Bài tập môn kế toán quản trị managerial accounting (108)

CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH QUỐC TẾ Global Advanced Master of Business Administration BÀI TẬP CÁ NHÂN MÔN HỌC: KẾ TOÁN QUẢN TRỊ HỌC VIÊN: NGUYỄN THÙY TRANG LỚP: GAMBA 01 X0210 Nguyễn Thùy Trang – GaMBA 01.X0210 – Kế toán quản trị CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH QUỐC TẾ Global Advanced Master of Business Administration I TÓM TẮT NỘI DỤNG BÀI ĐỌC Bài đọc “Tại kế hoạch ngân sách (ngân quỹ) lại không tốt cho doanh nghiệp” phân tích nguyên nhân làm cho kế hoạch ngân sách không mang lại lợi ích cho doanh nghiệp Bài đọc đưa ví dụ cụ thể mà công ty Xerox, Emerson 3M thực tổ chức hoạt động xây dựng hệ thống đánh giá để tránh “các chiến cục bộ” phận tổ chức II GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ Mục tiêu kế hoạch ngân ngân sách doanh nghiệp? * Trước xác định mục tiêu kế hoạch ngân quỹ doanh nghiệp, ta cần xác định khái niệm chất kế hoạch ngân sách Kế hoạch ngân sách (ngân quỹ) hay kế hoạch lợi nhuận thực thông qua việc lập số dự toán liên quan đến kế hoạch kinh doanh gọi Dự toán chủ đạo Dự toán chủ đạo công cụ quản lý cần thiết để truyền đạt kế hoạch ban quản lý vào tổ chức, phân bổ nguồn lực kết hợp hoạt động Dự toán kế hoạch định lượng sử dụng nguồn lực qua thời kỳ cụ thể Dự toán thực để so sánh với khoản chi tiêu thực tế để đảm bảo tuân thủ theo kế hoạch chi tiêu Trong tổ chức, thuật ngữ dự toán chủ đạo (Master Budgets) đề cập tới dự toán quan trọng công ty gồm mục tiêu cụ thể bán hàng, sản xuất hoạt động tài Dự toán chủ đạo – tích lũy từ bảng báo cáo kết hoạt động kinh doanh dự toán bảng cân đối kế toán dự toán – thức chi tiền theo dự toán tài kế hoạch quản lý tương lai hỗ trợ quản lý chi phí thực tế liên quan đến kế hoạch Dự toán thường sử dụng cho hai mục đích riêng biệt – Lập kế hoạch kiểm soát Lập kế hoạch bao gồm phát triển mục tiêu lập dự toán khác cho mục đích Kiểm soát bao gồm bước thực ban quản lý ddeer tăng khả làm việc cho phận tổ chức để đạt mục tiêu thiết lập giai đoạn lập kế hoạch Nguyễn Thùy Trang – GaMBA 01.X0210 – Kế toán quản trị CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH QUỐC TẾ Global Advanced Master of Business Administration Để có hiệu dự toán tốt phải cung cấp việc lập kế hoạch kiểm soát Một kế hoạch tốt mà không kiểm soát tốt lãng phí thời gian công sức * Mục tiêu lập kế hoạch ngân sách (ngân quỹ): - Mục tiêu lập kế hoạch ngân quỹ kiểm soát việc chi tiêu - Kế hoạch ngân sách (ngân quỹ) lập thông qua dự toán có mục đích: + Truyền đạt kế hoạch ban quản trị tổ chức + Lên kế hoạch cho tương lai, người quản lý không nhiều thời gian việc giải vấn đề khẩn cấp hàng ngày + Cung cấp phương tiện phân bổ nguồn lực vào phận tổ chức để sử dụng cách hiệu thông qua trình lập dự toán + Phát vấn đề gặp phải trình thực để kịp thời xử lý + Liên kết hoạt động toàn tổ chức thông qua việc tham gia vào kế hoạch phận khác + Giúp hoạt động tổ chức hướng + Xác