Tiểu luận về thuế: Dưới sự lãnh đạo của Đảng nước ta đang thực hiện công cuộc đổi mới nhằm thực hiện tốt chiến lược phát triển kinh tế xã hội trong thời kỳ công nghiệp hoá, hiện đại hóa đất nước và chủ động hội nhập kinh tế quốc tế. Thực hiện chủ trương cải cách thuế, với mục tiêu xây dựng hệ thống chính sách thuế đồng bộ, cơ cấu hợp lý, phù hợp với nền kinh tế nhiều thành phần, vận hành theo cơ chế thị trường có sự quản lý của nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa, góp phần thực hiện bình đẳng, công bằng xã hội, vì mục tiêu dân giàu, nước mạnh, xã hội công bằng, dân chủ văn minh, trên cơ sở mở rộng hợp tác kinh tế với các nước trong khu vực và trên thế giới. Do đó để phát huy hơn nữa vai trò quản lý điều tiết vĩ mô nền kinh tế của công cụ quản lý nhà nước, hệ thống chính sách tài chính nói chung, chính sách thuế nói riêng đang được tiếp tục được sửa đổi, cải cách hệ thống thuế phù hợp với tình hình đất nước và cam kết quốc tế. Hiện đại hoá công tác thu thuế và tăng cường quản lý nhà nước, nhằm thực hiện thành công sự nghiệp công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nước, góp phần tăng thu cho ngân sách nhà nước, đảm bảo nhu cầu chi tiêu thường xuyên và tăng cho đầu tư phát triển, tăng tích luỹ. Mặt khác thuế là công cụ kiểm tra, kiểm soát sắc bén của nhà nước đối với hoạt động sản xuất kinh doanh, cung ứng dịch vụ và phân phối thu nhập quốc dân. Xác định được tầm quan trọng của thuế, Đảng và nhà nước ta đã không ngừng xây dựng và kiện toàn hệ thống quản lý thuế, từng bước áp dụng hệ thống thuế thống nhất trong cả nước, hiệu lực và hiệu quả của bộ máy quản lý thuế ngày càng được nâng cao. Từ khi nền kinh tế thị trường mở cửa các doanh nghiệp trong nước phát triển nhiều, qua công tác thanh, kiểm tra và quyết toán thuế đã phát hiện một số doanh nghiệp có hành vi trốn lậu thuế được biểu hiện bằng những sai phạm, làm thất thu cho ngân sách nhà nước và khó khăn trong công tác quản lý thuế. Vì vậy tăng cường công tác quản lý thuế, chống thất thu thuế và xử lý nợ thuế là nhiệm vụ quan trọng và thường xuyên của cơ quan thuế.
Trường Nghiệp vụ thuế Lớp BDNV ngạch Kiểm tra viên thuế PHẦN I LỜI NÓI ĐẦU Dưới lãnh đạo Đảng nước ta thực công đổi nhằm thực tốt chiến lược phát triển kinh tế - xã hội thời kỳ công nghiệp hoá, đại hóa đất nước chủ động hội nhập kinh tế quốc tế Thực chủ trương cải cách thuế, với mục tiêu xây dựng hệ thống sách thuế đồng bộ, cấu hợp lý, phù hợp với kinh tế nhiều thành phần, vận hành theo chế thị trường có quản lý nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa, góp phần thực bình đẳng, công xã hội, mục tiêu dân giàu, nước mạnh, xã hội công bằng, dân chủ văn minh, sở mở rộng hợp tác kinh tế với nước khu vực giới Do để phát huy vai trò quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế công cụ quản lý nhà nước, hệ thống sách tài nói chung, sách thuế nói riêng tiếp tục sửa đổi, cải cách hệ thống thuế phù hợp với tình hình đất nước cam kết quốc tế Hiện đại hoá công tác thu thuế tăng cường quản lý nhà nước, nhằm thực thành công nghiệp công nghiệp hoá, đại hoá đất nước, góp phần tăng thu cho ngân sách nhà nước, đảm bảo nhu cầu chi tiêu thường xuyên tăng cho đầu tư phát triển, tăng tích luỹ Mặt khác thuế công cụ kiểm tra, kiểm soát sắc bén nhà nước hoạt động sản xuất kinh doanh, cung ứng dịch vụ phân phối thu nhập quốc dân Xác định tầm quan trọng thuế, Đảng nhà nước ta không ngừng xây dựng kiện toàn hệ thống quản lý thuế, bước áp dụng hệ thống thuế thống nước, hiệu lực hiệu máy quản lý thuế ngày nâng cao Từ kinh tế thị trường mở cửa doanh nghiệp nước phát triển nhiều, qua công tác thanh, kiểm tra toán thuế phát số doanh