BÀI TẬP CÁ NHÂN Môn học: KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Lớp GAMBA01.M09 Học viên: Đào Việt Dũng Kế toán tài Page CÂU HỎI: Phân tích mối quan hệ đo lường ghi nhận yếu tố có liên quan Giải thích việc ghi nhận yếu tố mô tả tình Đề xuất giải pháp để Trung Việt nên giải vấn đề có liên quan tới ghi nhận doanh thu, đánh giá hàng tồn kho, ghi nhận phân loại nợ BÀI LÀM Phân tích mối quan hệ đo lường ghi nhận yếu tố có liên quan Để quản lý hoạt động kinh tế cần phải có thông tin trình hoạt động kinh tế nói Thông tin đóng vai trò quan trọng việc xác định mục tiêu, lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, kiểm tra kiểm soát Để có thông tin đòi hỏi phải thực hoạt động: quan sát, đo lường, ghi chép cung cấp thông tin hoạt động kinh tế cho nhà quản lý Kế toán công cụ cung cấp thông tin hoạt động kinh tế phục vụ cho công tác quản lý trình kinh tế Quan sát giai đoạn việc phản ánh trình tượng kinh tế phát sinh tổ chức Qua trình quan sát nắm bắt vấn đề hình thức đối tượng cần quản lý Đo lường việc biểu đối tượng (các nguồn lực, tình hình sử dụng nguồn lực theo phương thức tổ chức sản xuất kinh doanh riêng biệt kết tạo từ trình đó) cách sử dụng loại thước đo thích hợp Ghi chép trình hệ thống hóa tình hình, kết hoạt động kinh tế thời kì theo địa điểm phát sinh, làm sở để cung cấp thông tin có liên quan cho nhà quản lý Có nhiều cách tiếp cận định nghĩa kế toán Theo giáo trình Lý thuyết hạch toán kế toán Việt Nam (1991) định nghĩa: kế toán hệ thống thông tin kiểm tra tài sản tổ chức hệ thống phương pháp khoa học Kế toán nghiên cứu tài sản quan hệ với nguồn hình thành trình vận động tài sản tổ chức, đơn vị Với định nghĩa ta thấy tài sản, nguồn hình tài sản với trình sử dụng nguồn lực theo mục đích tổ chức đối tượng để kế toán theo dõi, phản ánh, ghi chép công bố thông tin Kế toán tài Page Theo luật kế toán nước CHXHCN Việt Nam, kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thông tin kinh tế tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động Với định nghĩa công việc kế toán cụ thể bao gồm: giai đoạn thu thập liệu ban đầu đến việc xử lý cung cấp thông tin kinh tế tài Để phản ánh thông tin kinh tế tài chính, kế toán sử dụng nhiều thước đo thước đo giá trị thước đo chủ yếu bắt buộc Theo Viện Kế toán công Hoa Kỳ (1953) định nghĩa: kế toán nghệ thuật ghi nhận, phân loại tổng hợp kiện kinh tế hình thức tiền tệ theo phương thức có ý nghĩa giải thích kết Theo hiệp hội Kế toán Hoa Kỳ (1966) kế toán trình xác định, đo lường cung cấp thông tin hữu ích cho việc phán đoán định Hai định nghĩa có điểm chung không nhấn mạnh kế toán trình với công việc ghi chép, đo lường phản ánh thông tin mà hướng đến tính hữu ích thông tin việc định Ngoài kiện kinh tế đối tượng để kế toán thu thập xử lý thông tin Về chất kiện kinh tế tài trình huy động sử dụng tài sản tổ chức Đo lường: diễn trước ảnh hưởng nghiệp vụ kinh tế ghi nhận Như biết, nghiệp vụ kinh tế phát sinh đo lường cho nhiều thước đo khác nhau: Thước đo vật: sử dụng thước đo