định mục tiêu, mục đích coi tiêu chuẩn để đo lường hiệu hoạt động thực tế Những yếu tố khiến cho việc lập kế hoạch ngân quỹ không với mục tiêu ban đầu nó: - Khi kế hoạch ngân quỹ bị người quản lý sử dụng để kiểm soát việc làm không cần thiết chẳng hạn điểm danh lại bỏ qua việc đắn, cần thiết chất lượng, dịch vụ khách hàng chí lợi nhuận Kế hoạch ngân quỹ tạo tường, rào cản phận khác công ty công ty với khách hàng - Khi tuân thủ kế hoạch ngân quỹ cho điều quan trọng quy thành tiền quý hay năm thực quản lý kinh doanh quản lý tiền - Khi kế hoạch ngân sách bị gán thêm nhiều vai trò tính chất vốn có nó: ngân sách trở thành công cụ để đánh giá hiệu hoạt động Nguyễn Thùy Trang – GaMBA 01.X0210 – Kế toán quản trị CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH QUỐC TẾ Global Advanced Master of Business Administration hay bóp méo kế hoạch dài hạn hay trở thành rào cản nhà quản lý việc dịch chuyển nguồn lực cần thiết Khi kế hoạch ngân quỹ trở thành thủ tục vô nghĩa Theo đọc, mối quan hệ kế hoạch ngân quỹ với thực mục tiêu chiến lược doanh nghiệp thực tế thể hiện: - Kế hoạch ngân quỹ tạo xung đột lợi ích phận doanh nghiệp, điều làm gián đoạn ảnh hưởng đến việc thực mục tiêu chiến lược doanh nghiệp Nguyên nhân tạo mâu thuẫn lĩnh vực sản xuất, vốn hưởng lợi từ lợi quy mô, không sẵn sàng bắt tay vào sản xuất sản phẩm hay thường đòi hỏi sản xuất nhiều quy mô thị trường xác định rõ ràng Ngược lại, phận marketing, muốn có thứ mới, họ thỏa mãn điều lại làm gia tăng chi phí lao động nhà máy, điều mà phận sản xuất không mong muốn Từ tạo nên mâu thuẫn khó giải phận gây ảnh hưởng đến mục tiêu hoạt động doanh nghiệp Các nhà quản lý nhiều thời gian vào việc tranh luận xem đối tượng phải trả tiền cho khoản hướng đến mục tiêu phục vụ khách hàng - Kế hoạch ngân sách kết việc cố gắng kiểm soát hành vi tiêu cực, chẳng hạn chi tiêu nhiều, phần nhiều lại bỏ qua hành vi tích cực tạo lập hoạt động kinh doanh Vấn đề đặt doanh nghiệp không đạt lợi nhuận hay số PE doanh nghiệp phải đạt mức độ định mà người quản lý cần làm để đạt tiêu mong muốn cách dễ dàng năm - Kế hoạch ngân sách cung cấp thông tin cho người quản lý biết họ chi tiêu dịch vụ khách hàng mục tiêu mà công ty muốn hướng đến hiệu dịch vụ khách hàng thông qua việc khách hàng đánh giá việc thực Kế hoạch ngân sách quan tâm đến số lượng mà không quan tâm tới chất lượng - Các kế hoạch ngân quỹ không hiệu xác định mục tiêu chi phí, dẫn đến nhà quản lý thiên kiểm soát hành động chi tiêu mà không quan tâm tới mang lại Nguyễn Thùy Trang – GaMBA 01.X0210 – Kế toán quản trị CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH QUỐC TẾ Global Advanced Master of Business Administration Các công ty Xerox, Emerson 3M tổ chức hoạt động hệ thống đánh giá để tránh chiến cục phận tổ chức công ty lại có cách làm khác * Các cách mà Xerox, Emerson 3M làm để cải thiện chiến cục phận tổ chức: - Công ty Emerson: + Đo lường đầu đo lường đầu vào Một kế hoạch ngân quỹ tồi xác định mục