Bài tập kế toán tài chính ACCT (105)

Thỏa thuận dự kiến vào thời điểm kết thúc năm tài chính Chấm dứt sản xuất các bo mạch theo thoả thuận và không cung cấp đủ tối thiểu 100.000 bo mạch Có thể bỏ quyền áp đặt phạt hợp đồng

BÀI TẬP CÁ NHÂN Môn học: KẾ TOÁN TÀI CHÍNH

Lớp GAMBA01.M09 Học viên: Đào Việt Dũng

CÂU HỎI:

1 Phân tích mối quan hệ giữa đo lường và ghi nhận các yếu tố có liên quan

2 Giải thích việc ghi nhận các yếu tố trong mô tả của tình huống trên

3 Đề xuất giải pháp như thế nào để Trung Việt nên giải quyết các vấn đề có liên quan tới ghi nhận doanh thu, đánh giá hàng tồn kho, ghi nhận và phân loại nợ

BÀI LÀM

1 Phân tích mối quan hệ giữa đo lường và ghi nhận các yếu tố có liên quan

Để quản lý hoạt động kinh tế cần phải có thông tin về quá trình hoạt động kinh tế nói trên Thông tin đóng vai trò quan trọng trong việc xác định mục tiêu, lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, kiểm tra và kiểm soát Để có được thông tin đòi hỏi phải thực hiện các hoạt động: quan sát, đo lường, ghi chép và cung cấp thông tin về các hoạt động kinh tế cho nhà quản lý Kế toán

là một trong các công cụ cung cấp thông tin về hoạt động kinh tế phục vụ cho công tác quản lý các quá trình kinh tế đó

Quan sát là giai đoạn đầu tiên của việc phản ánh các quá trình và hiện tượng kinh tế

phát sinh ở trong và ngoài tổ chức Qua quá trình quan sát có thể nắm bắt được những vấn đề cơ bản về hình thức của đối tượng cần quản lý

Đo lường là việc biểu hiện các đối tượng (các nguồn lực, tình hình sử dụng các nguồn

lực theo những phương thức tổ chức sản xuất kinh doanh riêng biệt và các kết quả tạo ra từ quá trình đó) bằng cách sử dụng các loại thước đo thích hợp

Ghi chép là quá trình hệ thống hóa tình hình, kết quả các hoạt động kinh tế trong từng

thời kì theo từng địa điểm phát sinh, làm cơ sở để cung cấp thông tin có liên quan cho nhà quản

lý

Có nhiều cách tiếp cận định nghĩa kế toán

Theo giáo trình Lý thuyết hạch toán kế toán ở Việt Nam (1991) định nghĩa: kế toán là

một hệ thống thông tin và kiểm tra về tài sản trong các tổ chức bằng hệ thống các phương pháp khoa học Kế toán nghiên cứu tài sản trong quan hệ với nguồn hình thành và quá trình vận động của tài sản trong các tổ chức, đơn vị Với định nghĩa trên ta thấy tài sản, nguồn hình tài sản cùng với quá trình sử dụng nguồn lực đó theo mục đích của tổ chức là đối tượng để kế toán theo dõi, phản ánh, ghi chép và công bố thông tin

Theo luật kế toán nước CHXHCN Việt Nam, kế toán là việc thu thập, xử lý, kiểm tra,

phân tích và cung cấp thông tin kinh tế tài chính dưới hình thức giá trị, hiện vật và thời gian lao động Với định nghĩa này thì công việc kế toán được cụ thể bao gồm: giai đoạn thu thập dữ liệu ban đầu đến việc xử lý và cung cấp các thông tin kinh tế tài chính Để phản ánh các thông tin kinh tế tài chính, kế toán sử dụng nhiều thước đo trong đó thước đo giá trị là thước đo chủ yếu

và bắt buộc

Theo Viện Kế toán công Hoa Kỳ (1953) định nghĩa: kế toán là một nghệ thuật ghi nhận,

phân loại và tổng hợp các sự kiện kinh tế dưới hình thức tiền tệ theo một phương thức có ý nghĩa và giải thích các kết quả đó

Theo hiệp hội Kế toán Hoa Kỳ (1966) thì kế toán là quá trình xác định, đo lường và

cung cấp những thông tin hữu ích cho việc phán đoán và ra quyết định

Hai định nghĩa trên đều có điểm chung là không chỉ nhấn mạnh kế toán là một quá trình với các công việc ghi chép, đo lường và phản ánh thông tin mà còn hướng đến tính hữu ích của thông tin trong việc ra quyết định Ngoài ra các sự kiện kinh tế chính là đối tượng để kế toán thu thập và xử lý thông tin Về bản chất các sự kiện kinh tế tài chính là quá trình huy động và sử dụng các tài sản của một tổ chức

