Bài tập tài chính kế toán số (53)

MÔN HỌC: KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Người thực hiện: Khổng Thị Hằng Lớp: GaMBA M0310 Hà Nội, tháng 09/2011 Bài tập cá nhân môn học: Kế toán tài Đề bài: Câu 1: Cơ sở hình thành, nội dung, ý nghĩa chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14? Câu 2: Cơ sở hình thành, nội dung, ý nghĩa chuẩn mực kế toán Viẹt Nam số 02? Bài làm I Cơ sở hình thành chuẩn mực kế toán việt nam số 14 số 02: - Căn Pháp lệnh Kế toán Thống kê công bố theo Lệnh số 06-LCT/HĐNN ngày 20/5/1988 Hội đồng Nhà nước Điều lệ tổ chức kế toán Nhà nước ban hành theo Nghị định số 25-HĐBT ngày 18/3/1989 Hội đồng Bộ trưởng (nay Chính phủ); - Căn Nghị định số 15/CP ngày 2/3/1993 Chính phủ nhiệm vụ, quyền hạn trách nhiệm quản lý Nhà nước Bộ, quan ngang Bộ; - Căn Nghị định số 178/CP ngày 28/10/1994 Chính phủ nhiệm vụ, quyền hạn tổ chức máy Bộ Tài chính; - Để đáp ứng yêu cầu đổi chế quản lý kinh tế, tài chính, nâng cao chất lượng thông tin kế toán cung cấp kinh tế quốc dân để kiểm tra, kiểm soát chất lượng công tác kế toán; -Theo đề nghị Vụ trưởng Vụ Chế độ kế toán Chánh Văn phòng Bộ Tài -Việc ban hành đưa vào áp dụng hệ thống CMKT Việt Nam góp phần quan trọng việc hoàn thiện khuôn khổ pháp lý kế toán, tăng cường tính minh bạch thông tin tài tạo dựng môi trường kinh doanh phù hợp với khu vực quốc tế, trì niềm tin cho nhà đầu tư nước vào Việt Nam Tuy nhiên, năm qua, Liên đoàn Kế toán Quốc tế (IFAC) tiến hành sửa đổi CMKT quốc tế (IAS) ban hành Chuẩn mực BCTC quốc tế (IFRS) Hơn nữa, kinh tế thị trường chuyển đổi Việt Nam dần bước sang giai đoạn ổn Khổng Thị Hằng - Lớp GaMBA.M0310 Bài tập cá nhân môn học: Kế toán tài định phát triển, hoạt động kinh tế điều chỉnh quy luật thị trường Do vậy, đến lúc, Việt Nam cần cập nhật ban hành CMKT cho phù hợp với thông lệ quốc tế đáp ứng đòi hỏi kinh tế thị trường Việt Nam - Có tuân thủ chuẩn mực kế toán người lập người sử dụng BCTC hiểu thông tin phản ánh báo cáo - Chuẩn mức kế toán tảng để thực chức kế toán tài chính, báo cáo tình hình tài - Và phương tiện quan trọng dùng để báo cáo tình hình tài BCTC - Như vậy, chuẩn mực kế toán mục tiêu BCTC không đạt được: + Cung cấp thông tin hữu ích để làm định đầu tư tín dụng; + Cung cấp thông tin hữu ích để đánh giá luồng tiền tương lai; + Cung cấp thông tin tài sản nguồn vốn doanh nghiệp, gọi chung tình hình tài doanh nghiệp Nói cách khác, nhờ có chuẩn mực kế toán thông tin trình bày BCTC trở nên thiết thực, tin cậy so sánh + Thông tin có thiết thực người sử dụng đưa định + Thông tin có tin cậy người đọc thấy an tâm + Thông tin có so sánh người sử dụng lựa chọn II Nội dung ý nghĩa chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 số 02; Nội dung ý nghĩa chuẩn mực kế toán việt nam số 14 a Nội dung: Doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Các khoản thu hộ bên thứ ba nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp không coi doanh thu (Ví dụ: Khi người nhận đại lý thu hộ tiền bán hàng cho đơn vị chủ hàng, doanh thu người nhận đại lý tiền hoa hồng hưởng) Các khoản góp vốn cổ đông chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu không doanh thu XÁC ĐỊNH DOANH THU Khổng Thị Hằng - Lớp GaMBA.M0310 Bài tập cá nhân môn học: Kế toán tài Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu Doanh thu phát sinh từ giao dịch xác định thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ (-) khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu toán, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại Đối với khoản tiền tương đương tiền không nhận doanh thu xác định cách quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu tương lai giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hành Giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu nhỏ giá trị danh nghĩa thu tương