Bài tập tài chính kế toán số (10)

GaMBA.M0511 Kế toán tài chính BÀI TẬP CÁ NHÂN Môn học: Kế toán tài chính Học viên : ChienVB Lớp : GaMBA.M0511 GaMBA.M0511 Kế toán tài chính Đề bài: Anh, chị và giải thích vi phạm nguyên tắc và chuẩn mực kế toán cụ thể tình sau đây, đồng thời, đưa cách giải quyết, khắc phục các vi phạm đó: Tình 1: Nhân viên kế toán khách sạn Liti ghi nhận doanh thu cho thuê phòng nghỉ hệ thống phần mềm quản lý cập nhật thông tin về việc đặt trước phòng khách Được biết, các phòng cho thuê mùa hè thường khách đặt trước khoảng năm so với thời điểm khách hàng chính thức sử dụng và tháng trước đến, khách hàng cần đặt trước 30% số tiền thuê phòng dự kiến Trả lời: Trong tình này, nhận thông tin về việc đặt phòng trước năm cho kỳ nghỉ vào mùa hè năm sau khách hàng, chúng ta chưa chắn khách sử dụng phòng, ngoài phải thấy là giao dịch kéo dài sang năm sau cuối năm kế toán (31/12) khách sạn phải lập báo cáo tài chính (Bảng cân đối kế toán) theo quy định luật Chính nhân viên kế toán khách sạn vi phạm nguyên tắc thận trọng kế toán tài chính ghi nhận doanh thu, số nội dung nêu chuẩn mực kế toán ban hành và công bố theo Quyết định: số 145/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 và số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 Bộ trưởng Bộ Tài chính sau: Chuẩn mực số 01- Chuẩn mục chung: khoản d/ mục thận trọng: “Doanh thu và thu nhập ghi nhận có chứng chắn về khả thu lợi ích kinh tế,…” Chuẩn mực số 14- về doanh thu và thu nhập khác: mục 16: “Doanh thu giao dịch về cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ doanh thu ghi nhận kỳ theo kết phần công việc hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán kỳ Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thỏa mãn tất bốn (4) điều kiện sau: GaMBA.M0511 Kế toán tài chính (a) Doanh thu xác định tương đối chắn; (b) Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; (c) Xác định phần công việc hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán; (d) Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ - Theo khoản phần quy định chung chuẩn mực 14 về doanh thu và thu nhập khác: “Doanh thu: là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.” Ngoài ra, quy định điểm Mục III Thông tư số 130/TT-BTC quy định: “Thời điểm xác định doanh thu chịu thuế xác định sau: … 2.2 Đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ.” Trường hợp này, khách sạn chưa thực hai trường hợp Để khắc phục việc này, kế toán khách sạn Liti cần huỷ việc ghi nhận doanh thu (làm bút toán ngược lại) các trường hợp đặt phòng trước năm cho các kỳ nghỉ mùa hè Chỉ ghi nhận doanh thu tháng trước đến và khách hàng cần đặt trước 30% số tiền thuê phòng dự kiến Tình 2: Công ty cổ phần Holly mua sắm số dây chuyền sản xuất có thời gian sử dụng dự kiến khoảng 10 năm Các dây chuyền này có hệ thống chân đế cần cố định với sàn bê tông nhà xưởng Sau lắp đặt hoàn thành, phận quản lý công ty nhận thấy các dây chuyền này bán lại được, vậy, toàn chi phí đầu tư cho các dây chuyền hạch toán toàn vào chi phí năm hành Trả lời: Sau lắp đặt hoàn thành, các dây chuyền này bán lại là đương nhiên có hệ thống chân đế cần cố định với sàn bê tông nhà xưởng, nếu tháo dỡ bị hỏng hóc; Tuy nhiên, dây chuyền này sản xuất bình thường GaMBA.M0511 Kế toán tài chính Công ty cổ phần Holly vi phạm nguyên tắc phù hợp và chuẩn mực 03 về Tài sản cố định hữu hình (Ban hành và