nghiệp có hành vi trốn lậu thuế biểu sai phạm, làm thất thu cho Ngân sách Nhà nước khó khăn công tác quản lý thuế Vì tăng Học viên: Cao Phương Nga Bài tiểu luận Trường Nghiệp vụ thuế Lớp BDNV ngạch Kiểm tra viên thuế cường công tác quản lý thuế, chống thất thu thuế xử lý nợ thuế nhiệm vụ quan trọng thường xuyên quan thuế Trong phạm vi viết này, sở tồn tại, vướng mắc cách giải trình quản lý thuế Phân tích đánh giá cụ thể hành vi vi phạm thực tế xử lý Phòng Kiểm tra thuế - Cục Thuế tỉnh Điện Biên doanh nghiệp (Công ty TNHH Minh Anh) xin đưa tình huống: “Xử lý hành vi phạm pháp luật thuế phát qua công tác kiểm tra trụ sở Người nộp thuế địa bàn tỉnh Điện Biên” Học viên: Cao Phương Nga Bài tiểu luận Trường Nghiệp vụ thuế Lớp BDNV ngạch Kiểm tra viên thuế PHẦN II: NỘI DUNG Hoàn cảnh đời Sau năm thi hành Luật thuế giá trị gia tăng Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, phần lớn sở kinh doanh (Người nộp thuế) nhận thức nghĩa vụ quyền lợi thực Luật thuế chế độ tài chính, kế toán sách khác Tự giác đăng ký kê khai nộp thuế, lập hồ sơ xin hoàn thuế theo quy định cuả pháp luật, thực tương đối tốt chế độ chứng từ hoá đơn, sổ sách kế toán.Tuy nhiên không sở sản xuất kinh doanh không chấp hành nghiêm chỉnh quy định Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp chế độ tài chính, kế toán sách khác Đảng Nhà nước Trong trình thực luật thuế số sở kinh doanh có hành vi, vi phạm định chủ yếu là: - Về thuế giá trị gia tăng : + Thuế giá trị gia tăng đầu ra: Kê khai sai tính thuế, áp dụng không thuế suất, bán hàng không viết, giao hoá đơn cho người mua hàng chí viết hóa đơn bán hàng nhỏ to, doanh thu kê khai thấp nhiều so với doanh thu thực tế bán hàng, doanh thu để sổ sách kế toán, trốn thuế giá trị gia tăng đầu gây thất thu cho Ngân sách Nhà nước + Thuế giá trị gia tăng đầu vào: Hiện tượng mua hóa đơn đầu vào hàng hoá để kê khai khấu trừ thuế lợi dụng quy định Luật thuế gía trị gia tăng Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, văn hướng dẫn thi hành để lập chứng từ khống nhằm chiếm đoạt tiền thuế Nhà nước - Thuế thu nhập doanh nghiệp: Hạch toán khoản chi phí chế độ vào chi phí (những khoản chi phí không với thực tế kinh doanh doanh nghiệp) Chi phí tiền lương, chi phí khấu hao vượt mức cho phép để làm giảm thu nhập chịu thuế kỳ Học viên: Cao Phương Nga Bài tiểu luận Trường Nghiệp vụ thuế Lớp BDNV ngạch Kiểm tra viên thuế Thông qua công tác tra, kiểm tra Nguời nộp thuế không phát xử lý nghiêm trường hợp khai man trốn thuế, tăng thu cho Ngân sách Nhà nước mà hướng dẫn Nguời nộp thuế hiểu thực tốt Luật thuế, nắm quyền lợi nghĩa vụ thực Luật thuế chế độ tài kế toán đồng thời qua phát vướng mắc, bất cập sách, Pháp luật thuế, quy trình quản lý thu thuế, quy trình tra kiểm tra, để cấp ngành bổ sung sửa đổi, tháo gỡ kịp thời cho sở, làm cho Luật thuế, sách thuế ngày hoàn thiện Mô tả tình Công ty TNHH Minh Anh doanh nghiệp hạch toán kinh tế độc lập Mã số thuế: 5600143271 Địa chỉ: Tổ dân phố 15, phường Mường Thanh, thành phố Điện Biên Phủ, tỉnh Điện Biên Ngành nghề kinh doanh theo giấy phép kinh doanh: Xây dựng công giao thông thuỷ lợi; khai thác đất, đá, cát, sỏi; trồng chăm sóc rừng, khai thác gỗ Ngày 30 tháng năm 2015, Cục Thuế tỉnh Điện Biên nhận báo cáo toán thuế năm 2014 Công ty TNHH Minh Anh Những tiêu, số liệu báo cáo toán thuế năm 2014 đơn vị sau: BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH NĂM 2014 STT Chỉ tiêu Tổng doanh thu Tổng chi phí Trong đó: - Giá vốn - Chi phí quản lý doanh nghiệp Thu nhập từ hoạt động kinh doanh Thu nhập từ hoạt động tài Tổng thu nhập chịu thuế TNDN Thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh Thuế TNDN giảm Thuế TNDN