Bài tập tài chính kế toán số (14)

Vì việc ghi nhận doanh thu và chi phí có ảnh hưởng quyết định đến báo cáo lợi nhuận của DN trong một kỳ, cơ sở kế toán dồn tích được xem là một nguyên tắc chính yếu đối với việc xác định

Bài tập môn: KẾ TOÁN TÀI CHÍNH

Học viên: Hà Mạnh Hưng- M0511

’’Anh, chị hãy chỉ ra và giải thích những vi phạm nguyên tắc và chuẩn mực

kế toán cụ thể trong mỗi tình huống sau đây, đồng thời, đưa ra cách giải quyết, khắc phục các vi phạm đó:

Tình huống 1:

Nhân viên kế toán của khách sạn Liti ghi nhận doanh thu cho thuê phòng nghỉ ngay khi trên hệ thống phần mềm quản lý cập nhật thông tin về việc đặt trước phòng của khách Được biết, các phòng cho thuê trong mùa hè thường được khách đặt trước khoảng 1 năm so với thời điểm khách hàng chính thức sử dụng

và 1 tháng trước khi đến, khách hàng cần đặt trước 30% số tiền thuê phòng dự kiến.

 Vi phạm nguyên tắc: “Cơ sở dồn tích”

Theo nguyên tắc này việc ghi nhận doanh thu phải được thực hiện vào thời điểm thực tế phát sinh Đây là việc ứng trước tiền của người mua, nên phải ghi nhận theo hình thức doanh thu chưa thực hiện

Cơ sở kế toán dồn tích là một trong các nguyên tắc kế toán cơ bản nhất chi phối các phương pháp kế toán cụ thể trong kế toán doanh nghiệp (DN) Theo đó, mọi giao dịch kinh tế liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, danh thu và chi phí được ghi nhận tại thời điểm phát sinh giao dịch, không quan tâm đến thời điểm thực tế thu hoặc chi tiền (chuẩn mực kế toán số 01, 2002) Vì việc ghi nhận doanh thu và chi phí có ảnh hưởng quyết định đến báo cáo lợi nhuận của DN trong một kỳ, cơ sở kế toán dồn tích được xem là một nguyên tắc chính yếu đối với việc xác định lợi nhuận của DN Lợi nhuận theo cơ sở dồn tích là

phần chênh lệch giữa doanh thu và chi phí; từ đó, BCTC nói chung và BCKQKD nói riêng được lập trên cơ sở dồn tích phản ánh đầy đủ (hay tuân thủ yêu cầu trung thực) các giao dịch kế toán trong kỳ và từ đó, cho phép tình trạng tái sản, nguồn vốn của một DN một cách đầy đủ, hợp lý Hơn nữa, do không có sự trùng hợp giữa lượng tiền thu vào và doanh thu trong kỳ và tồn tại chênh lệch giữa chi phí ghi nhận và lượng tiền chi ra trong một kỳ, kế toán theo cơ sở dồn tích cho phép theo dõi các giao dịch kéo dài qua các kỳ khác nhau, như nợ phải thu, nợ phải trả, khấu hao, dự phòng,

- Theo kế toán cơ sở dồn tích, doanh thu và chi phí được ghi nhận như sau:

• Ghi nhận doanh thu: Doanh thu được ghi nhận khi cả hai điều kiện sau đây được đáp ứng:

Doanh thu kiếm được

Doanh thu được thực hiện hoặc thực hiện được

• Doanh thu thu được khi sản phẩm được phân phối, dịch vụ được cung cấp Nhận tiền mặt có nghĩa là nhận được Thực hiện được có nghĩa là nó là hợp lý để hy vọng rằng tiền mặt sẽ được nhận được trong tương lai

• Công nhận chi phí: Chi phí được ghi nhận trong giai đoạn, trong đó doanh thu liên quan được công nhận

 Vi phạm chuẩn mực 14 “Doanh thu và thu nhập khác”:

Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quả phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán của kỳ đó Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn tất cả bốn (4) điều kiện sau:

• Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.

• Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó

• Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối

kế toán

• Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó

Trường hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ thực hiện trong nhiều kỳ kế toán thì việc xác định doanh thu của dịch vụ trong từng kỳ thường được thực hiện theo phương pháp tỷ lệ hoàn thành Theo phương pháp này, doanh thu được ghi nhận trong kỳ kế toán được xác định theo tỷ lệ phần công việc đã hoàn thành

Doanh thu cung cấp dịch vụ chỉ được ghi nhận khi đảm bảo là doanh nghiệp nhận được lợi ích kinh tế từ giao dịch Khi không thể thu hồi được khoản doanh thu đã ghi nhận thì phải hạch toán vào chi phí mà không được ghi giảm doanh thu Khi không chắc chắn thu hồi được một khoản mà trước đó đã ghi vào doanh thu (Nợ phải thu khó đòi) thì phải lập dự phòng nợ phải thu khó đòi mà không ghi giảm doanh thu Khoản nợ phải thu khó đòi khi xác định thực sự là không đòi được thì được bù đắp bằng nguồn dự phòng nợ phải thu khó đòi

Doanh nghiệp có thể ước tính doanh thu cung cấp dịch vụ khi thỏa thuận được với bên đối tác giao dịch những điều kiện sau:

• Trách nhiệm và quyền của mỗi bên trong việc cung cấp hoặc nhận dịch vụ

• Giá thanh toán

• Thời hạn và phương thức thanh toán

Để ước tính doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh nghiệp phải có hệ thống kế hoạch tài chính và kế toán phù hợp Khi cần thiết, doanh nghiệp có quyền xem xét và sửa đổi cách ước tính doanh thu trong quá trình cung cấp dịch vụ

 Cách giải quyết, khắc phục:

• Nếu kế toán đã ghi nhận doanh thu rồi thì phải thực hiện điều chỉnh giảm vào tháng sau

• Chỉ ghi nhận doanh thu khi Khách hàng đến nhận và bắt đầu sử dụng phòng

Tình huống 2:

Công ty cổ phần Holly mua sắm một số dây chuyền sản xuất có thời gian sử dụng dự kiến khoảng 10 năm Các dây chuyền này có hệ thống chân đế cần cố định với sàn bê tông của nhà xưởng Sau khi lắp đặt hoàn thành, bộ phận quản

lý của công ty nhận thấy các dây chuyền này không thể bán lại được, do vậy, toàn bộ chi phí đầu tư cho các dây chuyền được hạch toán toàn bộ vào chi phí của năm hiện hành.

 Vi phạm nguyên tắc: “ Phù hợp”

Theo nguyên tắc này việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải phù hợp với nhau Trong tình huống này, doanh thu chưa phát sinh nhưng đã ghi nhận toàn bộ chi phí cho năm đó

Việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải phù hợp với nhau Khi ghi nhận 1 khoản doanh thu thì phải ghi nhận 1 khoản chi phí tương ứng liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó (chí phí này có thể là ở kỳ kế toán hiện tại, kỳ trước hoặc chí phí phải trả) Nguyên tắc phù hợp giúp cung cấp thông tin trung thực về kết quả SXKD

 Vi phạm chuẩn mực chung (01) và Chuẩn mực số 03 - Tài sản cố định hữu hình:

Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính của doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải được ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực tế thu hoặc thực tế chi tiền hoặc tương đương tiền Báo cáo tài chính lập trên cơ sở dồn tích phản ảnh tình hình tài chính của doanh nghiệp trong quá khứ, hiện tại và tương lai

Báo cáo tài chính phải được lập trên cơ sở giả định là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường trong tương lai gần, nghĩa là doanh nghiệp không có ý định cũng như không buộc phải ngừng hoạt động hoặc phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động của mình Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục thì báo cáo tài chính phải lập trên một cơ sở khác và phải giải thích cơ sở đã sử dụng để lập báo cáo tài chính