công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ trưởng Bộ Tài chính.) Cụ thể sau: Theo nội dung nguyên tắc phù hợp3: Ghi nhận chi phí phải vào thời gian có ích các nguồn lực Giá trị khấu hao TSCĐ hữu hình phân bổ cách có hệ thống thời gian sử dụng hữu ích chúng Phương pháp khấu hao phải phù hợp với lợi ích kinh tế mà tài sản đem lại cho doanh nghiệp Số khấu hao kỳ hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, trừ chúng tính vào giá trị các tài sản khác Hệ thống dây chuyền sản xuất mà công ty đầu tư coi là tài sản cố định hữu hình có thời gian sử dụng dự kiến khoảng 10 năm Do đó, Công ty không hạch toán toàn chi phí đầu tư năm hành mà phải trích khấu hao suốt thời sử dụng hữu ích dây chuyền này dự kiến là 10 năm Tình 3: Công ty CP Elly hoạt động ngành xây dựng Để chứng minh tình hình tài chính tốt nhằm tìm kiếm lợi thế kinh doanh, đấu thầu, công ty có xu hướng trình bày Bảng cân đối kế toán cao thực tế, cách đưa vào báo cáo này tài sản cá nhân các chủ sở hữu sổ tiết kiệm, bất động sản thuộc sở hữu cá nhân dùng để thế chấp cho các khoản vay công ty Trả lời: Trước hết nói Công ty CP Elly vi phạm vào chuẩn mực chung, các yêu cầu kế toán là trung thực và khách quan Bảng cân đối kế toán là báo cáo tài chính tổng hợp, phản ánh tổng quát toàn giá trị tài sản có và nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp thời điểm định Nội dung chuẩn mực 21 về việc trình bày báo cáo tài chính (Ban hành và công bố theo Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30 tháng 12 năm 2003 GaMBA.M0511 Kế toán tài chính Bộ trưởng Bộ Tài chính) nêu: “Báo cáo tài chính phản ánh theo cấu trúc chặt chẽ tình hình tài chính, kết kinh doanh doanh nghiệp Mục đích báo cáo tài chính là cung cấp các thông tin về tình hình tài chính, tình hình kinh doanh và các luồng tiền doanh nghiệp, đáp ứng nhu cầu hữu ích cho số đông người sử dụng việc đưa các quyết định kinh tế…” Trong tình này, công ty CP Elly vi phạm chuẩn mực số 21 đưa vào Bảng cân đối kế toán tài sản cá nhân, không liên quan đến tình hình tài chính kết kinh doanh Công ty Mặt khác Công ty vi phạm các nguyên tắc kế toán như: tính trung thực và tính khách quan Kế toán tài chính doanh nghiệp Tính trung thực: Các thông tin kế toán phải trình bày cách trung thực về tình hình thực tế và các nghiệp vụ, các kiện xảy Tính khách quan: Các thông tin báo cáo tài chính phải khách quan, không bị xuyên tạc, bóp méo cách cố ý Công ty CP Elly cố tình đưa thông tin không chính xác, báo cáo tài chính không phản ánh cách trung thực, theo độ tin cậy báo cáo không đảm bảo Công ty cần chấm dứt việc vi phạm này, phản ánh trung thực, khách quan thực chất tình hình tài chính công ty Tình 4: Hệ thống nhà xưởng Công ty Makeno bị hư hỏng nặng lốc xoáy vào ngày tháng năm 2011, đó, công ty buộc phải ngưng hoạt động khoảng 10 tháng để khắc phục hậu Các thông tin không công ty trình bày báo cáo tài chính năm 2010 Trả lời: Trong tình này, là thiên tai bất thường dự kiến trước để lập quỹ dự phòng và xảy vào ngày 9/1/2011, nghĩa là phát sinh sau trình bày báo cáo tài chính 2010 Thời điểm xảy thiệt hại và phát sinh nghiệp vụ vào năm 2011 theo nguyên tắc và chuẩn mực kế toán hành phải hạch toán và trình bày báo cáo tài chính năm 2011, sở để trình GaMBA.M0511 Kế toán tài chính bày báo cáo tài chính năm 2010; chính vậy, các thông tin năm 2011 Công ty Makeno không đưa vào báo cáo tài chính năm 2010 là không vi phạm