phải nộp Học viên: Cao Phương Nga Đơn vị tính: đồng Số báo cáo Ghi 32.909.891.409 31.922.594.667 27.576.532.425 4.346.062.242 987.296.742 5.256.904 992.553.646 218.361.802 218.361.802 Bài tiểu luận Trường Nghiệp vụ thuế Lớp BDNV ngạch Kiểm tra viên thuế BÁO CÁO QUYẾT TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG NĂM 2014 Đơn vị tính: đồng STT Chỉ tiêu Thuế GTGT khấu trừ kỳ trước chuyển sang Thuế giá trị gia tăng đầu Thuế giá trị gia tăng đầu vào Thuế giá trị gia tăng phải nộp (Còn khấu trừ chuyển kỳ sau) Số báo cáo 19.167.184 Ghi 3.290.989.141 3.342.041.370 (70.219.413) Căn vào hồ sơ tài liệu Công ty TNHH Minh Anh gửi kèm theo báo cáo toán thuế năm 2014 cho Cục Thuế tỉnh Điện Biên Căn hồ sơ phân tích tờ khai thuế hàng tháng, báo cáo toán năm 2014 văn giải trình Công ty TNHH Minh Anh Thi hành Quyết định số 1251/QĐ-CT ngày 24 tháng năm 2015 Phó Cục trưởng Cục Thuế tỉnh Điện Biên việc kiểm tra tình hình chấp hành Pháp luật thuế năm 2014 Công ty TNHH Minh Anh Mã số thuế: 5600143271 Thành phần Đoàn Kiểm tra gồm đồng chí kiểm tra viên thuế (1 kiểm tra viên trung cấp thuế) thuộc Phòng Kiểm tra thuế - Cục Thuế tỉnh Điện Biên tiến hành kiểm tra báo cáo toán thuế năm 2014 Công ty TNHH Minh Anh Thời gian kiểm tra đơn vị ngày, kể từ ngày 03 đến ngyà 07 tháng năm 2015 Căn Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế số 21/2012/QH13 ngày 20 tháng 11 năm 2012 Học viên: Cao Phương Nga Bài tiểu luận Trường Nghiệp vụ thuế Lớp BDNV ngạch Kiểm tra viên thuế Căn Luật Thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 ngày 03 tháng năm 2008 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng số 31/2013/QH13 ngày 19 tháng năm 2013 Căn Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày 03 tháng năm 2008; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 32/2013/QH13 ngày 19 tháng năm 2013 Căn Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18 tháng 12 năm 2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng Căn Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26 tháng 12 năm 2013 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Căn Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2013 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18 tháng 12 năm 2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng Căn Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18 tháng năm 2014 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26 tháng 12 năm 2013 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Căn quy trình kiểm tra thuế số 746/QĐ-TCT ngày 20 tháng năm 2015 Tổng cục trưởng Tổng cục thuế Đoàn kiểm tra tiến hành kiểm tra theo nội dung: - Kiểm tra việc đăng ký, kê khai nộp thuế đơn vị - Kiểm tra việc chấp hành chế độ kế toán, chứng từ, hoá đơn đơn vị - Kiểm tra việc tính thuế, nộp thuế đơn vị Học viên: Cao Phương Nga Bài tiểu luận Trường Nghiệp vụ thuế Lớp BDNV ngạch Kiểm tra viên thuế Trong trình kiểm tra, Đoàn kiểm tra tiến hành kiểm tra hoá đơn mua vào, bán đơn vị, đối chiếu với bảng kê hàng tháng nộp cho quan thuế; Kiểm tra chứng từ chi phí có liên quan đến việc xác định thu nhập chịu thuế Các hoá đơn, chứng từ Đoàn kiểm tra đối chiếu kỹ bảng kê hạch toán, chứng từ ghi sổ sở để tổng hợp số liệu lập báo cáo toán thuế Quá trình kiểm tra hoàn toàn không phát sai phạm, hoá đơn, chứng từ đảm bảo tính hợp pháp, đơn vị hạch toán rõ ràng, bút toán hạch toán xác Căn vào dự toán duyệt quan có thẩm quyền lĩnh vực xây dựng hồ sơ toán công trình công ty cung cấp, Đoàn Kiểm tra kiểm tra thuế GTGT hóa đơn đầu vào với chứng từ toán có liên quan, doanh thu kê khai với dự toán công trình hoàn thành hồ sơ nghiệm thu khối lượng công trình, việc hạch