng tuân thủ thì CQT tạo điều kiện thuận lợi tối đa

để NNT tuân thủ thông qua các cơ chế hỗ trợ và ưu đãi khác nhau; (ii) Nếu NNT không muốn tuân thủ thì CQT sẽ áp dụng các cơ chế và các chế tài khác nhau để buộc NNT tuân thủ

Trong quản lý thuế, để nâng cao hiệu quả quản lý và mức độ tuân thủ thuế của NNT, cơ quan quản lý thuế cần đánh giá hiệu quả hoạt động của bộ máy quản lý thuế, mức độ tuân thủ thuế để xác định các nhóm NNT khác nhau tương ứng với các mức độ tuân thủ thuế khác nhau và có các biện pháp quản lý thuế phù hợp với từng nhóm NNT này

Theo mô hình của Grabosky và Braithwaite năm 1986, toàn bộ NNT được chia thành 4 nhóm tương ứng với mức độ tuân thủ pháp luật của họ và cơ quan quản lý thuế có các biện pháp tương ứng đối với từng nhóm NNT này để đảm bảo sự tuân thủ thuế tốt nhất Mô hình này thể hiện qua sơ đồ 2.1 dưới đây.

Hình kim tự tháp nêu trên thể hiện chiến lược xử lý tuân thủ của CQT Trong

đó, cạnh bên trái của kim tự tháp thể hiện hành vi tuân thủ của NNT; cạnh đối xứng bên phải thể hiện nguyên tắc xử lý của CQT đối với hành vi tuân thủ Mũi tên nằm trên đường trung tuyến thể hiện chiến lược xử lý của CQT nhằm nâng cao tính tuân thủ tự nguyện của NNT Theo đó, toàn bộ NNT được chia thành 4 nhóm tương ứng với mức độ tuân thủ pháp luật của họ Bốn nhóm này tương ứng với 4 mức độ thể hiện hành vi tuân thủ bên trái kim tự tháp Tương ứng với 4 nhóm NNT này là 4 nguyên tắc xử lý khác nhau của CQT Cụ thể là:

Sơ đồ 2.1: Chiến lược xử lý tuân thủ thuế của CQT theo các mức độ tuân thủ

thuế của NNT

- Nếu hành vi của NNT là “sẵn sàng tuân thủ” thì nguyên tắc xử lý của CQT là

“tạo điều kiện thuận lợi nhất” để NNT tuân thủ.

Cố tình không tuân thủ Áp dụng toàn bộ quyền

Ngăn chặn thông qua các biện pháp phát hiện vi phạm

Cố gắng tuân thủ nhưng không phải lúc nào cũng thành công

Hỗ trợ để tuân thủ

Sẵn sàng tuân thủ Tạo điều kiện

- Nếu hành vi của NNT là “cố gắng tuân thủ nhưng không phải lúc nào cũng thành công” thì nguyên tắc xử lý của CQT là “hỗ trợ” để NNT tuân thủ.

- Nếu hành vi của NNT là “không muốn tuân thủ nhưng sẽ tuân thủ nếu CQT quan tâm” thì nguyên tắc xử lý của CQT là “Ngăn chặn thông qua các biện pháp phát hiện vi phạm” để NNT tuân thủ.

- Nếu hành vi của NNT là “quyết tâm không tuân thủ” thì nguyên tắc xử lý của CQT là “áp dụng toàn bộ quyền lực theo pháp luật” để buộc NNT tuân thủ.

2.3 CÁC TIÊU CHÍ ĐÁNH GIÁ VÀ PHƯƠNG PHÁP ĐO LƯỜNG TÍNH TUÂN THỦ THUẾ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ

2.3.1 Các tiêu chí đánh giá tính tuân thủ thuế của người nộp thuế

2.3.1.1 Các tiêu chí định tính

Tính tuân thủ thuế của NNT bao giờ cũng được biểu hiện ra ngoài Tuy vậy, có những biểu hiện có thể định lượng và có những biểu hiện không thể định lượng Trong trường hợp tính tuân thủ của NNT không thể định lượng được thì đó là các tiêu chí định tính Cụ thể như sẽ được phân tích dưới đây.

