G aMBA01.X0310 Kế toán quản trị Học viên: Nguyễn Thị Lan Hương Lớp: GaMBA01.X0310 BÀI TẬP CÁ NHÂN MÔN: KẾ TOÁN QUẢN TRỊ *** -Tại kế hoạch ngân sách (ngân quỹ) lại không tốt cho doanh nghiệp? Câu 1: Mục tiêu kế hoạch ngân quỹ doanh nghiệp gì? Kế hoạch ngân sách (ngân quỹ) thực thông qua việc lập số dự toán liên quan đến kế hoạch kinh doanh gọi Dự toán chủ đạo Dự toán chủ đạo công cụ quản lý cần thiết để truyền đạt kế hoạch ban quản lý vào tổ chức, phân bổ nguồn lực kết hợp hoạt động Dự toán kế hoạch định lượng sử dụng nguồn lực qua thời kỳ cụ thể Dự toán thực để so sánh với khoản chi tiêu thực tế để đảm bảo tuân thủ theo kế hoạch chi tiêu Dự toán chủ đạo (Master Budgets) đề cập tới dự toán quan trọng công ty gồm mục tiêu cụ thể bán hàng, sản xuất hoạt động tài Dự toán chủ đạo – tích lũy từ bảng báo cáo kết hoạt động kinh doanh dự toán bảng cân đối kế toán dự toán – thức chi tiền theo dự toán tài kế hoạch quản lý tương lai hỗ trợ quản lý chi phí thực tế liên quan đến kế hoạch Mục tiêu kế hoạch ngân quỹ doanh nghiệp là: - Mục tiêu lập kế hoạch ngân quỹ kiểm soát việc chi tiêu - Phản ánh, truyền đạt kế hoạch ban lãnh đạo tổ chức - Lên kế hoạch cho tương lai, người quản lý không nhiều thời gian việc giải vấn đề khẩn cấp hàng ngày - Cung cấp phương tiện để phân bổ nguồn lực vào phận tổ chức để sử dụng cách hiệu G aMBA01.X0310 Kế toán quản trị - Phát vấn đề gặp phải trình thực để kịp thời xử lý - Liên kết hoạt động toàn tổ chức thông qua việc tham gia vào kế hoạch phận khác - Xác định mục tiêu, mục đích coi tiêu chuẩn để đo lường hiệu hoạt động thực tế - Kế hoạch giúp cho hoạt động tổ chức hướng, không bị xáo trộn Câu 2: Điều khiến cho việc lập kế hoạch ngân quỹ không mục tiêu ban đầu nó? Và kế hoạch ngân quỹ trở thành gì? - Trong phần lớn chương trình kế hoạch thành công nhà quản lý tham gia sâu vào việc lập dự toán cho họ bị buộc phải tuân theo bảng kế hoạch có sẵn Tất cấp tổ chức nên làm việc để tạo mộ kế hoạch sát thực Nhưng thực tế hầu hết công ty không theo quy trình kế hoạch mà họ đưa Các nhà lãnh đạo cấp cao đưa mục tiêu lợi nhuận, nhà lãnh đạo cấp thấp hướng điều chỉnh kế hoạch theo mục tiêu mà nhà lãnh đạo cấp cao đề Kế hoạch trở nên không hiệu lực kế hoạch sử dụng phương thức để gây áp lực sử dụng cách cứng nhắc, không linh động - Bản kế hoạch tổng thể tổng hợp tất kế hoạch chi tiết doanh nghiệp Nếu kế hoạch chi tiết mang sẵn yếu tố chủ quan không tích cực kế hoạch tổng thể không tránh khỏi việc xa rời thực tế kinh doanh Quy trình lập kế hoạch dễ tạo xung đột phòng ban, mục tiêu cuối công ty hợp tác hướng tới mục tiêu chung bị lãng quên - Kế hoạch ngân sách trở thành kết cố gắng kiểm soát hành vi tiêu cực, kế hoạch quan tâm tới số lượng mà không quan tâm tới chất lượng hoạt động doanh nghiệp Trong nhiều công ty, kế hoạch ngân sách ngăn cản việc chi tiêu để bảo vệ thị phần hay cải tiến sản phẩm Không doanh nghiệp để đối phó với với kế hoạch, đối phó với sánh lương, thưởng kèm nó, họ cách để làm theo G aMBA01.X0310 Kế toán quản trị kế hoạch đề mà không bận tâm tới chất lượng kế hoạch Họ sẵn sàng tống đẩy hàng hóa vào kênh phân phối sau mua lại để bán họ bỏ qua vài hội đầu tư, phát