HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN CROWE HORWATH VIỆT NAM

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƯƠNG KHOA QUẢN TRỊ KINH DOANH -*** - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Chuyên ngành: Kế toán HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN CROWE HORWATH VIỆT NAM Họ tên sinh viên : Vũ Thị Tuyết Chinh Mã sinh viên : 1213230012 Lớp : Anh Khóa : 51 Người hướng dẫn khoa học : ThS Lê Thị Vân Dung Hà Nội, tháng 05 năm 2016 MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG VIỆT Từ viết tắt ACB BCTC BGĐ CHV GTLV HCM KSCL KSNB KTV TGNH TK Từ đầy đủ Ngân hàng Á Châu Báo cáo tài Ban Giám đốc Crowe Horwath Việt Nam Giấy tờ làm việc Hồ Chí Minh Kiểm soát chất lượng Kiểm soát nội Kiểm toán viên Tiền gửi ngân hàng Tài khoản DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG ANH Từ viết tắt AR BTMU CR CTA DR IR M PM Nghĩa tiếng Anh Audit Risk The Bank of TokyoMitsubishi UFJ., Ltd Control Risk Clearly Trivical Amount Detect Risk Inherent Risk Materiality Performance Materiality Nghĩa tiếng Việt Rủi ro kiểm toán Ngân hàng Tokyo-Mitsubishi UFJ Rủi ro kiểm soát Ngưỡng sai sót chấp nhận Rủi ro phát Rủi ro tiềm tàng Trọng yếu tổng thể Trọng yếu thực DANH MỤC BẢNG BIỂU DANH MỤC SƠ ĐỒ DANH MỤC HÌNH LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Kiểm toán đời kết tất yếu phát triển kinh tế Kinh tế giới nói chung kinh tế Việt Nam nói riêng ngày chuyển phát triển nhanh chóng, doanh nghiệp thành lập nhiều hơn, đa dạng lĩnh vực hoạt động, ngành nghề kinh doanh, hình thức tổ chức Do làm phát sinh số lượng thông tin khổng lồ với yêu cầu chất lượng thông tin cao, đáp ứng mục đích sử dụng nhiều đối tượng Không phủ nhận vai trò chức to lớn kiểm toán xác thực tính trung thực, hợp lý thông tin báo cáo tài chính, chức mở rộng tư vấn tài chính, tư vấn thuế Đối với doanh nghiệp sản xuất doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực thương mại, dịch vụ tiền tương đương tiền khoản mục quan trọng có liên quan đến nhiều tiêu trọng yếu báo cáo tài chính, giao dịch công ty cần Do đó, kiểm toán tiền tương đương tiền phần hành quan trọng thiết yếu tiến hành kiểm toán báo cáo tài cho khách hàng Nhận thức tầm quan trọng kiểm toán khoản mục tiền tương đương tiền với nghiên cứu, tìm hiểu lý luận thực tiễn, em lựa chọn đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền tương đương tiền kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Crowe Horwath Việt Nam thực hiện” để làm luận văn Mục đích nghiên cứu đề tài Mục đích nghiên cứu đề tài nhằm tiếp cận lý luận kiểm toán báo cáo tài nói chung kiểm toán tiền khoản tương đương tiền nói riêng, mô tả thực tế trình kiểm toán khoản mục tiền khoản tương đương khách hàng Công ty TNHH Kiểm toán Crowe Horwath Việt Nam thực Từ rút học kinh nghiệm đưa số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán tiền khoản tương đương tiền kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Crowe Horwath Việt Nam thực Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài lý luận quy trình phương pháp kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tiền khoản tương đương tiền kiểm toán báo cáo tài việc xem xét thực tiễn công tác kiểm toán tiền khoản tương đương tiền Công ty TNHH Kiểm toán Crowe