tiêu chi phí, dẫn đến việc nhà quản lý thiên kiểm soát hoạt động họ chi tiêu mà không quan tâm xem lợi nhuận đem lại cho công ty Quản lý việc thu, chi tiền đơn giản lãi, lỗ nhiên đơn giản quản lý khiến cho công ty không phát triển được, đề cao quy định sáng tạo khiến cho giám đốc tài phải cân nhắc với khác biệt nhỏ ngân sách phận Nhận thức nhược điểm đó, Công ty Emerson sử dụng lợi nhuận làm thước đo chi tiêu cụ thể hóa hoạt động xuống tới cấp bậc thấp công ty Kết là, theo ông chủ tịch Al Suter “ Nếu người đứng đầu phận có hội tăng thị phần, mua tát loại thép mà cần Không hỏi anh ta” Điều có nghĩa phận tạo doanh thu cao tăng thị phần cho công ty họ không bị giới hạn chi phí mà họ cần thiết kế hoạch ngân sách thông thường Đối với hoạt động nghiên cứu phát triển (R&D), toán hóa đơn hay nhân sự, hoạt động không tạo doanh thu, có chi phí, họ cần có thước đo phù hợp chẳng hạn tỷ lệ doanh số bán hàng coong ty có từ sản phẩm mới, thời hạn khoản phải thu tỷ lệ nhân viên bỏ việc Nếu thiết kế tốt, thước đo không ngăn chặn thất thường mà khuyến khích nhân viên hành hỗ trợ cho đơn vị sản xuất kinh doanh cản trở họ + Kế hoạch trước, ngân sách sau: Tại Emerson, giảm chi phí phần chu kỳ lập kế hoạch năm không kế hoạch ngân sách hàng năm Bởi khoản tiết kiệm thực có từ khoản đầu tư vào quy trình trang thiết bị Sự nôn nóng cắt giảm chi phí có lại tốn Nói Nguyễn Thùy Trang – GaMBA 01.X0210 – Kế toán quản trị CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH QUỐC TẾ Global Advanced Master of Business Administration ngài Phó Chủ tịch HĐQT Robert Staley “ giảm chi phí điều quan trọng thời kỳ làm ăn thuận lợi + Thiết kế để tránh chiến cục bộ: Tại công ty Emerson, lý để tất đơn vị phận kinh doanh chung sức với họ phải chịu trách nhiệm lợi nhuận chi phí chế độ tiền lương khuyến khích dựa kết hoạt động chung đơn vị - Công ty Xerox: Thiết kế để tránh chiến cục bộ: Các phận kinh doanh lập kế hoạch ngân sách cố gắng đẩy công việc chi phí cho phận khác Đó điều gây khó chịu khách hàng Việc phận công ty đổ lỗi cho câu trả lời khách hàng Để tránh điều tương tự xảy cấp quản lý, nên gắn kết kế hoạch ngân quỹ theo chiều dọc, chiều ngang Xerox tái cấu hoạt động việc kết hợp bán hàng, dịch vụ nhận đơn đặt hàng theo đơn vị địa lý tổ chức vận hành theo chức song song cách mà phận chức tranh giành nguồn vốn - Công ty 3M: + Thiết kế để tránh chiến cục bộ: 46 phận kinh doanh 3M chia thành 16 nhóm lĩnh vực Nhóm tạo băng dính cho tã giấy sản xuất vật liệu phản chiếu biển báo dừng Tại 3M, người, công nghệ tiền có đan xen lẫn phận Chẳng hạn, nhân viên bán hàng, bán loại băng dính Scotch, báo cáo cho Bộ phận kinh doanh văn phòng phẩm thương mại bán hàng hóa phận khác Tổ chức kiểu ma trận lẽ dễ dẫn đến mâu thuẫn ngân sách Tuy nhiên, cách quản lý tài sáng tạo tập quán văn hóa lâu đời công ty giữ cho cạnh tranh giảm thiểu Khi nhân viên bán hàng, bán hàng cho phận kinh doanh phận mà trực thuộc, thu nhập phản ánh báo cáo nội hai phận Mọi