Thứ nhất, mức độ quan tâm và am hiểu của NNT đối với các quy định của

pháp luật thuế, nhất là các quy định liên quan đến quyền và nghĩa vụ của NNT Mức độ quan tâm và am hiểu thể hiện NNT đã có những ý thức xử sự nhất định đối với các quy định của pháp luật thuế Họ phải tìm hiểu, nghiên cứu, áp dụng nhằm tuân thủ đúng các quy định của pháp luật thuế Khi NNT không quan tâm đến các quy định của pháp luật thuế hoặc không am hiểu một cách tường tận các quy định này thì khả năng xảy ra các hành vi không tuân thủ là rất lớn

Tiêu chí này sẽ chịu sự ảnh hưởng của trình độ dân trí, mức độ phức tạp hay đơn giản của chính sách pháp luật thuế, nội dung và hình thức tuyên truyền, hỗ trợ NNT của CQT cũng như mức độ xử phạt những hành vi gian lận, sai sót của NNT Mặc dù không thể lượng hóa mức độ quan tâm của NNT đối với các quy định pháp luật thuế, song có thể đánh giá xem NNT có quan tâm hay không và quan tâm nhiều hay ít thông qua việc khảo sát bằng bảng hỏi hoặc phỏng vấn trực tiếp NNT.

Thứ hai, sự tự nguyện hay miễn cưỡng trong tuân thủ thuế Tiêu chí này cho

thấy NNT tuân thủ một cách miễn cưỡng hay tự nguyện pháp luật thuế Nếu NNT tự nguyện tuân thủ với tâm lý thoải mái trên cơ sở tự hào về nghĩa vụ thuế sẽ là tín hiệu tốt hơn là trường hợp NNT tuân thủ vì thấy rằng nếu không tuân thủ sẽ bị phát hiện

và xử phạt Trong trường hợp NNT miễn cưỡng tuân thủ đúng quy định pháp luật thuế thì nguy cơ vi phạm khi cho rằng có thể hành vi vi phạm không bị phát hiện sẽ tăng lên Mức độ tự nguyện hay miễn cưỡng trong tuân thủ thuế của NNT mặc dù

khó lượng hóa, song có thể đánh giá ở một chừng mực nhất định thông qua khảo sát bằng bảng hỏi hoặc bằng sự quan sát trực tiếp hoặc thông qua phỏng vấn NNT.

2.3.1.2 Các chỉ tiêu định lượng

Như đã trình bày, có nhiều cách xem xét mức độ tuân thủ thuế của NNT (như tuân thủ hành chính và tuân thủ kỹ thuật; hay tuân thủ theo các nghĩa vụ của NNT: trong đăng ký thuế, trong kê khai thuế, trong nộp thuế và trong thực hiện các quy định khác của pháp luật thuế) Những yếu tố trên có thể định lượng được bằng con

số cụ thể, chẳng hạn như có bao nhiêu NNT không đăng ký thuế, có bao nhiêu NNT bị phát hiện có gian lận qua thanh tra, kiểm tra thuế… Đây chính là các chỉ tiêu định lượng đo lường mức độ tuân thủ thuế của NNT

♦ Chỉ tiêu đánh giá tổng quát về mức độ tuân thủ thuế

Trong quá trình thực thi và chấp hành các quy định của pháp luật thuế, để đánh giá một cách chung nhất thực trạng tuân thủ thuế của NNT, các tiêu chí chủ yếu được xem xét là số thuế thu được có đầy đủ, chính xác, kịp thời hay không? Có tình trạng NNT không tuân thủ hay không (trên tất cả các phương diện về nghĩa vụ thuế)? Do đó, trên phương diện tổng quát và khả thi trong đo lường, chỉ tiêu phản ánh tổng quát mức độ tuân thủ của NNT là:

Chỉ tiêu 1: Tỷ lệ giữa số NNT có hành vi vi phạm pháp luật thuế với tổng số

NNT đang quản lý hoặc được kiểm tra Hành vi vi phạm pháp luật thuế sử dụng để

đo lường chỉ tiêu này là tất cả các loại hành vi vi phạm về thuế, từ vi phạm thủ tục đến vi phạm về kê khai, tính thuế, nộp thuế… Chỉ tiêu này được xác định cho một thời kỳ nhất định (tháng, quý, năm) tùy theo mục đích nghiên cứu Tỷ lệ này càng cao thì mức độ tuân thủ thuế càng thấp và ngược lại Tuy nhiên, chỉ tiêu này một mặt phản ánh mức độ tuân thủ của NNT, song mặt khác, chỉ tiêu này cũng phản ánh tính hiệu quả trong công tác thanh tra, kiểm tra nhằm phát hiện các hành vi không tuân thủ của CQT.

