CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH QUỐC TẾ Global Advanced Master of Business Administration BÀI TẬP CÁ NHÂN MÔN HỌC : KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Họ Và Tên : Đỗ Quang Vinh LỚP: GAMBA 01 X0310 Tình Công ty VIETDOOR Công ty VIETDOOR doanh nghiệp sản xuất cửa nhôm kính có khả chống tiếng ồn tốt Công ty có nhà máy sản xuất Bình Dương Phòng nghiên cứu thị trường công ty sau thời gian ng1hiên cứu có đưa đề xuất với giám đốc phương án mở rộng hoạt động thị trường phía Bắc Theo nghiên cứu Phòng này, thị truờng phía Bắc có mức cầu cao sản phẩm Để mở rộng hoạt động kinh doanh công ty phải huy động thêm vốn từ cổ đông Báo cáo tài công ty cho thấy năm 2007 công ty có lãi sau thuế 1,23 tỷ đồng Năm 2008 công ty có lỗ 203,5 triệu đồng Khoản lỗ công ty phần lớn thị trường bất động sản năm 2008 đóng băng dẫn đến cầu thị trường sản phẩm công ty giảm hẳn Hơn nữa, nguyên vật liệu công ty mua vào để sản xuất tăng giá nhanh Nhà nước tăng thuế nhập mặt hàng Ngoài ra, công ty có lượng lớn hàng tồn kho có lô hàng khách hàng APPA gặp khó khăn mặt tài nên chưa ký hợp đồng thức Công ty APPA khách hàng thường xuyên công ty VIETDOOR Giám đốc APPA gọi điện trực tiếp cho giám đốc VIETDOOR hứa mua hàng công ty huy động vốn Đơn đặt hàng ban đầu APPA có giá trị 452 triệu đồng Công ty có lượng lớn hàng tồn kho trị giá 276 triệu bán cho công ty Nam Phương bị trả lại hàng chưa nhập kho Hiện nay, công ty VIETDOOR áp dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp Nhập sau xuất trước Ngoài ra, vào đầu năm 2009 công ty chuẩn bị công bố thông tin cho cổ đông, có vụ hỏa hoạn khu nhà máy Bình Dương Yêu cầu: Công ty VIETDOOR có xu hướng khai tăng hay khai giảm lợi nhuận, tăng hay giảm nợ phải trả Tại sao? Công ty có xử lý cụ thể để đạt số liệu kế toán phù hợp với việc huy động vốn Với xử lý cụ thể mặt kế toán, nêu rõ giả định cần thiết Bài Tập cá nhân Do Quang Vinh– Môn Kế toán tài of CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH QUỐC TẾ Global Advanced Master of Business Administration Giả thiết rằng, nhà quản lý yêu cầu kế toán tiến hành xử lý kế toán theo hướng có lợi cho doanh nghiệp (yêu cầu yêu cầu 2) Anh/Chị phân tích chuẩn mực hạch toán có liên quan vi phạm việc chuẩn bị báo cáo (nếu có) BÀI LÀM Công ty VIETDOOR đơn vị sản xuất cửa nhôm kính có khả chống ồn tốt, vào nhu cầu thị trường loại sản phẩm Miền bắc, mục tiêu công ty mở rộng hoạt động kinh doanh công ty cần phải huy động thêm nguồn vốn từ cổ đông Tuy nhiên để thuyết phục cổ đông góp thêm vốn, công ty phải xem xét có xử lý số liệu kế toán tiêu tình hình tài công ty mà cổ đông quan tâm công ty công bố báo cáo tài Câu 1: Căn vào tình hình kết hoạt động kinh doanh công ty năm 2007 năm 2008, để thực mục tiêu mở rộng hoạt động thì: Công ty có xu hướng khai tăng lợi nhuận khai giảm nợ phải trả; Bởi vì: Với mục tiêu mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh, công ty VIETDOOR phải huy động vốn từ cổ đông Vì công ty cần phải có báo cáo tài có lợi cho tình hình tài công ty để công bố công chúng thu hút nhà đầu tư Công ty phải xem xét đến số tiêu tài