toán kế toán kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang vào công trình theo quy định Qua kiểm tra phát đơn vị có sai phạm cụ thể sau: KẾT QUẢ KIỂM TRA THU NHẬP CHỊU THUẾ NĂM 2014 T Chỉ tiêu T Tổng doanh thu Tổng chi phí: - Giá vốn - Chi phí quản lý doanh nghiệp Thu nhập từ hoạt động kinh doanh Đơn vị tính: đồng Số kiểm tra Chênh lệch Số báo cáo 32.909.891.409 31.922.594.667 27.576.532.425 4.346.062.242 39.042.541.409 37.503.306.167 33.157.243.925 4.346.062.242 6.132.650.000 5.580.711.500 5.580.711.500 987.296.742 1.539.235.242 551.938.500 5.256.904 992.553.646 5.256.904 1.544.492.146 551.938.500 218.361.802 339.788.272 121.426.470 0 Thu nhập hoạt động tài Tổng thu nhập chịu thuế TNDN Thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh Thuế TNDN giảm Học viên: Cao Phương Nga Bài tiểu luận Trường Nghiệp vụ thuế Thuế TNDN phải nộp Lớp BDNV ngạch Kiểm tra viên thuế 218.361.802 339.788.272 121.426.470 KẾT QUẢ KIỂM TRA THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG NĂM 2014 Đơn vị tính: đồng TT Chỉ tiêu Thuế GTGT KTĐK Thuế giá trị gia tăng đầu Thuế giá trị gia tăng đầu vào Thuế GTGT KTCK Thuế GTGT phải nộp kỳ Thuế GTGT nộp kỳ Thuế giá trị gia tăng phải Số báo cáo 19.167.184 3.290.989.141 3.342.041.370 70.219.413 Số kiểm tra 19.167.184 3.904.254.141 3.337.041.370 Chênh lệch 548.045.587 613.265.000 (5.000.000) (70.219.413) 548.045.587 548.045.587 548.045.587 nộp Xác định mục tiêu xử lý tình Qua việc kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế Công ty TNHH Minh Anh, Đoàn kiểm tra phát doanh nghiệp có hành vi trốn thuế Vậy mục tiêu Đoàn kiểm tra quan thuế thu đủ số tiền thuế doanh nghiệp trốn xử phạt vi phạm hành hành vi trốn thuế doanh nghiệp để răn đe doanh nghiệp, thể kỷ cương pháp luật Phân tích nguyên nhân hậu sai phạm: a Nguyên nhân: - Nguyên nhân khách quan: Do chế sách nhiều bất cập chưa sát tình hình thực tế cụ thể nên tạo kẻ hở - Nguyên nhân chủ quan: Do thiếu hiểu biết pháp luật, thiếu tôn trọng pháp luật Trình độ quản lý yếu kém, trình độ kế toán, giám đốc thấp - Nguyên nhân chênh lệch kết kiểm tra số liệu báo cáo doanh nghiệp: - Thuế GTGT: + Thuế GTGT đầu tăng 613.265.000 đồng do: Học viên: Cao Phương Nga Bài tiểu luận Trường Nghiệp vụ thuế Lớp BDNV ngạch Kiểm tra viên thuế Doanh thu chịu thuế GTGT tăng 6.132.650.000 đồng công ty kê khai thiếu doanh thu công trình xây dựng trường Mầm non xã Thanh Hưng, huyện Điện Biên, tỉnh Điện Biên hoàn thành toàn bộ, có hồ sơ nghiệm thu khối lượng hoàn thành ngày 20 tháng 12 năm 2014 Từ nguyên nhân dẫn đến thuế đầu tăng 613.265.000 đồng + Thuế GTGT đầu vào khấu trừ giảm 5.000.000 đồng do: Trong tháng 01năm 2014 công ty mua hàng hóa đơn số 923 ký hiệu AA/13P ngày 15/01/2014 có tổng số tiền toán 550.000.000 đồng (thuế GTGT 50.000.000 đồng), công ty có chứng từ toán qua ngân hàng số tiền 495.000.000 đồng; số tiền toán qua ngân hàng thiếu 55.000.000 đồng Từ nguyên nhân dẫn đến thuế GTGT phải nộp tăng 548.045.587 đồng - Thuế thu nhập doanh nghiệp: Doanh thu tính thuế TNDN tăng 6.132.650.000 đồng doanh thu chịu thuế GTGT tăng nêu Căn vào sổ sách kế toán theo dõi chi tiết cho công trình xây dựng giá vốn hàng bán tăng 5.580.711.500 đồng kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở dang vào giá vốn công trình hoàn thành công trình xây dựng trường Mầm non xã Thanh Hưng Từ nguyên nhân làm cho thu nhập chịu thuế Thu nhập doanh nghiệp tăng 551.938.500 đồng, thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tăng 121.426.470 đồng Như Công ty TNHH Minh Anh trốn thuế tinh xảo với tổng số thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập doanh nghiệp đơn vị gian lận là: 669.472.057 đồng