♦ Nhóm chỉ tiêu đánh giá mức độ tuân thủ thuế theo từng khía cạnh cụ thể Thứ nhất, các chỉ tiêu về tuân thủ trong việc đăng ký thuế Mức độ tuân thủ

thuế của NNT trong đăng ký thuế thể hiện ở việc NNT thực hiện kê khai đăng ký thuế đúng mẫu biểu, chính xác các chỉ tiêu, nộp hồ sơ đăng ký thuế cho cơ quan quản lý đúng thời hạn, đúng địa điểm Do đó, chỉ tiêu định lượng để đánh giá tính tuân thủ trong hoạt động này có thể dựa trên tỷ lệ hoặc số lượng NNT chấp hành đầy đủ các yêu cầu nêu trên Tuy nhiên, trong thực tế, các tiêu chí thường được sử dụng là tỷ lệ/số lượng NNT có hành vi không tuân thủ Cụ thể như sau:

Chỉ tiêu 2: Tỷ lệ NNT vi phạm về thời gian đăng ký thuế so với tổng số đối

tượng phải đăng ký thuế Tỷ lệ này được đo bằng tỷ lệ % giữa số NNT vi phạm về thời gian đăng ký thuế (bao gồm cả số lượng NNT không đăng ký thuế, chưa đăng

ký thuế hay đăng ký thuế muộn so với quy định) so với tổng số đối tượng phải đăng

ký thuế Chỉ tiêu này cao chứng tỏ mức độ tuân thủ trong việc đăng ký thuế chưa tốt.

Chỉ tiêu 3: Tỷ lệ NNT khai đăng ký thuế có sai sót, nhầm lẫn so với tổng số

NNT đã thực hiện đăng ký thuế Việc khai hồ sơ khai thuế thông thường được quy định theo các mẫu biểu và các chỉ tiêu có sẵn Các chỉ tiêu đó là những thông tin quan trọng của NNT mà CQT phải nắm bắt để phục vụ cho công tác quản lý thuế của mình Nếu NNT kê khai không đúng, không chính xác theo mẫu biểu, theo chỉ tiêu sẽ gây khó khăn cho công tác quản lý thuế của CQT, do đó, việc kê khai không chính xác này cũng là một chỉ tiêu xem xét tính tuân thủ của NNT Chỉ tiêu này càng thấp càng chứng tỏ mức độ tuân thủ thuế tốt và ngược lại.

Thứ hai, các chỉ tiêu về tuân thủ trong kê khai và tính thuế, gồm tuân thủ về

nộp tờ khai (hồ sơ, mẫu biểu, thời gian) và tuân thủ trong kê khai thuế (chính xác, đầy đủ) Thuộc nhóm này gồm có các chỉ tiêu sau:

Chỉ tiêu 4: Tỷ lệ giữa số tờ khai được nộp so với tổng số tờ khai phải nộp Các

tờ khai được nộp bao gồm cả tờ khai nộp đúng hạn và tờ khai chậm nộp Nếu chỉ tiêu này cao chứng tỏ mức độ tuân thủ thuế tốt hơn.

Chỉ tiêu 5: Tỷ lệ giữa số tờ khai nộp đúng hạn trên tổng số tờ khai đã được

nộp Nếu chỉ tiêu này cao chứng tỏ mức độ tuân thủ thuế tốt hơn

Chỉ tiêu 6: Tỷ lệ số tờ khai có sai sót trên tổng số tờ khai thuế đã nộp Chỉ tiêu

này phản ánh sự tuân thủ về hình thức mẫu biểu kê khai của NNT Chỉ tiêu này càng thấp càng tốt.

Chỉ tiêu 7: Tỷ lệ số NNT kê khai sai thuế được phát hiện so với tổng số NNT

được thanh tra, kiểm tra Chỉ tiêu này một mặt phản ánh tính hiệu quả của hoạt động thanh tra, kiểm tra của CQT Mặt khác, chỉ tiêu này cũng phản ánh mức độ tuân thủ trong kê khai xác định số thuế phải nộp của NNT Giả định tính hiệu quả của hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế không đổi thì chỉ tiêu này càng thấp càng chứng tỏ NNT tuân thủ tốt.

Chỉ tiêu 8: Tỷ lệ số NNT bị phát hiện trốn thuế so với tổng số NNT được thanh

tra, kiểm tra Tương tự như chỉ tiêu 7, chỉ tiêu này một mặt phản ánh tính hiệu quả của hoạt động thanh tra, kiểm tra của CQT Mặt khác, chỉ tiêu này cũng phản ánh mức độ tuân thủ trong tính toán nghĩa vụ thuế phải nộp của NNT Sự khác biệt của chỉ tiêu 7 so với chỉ tiêu 8 là tính chất của hành vi khác nhau Với chỉ tiêu 7, NNT

vẫn phản ánh trên sổ sách kế toán nhưng kê khai sai căn cứ tính thuế Với chỉ tiêu

8, NNT cố tình gian lận thuế Giả định tính hiệu quả của hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế không đổi thì chỉ tiêu này càng thấp càng chứng tỏ NNT tuân thủ tốt.

Các chỉ tiêu trong nhóm phản ánh tính tuân thủ về kê khai, tính thuế này (từ chỉ tiêu 4 đến chỉ tiêu 8) có thể tính toán cho từng sắc thuế hoặc cho tất cả các sắc thuế Tùy theo mục đích và điều kiện nghiên cứu mà người nghiên cứu sử dụng nhóm chỉ tiêu này để nghiên cứu cho một sắc thuế hoặc nhiều sắc thuế.

Thứ ba, các chỉ tiêu về tuân thủ trong nộp thuế Nói đến mức độ tuân thủ

trong nộp thuế là nói đến việc nộp thuế đúng hạn, nộp đủ số thuế phải nộp.

Chỉ tiêu 9: Tỷ lệ số NNT đúng hạn trên tổng số NNT có số thuế phải nộp trong

kỳ tính thuế Chỉ tiêu này cho biết tỷ lệ NNT tuân thủ tự giác trong việc đảm bảo thời hạn nộp thuế theo quy định của pháp luật Nếu chỉ tiêu này cao chứng tỏ mức

độ tuân thủ thuế tốt hơn.

Chỉ tiêu 10: Tỷ lệ giữa số thuế được nộp đúng hạn trên tổng số thuế phải nộp

theo nghĩa vụ thuế của NNT Chỉ tiêu này cho biết tỷ lệ số thuế đã được NNT đảm bảo thời hạn thực hiện nghĩa vụ nộp thuế Nếu chỉ tiêu này cao chứng tỏ mức độ tuân thủ thuế tốt hơn.

Chỉ tiêu 11: Tỷ lệ giữa số thuế nợ so với tổng số thuế phải nộp hoặc so với

tổng số thuế ghi thu trong kỳ tính thuế Nếu chỉ tiêu này thấp chứng tỏ mức độ tuân thủ thuế tốt hơn.

Tương tự như các chỉ tiêu thuộc nhóm tuân thủ về kê khai, tính thuế, các chỉ tiêu thuộc nhóm tuân thủ nộp thuế (các chỉ tiêu 9, 10, 11) có thể được tính toán áp dụng cho tất cả các sắc thuế hoặc từng sắc thuế Tùy theo từng mục đích nghiên cứu và đối tượng nghiên cứu mà áp dụng cho tất cả NNT hoặc cho từng người NNT

để đánh giá mức độ tuân thủ trong nộp thuế nói chung hoặc từng sắc thuế, từng NNT nói riêng.

Thứ tư, các chỉ tiêu về tuân thủ trong chấp hành các quy định khác về thuế.