mà cổ đông quan tâm như: + Thu nhập cổ phần (EPS) = (Lợi nhuận ròng – Cổ tức ưu đãi)/ Số lượng cổ phiếu phát hành + Khả sinh lợi công ty:(Tỷ suất lợi nhuận doanh thu;Tỷ suất lợi nhuận vốn CSH (ROE);Tỷ suất lợi nhuận tổng tài sản (ROA) ) Các tiêu nêu có giá trị lớn tốt chứng tỏ hiệu hoạt động kinh doanh công ty có hiệu quả, lợi nhuận thu từ hoạt động kinh doanh cao Như vậy, với tình hình thực tế kết kinh doanh năm 2007 lãi sau thuế 1,23 tỷ đồng; năm 2008 lỗ 203,5 triệu đồng để thuyết phục cổ đông góp thêm vào công ty, công ty VIETDOOR có xu hướng khai tăng lợi nhuận tối thiểu cao năm trước Bài Tập cá nhân Do Quang Vinh– Môn Kế toán tài of CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH QUỐC TẾ Global Advanced Master of Business Administration Đối với nợ phải trả; Các tiêu liên quan đến nợ phải trả như: Chỉ tiêu Nợ phải trả/ Vốn chủ sở hữu; Nợ phải trả/ tổng tài sản tiêu đánh giá khả tài công ty Nếu tiêu nợ phải trả vốn chủ sở hữu cao ảnh hưởng đến khả trả nợ công ty, công ty phụ thuộc nhiều vào nguồn vốn vay Nếu Tỷ lệ nợ phải trả tổng tài sản thấp (nợ phải trả thấp) chứng tỏ lực tài công ty Vì công ty có xu hướng khai giảm khoản nợ phải trả Ngoài công ty có xu hướng khai giảm khoản phải trả cách điều chỉnh giảm giá trị khoản nợ phải trả Bởi tỷ lệ nợ phải trả tổng nguồn vốn doanh nghiệp nhỏ chứng tỏ lực vốn tự có công ty lớn, vốn vay vốn chiếm dụng chiếm tỷ lệ thấp Điều chứng tỏ tiềm lực tài vững mạnh công ty Khi công bố báo cáo tài với kết kinh doanh có lãi tỷ lệ nợ phải trả thấp, cổ đông cổ đông tương lai có đánh giá tích cực tình hình hoạt động kinh doanh công ty VIETDOOR sẵn sàng đầu tư vào cổ phiếu công ty Câu 2: Những xử lý cụ thể Công ty để đạt số liệu kế toán phù hợp với việc huy động vốn, giả định cần thiết Công ty ghi tăng doanh thu kỳ Công ty có hai đối tác khách hàng mua sản phẩm công ty có ảnh hưởng đến doanh thu kỳ Công ty Công ty APPA Công ty Nam Phương + Đối với Công ty APPA: khách hàng thường xuyên VIETDOOR, cam kết mua hàng giá trị 452 triệu đồng huy động vốn Về lý thuyết, với độ tin cậy công ty APPA, Công ty VIETDOOR đàm phán với APPA thực ký hợp đồng bán hàng cho phép công ty APPA toán chậm có số ưu đãi không tính lãi tính lãi thấp tỷ lệ chiết khấu cao Như công ty VIETDOOR ghi nhận doanh thu bán hàng kỳ 452 triệu đồng Ghi tăng khoản phải thu khách hàng , ghi giảm giá trị hàng tồn kho Tuy nhiên, giải pháp có rủi ro cao, bị đọng vốn, công ty APPA khả toán đến hạn việc ghi nhận doanh thu công ty VIETDOOR vi phạm chuẩn mực kế toán Theo chuẩn mực kế toán quốc tế số 18 khoản doanh thu chưa đủ điều kiện để ghi báo cáo tài công ty + Đối với Công ty Phương Nam: Đối với Giá trị lô hàng bị Nam Phương trả lại 276 triệu đồng Về nguyên tắc công ty VIETDOOR phải ghi giảm doanh thu năm 2008 Bài Tập cá nhân Do Quang Vinh– Môn Kế toán tài of CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH QUỐC TẾ Global Advanced Master of Business Administration phần hàng bị trả lại Tuy nhiên với mục đích khai tăng doanh thu kỳ với lí hàng chưa nên công ty VIETDOOR không ghi giảm doanh thu kỳ báo cáo tiến hành đàm phán với công Phương Nam để