Horwath Việt Nam thực Phạm vi nghiên cứu đề tài: Nghiên cứu quy trình phương pháp kiểm toán khoản mục tiền khoản tương đương tiền với tư cách phận quy trình chung kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Crowe Horwath Việt Nam thực Phương pháp nghiên cứu đề tài Đề tài sử dụng nhiều phương pháp nghiên cứu khoa học khác nhau, bao gồm phương pháp sau: • • • • • Phương pháp vật biện chứng Phương pháp vật lịch sử Phương pháp tổng hợp Phương pháp so sánh Phương pháp khảo sát thực tiễn Kết cấu đề tài Ngoài lời mở đầu kết luận luận văn em gồm chương sau: Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm toán khoản mục tiền khoản tương đương tiền Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tiền khoản tương đương tiền kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Crowe Horwath Việt Nam Chương 3: Nhận xét biện pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền khoản tương đương tiền Công ty TNHH Kiểm toán Crowe Horwath Việt Nam Trong suốt trình thực tập hoàn thành luận văn tốt nghiệp này, em nhận giúp đỡ mặt anh chị Công ty TNHH Kiểm toán Crowe Horwath Việt Nam đặc biệt hướng dẫn bảo tận tình cô giáo ThS Lê Thị Vân Dung Em xin chân thành cảm ơn cô anh chị nhân viên Công ty TNHH Kiểm toán Crowe Horwath Việt Nam giúp đỡ em suốt thời gian qua CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN 1.1 Đặc điểm kế toán khoản mục tiền khoản tương đương tiền 1.1.1 Khái niệm tiền Trong hoạt động người, lưu thông trao đổi hàng hóa nhu cầu thiết yếu giai đoạn phát triển Giai đoạn đầu trình trao đổi việc trao đổi trực tiếp vật với vật Đó hình thái giản đơn tiền tệ (hình thái ngẫu nhiên) Khi trình phân công lao động xã hội ngày phát triển cao, số lượng hàng hóa, dịch vụ ngày nhiều việc trao đổi mở rộng điều tất yếu đỏi hỏi phải có vật ngang giá cố định thống Khi vật ngang giá cố định vàng tiền tệ hình thái giá trị tiền tệ xuất Như vậy, “tiền hàng hóa đặc biệt tách khỏi giới hàng hóa làm vật ngang giá chung cho hàng hóa, dịch vụ.” Tiền đời từ nhu cầu kinh tế thực tế loài người mà sản xuất đạt đến trình độ định người tự lại phạm vi lãnh thổ rộng lớn Theo quan điểm Các Mác, tiền có năm chức là: thước đo giá trị, phương tiện lưu thông, phương tiện cất trữ, phương tiện toán phương tiện trao đổi Thứ nhất, chức thước đo giá trị - giá trị tiền dùng làm phương tiện để so sánh với giá trị hàng hoá dịch vụ Để thực chức tiền phải có đầy đủ giá trị (cả giá trị danh nghĩa giá trị nội tại) đồng thời tiền phải đo lường Do phải có đơn vị đo lường tiền tệ, đơn vị trọng lượng định kim loại dùng làm tiền tệ Ở quốc gia, đơn vị tiền tệ có tên gọi khác Thứ hai, tiền có chức phương tiện lưu thông - tiền sử dụng vật trung gian trao đổi hàng hóa, trao đổi hàng hóa lấy tiền gọi lưu thông hàng hóa Quá trình lưu thông diễn theo công thức hàng – tiền – hàng, tiền làm môi giới trao đổi hàng hóa làm cho hành vi mua bán tách rời không gian thời gian Như giá trị thực tiền tách rời giá trị danh nghĩa Làm phương tiện lưu thông, tiền không thiết phải có đủ giá trị Chính dẫn đến đời tiền giấy sử dụng phổ biến Bản thân tiền giấy giá trị mà dấu hiệu giá trị chấp nhận phạm vi quốc gia Thứ ba, tiền phương tiện cất trữ - tiền đại diện cho cải xã hội, để thực chức này, tiền phải có đầy đủ giá trị nội