lai Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi không coi giao dịch tạo doanh thu Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ khác không tương tự việc trao đổi coi giao dịch tạo doanh thu Trường hợp doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận về, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Khi không xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm NHẬN BIẾT GIAO DỊCH Tiêu chuẩn nhận biết giao dịch chuẩn mực áp dụng riêng biệt cho giao dịch Trong số trường hợp, tiêu chuẩn nhận biết giao dịch cần áp dụng tách biệt cho phận giao dịch đơn lẻ để phản ánh chất giao dịch Ví dụ, giá bán sản phẩm có khoản định trước cho việc cung cấp dịch vụ sau bán hàng khoản doanh thu từ việc cung cấp dịch vụ sau bán hàng dời lại doanh nghiệp thực dịch vụ Tiêu chuẩn nhận biết giao dịch áp dụng cho hai hay nhiều giao dịch đồng thời có quan hệ với mặt thương mại Trường hợp phải xem xét chúng mối quan hệ tổng thể Ví dụ, doanh nghiệp thực việc bán hàng đồng thời ký hợp đồng khác để mua lại Khổng Thị Hằng - Lớp GaMBA.M0310 Bài tập cá nhân môn học: Kế toán tài chính hàng hóa sau thời gian phải đồng thời xem xét hai hợp đồng doanh thu không ghi nhận DOANH THU BÁN HÀNG Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất năm (5) điều kiện sau: - Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; - Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm soát hàng hóa; - Doanh thu xác định tương đối chắn; - Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; - Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Doanh nghiệp phải xác định thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa cho người mua trường hợp cụ thể Trong hầu hết trường hợp, thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro trùng với thời điểm chuyển giao lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hợp pháp quyền kiểm soát hàng hóa cho người mua Trường hợp doanh nghiệp chịu phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa giao dịch không coi hoạt động bán hàng doanh thu không ghi nhận Doanh nghiệp phải chịu rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa nhiều hình thức khác nhau, như: - Doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm để đảm bảo cho tài sản hoạt động bình thường mà việc không nằm điều khoản bảo hành thông thường; - Khi việc toán tiền bán hàng chưa chắn phụ thuộc vào người mua hàng hóa đó; Khổng Thị Hằng - Lớp GaMBA.M0310 Bài tập cá nhân môn học: Kế toán tài - Khi hàng hóa giao chờ lắp đặt việc lắp đặt phần quan trọng hợp đồng mà doanh nghiệp chưa hoàn thành; - Khi người mua có quyền huỷ bỏ việc mua hàng lý nêu hợp đồng mua bán doanh nghiệp chưa chắn khả hàng bán có bị trả lại hay không Nếu doanh nghiệp phải chịu phần nhỏ rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa việc bán hàng xác định doanh thu ghi nhận Ví dụ doanh nghiệp nắm giữ giấy tờ quyền sở hữu hàng hóa để đảm bảo nhận đủ khoản toán Doanh thu bán hàng ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng phụ thuộc yếu tố không chắn ghi nhận doanh thu yếu tố không chắn xử lý xong (ví dụ, doanh nghiệp không chắn Chính phủ nước sở có chấp nhận chuyển tiền bán hàng nước hay không) Nếu doanh thu ghi nhận trường hợp chưa thu tiền xác định khoản tiền nợ phải thu không thu phải hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ mà không ghi giảm doanh thu Khi xác định khoản phải thu không chắn thu (Nợ phải thu khó đòi) phải lập dự phòng nợ phải thu khó đòi mà không ghi giảm doanh thu Các khoản nợ phải thu khó đòi xác định thực không đòi bù đắp nguồn dự phòng nợ phải thu khó đòi Doanh thu chi phí liên quan tới giao dịch phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Các chi phí, bao gồm chi phí phát sinh sau ngày giao hàng (như chi phí bảo hành chi phí khác), thường xác định chắn điều kiện ghi nhận doanh thu thỏa