Đo lường: diễn ra trước khi ảnh hưởng của các nghiệp vụ kinh tế được ghi nhận Như đã

biết, mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh được đo lường cho bằng nhiều thước đo khác nhau:

Thước đo hiện vật: sử dụng thước đo hiện vật giúp kiểm soát chặt chẽ về mặt số lượng Tuy nhiên, thước đo hiện vật chỉ tổng hợp số lượng liên quan đến từng đối tượng cụ thể, không thể tổng hợp thông tin từ nhiều đối tượng khác nhau thành một chỉ tiêu tổng quát được

Thước đo thời gian lao động: sử dụng thước đo thời gian lao động chúng ta biết được năng suất lao động, giúp ích cho việc tính tiền công lao động hoặc phân phối thu nhập giữa các

cá nhân Tuy nhiên thước đo thời gian cũng có nhược điểm: không thể tổng hợp toàn bộ thời gian lao động của tất cả các cá nhân, tập thể… vì tính chất lao động của mỗi cá nhân là khác nhau

Để thông tin kế toán có ích đối với người sử dụng, thông tin đó phải thể hiện bằng một thước đo chung nhất nhằm tổng hợp ảnh hưởng của tất cả các nghiệp vụ kinh tế Vì tất cả các giao dịch kinh tế phát sinh đều được thể hiện dưới hình thái tiền tệ, tiền tệ còn là phương tiện thanh toán và xác định giá trị nên việc sử dụng thước đo tiền tệ có thể giúp chúng ta so sánh, tổng hợp giá trị của những tài sản khác nhau, cũng như loại trừ ảnh hưởng của các sự kiện kinh

tế phát sinh vượt mức

Ghi nhận: là quá trình sử dụng các sổ sách kế toán kết hợp với nguyên tắc ghi chép

nhằm phân loại có hệ thống tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo những cách thức nhất định

Chính vì thế, đo lường và ghi nhận là quá trình có sự tác động qua lại lẫn nhau Đo lường là cơ sở để kế toán ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế còn ghi nhận chính là tiền đề để thực hiện công việc đo lường các đối tượng kế toán này, là cơ sở cho những đo lường các đối tượng

kế toán phức tạp hơn Nhiều tài sản của một tổ chức không hình thành ngay từ nghiệp vụ kinh

tế phát sinh mà liên quan đến một quá trình lâu dài Hay kết quả kinh doanh của một đơn vị trong một thời kì luôn là chỉ tiêu được các nhà quản lý quan tâm Chính vì những mối quan tâm này đòi hỏi kế toán cần phải đo lường các chỉ tiêu kế toán có liên quan để ghi nhận thành các chỉ tiêu cụ thể

Trong nền kinh tế hàng hóa, các mối quan hệ kinh tế được phản ánh thông qua giá cả, biểu hiện dưới hình thái tiền tệ Như vậy, xuất phát từ tính đa dạng về mặt biểu hiện vật chất của các đối tượng kế toán cũng như xuất phát từ chức năng cung cấp thông tin của kế toán về tình hình tài chính, kết quả kinh doanh và các dòng lưu chuyển tiền trong doanh nghiệp cần thiết phải sử dụng một loại thước đo chung - thước đo giá trị

Một trong những nguyên tắc kế toán được quy định trong Chuẩn mực kế toán Việt Nam

- chuẩn mực số 01 đó là: Nguyên tắc về thước đo giá trị thống nhất Theo đó, kế toán sử dụng thước đo giá trị (thước đo tiền tệ) làm đơn vị thống nhất trong ghi chép và tính toán các nghiệp

vụ kinh tế phát sinh, nói cách khác, kế toán chỉ phản ánh những biến động có thể biểu hiện bằng tiền Theo nguyên tắc này, tiền tệ được sử dụng như một thước đo cơ bản và thống nhất trong tất cả các báo cáo tài chính

Các nghiệp vụ kinh tế cần được ghi chép, phản ánh bằng một đơn vị tiền tệ thống nhất (đồng tiền kế toán), trường hợp nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến đồng tiền khác, cần quy đổi về đơn vị tiền tệ thống nhất để ghi sổ theo phương pháp thích hợp