vật giúp kiểm soát chặt chẽ mặt số lượng Tuy nhiên, thước đo vật tổng hợp số lượng liên quan đến đối tượng cụ thể, tổng hợp thông tin từ nhiều đối tượng khác thành tiêu tổng quát Thước đo thời gian lao động: sử dụng thước đo thời gian lao động biết suất lao động, giúp ích cho việc tính tiền công lao động phân phối thu nhập cá nhân Tuy nhiên thước đo thời gian có nhược điểm: tổng hợp toàn thời gian lao động tất cá nhân, tập thể… tính chất lao động cá nhân khác Để thông tin kế toán có ích người sử dụng, thông tin phải thể thước đo chung nhằm tổng hợp ảnh hưởng tất nghiệp vụ kinh tế Vì tất giao dịch kinh tế phát sinh thể hình thái tiền tệ, tiền tệ phương tiện toán xác định giá trị nên việc sử dụng thước đo tiền tệ giúp so sánh, tổng hợp giá trị tài sản khác nhau, loại trừ ảnh hưởng kiện kinh tế phát sinh vượt mức Kế toán tài Page Ghi nhận: trình sử dụng sổ sách kế toán kết hợp với nguyên tắc ghi chép nhằm phân loại có hệ thống tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo cách thức định Chính thế, đo lường ghi nhận trình có tác động qua lại lẫn Đo lường sở để kế toán ghi nhận nghiệp vụ kinh tế ghi nhận tiền đề để thực công việc đo lường đối tượng kế toán này, sở cho đo lường đối tượng kế toán phức tạp Nhiều tài sản tổ chức không hình thành từ nghiệp vụ kinh tế phát sinh mà liên quan đến trình lâu dài Hay kết kinh doanh đơn vị thời kì tiêu nhà quản lý quan tâm Chính mối quan tâm đòi hỏi kế toán cần phải đo lường tiêu kế toán có liên quan để ghi nhận thành tiêu cụ thể Trong kinh tế hàng hóa, mối quan hệ kinh tế phản ánh thông qua giá cả, biểu hình thái tiền tệ Như vậy, xuất phát từ tính đa dạng mặt biểu vật chất đối tượng kế toán xuất phát từ chức cung cấp thông tin kế toán tình hình tài chính, kết kinh doanh dòng lưu chuyển tiền doanh nghiệp cần thiết phải sử dụng loại thước đo chung - thước đo giá trị Một nguyên tắc kế toán quy định Chuẩn mực kế toán Việt Nam - chuẩn mực số 01 là: Nguyên tắc thước đo giá trị thống Theo đó, kế toán sử dụng thước đo giá trị (thước đo tiền tệ) làm đơn vị thống ghi chép tính toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh, nói cách khác, kế toán phản ánh biến động biểu tiền Theo nguyên tắc này, tiền tệ sử dụng thước đo thống tất báo cáo tài Các nghiệp vụ kinh tế cần ghi chép, phản ánh đơn vị tiền tệ thống (đồng tiền kế toán), trường hợp nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến đồng tiền khác, cần quy đổi đơn vị tiền tệ thống để ghi sổ theo phương pháp thích hợp Công ty máy tính Trung Việt Smart Technologies Sản xuất 100.000 bo mạch vòng 12 Đặt hàng 100.000 bo mạch 12 tháng tháng Nhận phí quyền dựa số lượng Trả phí quyền dựa số lượng bo mạch bo mạch chuyển giao, tổng phí quyền chuyển giao, tổng phí quyền không không triệu USD triệu USD Nhận khoản vay vốn lưu động triệu USD Cho vay vốn lưu động triệu USD 36 Kế toán tài Page 36 tháng với lãi tính dồn tháng với lãi tính dồn Phí phát sinh trả cho nhà thầu thứ ba: USD/chíp thay Kết thúc năm tài chính: Giao 38.000 bo mạch Nhận 