triển kinh doanh có “nó ngân sách” Cũng có nhà quản lý lại cố gắng chi tiêu cách bất hợp lý có kế hoạch chi tiêu ngân sách thực tế họ tiết kiệm cho doanh nghiệp Trong đó, thực tế nảy sinh nhiều xung đột phận, phòng ban Bộ phận sản xuất muốn sản xuất sản phẩm cũ, đơn giản thói quen phận marketing lại muốn có sản phẩm tung thị trường, điều mà phận sản xuất không muốn Kết hàng tồn kho tăng, việc giải tồn đọng lại không đơn giản, sản phẩm lại dễ dàng bán nhanh nên không tồn kho lượng hàng tồn kho thực chất lại sản phẩm cũ lỗi thời - Kế hoạch ngân sách hợp lý phương diện theo dõi việc tiền chi tiêu Kế hoạch ngân sách trở nên bất hợp lý chúng bị gán cho nhiều vai trò tính chất vốn có nó, mà ngân sách trở thành công cụ để đánh giá hiệu hoạt động hay bóp méo kế hoạch dài hạn hay trở thành rào cản nhà quản lý việc dịch chuyển nguồn lực cần thiết Khi kế hoạch ngân sách trở thành thủ tục vô nghĩa, gây hệ tiêu cực Câu 3: Theo học thực tế mối quan hệ kế hoạch ngân quỹ với thực mục tiêu chiến lược doanh nghiệp nào? Nguyên nhân gì? Một chiến lược lý thuyết việc làm để đạt mục tiêu tổ chức Ban lãnh đạo người chuyển tải chiến lược thành thước đo hiệu hoạt động mà nhân viên công ty dễ dàng hiểu Về lý thuyết, kế hoạch ngân sách đóng vai trò quan trọng tiến trình doanh nghiệp đạt mục tiêu chiến lược đề Nhưng thực tế, phân tích trên, kế hoạch ngân sách rào cản việc thực mục tiêu chiến lược doanh nghiệp Đó mặt trái kế hoạch ngân sách mang lại chẳng hạn như: thiếu linh hoạt, có tính đối phó, hạn chế đầu tư theo thời điểm, tạo thành công ảo, tăng chi phí bất hợp lý, gây xung đột nội không phản ánh chất lượng doanh nghiệp… G aMBA01.X0310 Kế toán quản trị Kế hoạch ngân quỹ tạo xung đột lợi ích phận doanh nghiệp, điều làm gián đoạn ảnh hưởng đến việc thực mục tiêu chiến lược doanh nghiệp Nguyên nhân tạo mâu thuẫn lĩnh vực sản xuất, vốn hưởng lợi từ lợi quy mô, không sẵn sàng bắt tay vào sản xuất sản phẩm hay thường đòi hỏi sản xuất nhiều quy mô thị trường xác định rõ ràng Ngược lại, phận marketing, muốn có thứ mới, họ thỏa mãn điều lại làm gia tăng chi phí lao động nhà máy, điều mà phận sản xuất không mong muốn Từ tạo nên mâu thuẫn khó giải phận gây ảnh hưởng đến mục tiêu hoạt động doanh nghiệp Các nhà quản lý nhiều thời gian vào việc tranh luận xem đối tượng phải trả tiền cho khoản hướng đến mục tiêu phục vụ khách hàng Do doanh nghiệp cần xem xét tới hệ thống bảng điểm cân bao gồm tập hợp thước đo hiệu hoạt động phát triển sở chiến lược công ty để hỗ trợ cho chiến lược Câu 4: Các công ty Xerox, Emerson 3M tổ chức hoạt động hệ thống đánh giá để tránh “cuộc chiến cục bộ” phận tổ chức? Sự khác biệt cách làm công ty gì? Muốn đạt hiệu tối ưu cho kế hoạch ngân sách doanh nghiệp, nhà quản lý cần đến thước đo hiệu hoạt động mà cụ thể thước đo thu nhập vốn đầu tư, thông tin phi tài chất lượng, thị phần hài lòng khách hàng Điểm cốt lõi xây dựng tảng hệ thống kiểm soát dựa thước đo dựa kế hoạch ngân sách Một số công ty đa ngành nghề Xerox, Emerson, 3M …đã theo quy trình để tránh xung đột nội tổ chức - Đo lường đầu mà đo lường đầu vào: Một kế hoạch ngân quỹ tồi xác định mục tiêu chi phí, dẫn đến việc nhà quản lý thiên