thực trả hàng vào năm 2009; khoản giảm doanh thu ghi nhận vào năm 2009 Tuy nhiên, phương án ảnh hưởng đến lợi ích báo cáo tài Phương Nam khó khả thi Mặt khác, Doanh thu kỳ xác định: Doanh thu = Tổng doanh số bán hàng - Chiết khấu - Giảm giá hàng bán – Hàng bán bị trả lại Như số hàng bị Công ty Phương Nam trả lại hàng hóa giao năm 2008 Nếu không ghi nhận giảm doanh thu năm vi phạm chuẩn mực kế toán chuyển phần hàng bị trả lại sang ghi giảm doanh thu năm 2009 ảnh hưởng đến kết kinh doanh năm 2009 (trường hợp doanh thu năm 2009 bị giảm nhiều, lại ghi giảm doanh thu số hàng bị trả lại ảnh hưởng xấu đến báo cáo tài chính) Ghi giảm giá vốn hàng bán: Vì giá nguyên liệu công ty VIETDOOR mua vào để sản xuất tăng giá nhanh nhà nước tăng thuế nhập khẩu, công ty lại áp dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO) Vì để giảm giá vốn hàng bán kỳ, công ty VIETDOOR thực giải pháp kế toán sau: + Thực thay đổi phương pháp kế toán hàng tồn kho từ Nhập sau xuất trước (LIFO) sang Nhập trước xuất trước (FIFO) Phương pháp hạch toán hàng tồn kho Công ty áp dụng LIFO Trong năm 2008, giá nguyên vật liệu tăng nhanh liên tục Theo phương pháp này, hàng tồn kho hàng có giá “cũ nhất”, hàng xuất kỳ có giá cao làm tăng giá vốn hàng bán Nếu áp dụng phương pháp FIFO, hàng tồn kho hàng mua gần nhất, giá trị hàng tồn kho cao, hàng xuất kỳ có giá thấp làm giảm giá vốn hàng bán Điều làm lợi nhuận kỳ tăng lên, tạo “lợi tức hàng tồn kho - the inventory profit” Để áp dụng phương pháp FIFO cho báo cáo tài năm 2008, Công ty cần phải giải trình rõ lý ảnh hưởng thay đổi phương pháp ( kể phần chênh lệch lợi nhuận năm 2007 tính theo phương pháp FIFO) thuyết minh báo cáo tài năm 2008 + Công ty ghi nhận tăng khối lượng sản phẩm dở dang: Việc điều chỉnh tăng tỷ lệ hoàn thành sản phẩm dở dang làm tăng giá trị hàng tồn kho giảm giá vốn hàng bán tăng lợi nhuận kỳ Tỷ lệ hoàn thành sản phẩm dở dang số liệu công ty chủ động tính toán, ước thực hiện, chứng từ để hạch toán chứng từ nội Vì giải pháp phù hợp mà Công ty thực để đạt mục tiêu lợi nhuận ghi báo cáo tài mong muốn Bài Tập cá nhân Do Quang Vinh– Môn Kế toán tài of CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH QUỐC TẾ Global Advanced Master of Business Administration + Việc đầu năm 2009, công ty chuẩn bị công bố thông tin cho cổ đông có vụ hỏa hoạn xảy nhà máy Bình Dương – nơi công ty đặt nhà máy sản xuất yếu tố khách quan, công ty can thiệp trực tiếp để làm đẹp số liệu báo cáo Tuy nhiên với yếu tố bất lợi, công ty thường không đề cập đến để không làm ảnh hưởng đến tâm lý nhà đầu tư Như với số nghiệp vụ xử lý số liệu kế toán làm cải thiện số liệu báo cáo công ty, làm tăng lợi nhuận, giảm hàng tồn kho, giúp cổ đông có đánh giá tích cực hoạt động công ty, làm tăng khả huy động vốn đầu tư Tuy nhiên Việc vận dụng xử lý kế toán để làm tăng lợi nhuận kỳ nêu chứa đựng tiềm ẩn làm tăng thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, vi phạm chuẩn mực kế toán Câu 3: Những chuẩn mực hạch toán có liên quan đến việc xử lý kế toán theo hướng có lợi cho Công ty VIETDOOR vi phạm việc chuẩn bị báo cáo Công ty VIETDOOR Theo chuẩn