Trong đó: Thuế GTGT 548.045.587 đồng Thuế TNDN 121.426.470 đồng Hành vi trốn thuế công ty rõ Nhưng hành vi đánh giá xử lý nào? Căn để xử lý? Học viên: Cao Phương Nga Bài tiểu luận Trường Nghiệp vụ thuế Lớp BDNV ngạch Kiểm tra viên thuế b Hậu quả: Việc sai phạm Công ty TNHH Minh Anh làm thất thu cho Ngân sách Nhà nước, ảnh hưởng xấu đến xã hội, tạo thói quen không chấp hành quy định pháp luật Xây dựng phương án giải vấn đề a) Đề xuất phương án xử lý Sự gian lận thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập doanh nghiệp Công ty TNHH Minh Anh vi phạm sách, chế độ thuế cần phải xem xét xử lý nghiêm minh theo pháp luật Căn vào sách, chế độ thuế hành đối chiếu với tình hình thực tế ta đưa phương án để xử lý sau: Phương án 1: Căn vào Điểm đ Khoản Điều 13 Thông tư số 166/2013/TT-BTC ngày 15 tháng 11 năm 2013 Bộ Tài quy định chi tiết xử phạt vi phạm hành thuế hành vi trốn thuế, gian lận thuế bị xử phạt theo số lần tính số tiền thuế trốn số tiền thuế gian lận cụ thể là: " Phạt tiền lần tính số thuế trốn, số thuế gian lận người nộp thuế vi phạm lần đầu (trừ trường hợp bị xử phạt hành vi khai sai dẫn đến thiếu thuế Khoản Điều 12 Thông tư này) vi phạm lần thứ hai mà có từ hai tình tiết giảm nhẹ trở lên có hành vi vi phạm sau đây: a) đ) Không ghi chép sổ kế toán khoản thu liên quan đến việc xác định số tiền thuế phải nộp; không kê khai, kê khai sai, không trung thực làm giảm số thuế phải nộp tăng số tiền thuế hoàn, miễn, giảm." Đối chiếu hành vi vi phạm pháp luật công ty với quy định nêu trên, Đoàn kiểm tra kiến nghị xử lý: Truy thu thuế 669.472.057 đồng Trong đó: Thuế GTGT 548.045.587 đồng Thuế TNDN 121.426.470 đồng Học viên: Cao Phương Nga 10 Bài tiểu luận Trường Nghiệp vụ thuế Lớp BDNV ngạch Kiểm tra viên thuế Phạt vi phạm hành tiền lần số thuế trốn, gian lận số tiền: 669.472.057 đồng Tổng cộng số tiền thuế truy thu phạt : 1.338.944.114 đồng Ưu điểm: Thể tính nghiêm minh pháp luật Nhược điểm: Không khả thi doanh nghiệp vừa nhỏ không đủ khả nộp Phương án 2: Căn vào quy định Điểm c Khoản 1, Khoản Khoản Điều 12 Thông tư số 166/2013/TT-BTC ngày 15 tháng 11 năm 2013 Bộ Tài quy định chi tiết xử phạt vi phạm hành thuế: "1 Các trường hợp khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp tăng số tiền thuế hoàn, bao gồm: a) c) Hành vi khai sai người nộp thuế làm giảm số tiền thuế phải nộp tăng số tiền thuế hoàn, số thuế miễn, giảm bị quan có thẩm quyền lập biên kiểm tra thuế, kết luận tra thuế xác định có hành vi khai man, trốn thuế, người nộp thuế vi phạm lần đầu, có tình tiết giảm nhẹ tự giác nộp đủ số tiền thuế vào ngân sách nhà nước trước thời điểm quan có thẩm quyền định xử phạt quan thuế lập biên ghi nhận để xử phạt theo mức phạt tiền hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp tăng số tiền thuế hoàn, số tiền thuế miễn, giảm Mức xử phạt hành vi vi phạm quy định Khoản Điều 20% tính số tiền thuế khai thiếu số tiền thuế hoàn, số thuế miễn, giảm cao so với mức quy định pháp luật thuế Trường hợp vi phạm theo quy định Khoản Điều việc bị xử phạt theo quy định Khoản Điều bị áp dụng biện pháp khắc phục hậu nộp đủ số tiền thuế nợ, số thiền thuế thiếu, tiền chậm nộp tiền thuế vào ngân sách nhà nước Học viên: Cao Phương Nga 11 Bài tiểu luận Trường Nghiệp vụ thuế Lớp BDNV ngạch Kiểm tra viên thuế Cơ quan thuế xác định số tiền thuế thiếu, số ngày chậm nộp tiền thuế, tiền chậm nộp tiền thuế; số tiền phạt định xử phạt người nộp thuế " Đoàn kiểm tra kiến nghị xử lý: Truy thu thuế 669.472.057 đồng Trong đó: Thuế GTGT 548.045.587 đồng Thuế TNDN 121.426.470 đồng 2.Phạt vi phạm hành tiền 20% số tiền thuế thiếu: 669.472.057 x 20% = 133.894.411 đồng Tiền chậm nộp tiền thuế 66.379.375 