việc dễ dàng hơn, Robert Hershock, phó giám đốc nhóm nói “ chi tiêu thêm cho marketing nhân sổ sách” – điều linh hoạt mà 3M khuyến khích Các cán quản lý cần thêm ngân quỹ Nguyễn Thùy Trang – GaMBA 01.X0210 – Kế toán quản trị CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH QUỐC TẾ Global Advanced Master of Business Administration thường tìm nguồn từ phận mà họ trực thuộc tìm nguồn tiền có tất phận công ty Trong năm trước, phận sản xuất lọc công nghiệp có hội mở rộng hoạt động kinh doanh quốc tế mình, điều đồng nghĩa với việc họ phải sử dụng nhiều nguồn lực theo kế hoạch ngân quỹ Họ có nguồn tiền từ phận quản lý khu vực Châu Âu công ty + Xây dựng ngân sách tích hợp vào hệ thống: Giá trị ngân sách tích hợp hàng năm bị suy giảm nhanh chóng Việc điều chỉnh giản đơn sau vài thàng thắt chặt sợi dây ngăn cách thay cho phép nhà quản lý hành động có tính chiến lược CFO công ty 3M yêu cầu quản lý tác nghiệp có thêm hạng mục NIGO dự báo chiến lược họ NIGOs có nghĩ “các hội tăng trưởng chưa rõ ràng” Đó sản phẩm xuất từ phòng thí nghiệm năm tới, hay tiềm xâm nhập thị trường – hạng mục mà chi phí doanh thu khó đoán trước * Sự khác biệt cách làm công ty: - Trong Emerson lựa chọn thước đo lợi nhuận việc giảm chi phí xác định dài hạn, cho chu kỳ năm kế hoạch ngắn hạn cho hàng năm, Xerox 3M lại tập trung thiết kế để giảm thiểu mẫu thuẫn lợi ích phận công ty Công ty 3M tập trung xây dựng sách tích hợp vào hệ thống, nghĩa thêm hạng mục “các hội tăng trưởng chưa rõ ràng” đề cập đến vai trò hạng mục mà chi phí doanh thu khó đoán trước sản phẩm thử nghiệm thời gian tới hay tiềm xâm nhập thị trường - Cả công ty quan tâm đến việc giảm thiểu mâu thuẫn lợi ích phận mà kế hoạch ngân quỹ tạo nhiên công ty công ty lại có cách làm khác để đạt mục tiêu đề + Emerson giảm thiểu mâu thuẫn phận thông qua việc gắn kết trách nhiệm với việc đạt kết lợi nhuận cho tất phòng ban + Xerox giảm thiểu mâu thuẫn thông qua việc gắn kết kế hoạch ngân quỹ theo chiều dọc, kết hợp bán hàng, dịch vụ nhận đơn đặt hàng theo đơn vị địa lý tổ chức vận hành theo chức song song Nguyễn Thùy Trang – GaMBA 01.X0210 – Kế toán quản trị CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH QUỐC TẾ Global Advanced Master of Business Administration + 3M giảm thiểu mâu thuẫn thông qua việc bố trí người, công nghệ tiền có đan xen lẫn phận Việc bố trí ma trận kết hợp với cách quản lý tài sáng tạo, nhân viên làm việc cho phận thu nhập đánh giá phận, nhà quản lý phận chi thêm ngân sách khoản không phát sinh doanh thu mà có chi phí mà không bị giới hạn kế hoạch ngân quỹ phận Liên hệ thực tế Ở Việt Nam, kế toán quản trị xuất hiện, phát triển gắn liền sách, chế độ kế toán áp dụng doanh nghiệp; nhiên, kế toán quản trị đề cập cách hệ thống vào đầu năm 1990 trở trở thành yêu cầu cấp bách xây dựng hệ thống thông tin kế toán vào đầu năm 2000 doanh nghiệp cần nâng cao chất lượng quản lý để tăng lực cạnh tranh môi trường cạnh tranh phạm vị thị trường Việt Nam mà mở