kiểm soát hoạt động họ chi tiêu mà không quan tâm xem lợi nhuận đem lại cho công ty Quản lý việc thu, chi tiền đơn giản lãi, lỗ nhiên đơn giản quản lý khiến cho công ty không phát G aMBA01.X0310 Kế toán quản trị triển được, đề cao quy định sáng tạo khiến cho giám đốc tài phải cân nhắc với khác biệt nhỏ ngân sách phận Khác với việc nhìn nhận kế hoạch ngân sách thiên kiểm soát chi tiêu hoạt động mà không quan tâm xem làm bao nhiêu, công ty Emerson lại đề cao vấn đề lợi nhuận chi tiêu, thước đo cụ thể hóa hoạt động xuống tới cấp bậc thấp công ty Các hoạt động nghiên cứu phát triển, toán hóa đơn, hoạt động có chi phí… họ cần thước đo tỷ lệ doanh số bán hàng công ty có từ sản phẩm mới, thời hạn khoản phải thu, tỷ lệ nhân viên bỏ việc Những thước đo ngăn chặn thất thường khuyến khích nhân viên hành chính hỗ trợ cho đơn vị sản xuất kinh doanh gây trở ngại hay xung đột cho họ - Kế hoạch trước, ngân sách sau Theo quan điểm Ronald Mitsch, phó chủ tịch hãng 3M kế hoạch, bạn làm ngân sách năm trước năm tới Còn công ty Emerson, giảm chi phí phần chu kỳ lập kế hoạch năm không kế hoạch hàng năm “giảm chi phí điều quan trọng thời kỳ làm ăn thuận lợi” (theo phó chủ tịch Hội đồng quản trị Robert Staley), khoản tiết kiệm thực có từ khoản đầu tư vào quy trình trang thiết bị Sự nôn nóng cắt giảm chi phí có lại tốn - Thiết kế để tránh chiến cục Các phận kinh doanh lập kế hoạch ngân sách cố gắng đẩy công việc chi phí cho phận khác Xerox tái cấu hoạt động việc kết hợp bán hàng, dịch vụ nhận đơn đặt hàng theo đơn vị địa lý tổ chức vận hành theo chức song song cách mà phận chức “tranh giành” nguồn vốn Tại công ty Emerson, lý để tất đơn vị phận kinh doanh chung sức với họ phải chịu trách nhiệm lợi nhuận chi phí chế độ tiền lương khuyến khích dựa kết hoạt động chung đơn vị G aMBA01.X0310 Kế toán quản trị Tại 3M, người, công nghệ tiền có đan xen lẫn phận Chẳng hạn nhân viên bán hàng băng dính Scotch báo cáo cho phận kinh doanh văn phòng phẩm thương mại đồng thời bán hàng hóa phận khác, thu nhập phản ánh báo cáo nội hai phận Điều giảm thiểu đáng kể tranh cãi nội mà dễ xảy doanh nghiệp tổ chức kiểu ma trận Hơn nữa, nhà quản lý 3M “chi tiêu thêm cho marketing nhân sổ sách” việc tìm từ nhiều nguồn: phận mà họ trực thuộc, tất phận công ty (theo Robert Hershock – phó giám đốc nhóm) - Xây dựng ngân sách tích hợp vào hệ thống: Giá trị ngân sách tích hợp hàng năm bị suy giảm nhanh chóng Việc điều chỉnh giản đơn sau vài thàng thắt chặt sợi dây ngăn cách thay cho phép nhà quản lý hành động có tính chiến lược CFO công ty 3M yêu cầu quản lý tác nghiệp có thêm hạng mục NIGO dự báo chiến lược họ NIGOs có nghĩ “các hội tăng trưởng chưa rõ ràng” Đó sản phẩm xuất từ phòng thí nghiệm năm tới, hay tiềm xâm nhập thị trường – hạng mục mà chi phí doanh thu khó đoán trước Như vậy, xây dựng phương thức kinh doanh truyền thống kết hợp với thực tế xu hướng phát triển doanh nghiệp, doanh nghiệp Xerox, Emerson, 3M tìm cho cách thức để tổ chức hoạt động hệ thống đánh giá riêng biệt để tránh “cuộc chiến cục bộ” phận tổ chức, đảm bảo phận làm việc với tất tiền lực vốn có hỗ trợ thực kế hoạch ngân sách đạt mục tiêu chiến lược chung * Sự khác biệt