Bên cạnh các nghĩa vụ chính về thuế như đăng ký, kê khai thuế và nộp thuế nêu trên, trong quá trình tuân thủ thuế, NNT còn phải thực hiện các nội dung công việc theo các quyết định của cơ quan quản lý thuế Các quyết định hành chính của cơ quan quản lý thuế đối với NNT có thể kể đến như quyết định ấn định thuế; quyết định về tiến hành thanh tra, kiểm tra thuế; quyết định xử lý kết quả thanh tra, kiểm tra thuế; quyết định cưỡng chế thuế; quyết định xử phạt về thuế Ngoài ra, CQT có thể có những yêu cầu đối với NNT trong quá trình quản lý thuế như yêu cầu cung cấp hồ sơ, thông tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế; yêu cầu thực hiện áp

dụng công nghệ thông tin trong quản lý thuế (khai thuế điện tử, nộp thuế điện tử ); yêu cầu về sử dụng hóa đơn, chứng từ, sổ sách kế toán Do đó, các chỉ tiêu định lượng đánh giá mức độ tuân thủ thuế của NNT cũng có thể được xác định trên cơ

sở mức độ hay tỷ lệ tuân thủ của NNT đối với các quyết định, các yêu cầu nói trên của CQT Tuy nhiên, các chỉ tiêu này có thể được xem là hệ quả của các chỉ tiêu chính nêu trên Vì vậy, chỉ cần quan tâm, xác định được các chỉ tiêu chính nêu trên

là có thể đánh giá được đầy đủ mức độ tuân thủ thuế của NNT

2.3.2 Các phương pháp đo lường tính tuân thủ thuế của người nộp thuế

Đo lường được mức độ tuân thủ thuế của NNT chính là việc tính toán, xác định các chỉ tiêu đánh giá mức độ tuân thủ thuế của NNT nêu trên Có nhiều phương pháp để đo lường tính tuân thủ thuế của NNT, song 2 phương pháp được sử dụng phổ biến nhất là Phương pháp số liệu quản lý thuế và Phương pháp điều tra, khảo sát

2.3.2.1 Phương pháp số liệu quản lý thuế

Đây chính là phương pháp phân tích thống kê trên cơ sở số liệu quản lý thuế của CQT Theo đó, CQT xây dựng các chỉ tiêu đánh giá và thống kê, phân tích số liệu trên cơ sở số liệu sẵn có tại CQT

Trên cơ sở số liệu về quản lý thuế, mức độ tuân thủ thường được ước tính cho

ba giai đoạn chính hay cho các nội dung quản lý thuế chính (kê khai, tính thuế, thu/nộp thuế) [17]

♦ Tuân thủ về thủ tục đăng ký thuế và kê khai thuế

Mức độ tuân thủ về thủ tục đăng ký thuế và kê khai thuế phản ánh qua số liệu quản lý thuế chính là các chỉ tiêu định lượng đo lường mức độ tuân thủ thuế của NNT đã trình bày tại mục 2.3.1.2 nêu trên (từ chỉ tiêu 2 đến chỉ tiêu 6).

Việc tuân thủ trong nộp tờ khai mới chỉ phản ánh được phần nổi trong tuân thủ thuế, chưa đo lường được chiều sâu tuân thủ thuế

♦ Tuân thủ về tính thuế

Nếu tuân thủ trong thủ tục kê khai thuế chỉ xem xét đến số tờ khai đã nộp, số

tờ khai nộp đúng hạn, thì tuân thủ về tính thuế nói đến việc kê khai trung thực các căn cứ tính thuế Số liệu quản lý thuế phản ánh mức độ tuân thủ về tính thuế được phân tích ở chỉ tiêu số 7 và số 8 mục 2.3.1.2 nêu trên Tuân thủ trong kê khai có thể được phát hiện trong quá trình quản lý kê khai và thanh tra, kiểm tra thuế.

Tuân thủ trong tính thuế là chỉ tiêu phản ánh cơ bản nhất mức độ tuân thủ thuế Tuy nhiên, cách đo lường mức độ tuân thủ này có chính xác hay không phụ thuộc nhiều vào các dữ liệu được sử dụng để ước tính doanh thu kê khai của NNT.