38.000 bo mạch (giá thỏa thuận) Tồn 41.000 bo mạch không phù hợp theo tiêu Không toán phí quyền chuẩn Không thu phí quyền Thỏa thuận dự kiến vào thời điểm kết thúc năm tài Chấm dứt sản xuất bo mạch theo thoả Có thể bỏ quyền áp đặt phạt hợp đồng thuận không cung cấp đủ tối thiểu 100.000 theo thoả thuận bo mạch Giao 41.000 bo mạch hàng tồn kho, giá Nhận 41.000 bo mạch không đủ tiêu chuẩn, 110% chi phí giá 110% chi phí Trung Việt Phương thức toán: Bù trừ nợ vay Phương thức toán: Bù trừ nợ vay Ghi nhận doanh thu: triệu USD tiền phí Thanh toán cho khoản phí quyền tối thiểu quyền triệu USD Chuyển giao 20.000 bo mạch không đủ tiêu Đặt mua 20.000 bo mạch lại kho để chuẩn thay chíp Giải thích việc ghi nhận yếu tố mô tả tình 2.1 Smart bỏ quyền áp đặt khoản phạt hợp đồng theo thỏa thuận: Theo thỏa thuận Công ty máy tính Trung Việt (Trung Việt) Smart Technologies (Smart) từ đầu năm tài chính: Trung Việt sản xuất chi tiết bo mạch theo yêu cầu cụ thể Smart phải chuyển giao 100.000 bo mạch cho Smart vòng 12 tháng tới Nếu Trung Việt không thực yêu cầu thỏa thuận Trung Việt phải chịu khoản tiền phạt Kế toán tài Page Trên thực tế, thời điểm kết thúc năm tài hành, Trung Việt chuyển giao 38.000 bo mạch có 41.000 bo mạch với chíp không phù hợp tiêu chuẩn Smart Với việc Trung Việt không thực điều khoản thỏa thuận (chuyển giao 100.000 bo mạch), Trung Việt bị Smart phạt theo thỏa thuận ban đầu, cụ thể như: Ghi nhận khoản tiền phạt cho số lượng 62.000 bo mạch chưa giao cho Smart Song, theo thỏa thuận Smart Trung Việt, theo đó, Smart bỏ quyền áp đặt khoản phạt hợp đồng theo thỏa thuận Kế toán ghi nhận sau: - Ghi nhận doanh thu quyền: triệu đô la (Nợ TK phải thu / Có TK Doanh thu) Xuất kho: 38.000 bo mạch (Nợ TK giá vốn hàng bán / Có TK thành phẩm) Tồn kho: 41.000 bo mạch Khoản vay trung, dài hạn: triệu USD (Nợ TK tiền khoản tương đương tiền / Có TK vay trung, dài hạn) Ghi nhận khoản chi phí lãi vay lũy kế từ đầu năm Không ghi nhận khoản phạt theo thỏa thuận 2.2 Trung Việt chấm dứt sản xuất bo mạch theo thỏa thuận không cung cấp đủ tối thiểu 100.000 sản phẩm: Đây gây thiệt hại lớn cho Trung Việt thỏa thuận không tiếp tục thực vì: - Không thu phí quyền từ Smart, tối thiểu triệu USD Phải trả khoản vay triệu USD bị Smart đòi lại Khoản chi phí lãi vay lũy kế từ đầu năm Dự phòng hàng tồn kho cho số 41.000 bo mạch hàng tồn kho không đủ tiêu chuẩn giao cho Smart 2.3 Smart mua 41.000 bo mạch số hàng tồn kho Trung Việt mức giá 110% so với chi phí Trung Việt: Điều khoản có lợi cho Trung Việt, Trung Việt xuất kho chuyển giao cho Smart 41.000 bo mạch theo giá 110% chi phí sản xuất – số hàng tồn kho không đủ tiêu chuẩn Smart Trung Việt ghi nhận doanh thu phần bo mạch chuyển giao giảm hàng tồn kho Kế toán tài Page 2.4 Bất bo mạch mà Smart mua toán cách trừ vào số tiền mà Smart cho Trung Việt vay: Đây thỏa thuận có lợi phù hợp với Trung Việt bù trừ khoản phải thu khoản phải trả tiền vay trung, dài hạn (Kế toán ghi nhận: Nợ TK vay / Có TK phải thu) 2.5 Smart có quyền thực đặt hàng