Sản xuất 100.000 bo mạch trong vòng 12

tháng

Đặt hàng 100.000 bo mạch trong 12 tháng

Nhận được phí bản quyền dựa trên số lượng

bo mạch đã chuyển giao, tổng phí bản quyền

không dưới 2 triệu USD

Trả phí bản quyền dựa trên số lượng bo mạch

đã chuyển giao, tổng phí bản quyền không dưới 2 triệu USD

trong 36 tháng với lãi tính dồn tháng với lãi tính dồn

Phí phát sinh trả cho nhà thầu thứ ba: 7

USD/chíp thay thế

Kết thúc năm tài chính:

Giao 38.000 bo mạch

Tồn 41.000 bo mạch không phù hợp theo tiêu

chuẩn

Không thu được phí bản quyền

Nhận 38.000 bo mạch (giá thỏa thuận) Không thanh toán phí bản quyền

Thỏa thuận dự kiến vào thời điểm kết thúc năm tài chính

Chấm dứt sản xuất các bo mạch theo thoả

thuận và không cung cấp đủ tối thiểu 100.000

bo mạch

Có thể bỏ quyền áp đặt phạt hợp đồng nào theo thoả thuận

Giao 41.000 bo mạch hàng tồn kho, giá bằng

110% chi phí

Nhận 41.000 bo mạch không đủ tiêu chuẩn, giá bằng 110% chi phí của Trung Việt

Phương thức thanh toán: Bù trừ nợ vay Phương thức thanh toán: Bù trừ nợ vay Ghi nhận doanh thu: 2 triệu USD tiền phí bản

quyền

Chuyển giao 20.000 bo mạch không đủ tiêu

chuẩn

Thanh toán cho khoản phí bản quyền tối thiểu

2 triệu USD Đặt mua 20.000 bo mạch còn lại trong kho để thay thế chíp

2 Giải thích việc ghi nhận các yếu tố trong mô tả của tình huống trên.

2.1 Smart có thể bỏ quyền áp đặt bất cứ khoản phạt hợp đồng này theo thỏa thuận:

Theo thỏa thuận giữa Công ty máy tính Trung Việt (Trung Việt) và Smart Technologies (Smart) từ đầu năm tài chính: Trung Việt sản xuất chi tiết các bo mạch theo yêu cầu cụ thể của Smart và phải chuyển giao ít nhất 100.000 bo mạch cho Smart trong vòng 12 tháng tới Nếu Trung Việt không thực hiện đúng yêu cầu trong thỏa thuận thì Trung Việt phải chịu những khoản tiền phạt

Trên thực tế, cho đến thời điểm kết thúc năm tài chính hiện hành, Trung Việt chỉ mới chuyển giao được 38.000 bo mạch và có 41.000 bo mạch với các chíp không phù hợp tiêu chuẩn của Smart

Với việc Trung Việt không thực hiện được điều khoản thỏa thuận (chuyển giao ít nhất 100.000 bo mạch), Trung Việt sẽ bị Smart phạt theo thỏa thuận ban đầu, cụ thể như: Ghi nhận khoản tiền phạt cho số lượng 62.000 bo mạch chưa giao cho Smart

Song, theo thỏa thuận mới giữa Smart và Trung Việt, theo đó, Smart có thể bỏ quyền áp đặt bất cứ khoản phạt hợp đồng này theo thỏa thuận

Kế toán sẽ ghi nhận như sau:

- Ghi nhận doanh thu bản quyền: 2 triệu đô la (Nợ TK phải thu / Có TK Doanh thu)

- Xuất kho: 38.000 bo mạch (Nợ TK giá vốn hàng bán / Có TK thành phẩm)

- Tồn kho: 41.000 bo mạch

- Khoản vay trung, dài hạn: 6 triệu USD (Nợ TK tiền và các khoản tương đương tiền / Có TK vay trung, dài hạn)

- Ghi nhận khoản chi phí lãi vay lũy kế từ đầu năm

- Không ghi nhận khoản phạt theo thỏa thuận

2.2 Trung Việt có thể chấm dứt sản xuất các bo mạch theo thỏa thuận và không cung cấp đủ tối thiểu 100.000 sản phẩm:

Đây sẽ gây thiệt hại lớn cho Trung Việt nếu thỏa thuận không tiếp tục được thực hiện vì:

- Không thu được phí bản quyền từ Smart, tối thiểu 2 triệu USD

- Phải trả khoản vay 6 triệu USD sẽ bị Smart đòi lại

- Khoản chi phí lãi vay lũy kế từ đầu năm

- Dự phòng hàng tồn kho cho số 41.000 bo mạch hiện là hàng tồn kho do không đủ tiêu chuẩn giao cho Smart

2.3 Smart có thể mua 41.000 bo mạch trong số hàng tồn kho của Trung Việt tại mức giá bằng 110% so với chi phí của Trung Việt:

Điều khoản này có lợi cho Trung Việt, bởi vì Trung Việt sẽ xuất kho và chuyển giao cho Smart 41.000 bo mạch theo giá bằng 110% chi phí sản xuất – đây là số hàng tồn kho không đủ tiêu chuẩn đối với Smart

Trung Việt sẽ ghi nhận doanh thu phần bo mạch được chuyển giao này và giảm hàng tồn

2.4 Bất cứ bo mạch nào mà Smart mua có thể được thanh toán bằng cách trừ vào số tiền mà Smart cho Trung Việt vay:

Đây là một thỏa thuận có lợi và phù hợp với Trung Việt vì có thể bù trừ khoản phải thu

và khoản phải trả tiền vay trung, dài hạn (Kế toán ghi nhận: Nợ TK vay / Có TK phải thu)

2.5 Smart có quyền thực hiện đặt hàng Trung Việt để thay thế các chíp không phù hợp trong số 41.000 sản phẩm còn lại Chi phí thay thế do Trung Việt chi trả Bất cứ bo mạch nào không phải thay thế chíp sẽ chuyển cho Smart vào một thời điểm xác định trong tương lai:

Đây cũng là một thỏa thuận rất mở và thuận lợi đối với Trung Việt trong việc thực hiện hợp đồng với Smart, khi đó sẽ giảm được hàng hóa tồn kho có thể phải hủy bỏ Nếu Trung Việt chịu chi phí thay thế chíp cho 41.000 bo mạch thì Smart có thể mua hàng của Trung Việt vào các năm tài chính tiếp theo Như vậy, Trung Việt vẫn giữ được hợp đồng với Smart, tránh được phản ảnh xấu trên thuyết minh báo cáo tài chính năm do phá vỡ hợp đồng với Smart

Kế toán sẽ ghi: Tăng chi phí thay thế bo mạch

Giảm hàng tồn kho

Tăng doanh thu và nợ phải thu của 41.000 bo mạch

2.6 Smart sẽ thanh toán cho Trung Việt khoản tiền bản quyền tối thiểu 2 triệu đô la được quy định cụ thể trong thỏa thuận ban đầu Smart sẽ không ghi nợ thêm bất cứ khoản chi phí bản quyền nào khác Tồn tại cùng với việc ký kết thỏa thuận sửa đổi, Smart đã đặt mua 20.000 trong số các bo mạch còn lại trong kho của Trung Việt để thay thế chíp:

Trung Việt sẽ ghi nhận doanh thu 2 triệu USD tiền bản quyền tối thiểu theo thỏa thuận ban đầu, đồng thời ghi nhận phần doanh thu của số 20.000 bo mạch còn tồn kho theo thỏa thuận đặt mua của Smart; ghi giảm hàng tồn kho, giảm chi phí do không phải trích dự phòng cho 20.000 bo mạch hàng tồn kho đã bán được

3 Đề xuất giải pháp như thế nào để Trung Việt nên giải quyết vấn đề có liên quan tới ghi

nhận doanh thu, đánh giá hàng tồn kho, ghi nhận và phân loại nợ

Nếu Trung Việt chấp nhận phá vỡ hợp đồng thì Trung Việt sẽ mất tất cả những lợi nhuận

do hợp đồng mang lại bên cạnh đó Trung Việt phải bỏ ra một khoản phí để bồi thường do vi phạm hợp đồng cộng với việc Trung Việt phải trả khoản nợ dài hạn (6.000.000 USD*(1+k)3 )

mà Trung Việt vay và giải quyết số sản phẩm tồn trong kho (41.000 bo mạch) và hàng trả lại là (38.000 bo mạch)

Ghi nhận doanh thu:

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Theo đoạn 10, chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14, doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả năm (5) điều kiện sau:

(a) Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;

(b) Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;

(c) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

(d) Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; (e) Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

Cũng theo đoạn 24, chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14, doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia của doanh nghiệp được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời hai (2) điều kiện sau:

(a) Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó;