mãn Các khoản tiền nhận trước khách hàng không ghi nhận doanh thu mà ghi nhận khoản nợ phải trả thời điểm nhận tiền trước khách hàng Khoản nợ phải trả số tiền nhận trước khách hàng ghi nhận doanh thu đồng thời thỏa mãn năm (5) điều kiện quy định đoạn 10 DOANH THU CUNG CẤP DỊCH VỤ Khổng Thị Hằng - Lớp GaMBA.M0310 Bài tập cá nhân môn học: Kế toán tài Doanh thu giao dịch cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ doanh thu ghi nhận kỳ theo kết phần công việc hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán kỳ Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thỏa mãn tất bốn (4) điều kiện sau: - Doanh thu xác định tương đối chắn; - Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; - Xác định phần công việc hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán; - Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ thực nhiều kỳ kế toán việc xác định doanh thu dịch vụ kỳ thường thực theo phương pháp tỷ lệ hoàn thành Theo phương pháp này, doanh thu ghi nhận kỳ kế toán xác định theo tỷ lệ phần công việc hoàn thành Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Khi thu hồi khoản doanh thu ghi nhận phải hạch toán vào chi phí mà không ghi giảm doanh thu Khi không chắn thu hồi khoản mà trước ghi vào doanh thu (Nợ phải thu khó đòi) phải lập dự phòng nợ phải thu khó đòi mà không ghi giảm doanh thu Khoản nợ phải thu khó đòi xác định thực không đòi bù đắp nguồn dự phòng nợ phải thu khó đòi Doanh nghiệp ước tính doanh thu cung cấp dịch vụ thỏa thuận với bên đối tác giao dịch điều kiện sau: - Trách nhiệm quyền bên việc cung cấp nhận dịch vụ; - Giá toán; - Thời hạn phương thức toán Khổng Thị Hằng - Lớp GaMBA.M0310 Bài tập cá nhân môn học: Kế toán tài Để ước tính doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh nghiệp phải có hệ thống kế hoạch tài kế toán phù hợp Khi cần thiết, doanh nghiệp có quyền xem xét sửa đổi cách ước tính doanh thu trình cung cấp dịch vụ Phần công việc hoàn thành xác định theo ba phương pháp sau, tuỳ thuộc vào chất dịch vụ: - Đánh giá phần công việc hoàn thành; - So sánh tỷ lệ (%) khối lượng công việc hoàn thành với tổng khối lượng công việc phải hoàn thành; - Tỷ lệ (%) chi phí phát sinh so với tổng chi phí ước tính để hoàn thành toàn giao dịch cung cấp dịch vụ Phần công việc hoàn thành không phụ thuộc vào khoản toán định kỳ hay khoản ứng trước khách hàng Trường hợp dịch vụ thực nhiều hoạt động khác mà không tách biệt được, thực nhiều kỳ kế toán định doanh thu kỳ ghi nhận theo phương pháp bình quân Khi có hoạt động so với hoạt động khác việc ghi nhận doanh thu thực theo hoạt động Khi kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định chắn doanh thu ghi nhận tương ứng với chi phí ghi nhận thu hồi Trong giai đoạn đầu giao dịch cung cấp dịch vụ, chưa xác định kết cách chắn doanh thu ghi nhận chi phí ghi nhận thu hồi Nếu chi phí liên quan đến dịch vụ chắn không thu hồi không ghi nhận doanh thu, chi phí phát sinh hạch toán vào chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ Khi có chứng tin cậy chi phí phát sinh thu hồi doanh thu ghi nhận theo quy định đoạn 16 DOANH THU TỪ TIỀN LÃI, TIỀN BẢN QUYỀN, CỔ TỨC VÀ LỢI NHUẬN ĐƯỢC CHIA Khổng Thị Hằng - Lớp GaMBA.M0310 Bài tập cá nhân môn học: Kế toán tài - Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia doanh nghiệp ghi nhận thỏa mãn đồng thời hai (2) điều kiện sau: - Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch đó; - Doanh thu xác định tương đối chắn Doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận sở: - Tiền lãi ghi nhận sở thời gian lãi suất thực tế kỳ; - Tiền quyền ghi nhận sở dồn tích phù hợp với hợp đồng; - Cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận cổ đông quyền nhận cổ tức bên tham gia góp vốn quyền nhận lợi nhuận từ việc góp vốn Lãi suất thực tế tỷ lệ lãi dùng để quy đổi khoản