nguyên tắc và các chuẩn mực kế toán Tình 5: Công ty xây dựng ACXL bàn giao công trình nhà làm việc cho chủ đầu tư là Công ty ABCD tháng 10/2010, đến tháng 3/2011, ACXL nhận khoản tiền thưởng tiến độ và chất lượng trị giá 200.000USD từ ABCD Kế toán ghi nhận khoản tiền này vào thu nhập khác báo cáo năm 2011 Trả lời: Trong trường hợp này, thông tin chưa cung cấp đủ liệu để đưa đánh giá chính xác Công ty ACXL có vi phạm nguyên tắc và chuẩn mực kế toán hay không Vì, khoản tiền thưởng tiến độ xác định để ghi nhận doanh thu năm 2010 theo thời điểm bàn giao công trình (tuy nhiên không tách riêng số tiền), khoản thưởng chất lượng công trình có hay không, kế toán phép ghi nhận vào năm 2010 hay 2011 nào phụ thuộc vào kết kiểm tra, kết luận về chất lượng công trình đưa vào năm nào Nếu kết kiểm tra có năm 2010 Công ty vi phạm chuẩn mực số 14 về ghi nhận doanh thu và thu nhập khác Theo chuẩn mực số 14 về doanh thu và thu nhập khác có nêu: “Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất năm (5) điều kiện sau: (a) Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; (b) Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm soát hàng hóa; (c) Doanh thu xác định tương đối chắn; (d) Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; (e) Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.” GaMBA.M0511 Kế toán tài chính Và theo khoản 11 chuẩn mực số 14: “Doanh nghiệp phải xác định thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa cho người mua trường hợp cụ thể Trong hầu hết các trường hợp, thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro trùng với thời điểm chuyển giao lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hợp pháp quyền kiểm soát hàng hóa cho người mua.” Mặt khác, theo nguyên tắc thực hiện, thời điểm để doanh thu xác định là “thực hiện” phải thỏa mãn hai điều kiện: Doanh thu đạt và xác định Về bản, doanh thu coi là đạt đơn vị kế toán hoàn thành gần hoàn thành công việc cần phải thực sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng để nhận lợi ích kinh tế tương ứng với doanh thu Tóm lại theo nguyên tắc thực hiện, vào thời điểm hoạt động giao hàng – chuyển giao quyền sở hữu cho khách hàng thực là thời điểm ghi nhận doanh thu Trong tình này, Công ty xây dựng ACXL phải ghi nhận doanh thu các khoản thu nhập vào thời điểm bàn giao công trình, tức là chuyển quyền sở hữu công trình cho công ty ABCD vào tháng 10/2010 là ghi nhận vào thời điểm nhận khoản tiền (cụ thể là vào tháng 3/2011) Việc ghi nhận khoản tiền này vào thu nhập khác báo cáo năm 2011 đồng nghĩa với việc phá vỡ điều khoản chuẩn mực kế toán số 14 phá vỡ nguyên tắc thực ghi nhận doanh thu Để khắc phục việc vi phạm chuẩn mực và nguyên tắc kế toán, công ty ACXL phải ghi nhận khoản tiền thưởng tiến độ và chất lượng báo cáo tài chính năm 2010 ... tài chính ghi nhận doanh thu, số nội dung nêu chuẩn mực kế toán ban hành và công bố theo Quyết định: số 145/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 và số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng... Tài chính sau: Chuẩn mực số 01- Chuẩn mục chung: khoản d/ mục thận trọng: “Doanh thu và thu nhập ghi nhận có chứng chắn về khả thu lợi ích kinh tế,…” Chuẩn mực số 14- về doanh thu và thu... doanh thu tháng trước đến và khách hàng cần đặt trước 30% số tiền thuê phòng dự kiến Tình 2: Công ty cổ phần Holly mua sắm số dây chuyền sản xuất có thời gian sử dụng dự kiến khoảng 10