Tài sản phải được ghi nhận theo giá gốc Giá gốc của tài sản được tính theo số tiền hoặc khoản tương đương tiền đã trả, phải trả hoặc tính theo giá trị hợp lý của tài sản đó vào thời điểm tài sản được ghi nhận Giá gốc của tài sản không được thay đổi trừ khi có quy định khác trong chuẩn mực kế toán cụ thể

Việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải phù hợp với nhau Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí của kỳ tạo ra doanh thu và chi phí của các kỳ trước hoặc chi phí phải trả nhưng liên quan đến doanh thu của kỳ đó

Các chính sách và phương pháp kế toán doanh nghiệp đã chọn phải được áp dụng thống nhất ít nhất trong một kỳ kế toán năm Trường hợp có thay đổi chính sách và phương pháp kế toán đã chọn thì phải giải trình lý do và ảnh hưởng của

sự thay đổi đó trong phần thuyết minh báo cáo tài chính

Những tài sản sử dụng cho mục đích đảm bảo an toàn sản xuất, kinh doanh hoặc bảo vệ môi trường mặc dù không trực tiếp đem lại lợi ích kinh tế như các TSCĐ khác nhưng chúng lại cần thiết cho doanh nghiệp trong việc đạt được các lợi ích kinh tế nhiều hơn từ các tài sản khác Tuy nhiên, các tài sản này chỉ được ghi nhận là TSCĐ hữu hình nếu nguyên giá của chúng và các tài sản có liên quan không vượt quá tổng giá trị có thể thu hồi từ các tài sản đó và các tài sản khác có liên quan Ví dụ, một nhà máy hóa chất có thể phải lắp đặt các thiết bị và thực hiện quy trình chứa và bảo quản hóa chất mới để tuân thủ yêu cầu về bảo vệ môi trường đối với việc sản xuất và lưu trữ hóa chất độc Các tài sản lắp đặt liên quan

đi kèm chỉ được hạch toán là TSCĐ hữu hình nếu không có chúng doanh nghiệp

sẽ không thể hoạt động và bán sản phẩm hóa chất của mình

 Cách giải quyết, khắc phục:

• Do dây chuyền sản xuất là tài sản cố định nên việc phân bổ chi phí phải tương ứng với thời gian sử dụng của tài sản đó Do đó nếu hạch toán toàn

bộ chi phí của dây chuyền sản xuất vào năm hiện hành là sai

• Điều chỉnh lại việc phân bổ chi phí theo thời gian sử dụng của máy móc thiết bị

Tình huống 3:

Công ty CP Elly hoạt động trong ngành xây dựng Để chứng minh tình hình tài chính tốt hơn nhằm tìm kiếm lợi thế trong kinh doanh, đấu thầu, công ty có xu hướng trình bày Bảng cân đối kế toán cao hơn thực tế, bằng cách đưa vào báo cáo này cả những tài sản cá nhân của các chủ sở hữu như sổ tiết kiệm, bất động sản thuộc sở hữu cá nhân đang dùng để thế chấp cho các khoản vay của công ty.

 Vi phạm “ nguyên tắc trung thực” trong kế toán

 Vi phạm chuẩn mực chung (01), Chuẩn mực tài sản cố định hữu hình (03), Chuẩn mực số 21- Trình bày báo cáo tài chính

Báo cáo tài chính phản ánh theo một cấu trúc chặt chẽ tình hình tài chính, kết quả kinh doanh của một doanh nghiệp Mục đích của báo cáo tài chính là cung cấp các thông tin về tình hình tài chính, tình hình kinh doanh và các luồng tiền của một doanh nghiệp, đáp ứng nhu cầu hữu ích cho số đông những người

sử dụng trong việc đưa ra các quyết định kinh tế Để đạt mục đích này báo cáo tài chính phải cung cấp những thông tin của một doanh nghiệp về:

a/ Tài sản;

b/ Nợ phải trả;

c/ Vốn chủ sở hữu;

d/ Doanh thu, thu nhập khác, chi phí, lãi và lỗ;