tiền nhận tương lai suốt thời gian cho bên khác sử dụng tài sản giá trị ghi nhận ban đầu thời điểm chuyển giao tài sản cho bên sử dụng Doanh thu tiền lãi bao gồm số phân bổ khoản chiết khấu, phụ trội, khoản lãi nhận trước khoản chênh lệch giá trị ghi sổ ban đầu công cụ nợ giá trị đáo hạn Khi tiền lãi chưa thu khoản đầu tư dồn tích trước doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư đó, thu tiền lãi từ khoản đầu tư, doanh nghiệp phải phân bổ vào kỳ trước mua Chỉ có phần tiền lãi kỳ sau khoản đầu tư mua ghi nhận doanh thu doanh nghiệp Phần tiền lãi kỳ trước khoản đầu tư mua hạch toán giảm giá trị khoản đầu tư Tiền quyền tính dồn tích vào điều khoản hợp đồng (ví dụ tiền quyền sách tính dồn tích sở số lượng sách xuất lần theo lần xuất bản) tính sở hợp đồng lần Doanh thu ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Khi thu hồi khoản mà trước ghi vào doanh thu khoản Khổng Thị Hằng - Lớp GaMBA.M0310 Bài tập cá nhân môn học: Kế toán tài có khả không thu hồi không chắn thu hồi phải hạch toán vào chi phí phát sinh kỳ, không ghi giảm doanh thu THU NHẬP KHÁC Thu nhập khác quy định chuẩn mực bao gồm khoản thu từ hoạt động xảy không thường xuyên, hoạt động tạo doanh thu, gồm: - Thu lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ; - Thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng; - Thu tiền bảo hiểm bồi thường; - Thu khoản nợ phải thu xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước; - Khoản nợ phải trả chủ ghi tăng thu nhập; - Thu khoản thuế giảm, hoàn lại; - Các khoản thu khác Khoản thu lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ tổng số tiền thu thu người mua từ hoạt động lý, nhượng bán TSCĐ Các chi phí lý, nhượng bán TSCĐ ghi nhận chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ Thu khoản nợ phải thu xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước khoản nợ phải thu khó đòi, xác định không thu hồi được, xử lý xóa sổ tính vào chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ trước thu hồi Khoản nợ phải trả chủ khoản nợ phải trả không xác định chủ nợ chủ nợ không tồn TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày: Khổng Thị Hằng - Lớp GaMBA.M0310 10 Bài tập cá nhân môn học: Kế toán tài - Chính sách kế toán áp dụng việc ghi nhận doanh thu bao gồm phương pháp xác định phần công việc hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ; - Doanh thu loại giao dịch kiện: + Doanh thu bán hàng; + Doanh thu cung cấp dịch vụ; + Tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia - Doanh thu từ việc trao đổi hàng hóa dịch vụ theo loại hoạt động - Thu nhập khác, trình bày cụ thể khoản thu nhập bất thường b.Ý nghĩa chuẩn mực kế toán việt nam số 14 - Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán doanh thu thu nhập khác, gồm: Các loại doanh thu, thời điểm ghi nhận doanh thu, phương pháp kế toán doanh thu thu nhập khác làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài Nhằm tiếp tục hoàn thiện hệ thống khuôn khổ pháp lý kế toán, đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế-xã hội hội nhập kinh tế quốc tế thời gian tới Trong năm gần đây, với phát triển công nghệ thông tin, thị trường tài xu hội nhập kinh tế toàn cầu, nhiều nghiệp vụ kinh tế hình thành phát triển nghiệp vụ toán cổ phiếu, giao dịch quyền chọn mua, quyền chọn bán, hoán đổi lãi suất, hoán đổi tỷ giá, hóan đổi dòng tiền công cụ tài phái sinh để hạn chế rủi ro kinh doanh thay đổi giá cả, tỷ giá hối đoái lãi suất Nhu cầu minh bạch thông tin tài giao dịch đòi hỏi cấp thiết phải ban hành CMKT hướng dẫn việc ghi nhận, xác định giá trị trình bày thông tin công cụ tài BCTC Nhằm đảm bảo hệ thống kế toán Việt Nam phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế, tạo niềm tin cho nhà đầu tư nước góp phần thúc đẩy đầu tư nước vào Việt Nam Sự thay đổi nhanh chóng kinh tế Ủy ban