mực kế toán doanh thu Căn theo chuẩn mực kế toán quốc tế số 18 (IAS 18) Doanh thu ghi nhận báo cáo tài chắn lợi ích kinh tế tương lai chuyển vào doanh nghiệp lợi ích kinh tế đo lường cách tin cậy theo nguyên tắc “hiện thực”, doanh nghiệp cần ghi nhận doanh thu thời điểm hàng hóa bán dịch vụ hoàn thành Hai tiêu chuẩn để ghi nhận doanh thu là: phải thực khối lượng phải đo lường Tại thời điểm lập báo cáo tài năm 2008 VIETDOOR , lượng hàng giá trị 452 triệu đồng mà APPA hứa mua thực tế nằm kho VIETDOOR chưa giao cho APPA thuộc sở hữu VIETDOOR theo chuẩn mực kế toán phần doanh thu chưa đủ điều kiện để ghi nhận báo cáo tài năm 2008 Như việc ghi nhận doanh thu doanh nghiệp vi phạm quy định chuẩn mực kế toán Doanh thu thu nhập khác Đối với khoản hàng bán bị công ty Phương trang trả lại hàng chưa nhập kho: Khoản doanh thu giảm công ty chuyển sang ghi nhận năm 2009 với mục đích làm tăng lợi nhuận, khó khăn cho doanh nghiệp để thực mục tiêu Bài Tập cá nhân Do Quang Vinh– Môn Kế toán tài of CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH QUỐC TẾ Global Advanced Master of Business Administration tăng trưởng lợi nhuận năm sau trường hợp doanh thu bị giảm sút Nhưng theo chuẩn mực ké toán hàng chưa đến kho theo nguyên tắc kế toán, công ty phải xác định ghi nhận doanh thu giảm, tăng giá trị hàng tồn kho, công ty VIETDOOR không ghi nhận giảm doanh thu năm 2008 vi phạm chuẩn mực kế toán doanh thu Theo chuẩn mực kế toán hàng tồn kho Theo qui định, Doanh nghiệp thay đổi phương pháp kế toán hàng tồn kho việc ghi sổ lập báo cáo tài việc làm phải thuyết minh cụ thể báo cáo phải xác định từ đầu kỳ kế toán, sử dụng thống kỳ kế toán Trong đó, doanh nghiệp phải ghi rõ ảnh hưởng việc thay đổi với số liệu báo cáo tài tiêu giá vốn hàng bán tiêu lợi nhuận báo cáo kết kinh doanh Như với việc chuyển đổi phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho từ phương pháp LIFO sang phương pháp FIFO kỳ công ty VIETDOOR vi phạm nguyên tắc kế toán hàng tồn kho Theo chuẩn mực kế toán trình bày báo cáo tài Trong trình chuẩn bị báo cáo tài chính, doanh nghiệp có trách nhiệm phải hiểu rõ quy định sử dụng phương pháp kế toán Theo quy định chuẩn mực này, doanh nghiệp thay đổi phương pháp kế toán mà không theo nguyên tắc quán vi phạm chuẩn mực kế toán vi phạm nguyên tắc kế toán Do đó, việc thay đổi phương pháp kế toán hàng tồn kho việc chuẩn bị số liệu cho báo cáo tài doanh nghiệp không phù hợp Doanh nghiệp không nên áp dụng Bài Tập cá nhân Do Quang Vinh– Môn Kế toán tài of ... tính toán, ước thực hiện, chứng từ để hạch toán chứng từ nội Vì giải pháp phù hợp mà Công ty thực để đạt mục tiêu lợi nhuận ghi báo cáo tài mong muốn Bài Tập cá nhân Do Quang Vinh– Môn Kế toán tài. .. nguyên tắc kế toán hàng tồn kho Theo chuẩn mực kế toán trình bày báo cáo tài Trong trình chuẩn bị báo cáo tài chính, doanh nghiệp có trách nhiệm phải hiểu rõ quy định sử dụng phương pháp kế toán Theo... phương pháp kế toán mà không theo nguyên tắc quán vi phạm chuẩn mực kế toán vi phạm nguyên tắc kế toán Do đó, việc thay đổi phương pháp kế toán hàng tồn kho việc chuẩn bị số liệu cho báo cáo tài doanh