tại, tức tiền vàng, bạc Khi sử dụng chức này, chủ sở hữu tính đến giá trị tương lai tiền tệ Thứ tư, tiền phương tiện toán – tiền sử dụng làm công cụ toán khoản nợ hàng hóa, dịch vụ, để trả lương, nộp tiền vào Ngân sách Nhà nước … Trong trình thực chức toán, ngày xuất hình thức toán không dùng tiền mặt ký sổ, séc, chuyển khoản, thẻ điện tử … Thứ năm, tiền phương tiện trao đổi quốc tế tiền tệ giới – trao đổi hàng hóa vượt khỏi biên giới quốc gia tiền thực chức Tiền giới thực chức thước đo giá trị, phương tiện lưu thông, phương tiện toán Việc chuyển đổi tiền quốc gia sang tiền quốc gia khác thực dựa tỉ giá hối đoái Theo đó, đồng tiền nước tính số tiền định nước khác Khi kinh tế phát triển cao, trình sản xuất trao đổi hàng hóa mở rộng tiền tệ không tiền vàng mà tiền phương tiện tiền giấy loại bút tệ khác thừa nhận phương tiện trao đổi hàng hóa, dịch vụ Như vậy, theo nghĩa rộng, tiền định nghĩa: “Tiền tất phương tiện đóng vai trò trung gian trao đổi nhiều người công nhận.” Những chức vốn có tiền ngày bó hẹp dần, tiền phương tiện cho trình lưu thông, phục vụ trình toán 1.1.2 Phân loại tiền Dưới góc độ kế toán, tiền khoản mục tài sản lưu động có tính luân chuyển cao, tất hình thức tiền tệ tồn trực tiếp dạng hình thái giá trị chuyển đổi thành tiền đơn vị chủ sở hữu như: Tiền mặt đồng Việt Nam, Tiền mặt ngoại tệ, tiền gửi ngân hàng, tiền chuyển Tiền mặt khoản tiền két doanh nghiệp dự trữ nhằm mục đích toán hàng hóa, dịch vụ mua vào hay chi trả cho công nhân viên Tiền mặt tiền Việt Nam đồng, tiền ngoại tệ loại, hay vàng, bạc, đá quý… Trong loại tiền tiền mặt có tính khoản cao dùng để chi trả khoản nợ doanh nghiệp thời gian ngắn nhất, không cần thời gian để chuyển đổi thành phương tiện toán khác Tiền gửi ngân hàng loại tài sản doanh nghiệp gửi ngân hàng với mục đích dự trữ cho toán, gửi nhận lãi hàng kỳ,… Đối với doanh nghiệp có quy mô lớn, thường xuyên có hoạt động mua bán hàng hóa hay doanh nghiệp xuất nhập số phát sinh số dư tiền gửi ngân hàng thường chiếm giá trị lớn tổng số phát sinh số dư tiền doanh nghiệp Tiền chuyển khoản tiền doanh nghiệp nộp vào Ngân hàng, Kho bạc Nhà nước, gửi bưu điện để chuyển cho Ngân hàng chưa nhận giấy báo Có, trả cho doanh nghiệp khác hay làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản Ngân hàng để trả cho doanh nghiệp khác chưa nhận giấy báo Nợ hay kê Ngân hàng Mỗi loại tiền mang đặc điểm khác điều ảnh hưởng tới đặc điểm quản lý tiền trình kiểm soát, đối chiếu nội đơn vị Trong trình sản xuất kinh doanh, loại tiền sử dụng để đáp ứng nhu cầu toán khoản nợ doanh nghiệp mua sắm vật tư hàng hóa phục vụ trình sản xuất, kinh doanh Đồng thời tiền kết việc mua bán, thu hồi khoản nợ Chính vậy, tổng lượng tiền khoản tương đương tiền phản ánh khả toán tức thời doanh nghiệp phận vốn lưu động 1.1.3 Đặc điểm khoản mục tiền khoản tương đương tiền Từ cách phân loại thấy tiền khoản mục quan trọng tài sản doanh nghiệp Bởi công tác quản lý hoạt động kiểm toán cần vào đặc điểm khoản mục tiền để có phương pháp tiếp cận thích hợp Trong công tác quản lý, kiểm tra cần phải quan tâm đến đặc trưng tính chất vật lý mối quan hệ khoản mục tiền với khoản mục khác Về mặt vật lý, tiền tài sản có giá trị lớn tương đối gọn nhẹ, dễ vận chuyển, chẳng hạn tiền mặt, giấy tờ có séc, sổ tiết kiệm, giấy chứng nhận tiền gửi… Sự thuận tiện mặt lưu trữ dẫn tới khả xảy biển thủ, gian lận doanh nghiệp khoản mục tiền cao 10 3.2.2 Kiến nghị phía Công ty 3.2.2.1 Đối với kiểm toán báo cáo tài Trước hết, điều kiện tiên để có chất lượng kiểm toán báo cáo tài tốt công ty kiểm toán phải tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp tính độc lập, tính trực, khách quan, bảo mật quy định chung tư cách nghề nghiệp Về kỹ lực chuyên môn: Crowe Horwath Việt Nam cần tuyển nhân viên có lực sau phải có chương trình đào tạo tốt thường xuyên chuyên môn Nhân viên phải luôm nắm vững cập nhật văn pháp luật, quy định liên quan đến ngành nghề Đồng thời kiểm toán viên tuân thủ nội dung trình tự công việc xây dựng áp dụng cho kiểm toán cụ thể Ban Tổng giám đốc phòng Kiểm soát chất lượng Công ty nên tăng cường kiêm tra tính hiệu sách thủ tục kiểm soát chất lượng hoạt động công ty Về việc trì chấp nhận khách hàng: Danh tiếng công ty phụ thuộc vào khách hàng mà công ty phục vụ, đánh giá thấu đáo khách hàng tiềm việc thường xuyên đánh giá lại khách hàng có phần việc quan trọng Công ty cần có đội ngũ tiếp cận lựa chọn khách hàng kỹ lưỡng chọn lọc để tránh việc tốn thời gian chi phí kiểm toán 3.2.2.2 Đối với quy trình kiểm toán khoản mục tiền khoản tương đương tiền Thứ nhất, vấn đề nhân chuyên môn: Công ty cần trọng việc đào tạo, nâng cao trình độ cho nhân viên thông qua biện pháp tự tổ chức khóa đào tạo, cử nhân viên tham dự chương trình đạo tạo chuyên môn nghiệp vụ, tạo điều kiện cho nhân viên có hội học hỏi, nâng cao tay nghề Hơn cần phải xếp lịch trình kiểm toán, phân công công việc thật hợp lí để tránh tình trạng lãng phí nguồn nhân lực vào thời điểm năm dương lịch tình trạng thiếu nhân lực vào thời điểm kết thúc niên độ kế toán đầu quý năm tài Thứ hai, việc tìm hiểu khách hàng: Crowe Horwath Việt Nam cần tăng cường hiểu biết môi trường bên khách hàng, thông tin pháp lý 81 thông tin đối thủ cạnh tranh, mối quan hệ với yếu tố xã hội Việc tìm hiểu thu thập thông tin khách hàng cần tiến hành từ nhiều kênh, từ nội doanh nghiệp từ nguồn độc lập bên báo đài, mạng internet v.v… Thêm vào đó, kiểm toán viên cần trọng việc xem xét thực trạng hoạt động kinh doanh đơn vị Thứ ba, việc xây dựng chương trình kiểm toán: Chương trình kiểm toán khoản mục tiền khoản tương đương tiền Crowe Horwath Việt Nam theo chương trình kiểm toán mẫu áp dụng cho toàn khách hàng, dẫn đến cứng nhắc, dập khuân, không phù hợp với loại hình doanh nghiệp khách hàng kiểm toán Do Crowe Horwath Việt Nam cần vận dụng linh hoạt mẫu chương trình sẵn có để xây dựng nên chương trình kiểm toán chi tiết cho tùy đối tượng khách hàng để nâng cao chất lượng kiểm toán Thứ tư, đánh giá hệ thống kiểm soát nội với khoản mục tiền khoản tương đương tiền: hạn chế đánh giá hệ thống KSNB khắc phục Crowe Horwath Việt Nam thỏa thuận với khách hàng việc thực kiểm toán sơ vào thời gian vào mùa kiểm toán Lúc đó, kiểm toán viên thực phương pháp kiểm toán chứng từ như: tìm hiểu chi tiết hệ thống KSNB, phòng vấn nhân viên đơn vị hệ thống KSNB Ngoài Crowe Horwath Việt Nam sử dụng lưu đồ việc mô tả hệ thống KSNB để giúp người đọc nhanh chóng thấy Việc sử dụng giúp kiểm toán viên nhanh chóng tiến hành công việc mà không bỏ sót vấn đề quan trọng Công ty