Chuẩn mực BCTC quốc tế năm năm qua ko ngừng sửa đổi bổ sung, thay CMKT quốc tế để đáp ứng Khổng Thị Hằng - Lớp GaMBA.M0310 11 Bài tập cá nhân môn học: Kế toán tài đòi hỏi tính minh bạch thông tin điều kiện phát sinh giao dịch phức tạp Do đó, xuất nhiều điểm không phù hợp CMKT Việt Nam CMKT quốc tế hành Nhằm tăng cường tính minh bạch thông tin tài chính, tạo điều kiện tối đa cho việc giám sát tình hình tài kết hoạt động kinh doanh DN Thực chủ trường đẩy mạnh cổ phần hóa DN phát triển thị trường tài chính, số lượng công ty cổ phần số lượng công ty cổ phần niêm yết gia tăng nhanh chóng Xu tạo nhu cầu ngày gia tăng việc công khai minh bạch thông tin tài DN, đặc biệt công ty đại chúng Đối tượng sử dụng BCTC cho định kinh tế nhiều hơn, đa dạng hơn, đòi hỏi thông tin tài phải thuyết minh rõ ràng với ngôn ngữ dễ hiểu hơn, gần gũi với số đông nhà đầu tư Thực tiễn đòi hỏi CMKT Việt Nam phải sửa đổi bổ sung theo hướng tăng cường việc công khai thuyết minh chi tiết thông tin tài chính, đồng thời nghiêng nguyên tắc giá trị hợp lí thay nguyên tắc giá gốc Nội dung ý nghĩa chuẩn mực kế toán việt nam số 02 – Hàng tồn kho: a Nội dung: Nội dung chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán hàng tồn kho, gồm: Xác định giá trị kế toán hàng tồn kho vào chi phí; Ghi giảm giá trị hàng tồn kho cho phù hợp với giá trị thực phương pháp tính giá trị hàng tồn kho làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài Hàng tồn kho tài sản: + Được giữ để bán kỳ sản xuất kinh doanh bình thường + Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang + Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ dùng để tham gia vào trình sản xuất kinh doanh cung cấp dịch vụ Theo khái niệm hàng tồn kho doanh nghiệp gồm: Hàng hoá mua để bán: Hàng hoá tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng gửi gia công chế biến Thành phẩm: Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho Khổng Thị Hằng - Lớp GaMBA.M0310 12 Bài tập cá nhân môn học: Kế toán tài Nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho, mua đường gửi gia công chế biến Chi phi dịch vụ dở dang Giá trị hàng tồn kho quy định theo chuẩn mực số 02 giá thấp giá gốc giá trị thực Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí chế biến, chi phí thu mua chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho vị trí trạng thái Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm chi phí có liên quan trực tiếp đến việc sản xuất sản phẩm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định ( chi phí khấu hao máy móc nhà xưởng…) chi phí sản xuất chung biến đổi ( chi phí nguyên vật liệu gián tiếp, chi phí nhân công gián tiếp) trình chuyển hoá nguyên liệu, vật liệu thành thành phẩm Chi phí mua hàng tồn kho bao gồm giá mua, khoản thuế không hoàn lại, chi phí vận chuyển, bôc xếp bảo quản trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc thu mua hàng tồn kho trừ (-) khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua hàng không phẩm chất quy cách Chi phí liên quan trực tiếp khác chi phí khác chi phí thu mua chi phí chế biến ví dụ chi phí thiết kế cho đơn đặt hàng cụ thể Chuẩn mực 02 quy định chi phí không tính vào giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công chi phí sản xuất, kinh doanh khác phát sinh mức bình thường; Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ khoản chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho trình sản xuất chi phí bảo quản; Chi phí bán hàng; Chi phí quản lý doanh nghiệp; Việc tính giá trị hàng tồn kho áp dụng theo phương pháp sau: Phương pháp tính theo giá đích danh: Áp dụng doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện Phương pháp bình quân gia quyền: Giá trị loại hàng tồn kho tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình tính theo Khổng Thị Hằng - Lớp GaMBA.M0310 13 Bài tập cá nhân