đồng (tính từ hết thời hạn nộp thuế đến ngày định xử phạt vi phạm pháp luật thuế) + Số ngày chậm nộp tiền thuế GTGT 211 ngày (tính từ 21 tháng 01 đến ngày 19 tháng năm 2015) + Số tiền chậm nộp tiền thuế GTGT là: 548.045.587 x 0,05% x 211 = 57.818.809 đồng + Số ngày chậm nộp tiền thuế TNDN 141 ngày (tính từ 01 tháng đến ngày 19 tháng năm 2015) + Số tiền chậm nộp tiền thuế TNDN là: 121.426.470 x 0,05% x 141 = 8.560.566 đồng Tổng cộng số tiền thuế truy thu, tiền phạt vi phạm hành tiền chậm nộp tiền thuế là: 869.745.843 đồng Ưu điểm: Thể tính nghiêm minh pháp luật Mang tính khả thi cao, doanh nghiệp chấp hành thực Nhược điểm: Xử lý theo phương pháp số tiền phạt vi phạm hành tiền chậm nộp thấp b) Lựa chọn phương án xử lý Trong hai phương án lựa chọn phương án hợp lý Nếu lựa chọn phương án thể tính nghiêm minh Pháp luật, doanh nghiệp vừa nhỏ lại vi phạm lần đầu mức phạt gánh nặng tài doanh nghiệp doanh nghiệp không đủ khả nộp tiền thuế truy thu tiền phạt Học viên: Cao Phương Nga 12 Bài tiểu luận Trường Nghiệp vụ thuế Lớp BDNV ngạch Kiểm tra viên thuế Phương án Đoàn kiểm tra lựa chọn trình lãnh đạo Cục Thuế ký định xử lý Phương án có hiệu theo phương án Nhà nước thu đủ thuế, mức phạt đưa thể tính nghiêm minh Pháp luật, song chứa đựng xem xét đến hành vi vi phạm lần đầu, mang tính răn đe giáo dục tạo điều kiện để doanh nghiệp thực định xử lý quan thuế Lập kế hoạch tổ chức thực cho phương án - Lập dự thảo biên kiểm tra doanh nghiệp kiến nghị kết luận hành vi, vi phạm doanh nghiệp theo phương án 2: Căn vào quy định Điểm c Khoản 1, Khoản Khoản Điều 12 Thông tư số 166/2013/TT-BTC ngày 15 tháng 11 năm 2013 Bộ Tài quy định chi tiết xử phạt vi phạm hành thuế; xử phạt hành vi khai sai dẫn đến thiếu thuế phải nộp tăng số tiền thuế hoàn đề nghị lãnh đạo Cục Thuế xử lý sau: Truy thu thuế 669.472.057 đồng Trong đó: Thuế GTGT 548.045.587 đồng Thuế TNDN 121.426.470 đồng 2.Phạt vi phạm hành tiền 20% số tiền thuế thiếu: 669.472.057 x 20% = 133.894.411 đồng Tiền chậm nộp tiền thuế 66.379.375 đồng Tổng cộng số tiền thuế truy thu, tiền phạt vi phạm hành tiền chậm nộp tiền thuế là: 869.745.843 đồng - Thông qua biên thức doanh nghiệp - Trình Lãnh đạo Cục Thuế định xử lý - Thông báo định xử lý - Đôn đốc doanh nghiệp thực Kiến nghị, đề xuất Công trình xây dựng trường Mầm non xã Thanh Hưng, huyện Điện Biên, tỉnh Điện Biên hoàn thành toàn bộ, có hồ sơ nghiệm thu khối lượng hoàn thành Học viên: Cao Phương Nga 13 Bài tiểu luận Trường Nghiệp vụ thuế Lớp BDNV ngạch Kiểm tra viên thuế ngày 20 tháng 12 năm 2014 Công ty TNHH Minh Anh không đưa vào doanh thu năm 2014 Khi quan thuế đến kiểm tra phát sai phạm đơn vị việc truy thu đầy đủ số thuế đơn vị trốn xử phạt vi phạm hành thu tiền chậm nộp tiền thuế vào Ngân sách Nhà nước Qua việc đơn vị nhận thức đầy đủ việc làm gian dối, hợp lý hoá sổ sách, hạch toán chi phí sản phẩm dở dang sai đối tượng bị Pháp luật xử lý nghiêm minh, lợi mà họ mong muốn khó thực hại mà họ phải chịu vi phạm bị xử lý điều không tránh khỏi Bên cạnh thiệt hại kinh tế (do bị phạt) uy tín doanh nghiệp bị giảm sút Từ thực tế công tác thông qua việc xử lý tình vi phạm luật thuế xin nêu lên số kiến nghị sau đây: - Đối với công tác đào tạo bồi dưỡng cán bộ: Cần phải trọng đến công tác đào tạo bồi dưỡng cán để nâng cao phẩm chất đạo đức nghiệp vụ chuyên môn, tạo đội ngũ cán vừa hồng lại vừa chuyên, cập nhật kịp thời sách phương pháp làm việc điều kiện cải cách - Đẩy mạnh xây dựng lực lượng cán thuế: Thực tiễn công tác thu Ngân sách quản lý hành thuế chứng tỏ cán thuế thực người lính xung kích mặt trận kinh tế Chính sách thuế thi hành có phần lớn định nơi cán thuế Trong điều kiện yêu cầu công tác