cách làm công ty: - Trong Emerson lựa chọn thước đo lợi nhuận việc giảm chi phí xác định dài hạn, cho chu kỳ năm kế hoạch ngắn hạn cho hàng năm, Xerox 3M lại tập trung thiết kế để giảm thiểu mẫu thuẫn lợi ích phận công ty Công ty 3M tập trung xây dựng sách tích hợp vào hệ thống, nghĩa thêm hạng mục “các hội tăng trưởng chưa rõ ràng” đề G aMBA01.X0310 Kế toán quản trị cập đến vai trò hạng mục mà chi phí doanh thu khó đoán trước sản phẩm thử nghiệm thời gian tới hay tiềm xâm nhập thị trường - Cả công ty quan tâm đến việc giảm thiểu mâu thuẫn lợi ích phận mà kế hoạch ngân quỹ tạo nhiên công ty công ty lại có cách làm khác để đạt mục tiêu đề + 3M giảm thiểu mâu thuẫn thông qua việc bố trí người, công nghệ tiền có đan xen lẫn phận Việc bố trí ma trận kết hợp với cách quản lý tài sáng tạo, nhân viên làm việc cho phận thu nhập đánh giá phận, nhà quản lý phận chi thêm ngân sách khoản không phát sinh doanh thu mà có chi phí mà không bị giới hạn kế hoạch ngân quỹ phận + Xerox giảm thiểu mâu thuẫn thông qua việc gắn kết kế hoạch ngân quỹ theo chiều dọc, kết hợp bán hàng, dịch vụ nhận đơn đặt hàng theo đơn vị địa lý tổ chức vận hành theo chức song song + Emerson giảm thiểu mâu thuẫn phận thông qua việc gắn kết trách nhiệm với việc đạt kết lợi nhuận cho tất phòng ban Câu 5: Liên hệ với thực tế đơn vị anh chị công tác Ở Việt Nam, kế toán quản trị xuất hiện, phát triển gắn liền sách, chế độ kế toán áp dụng doanh nghiệp; nhiên, kế toán quản trị đề cập cách hệ thống vào đầu năm 1990 trở trở thành yêu cầu cấp bách xây dựng hệ thống thông tin kế toán vào đầu năm 2000 doanh nghiệp cần nâng cao chất lượng quản lý để tăng lực cạnh tranh môi trường cạnh tranh phạm vị thị trường Việt Nam mà mở rộng thị trường khu vực, thị trường giới Về mặt luật pháp, thuật ngữ kế toán quản trị vừa ghi nhận thức luật kế toán Việt Nam ban hành ngày 17.5.2003 Kế toán quản trị đặc biệt việc lập kế hoạch ngân quỹ sử dụng rõ nét doanh nghiệp kinh doanh xây dựng hay tập đoàn lớn Việt Nam Là công ty hoạt động lĩnh vực xây lắp, việc lập kế hoạch ngân quỹ Công ty cổ phần Đầu tư xây dựng Phát triển đô thị LILAMA trọng nhằm G aMBA01.X0310 Kế toán quản trị kiểm soát khoản chi tiêu có kế hoạch phân bổ nguồn lực hoạt động để đem lại hiệu cao cho Công ty Tổng quan Công ty cổ phần Đầu tư xây dựng Phát triển đô thị LILAMA: - Công ty cổ phần đầu tư xây dựng phát triển đô thị LILAMA, tên giao dịch Lilama Urban Development and Construction Investment Joint Stock Company, tên viết tắt Lilama UDC JSC - Trụ sở chính: số 124 Minh Khai, phường Minh Khai, quận Hai Bà Trưng, Hà Nội, địa điểm giao dịch phòng 506, nhà 101, Láng Hạ, Đống Đa, Hà Nội Ngoài ra, công ty có văn phòng đại diện đặt số 148 Hoà Phong, Gia Cẩm, Việt Trì, Phú Thọ - Quá trình hình thành phát triển: Công ty Công ty cổ phần đầu tư xây dựng phát triển đô thị Lilama thuộc Tổng công ty lắp máy Việt Nam (LILAMA) công ty cổ phần hình thành với số vốn điều lệ 50,000,000,000 VNĐ (năm mươi tỷ Việt Nam đồng), thành lập theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 013002144 cấp ngày 23/04/2003, đăng ký thay đổi lần thứ ngày 03 tháng 01 năm 2007 Sở kế hoạch đầu tư thành phố Hà Nội