đ/ Các luồng tiền

Các thông tin này cùng với các thông tin trình bày trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính giúp người sử dụng dự đoán được các luồng tiền trong tương lai và đặc biệt là thời điểm và mức độ chắc chắn của việc tạo ra các luồng tiền và các khoản tương đương tiền

 Cách giải quyết, khắc phục:

- Công ty không nên trình bày bảng cân đối kế toán cao hơn thực tế

- Tách bạch tài sản của công ty và của cá nhân

Tình huống 4:

Hệ thống nhà xưởng của công ty Makeno bị hư hỏng nặng do cơn lốc xoáy vào ngày 9 tháng 1 năm 2011, do đó, công ty buộc phải ngưng hoạt động trong

khoảng 10 tháng để khắc phục hậu quả Các thông tin trên không được công ty trình bày trong báo cáo tài chính năm 2010.

 Vi phạm nguyên tắc “ Đầy đủ, kịp thời” ,

 Chuẩn mực số 23 – Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm

• Doanh nghiệp phải điều chỉnh các số liệu đã được ghi nhận trong báo cáo tài chính để phản ánh các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh

• Doanh nghiệp không phải điều chỉnh các số liệu đã ghi nhận trong báo cáo tài chính về các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm không cần điều chỉnh

• Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm không cần điều chỉnh nhưng phải trình bày trên báo cáo tài chính Nếu báo cáo tài chính

2010 của công ty được phát hành sau ngày 9/01/2011 mà các thông tin trên không được nêu là đã vi phạm nguyên tắc này

 Cách giải quyết, khắc phục:

• Tuy bị hư hỏng nhà xưởng và phải sửa chữa, nhưng không vì thế mà các thông tin trên không được công ty trình bày trong báo cáo tài chính 2010 Mọi thông tin cần phải được phản ánh đầy đủ, kịp thời về tình hình hoạt động của công ty

Doanh nghiệp cần phải trình bày trong Báo cáo tài chính về sự kiện phát sinh trên:

- Việc công bố kế hoạch ngừng hoạt động

- Nhà xưởng sản xuất bị phá hủy do cơn lốc xoáy

- Ước tính ảnh hưởng tài chính hoặc lý do nếu không ước tính được các ảnh hưởng này

Tình huống 5:

Công ty xây dựng ACXL bàn giao công trình nhà làm việc cho chủ đầu tư là công ty ABCD trong tháng 10/2010, đến tháng 3/2011 ACXL mới nhận được khoản tiền thưởng tiến độ và chất lượng trị giá 200.000USD từ ABCD Kế toán ghi nhận khoản tiền này vào thu nhập khác trong báo cáo năm 2011.

 Vi phạm nguyên tắc “ Cơ sở dồn tích”, Chuẩn mực chung (01) và chuẩn mực số 14 - Doanh thu và thu nhập khác

Căn cứ vào nguyên tắc này: Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính của doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải được ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực tế thu hoặc thực tế chi tiền hoặc tương đương tiền Báo cáo tài chính lập trên cơ sở dồn tích phản ảnh tình hình tài chính của doanh nghiệp trong quá khứ, hiện tại và tương lai Khi nhận được tiền thưởng kế toán mới ghi nhận và hạch toán vào doanh thu là không phù hợp với nguyên tắc này

 Cách giải quyết, khắc phục:

• Việc ghi nhận Thu nhập khác kế toán nên ghi nhận vào báo cáo năm 2010, căn cứ vào thời điểm nghiệm thu bàn giao công trình cho chủ đầu tư chứ không nên căn cứ vào thời điểm nhận tiền thực tế mà chủ đầu tư trả cho công ty

• Căn cứ vào hợp đồng và các văn bản có liên quan, kế toán ghi nhận và hạch toán vào doanh thu đồng thời nợ phải thu trên báo cáo tài chính năm

2010 đối với khoản tiền thưởng tiến độ và chất lượng