quản lý ngày cao, thủ đoạn trốn thuế ngày kỹ xảo, đòi hỏi phải xây dựng lực lượng cán thuế theo hướng chuyên nghiệp, phải không ngừng nâng cao trình độ mặt người cán thuế - Đẩy mạnh công tác tra, kiểm tra thuế: Thanh tra, kiểm tra thuế phải xác định nhiệm vụ quan trọng bậc việc quản lý giám sát doanh nghiệp chấp hành pháp luật thuế thủ đoạn gian lận chủ yếu doanh nghiệp sử dụng hoá đơn khống (hóa đơn nghiệp vụ kinh doanh thực tế phát sinh) để hạch toán vào chi phí nhằm giảm số thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Học viên: Cao Phương Nga 14 Bài tiểu luận Trường Nghiệp vụ thuế Lớp BDNV ngạch Kiểm tra viên thuế Qua kiểm tra, tra nhiều đơn vị kinh doanh phát sai phạm, ngành thuế chủ động thu hồi thuế hoàn truy thu thuế gian lận, giảm thiểu thất thu thuế Tuy nhiên, so với yêu cầu thời gian tới đòi hỏi, công tác tra, kiểm tra ngành thuế phải có đổi hoàn thiện nữa, cụ thể: Phải quan tâm đến việc hoàn thiện quy trình nghiệp vụ tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế Các kiểm tra viên ngành thuế cần phải phân công phụ trách mảng công việc theo khả chuyên môn tạo điều kiện để nghiên cứu chuyên sâu, bảo đảm tăng cường tổ chức kiểm tra không tràn lan mà tập trung vào đơn vị hoạt động kinh doanh qui mô lớn, đối tượng thường hay vi phạm, ngành kinh doanh phức tạp dễ vi phạm - Công tác tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế: Thực tiễn Việt Nam kinh nghiệm nhiều nước cho thấy thành công việc thực sách, chế độ thuế không nhờ vào quy định văn pháp quy hoàn hảo mà phụ thuộc lớn hiểu biết sâu sắc ý thức chấp hành nghiêm túc cán thuế Người nộp thuế Vì vậy, công tác tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế phải trọng đầu tư nhằm nâng cao trình độ hiểu biết sách, chế độ thuế người dân, làm cho người thấy rõ việc nộp thuế trách nhiệm quyền lợi công dân, hiểu tiền thuế dân dân đóng góp để phục vụ lợi ích nhân dân Nên đưa Pháp luật thành môn học riêng cấp học phổ thông, không nên xem nhẹ lồng vào môn giáo dục công dân - Khuyến khích toán tài khoản ngân hàng: Nhà nước cần có biện pháp thiết thực nhằm hạn chế tới mức tối đa việc toán dùng tiền mặt xã hội Khuyến khích rộng rãi tầng lớp dân cư tổ chức kinh tế giao dịch, toán qua hệ thống ngân hàng Điều nâng cao chất lượng toán qua hệ thống ngân hàng, tiết kiệm chi phí lưu thông cho xã hội mà vấn đề quan trọng thông qua số liệu phát sinh tài khoản hệ thống ngân hàng, quan chức Nhà nước (trong có quan thuế) nắm bắt nghiệp vụ kinh tế phát sinh Qua Học viên: Cao Phương Nga 15 Bài tiểu luận Trường Nghiệp vụ thuế Lớp BDNV ngạch Kiểm tra viên thuế phát gian lận việc kinh doanh, khai man trốn lậu thuế doanh nghiệp, từ góp phần nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra thuế Các vi phạm thuế chế “tự kê khai” phải xử lý nghiêm khắc, tránh vận dụng làm giảm tính răn đe Pháp luật PHẦN III KẾT LUẬN Trong hoạt động kinh doanh xây dựng vấn đề quản lý chi phí công việc xúc Các chứng từ đưa vào hạch toán không cân đối khoản mục chi phí xin hoá đơn khống, nhiều loại vật tư vượt xa so với dự toán không nằm sổ theo dõi công trình Khi kiểm tra không rà soát cụ thể dự toán, thiết kế, nhật ký công trình khó kiểm soát Trong công trình xây dựng thông qua đấu thầu bảng tổng hợp tiên lượng vật tư nên cán thuế kiểm tra không tìm hiểu kỹ thuật lĩnh vực xây dựng bản, không đọc định mức đơn gíá dự toán biết hạng mục cần loại vật tư ? số lượng bao Học viên: Cao Phương Nga 16 Bài tiểu luận Trường Nghiệp vụ thuế Lớp BDNV ngạch Kiểm tra viên thuế nhiêu? Từ dẫn đến hiệu kiểm tra thấp Đây vấn đề chung tồn công tác quản lý Để nâng cao hiệu công tác quản lý thuế ta cần phải trọng đến công tác đào tạo bồi dưỡng cán