Trung Việt để thay chíp không phù hợp số 41.000 sản phẩm lại Chi phí thay Trung Việt chi trả Bất bo mạch thay chíp chuyển cho Smart vào thời điểm xác định tương lai: Đây thỏa thuận mở thuận lợi Trung Việt việc thực hợp đồng với Smart, giảm hàng hóa tồn kho phải hủy bỏ Nếu Trung Việt chịu chi phí thay chíp cho 41.000 bo mạch Smart mua hàng Trung Việt vào năm tài Như vậy, Trung Việt giữ hợp đồng với Smart, tránh phản ảnh xấu thuyết minh báo cáo tài năm phá vỡ hợp đồng với Smart Kế toán ghi: Tăng chi phí thay bo mạch Giảm hàng tồn kho Tăng doanh thu nợ phải thu 41.000 bo mạch 2.6 Smart toán cho Trung Việt khoản tiền quyền tối thiểu triệu đô la quy định cụ thể thỏa thuận ban đầu Smart không ghi nợ thêm khoản chi phí quyền khác Tồn với việc ký kết thỏa thuận sửa đổi, Smart đặt mua 20.000 số bo mạch lại kho Trung Việt để thay chíp: Trung Việt ghi nhận doanh thu triệu USD tiền quyền tối thiểu theo thỏa thuận ban đầu, đồng thời ghi nhận phần doanh thu số 20.000 bo mạch tồn kho theo thỏa thuận đặt mua Smart; ghi giảm hàng tồn kho, giảm chi phí trích dự phòng cho 20.000 bo mạch hàng tồn kho bán Đề xuất giải pháp để Trung Việt nên giải vấn đề có liên quan tới ghi nhận doanh thu, đánh giá hàng tồn kho, ghi nhận phân loại nợ Nếu Trung Việt chấp nhận phá vỡ hợp đồng Trung Việt tất lợi nhuận hợp đồng mang lại bên cạnh Trung Việt phải bỏ khoản phí để bồi thường vi phạm hợp đồng cộng với việc Trung Việt phải trả khoản nợ dài hạn (6.000.000 USD*(1+k) ) mà Trung Việt vay giải số sản phẩm tồn kho (41.000 bo mạch) hàng trả lại (38.000 bo mạch) Ghi nhận doanh thu: Kế toán tài Page Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Theo đoạn 10, chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14, doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất năm (5) điều kiện sau: (a) Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; (b) Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm soát hàng hóa; (c) Doanh thu xác định tương đối chắn; (d) Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; (e) Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Cũng theo đoạn 24, chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14, doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia doanh nghiệp ghi nhận thỏa mãn đồng thời hai (2) điều kiện sau: (a) Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch đó; (b) Doanh thu xác định tương đối chắn Như đề cập phần trên, thỏa thuận số có lợi cho Trung Việt, Trung Việt giảm toàn hàng tồn kho, tăng doanh thu trích dự phòng hàng tồn kho Có trường hợp xảy kế toán phải ghi nhận sau: - Thỏa thuận số 3: doanh thu Trung Việt = (38.000 bo mạch * giá bán) + (41.000 bo mạch * 110% chi phí sản xuất) + 2.000.000 USD tiền quyền Thỏa thuận số 5: doanh thu Trung Việt = (38.000 bo mạch * giá bán) + (41.000 bo mạch * giá bán) + 2.000.000 USD tiền quyền Song, thực tế thỏa thuận hai bên đạt thể thỏa thuận số 6, kế toán ghi nhận: Doanh thu Trung Việt = (38.000 bo mạch * giá bán) + (20.000 bo mạch * giá thành) + 2.000.000 