môn học: Kế toán tài thời kỳ vào nhập lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp Phương pháp nhập trước, xuất trước: Áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua trước sản xuất trước xuất trước, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Phương pháp nhập sau, xuất trước: Áp dụng dựa giả định hàng tồn kho mua sau sản xuất sau xuất trước, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sản xuất trước Cuối kỳ kế toán năm, giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực chúng Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thực sở mặt hàng tồn kho Qua nội dung tóm tắt thấy chuẩn mực số 02 – Hàng tồn kho hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam xây dựng chủ yếu dựa theo chuẩn mực số 02 Hàng tồn kho kế toán quốc tế b Ý nghĩa chuẩn mực kế toán việt nam số 02: Chuẩn mực 02 quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán hàng tồn kho, gồm: Xác định giá trị kế toán hàng tồn kho vào chi phí; Ghi giảm giá trị hàng tồn kho cho phù hợp với giá trị thực phương pháp tính giá trị hàng tồn kho làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài Nhằm tiếp tục hoàn thiện hệ thống khuôn khổ pháp lý kế toán, đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế-xã hội hội nhập kinh tế quốc tế thời gian tới Trong năm gần đây, với phát triển công nghệ thông tin, thị trường tài xu hội nhập kinh tế toàn cầu, nhiều nghiệp vụ kinh tế hình thành phát triển nghiệp vụ toán cổ phiếu, giao dịch quyền chọn mua, quyền chọn bán, hoán đổi lãi suất, hoán đổi tỷ giá, hóan đổi dòng tiền công cụ tài phái sinh để hạn chế rủi ro kinh doanh thay đổi giá cả, tỷ giá hối đoái lãi suất Nhu cầu minh bạch thông tin tài giao dịch đòi hỏi cấp thiết phải ban hành CMKT hướng dẫn việc ghi nhận, xác định giá trị trình bày thông tin công cụ tài BCTC Nhằm đảm bảo hệ thống kế toán Việt Nam phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế, tạo niềm tin cho nhà đầu tư nước góp phần thúc đẩy đầu tư nước Khổng Thị Hằng - Lớp GaMBA.M0310 14 Bài tập cá nhân môn học: Kế toán tài vào Việt Nam Sự thay đổi nhanh chóng kinh tế Ủy ban Chuẩn mực BCTC quốc tế năm năm qua ko ngừng sửa đổi bổ sung, thay CMKT quốc tế để đáp ứng đòi hỏi tính minh bạch thông tin điều kiện phát sinh giao dịch phức tạp Do đó, xuất nhiều điểm không phù hợp CMKT Việt Nam CMKT quốc tế hành Nhằm tăng cường tính minh bạch thông tin tài chính, tạo điều kiện tối đa cho việc giám sát tình hình tài kết hoạt động kinh doanh DN Thực chủ trường đẩy mạnh cổ phần hóa DN phát triển thị trường tài chính, số lượng công ty cổ phần số lượng công ty cổ phần niêm yết gia tăng nhanh chóng Xu tạo nhu cầu ngày gia tăng việc công khai minh bạch thông tin tài DN, đặc biệt công ty đại chúng Đối tượng sử dụng BCTC cho định kinh tế nhiều hơn, đa dạng hơn, đòi hỏi thông tin tài phải thuyết minh rõ ràng với ngôn ngữ dễ hiểu hơn, gần gũi với số đông nhà đầu tư Thực tiễn đòi hỏi CMKT Việt Nam phải sửa đổi bổ sung theo hướng tăng cường việc công khai thuyết minh chi tiết thông tin tài chính, đồng thời nghiêng nguyên tắc giá trị hợp lí thay nguyên tắc giá gốc Bài 3: Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh tóm lược Torino sau: Công ty Torino Bảng cân đối kế toán Tại ngày 31 tháng 12 năm 2007 Tài sản Tiền mặt Phải thu khách hàng Hàng tồn kho Các khoản đầu tư Tài sản cố định Khổng Thị Hằng - Lớp GaMBA.M0310 2007 2006 $ 97,700 $ 33,400 70,800 37,000 121,900 102,650 89,500 107,000 310,000 205,000 15 Bài tập cá nhân môn học: Kế toán tài (49,500) (40,000) Khấu hao lũy kế Tổng cộng $640,400 $ 445,050 $ 62,700 $ 48,280 15,100 18,830 Trái phiếu phải trả 140,000 70,000 Cổ phiếu phổ thông 250,000 200,000 Lợi nhuận chưa phân phối 172,600 107,940 $ 640,400 $ 445,050 Nợ phải trả vốn chủ sở hữu Phải trả người bán Chi phí phải trả Tổng cộng Công ty Torino Báo cáo kết