bộ, xây dựng lực lượng cán thuế theo hướng chuyên nghiệp Đồng thời tăng cường công tác tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế để người dân hiểu rõ nộp thuế trách nhiệm quyền lợi công dân, nâng cao ý thức tự giác chấp hành pháp luật thuế người dân LỜI CẢM ƠN Là học viên lớp Kiểm tra viên thuế Trường Nghiệp vụ thuế - Phân hiệu Thừa Thiên Huế tổ chức giảng dạy Qua trình học tập nghiên cứu, hướng dẫn tận tình chu đáo thầy cô giáo mang lại nhiều hiểu biết bổ ích cho nói riêng tất học viên nói chung Đặc biệt lại hiểu biết thêm nhiều chuẩn mực kỹ năng, giao tiếp thật tuyệt vời thầy cô giáo Sau chia tay thầy cô giáo trở quan tiếp tục công việc người cán thuế, mà lĩnh hội khắc ghi tâm trí đời vận dụng tốt vào thực tiễn trình công tác Với nội dung tình đây, đạt tinh hoa thành thầy cô giáo, vận dụng sáng tạo linh hoạt thân công việc Học viên: Cao Phương Nga 17 Bài tiểu luận Trường Nghiệp vụ thuế Lớp BDNV ngạch Kiểm tra viên thuế diễn nơi công tác Với thời gian nghiên cứu chưa nhiều, nên tiểu luận không tránh khỏi thiếu sót, mong góp ý chân tình thầy cô giáo nhà trường để thân tiến chức nghiệp sống Tôi xin chân thành cảm ơn Lãnh đạo Trường Nghiệp vụ thuế, Lãnh đạo phân hiệu Thừa Thiên Huế, giáo viên chủ nhiệm, giáo viên hướng dẫn đội ngũ giảng viên nhà trường đồng hành suốt thời gian qua giảng dạy hướng dẫn, tạo điều kiện thuận lợi để hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ./ Thừa Thiên Huế, ngày 15 tháng 10 năm 2016 Học viên Cao Phương Nga TÀI LIỆU THAM KHẢO - Tài liệu bồi dưỡng nghiệp vụ ngạch Kiểm tra viên thuế; - Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế số 21/2012/QH13 ngày 20 tháng 11 năm 2012 - Luật Thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 ngày 03 tháng năm 2008 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng số 31/2013/QH13 ngày 19 tháng năm 2013 - Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày 03 tháng năm 2008; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 32/2013/QH13 ngày 19 tháng năm 2013 Học viên: Cao Phương Nga 18 Bài tiểu luận Trường Nghiệp vụ thuế Lớp BDNV ngạch Kiểm tra viên thuế - Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18 tháng 12 năm 2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng - Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26 tháng 12 năm 2013 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp - Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2013 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng Nghị định số 209/2013/NĐCP ngày 18 tháng 12 năm 2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng - Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18 tháng năm 2014 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26 tháng 12 năm 2013 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp - Thông tư số 166/2013/TT-BTC ngày 15 tháng 11 năm 2013 Bộ Tài quy định chi tiết xử phạt vi phạm hành thuế - Quy trình kiểm tra thuế số 746/QĐ-TCT ngày 20 tháng năm 2015 Tổng cục trưởng Tổng cục thuế Học viên: Cao Phương Nga 19 Bài tiểu luận ... kiểm tra thuế số 746/QĐ-TCT ngày 20 tháng năm 2015 Tổng cục trưởng Tổng cục thuế Đoàn kiểm tra tiến hành kiểm tra theo nội dung: - Kiểm tra việc đăng ký, kê khai nộp thuế đơn vị - Kiểm tra việc... Kiểm tra việc tính thuế, nộp thuế đơn vị Học viên: Cao Phương Nga Bài tiểu luận Trường Nghiệp vụ thuế Lớp BDNV ngạch Kiểm tra viên thuế Trong trình kiểm tra, Đoàn kiểm tra tiến hành kiểm tra hoá... đòi hỏi, công tác tra, kiểm tra ngành thuế phải có đổi hoàn thiện nữa, cụ thể: Phải quan tâm đến việc hoàn thiện quy trình nghiệp vụ tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế Các kiểm tra viên ngành thuế