USD tiền quyền Đánh giá hàng tồn kho: Kế toán tài Page Theo thỏa thuận, số 41.000 bo mạch tồn kho Trung Việt Smart mua 110% chi phí sản xuất Trung Việt phải thuê nhà thầu thứ để thay chíp Smart mua số hàng Vì vậy, Trung Việt phải cân nhắc xem phí thuê nhà thầu thay chíp việc bán 41.000 bo mạch hàng tồn kho theo giá 110% chi phí sản xuất để xem phương án có lợi mặt lợi nhuận Song, theo thoả thuận số 6, Smart đặt mua 20.000 bo mạch Trung Việt, nên kế toán ghi nhận: Bút toán nhập kho: Nợ TK: Hàng tồn kho 79.000 bo mạch x giá vốn Có TK: Nguyên vật liệu, chi phí quản lý …79.000 bo mạch x giá vốn Bút toán xuất kho: (i) Nợ TK: Giá vốn 38.000 bo mạch x giá vốn Có TK: Hàng tồn kho 38.000 bo mạch x giá vốn (ii) Nợ TK: Giá vốn 20.000 bo mạch x giá vốn Có TK: Hàng tồn kho giá vốn 20.000 bo mạch x giá vốn (iii) Tồn kho cuối kỳ Trung Việt: 21.000 chip không đủ tiêu chuẩn Smart Ghi nhận phân loại nợ: Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 16: Chi phí vay: Là lãi tiền vay chi phí khác phát sinh liên quan trực tiếp đến khoản vay doanh nghiệp Đoạn 04 Chi phí vay bao gồm: (a) Lãi tiền vay ngắn hạn, lãi tiền vay dài hạn, kể lãi tiền vay khoản thấu chi; (b) Phần phân bổ khoản chiết khấu phụ trội phát sinh liên quan đến khoản vay phát hành trái phiếu; (c) Phần phân bổ khoản chi phí phụ phát sinh liên quan tới trình làm thủ tục vay; Kế toán tài Page (d) Chi phí tài tài sản thuê tài Ghi nhận chi phí vay Đoạn 06 Chi phí vay phải ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phát sinh, trừ vốn hoá theo quy định đoạn 07 Đoạn 07 Chi phí vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang tính vào giá trị tài sản (được vốn hoá) có đủ điều kiện quy định chuẩn mực Kế toán Trung Việt ghi nhận: - Tổng công nợ phải trả = tiền gốc vay 6.000.000 USD + Lãi suất vay 6.000.000 USD - Tổng công nợ phải thu = (38.000 bo mạch * giá bán) + (20.000 bo mạch * giá thành) + 2.000.000 USD doanh thu quyền - Tài liệu tham khảo: - - Giáo trình Kế toán tài – Công cụ định quản lý - Chương trình đào tạo thạc sỹ Quản trị kinh doanh quốc tế, Griggs University; Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ Tài Về việc ban hành công bố bốn (04) chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 1); Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 Bộ Tài Về việc ban hành công bố sáu (06) chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 2); Kế toán tài Page 10 ... nghĩa kế toán Theo giáo trình Lý thuyết hạch toán kế toán Việt Nam (1991) định nghĩa: kế toán hệ thống thông tin kiểm tra tài sản tổ chức hệ thống phương pháp khoa học Kế toán nghiên cứu tài sản... ánh, ghi chép công bố thông tin Kế toán tài Page Theo luật kế toán nước CHXHCN Việt Nam, kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thông tin kinh tế tài hình thức giá trị, vật thời... Với định nghĩa công việc kế toán cụ thể bao gồm: giai đoạn thu thập liệu ban đầu đến việc xử lý cung cấp thông tin kinh tế tài Để phản ánh thông tin kinh tế tài chính, kế toán sử dụng nhiều thước