rộng thị trường khu vực, thị trường giới Về mặt luật pháp, thuật ngữ kế toán quản trị vừa ghi nhận thức luật kế toán Việt Nam ban hành ngày 17.5.2003 Kế toán quản trị đặc biệt việc lập kế hoạch ngân quỹ sử dụng rõ nét doanh nghiệp kinh doanh xây dựng hay tập đoàn lớn Việt Nam Vinashin tập đoàn kinh tế lớn, đơn vị điển hình việc không xây dựng kế hoạch ngân quỹ hay nói cách khác không kiểm soát khoản chi tiêu, đầu tư tập đoàn vào lĩnh vực hoạt động Đặc biệt nhiều dự án xây dựng, thi công toán phần nghiệm thu với đơn vị thi công dự toán công ty phê duyệt Hay có dự án đến nghiệm thu công trình, dự toán chưa tập đoàn phê duyệt Đối với hoạt động Ngân hàng thương mại, loại hình doanh nghiệp kinh doanh đặc thù, việc lập kế hoạch ngân quỹ trọng đặc biệt chi nhánh nhằm kiểm soát khoản chi tiêu có kế hoạch phân bổ nguồn lực hoạt động để đem lại hiệu cao cho ngân hàng Tuy nhiên, kế hoạch ngân quỹ xây dựng không bị bó hẹp quan tâm tới khoản chi tiêu mà quan tâm đến lợi ích mà mang lại Các ngân hàng khác xây dựng hệ thống tiêu chí đánh giá khác Công tác ngân hàng thương mại lớn Việt Nam, theo cách hiểu nhận thức thân, nhận thấy kế toán quản trị, đặc biệt lập kế hoạch ngân quỹ áp dụng chi nhánh hệ thống ngân hàng nơi Nguyễn Thùy Trang – GaMBA 01.X0210 – Kế toán quản trị CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH QUỐC TẾ Global Advanced Master of Business Administration làm việc áp dụng gần giống cách mà Công ty Emerson đọc sử dụng để nâng cao hiệu làm việc công ty Kế hoạch ngân quỹ không bị gò bó quan điểm truyền thống quan tâm đến chi phí, gây mâu thuẫn phận ngân hàng, mà kế hoạch ngân quỹ sử dụng linh hoạt, kết hợp với thước đo để đánh giá tình hình hoạt động áp dụng linh hoạt phù hợp với mục tiêu kinh doanh ngân hàng thời kỳ Tại chi nhánh, kế hoạch ngân quỹ xây dựng không theo truyền thống quan tâm đến chi phí mà lợi nhuận sử dụng làm thước đo Thước đo lợi nhuận cụ thể hóa triển khai tới phận, cấp bậc thấp chi nhánh Các phận từ giao dịch viên, phòng nguồn vốn, phòng tín dụng, marketing… có trách nhiệm nhiệm vụ lợi nhuận nên có gắn kết, phối hợp chặt chẽ công việc Kê hoạch ngân quỹ thường xây dựng hàng năm đánh giá thực theo quý, theo tháng lần tùy chi nhánh Một số chi nhánh áp dụng thước đo doanh số phận ngân hàng Khi bị áp doanh số cho vay doanh số tiền gửi phận tín dụng nguồn vốn chi nhánh không tách rời thước đo lợi nhuận Điều nghĩa mặt phải đạt doanh số theo quy định mục tiêu, thước đo lợi nhuận phận phải có trách nhiệm Các phận không bị hạn chế chi phí phải đảm bảo thước đo áp đặt Trước áp lực doanh số lợi nhuận chi nhánh, đơn vị có gắn kết cao trình hoạt động, phận nguồn vốn huy động nhiều vốn, phận tín dụng có nguồn vốn để đảm bảo doanh số cho vay, ra, nguồn vốn huy động phải đảm bảo sử dụng để bù đắp chi phí khoản tiền gửi huy động thông qua cho vay đầu tư, không để nguồn vốn nhàn rỗi không đạt tiêu lợi nhuận giao phó Để hoạt động huy động vốn cho vay đáp ứng yêu cầu doanh số tiêu lợi