(b) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

Như đã đề cập ở phần trên, thỏa thuận số 3 và 5 rất có lợi cho Trung Việt, bởi vì Trung Việt sẽ giảm được toàn bộ hàng tồn kho, tăng doanh thu và không phải trích dự phòng hàng tồn kho Có 2 trường hợp sẽ xảy ra và kế toán sẽ phải ghi nhận như sau:

- Thỏa thuận số 3: doanh thu của Trung Việt = (38.000 bo mạch * giá bán) + (41.000

bo mạch * 110% chi phí sản xuất) + 2.000.000 USD tiền bản quyền

- Thỏa thuận số 5: doanh thu của Trung Việt = (38.000 bo mạch * giá bán) + (41.000

bo mạch * giá bán) + 2.000.000 USD tiền bản quyền

Song, trên thực tế thỏa thuận giữa hai bên đã đạt được thể hiện ở thỏa thuận số 6, kế toán sẽ ghi nhận: Doanh thu của Trung Việt = (38.000 bo mạch * giá bán) + (20.000 bo mạch * giá thành) + 2.000.000 USD tiền bản quyền

Đánh giá hàng tồn kho:

Theo thỏa thuận, có thể số 41.000 bo mạch tồn kho của Trung Việt sẽ được Smart mua bằng 110% chi phí sản xuất hoặc Trung Việt phải thuê nhà thầu thứ 3 để thay thế chíp và Smart

sẽ mua số hàng đó

Vì vậy, Trung Việt phải cân nhắc xem phí thuê nhà thầu thay thế chíp và việc bán 41.000 bo mạch hàng tồn kho theo giá 110% chi phí sản xuất để xem phương án nào có lợi hơn

về mặt lợi nhuận

Song, theo thoả thuận số 6, Smart đã đặt mua 20.000 bo mạch của Trung Việt, nên kế toán sẽ ghi nhận:

Bút toán nhập kho:

Nợ TK: Hàng tồn kho 79.000 bo mạch x giá vốn

Có TK: Nguyên vật liệu, chi phí quản lý …79.000 bo mạch x giá vốn

Bút toán xuất kho:

(i) Nợ TK: Giá vốn 38.000 bo mạch x giá vốn

Có TK: Hàng tồn kho 38.000 bo mạch x giá vốn (ii) Nợ TK: Giá vốn 20.000 bo mạch x giá vốn

Có TK: Hàng tồn kho giá vốn 20.000 bo mạch x giá vốn (iii) Tồn kho cuối kỳ tại Trung Việt: 21.000 chip không đủ tiêu chuẩn của Smart

Ghi nhận và phân loại nợ:

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 16: Chi phí đi vay: Là lãi tiền vay và các chi phí khác phát sinh liên quan trực tiếp đến các khoản vay của doanh nghiệp

Đoạn 04 Chi phí đi vay bao gồm:

(a) Lãi tiền vay ngắn hạn, lãi tiền vay dài hạn, kể cả lãi tiền vay trên các khoản thấu chi;

(b) Phần phân bổ các khoản chiết khấu hoặc phụ trội phát sinh liên quan đến những khoản vay do phát hành trái phiếu;

(c) Phần phân bổ các khoản chi phí phụ phát sinh liên quan tới quá trình làm thủ tục vay;

(d) Chi phí tài chính của tài sản thuê tài chính.

Ghi nhận chi phí đi vay

Đoạn 06 Chi phí đi vay phải ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ khi phát sinh, trừ khi được vốn hoá theo quy định tại đoạn 07

Đoạn 07 Chi phí đi vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang được tính vào giá trị của tài sản đó (được vốn hoá) khi có đủ các điều kiện quy định trong chuẩn mực này

Kế toán Trung Việt sẽ ghi nhận:

- Tổng công nợ phải trả = tiền gốc vay 6.000.000 USD + Lãi suất vay của 6.000.000 USD

- Tổng công nợ phải thu = (38.000 bo mạch * giá bán) + (20.000 bo mạch * giá thành) + 2.000.000 USD doanh thu bản quyền

-Tài liệu tham khảo:

- Giáo trình Kế toán tài chính – Công cụ ra quyết định quản lý - Chương trình đào tạo thạc sỹ Quản trị kinh doanh quốc tế, Griggs University;

- Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ Tài chính Về việc ban hành và công bố bốn (04) chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 1);

- Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 của Bộ Tài chính Về việc ban hành và công bố sáu (06) chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 2);