kinh doanh Năm 2007 Doanh thu bán hàng $ 297,500 Lãi bán tài sản cố định 5,000 302,500 Trừ: Giá vốn hàng bán $ 99,460 Chi phí hoạt động kinh doanh, trừ chi phí khấu hao 14,670 Chi phí khấu hao 35,500 Thuế thu nhập doanh nghiệp 27,270 Chi phí lãi vay 2,940 Lợi nhuận 179,840 $122,660 Các thông tin bổ sung: Trong năm công ty mua tài sản cố định nguyên giá $141,000 toán tiền mặt Các khoản đầu tư bán với giá gốc Trong năm công ty nhượng bán tài sản cố định cũ có nguyên giá $36,000, giá bán $ 15,000 kết lãi $5,000 Cổ tức trả tiền mặt $58,000 trả năm Yêu cầu Lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ (sử dụng phương pháp gián tiếp) Khổng Thị Hằng - Lớp GaMBA.M0310 16 Bài tập cá nhân môn học: Kế toán tài STT CHỈ TIÊU I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận trước thuế Điều chỉnh cho khoản - Khấu hao TSCĐ - Các khoản dự phòng - Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực - Lãi, lỗ từ hoạt động đầu tư - Chi phí lãi vay Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động - Tăng, giảm khoản phải thu - Tăng, giảm hàng tồn kho - Tăng, giảm khoản phải trả (không kể lãi vay phải trả, thuế thu nhập II III SỐ NĂM NAY 149.930 33.400 35.500 (5.000) 2.940 (71.200) (33.800) (19.250) (14.420) phải nộp) - Tăng, giảm chi phí trả trước - Tiền lãi vay trả - Thuế thu nhập doanh nghiệp nộp - Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh - Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh Lưu chuyển từ hoạt động kinh doanh Lưu chuyển từ hoạt động đầu tư Tiên chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ, BĐS đầu tư tài sản dài (141.000) hạn khác Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ, BĐS đầu tư tài sản dài 17.500 hạn khác Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác Tiền thu lãi cho vay, cổ tức, lợi nhuận chia Lưu chuyển từ hoạt động đầu tư Lưu chuyển từ hoạt động tài Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua cổ phiếu doanh nghiệp phát hành Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận Tiền chi trả nợ gốc vay Tiền chi trả nợ thuê tài Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu Lưu chuyển tiền từ hoạt động tạo Lưu chuyển năm Tiền tườn đương tiền đầu năm Ảnh hưởng tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ Tiền tương đương tiền cuối năm (3.730) 112.170 15.000 (108.500) 50.000 70.000 (58.000) 62.000 65.670 33.400 99.070 Giải thích: I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh: Khổng Thị Hằng - Lớp GaMBA.M0310 17 Bài tập cá nhân môn học: Kế toán tài Lợi nhuận trước thuế: Căn vào báo cáo kết kinh doanh năm 2007 Công ty Torino Chỉ tiêu ghi nhận là: 149.930$ Điều chỉnh cho khoản: + Khấu hao TSCĐ: vào Báo cáo kết kinh doanh năm 2007 Công ty Torino, lấy tiêu chi phí khấu hao số phân bổ kỳ kinh doanh cộng vào tiêu lợi nhuận trước thuế : 35.500$ + Lãi, lỗ từ hoạt động đầu tư: Căn vào việc Công ty lý tài sản cố định cũ lãi, ghi điều chỉnh giảm khoản mục Lợi nhuận trước thuế (5.000$) + Chi phí lãi vay: Căn vào chi phí lãi vay thực tế Công ty chi trả cho hoạt động kinh doanh kỳ, điều chỉnh ghi tăng vào khoản Lợi nhuận trước thuế 2.940$ Lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động: + Tăng, giảm khoản phải thu: Chênh lệch Số dư cuối kỳ số dư đầu kỳ tiêu 70.800 – 37.000 = 33.800$, phần tiền chuyển thành nợ phải thu, điều chỉnh ghi giảm tiêu giá trị (33.800$) + Tăng, giảm hàng tồn kho: Chênh lệch số dư cuối kỳ số dư đầu kỳ là: 121.900 – 102.650 = 19.250$, phận tiền chuyển sang thành hàng tồn kho, điều chỉnh ghi giảm tiêu với giá trị (19.250$) + Tăng, giảm khoản phải trả: Chênh lệch số dư cuối kỳ số dư đầu kỳ khoản mục là: 62.700 – 48.280 = 14.420$, điều chỉnh ghi giảm tiêu giá trị (14.420$) + Tăng, giảm khoản chi phí phải trả: Chênh lệch số dư cuối kỳ số dư đầu kỳ khoản mục là: 15.100 – 18.830 = (3.730), số chênh lệch