cấp - Vốn điều lệ: 160 tỷ VNĐ Công ty cổ phần Đầu tư xây dựng phát triển đô thị Lilama doanh nghiệp xây dựng với hoạt động làm chủ đầu tư khu đô thị, khu công nghiệp xây lắp mới, cải tạo nâng cấp,… công trình xây dựng, công ty tổ chức thi công theo hợp đồng ký kết với đối tác Hiện nay, Công ty có đội xây dựng trang bị đầy đủ máy móc thiét bị sản xuất xây dựng phụ trợ xây dựng đội ngũ nhân công có tay nghề bậc thợ cao, tạo lực cạnh tranh thị trường xây dựng Vấn đề lập kiểm soát kế hoạch ngân sách vấn đề quan trong hoạt động thường niên Công ty Chiến lược chung Công ty mong muốn trở thành doanh nghiệp hàng đầu lĩnh vực đầu tư kinh doanh bất động sản Kế hoạch ngân quỹ không bị gò bó quan điểm truyền thống quan tâm đến chi phí, gây mâu thuẫn phòng ban Công ty, mà kế hoạch ngân quỹ sử dụng linh hoạt, kết hợp với thước đo để đánh giá tình hình hoạt G aMBA01.X0310 Kế toán quản trị động áp dụng linh hoạt phù hợp với mục tiêu kinh doanh Công ty thời kỳ Việc lập kế hoạch ngân quỹ xây dựng lấy lợi nhuận làm thước đo Thước đo lợi nhuận cụ thể hóa triển khai tới phận, cấp bậc thấp Công ty Các phòng ban, phận có trách nhiệm nhiệm vụ lợi nhuận nên có gắn kết, phối hợp chặt chẽ công việc Kế hoạch ngân quỹ thường xây dựng hàng năm đánh giá thực theo tháng lần Một số phòng ban (phòng kinh doanh) sử dụng thước đo doanh số để đánh giá hoạt động Tuy nhiên bị áp doanh số bán hàng không tách rời thước đo lợi nhuận Điều nghĩa mặt phải đạt doanh số theo quy định mục tiêu, thước đo lợi nhuận phận phải có trách nhiệm Các thước đo khác thời gian sản xuất, hiệu chu kỳ sản xuất Công ty sử dụng để đánh giá hiệu xây dựng hệ thống kiểm soát dựa thước đo Một số phòng ban dùng thước đo đánh giá hài lòng khách hàng thông qua kênh khai thác thông tin khác nhau, phản hồi chất lượng mà Công ty mang đến cho khách hàng, giá trị đạt mục tiêu chung Để kiểm soát thước đo hiệu hoạt động, Công ty cổ phần Đầu tư xây dựng phát triển đô thị Lilama không đánh giá định kỳ việc thực kế hoạch ngân sách mà cho phép điều chỉnh kế hoạch có biến động bất thường, đảm bảo cho thành viên nắm bắt hết hội thị trường Bên cạnh có phận kiểm soát cách có hệ thống thường xuyên quy trình thực thước đo đưa nhận xét, lưu ý kịp thời cho hoạt động kinh doanh Công ty khuyến khích nhân viên với ý tưởng kinh doanh táo bạo, đột phá cho phép đầu tư thấy phân tích có tính khả thi Vì Công ty cổ phần Đầu tư xây dựng phát triển đô thị Lilama phần giải xung đột nội tiềm ẩn, đảm bảo việc kinh doanh gắn kết nội lực thành viên để đạt chiến lược chung G aMBA01.X0310 Kế toán quản trị 10 ... ngữ kế toán quản trị vừa ghi nhận thức luật kế toán Việt Nam ban hành ngày 17.5.2003 Kế toán quản trị đặc biệt việc lập kế hoạch ngân quỹ sử dụng rõ nét doanh nghiệp kinh doanh xây dựng hay tập. .. gắn kết trách nhiệm với việc đạt kết lợi nhuận cho tất phòng ban Câu 5: Liên hệ với thực tế đơn vị anh chị công tác Ở Việt Nam, kế toán quản trị xuất hiện, phát triển gắn liền sách, chế độ kế toán. .. nhiên, kế toán quản trị đề cập cách hệ thống vào đầu năm 1990 trở trở thành yêu cầu cấp bách xây dựng hệ thống thông tin kế toán vào đầu năm 2000 doanh nghiệp cần nâng cao chất lượng quản lý