nhuận, phận marketing phải có trách nhiệm tiêu lợi nhuận nên phải đầu tư nghiên cứu phát triển sản phẩm giới thiệu đến khách hàng để nâng cao thu hút khách hàng với ngân hàng, từ phận nguồn vốn tín dụng dễ dàng việc đạt tiêu doanh số phận đáp ứng thước đo lợi nhuận Nguyễn Thùy Trang – GaMBA 01.X0210 – Kế toán quản trị CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH QUỐC TẾ Global Advanced Master of Business Administration Ngoài phận không trực tiếp mang lại doanh thu cho ngân hàng phận hành chính, tổ chức, giao dịch viên…được ngân hàng đánh giá theo thước đo mức độ hài lòng khách hàng dựa tiêu chí số lượng khách hàng quay lại tiếp tục giao dịch với ngân hàng, số lượng khách hàng sử dụng dịch vụ tăng thêm hay số lượng nhân viên rời khỏi ngân hàng hàng năm, số lượng nhân viên làm việc lâu năm, gắn bó với ngân hàng Hoặc trường hợp đưa sản phẩm tiền gửi bậc thang thời kỳ năm 2008 ngân hàng gặp nhiều khó khăn chi phí vốn thời gian cao Lãi suất huy động tiền gửi lên đến 17-18%/ năm Nếu ngân hàng áp dụng theo kế hoạch ngân quỹ truyền thống quan tâm đến chi phí việc tiếp tục huy động theo sản phẩm tiền gửi ngân hàng cho ngừng hoạt động tính đặc thù loại sản phẩm này, lãi suất tăng lên theo thời gian khách hàng gửi tiền ngân hàng, khách hàng rút tiền thời điểm tính theo lãi suất theo thời gian thực gửi ví dụ tháng, tháng Sản phẩm có thời hạn sau 24 tháng khách hàng không rút tiền đổi sổ áp dụng theo lãi suất thị trường Ngoài ra, sản phẩm rút gốc linh hoạt, khách hàng rút phần số gốc gửi nên thu hút nhiều khách hàng sử dụng Tuy nhiên đặc tính thời hạn sản phẩm kéo dài năm, tức đến hết năm 2010 chi nhánh hết khoản tiền gửi với mức chi phí cao gấp đôi lãi suất thời điểm Chi phí lớn chi nhánh bị ảnh hưởng đến tiêu lợi nhuận đến hết năm 2010, nhiên, năm 2008 thời điểm nguồn vốn khan hiếm, chi nhánh cho ngừng trì loại sản phẩm để huy động vốn cho vay với lãi suất cao để bù đắp lại chi phí phải bỏ Tuy nhiên, lãi suất cho vay đến năm 2009 2010 giảm thấp lãi suất huy động tiền gửi ½ 2/3 so với thời điểm 2008, lãi suất cho vay không bù đắp chi phí khoản huy động từ năm 2008 mà khách hàng chưa rút tiền Điều chứng tỏ kế hoạch ngân quỹ xây dựng, thước đo lợi nhuận xác lập ngân hàng vận dụng cách linh hoạt đảm mục tiêu, hiệu hoạt động ngân hàng thời kỳ Nguyễn Thùy Trang – GaMBA 01.X0210 – Kế toán quản trị 10 ... ngữ kế toán quản trị vừa ghi nhận thức luật kế toán Việt Nam ban hành ngày 17.5.2003 Kế toán quản trị đặc biệt việc lập kế hoạch ngân quỹ sử dụng rõ nét doanh nghiệp kinh doanh xây dựng hay tập. .. nhận thấy kế toán quản trị, đặc biệt lập kế hoạch ngân quỹ áp dụng chi nhánh hệ thống ngân hàng nơi Nguyễn Thùy Trang – GaMBA 01.X0210 – Kế toán quản trị CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH... ngân quỹ phận Liên hệ thực tế Ở Việt Nam, kế toán quản trị xuất hiện, phát triển gắn liền sách, chế độ kế toán áp dụng doanh nghiệp; nhiên, kế toán quản trị đề cập cách hệ thống vào đầu năm 1990