nên vận dụng mô tả bảng tường thuật, bảng phân tích soát xét, lưu đồ biện pháp khác đạt hiệu cao Thứ năm, giấy tờ làm việc KTV : để việc soát xét hồ sơ dễ dàng hơn, KTV cần ghi chép cẩn thận bước công việc tiến hành, cách thức chọn mẫu giấy tờ làm việc nên trình bày ngắn gọn giúp theo dõi dễ dàng 3.2.3 Kiến nghị phía trường đại học có liên quan Các trường đại học có liên quan, khối trường kinh tế đặc biệt đào tạo liên quan đến chuyên ngành kế toán, kiểm toán cần phát huy phương pháp đào tạo để giúp sinh viên có tảng kiến thức giúp cho sinh viên trường đáp ứng nhu cầu nhà tuyển dụng 82 Các trường đại học nên sử dụng giảng viên có kinh nghiệm, có kiến thức chuyên sâu, không ngừng đào tạo tạo hội để giảng viên tận tâm truyền đạt lượng kiến thức thích hợp cho sinh viên Các trường đại học nên liên kết với công ty để tiến hành chương trình đào tạo đáp ứng nhu cầu nhà tuyển dụng, tránh lãng phí thời gian đào tạo lại tăng hiệu làm việc cho hai bên 3.2.4 Kiến nghị phía Nhà nước quan chức (Bộ Tài chính) Cần xây dựng sớm ban hành hệ thống nguyên tắc, chuẩn mực kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán chức hướng dẫn cho tất hoạt động kiểm toán nước mà cở sở để kiểm tra, kiểm soát đánh giá chất lượng kiểm toán Hệ thống chuẩn mực kiểm toán phải phù hợp với điều kiện kinh tế phát triển Việt Nam Xây dựng hành lang pháp lý trách nhiệm nghề nghiệp kiểm toán viên, bên cạnh việc sớm ban hành thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Nhà nước cần xây dựng hành lang pháp lý tạo nên khung luật lệ cần thiết cho hoạt động kiểm toán luật, pháp lệnh kiểm toán quy định nguyên tắc tổ chức, đối tượng, nội dung kiểm toán… Riêng đối tượng kiểm toán cần có quy định chặt chẽ BCTC doanh nghiệp phải KTV độc lập có lực xác nhận trước công khai Nâng cáo tính pháp lý Báo cáo Kiểm toán Cần có thống văn pháp quy Nhà nước Sự thống phải xuyên suốt từ Trung ương đến địa phương, tổ chức kinh doanh quan quản lý điều hành Như vậy, thấy môi trường pháp lý tốt tạo điều kiện thuận lợi cho tất thành viên xã hội từ đó, dĩ nhiên hệ thống kiểm toán vào văn bản, chế độ ban hành để thực chức mình, nâng cao tính chuẩn xác số liệu kiểm toán Khi đó, kết kiểm tra thuế, kiểm toán, tra trở nên thống giảm thiểu thủ tục phiền hà cho doanh nghiệp, nâng cao hiệu công tác kiểm tra Nhà nước 3.2.5 Kiến nghị phía Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) Thường xuyên mở lớp bồi dưỡng nghiệp vụ cho KTV, nhân viên, đặc biệt bồi dưỡng kỹ thuật kiểm toán, kỹ thuật tư vấn tài chính, kế toán, thuế 83 Hàng năm cần mở lớp bồi dưỡng kiến thức quản lý doanh nghiệp kiểm toán cho đối tượng Giám đốc, Phó Giám đốc công ty kiểm toán nhằm trang bị cho họ kiến thức bản, tác nghiệp cụ thể kỹ thuật kiểm toán kiến thức quản lý điều hành doanh nghiệp kiểm toán Sớm ban hành quy chế kiểm soát chất lượng kế toán, kiểm toán, ban hành hồ sơ, mẫu biểu chung quy định trình thủ tục kiểm toán, mẫu hồ sơ làm việc chuẩn cho loại hình kiểm toán, phù hợp với doanh nghiệp kiểm toán quy mô vừa nhỏ Ưu tiên kiểm tra, kiểm soát chất lượng dịch vụ nhiều doanh nghiệp kiểm toán vừa nhỏ sở hướng dẫn đạo doanh nghiệp khắc phục nhược điểm, phát huy ưu điểm có định hướng giúp đỡ doanh nghiệp cụ thể Vì vậy, đòi hỏi người tham gia kiểm tra vừa phải người kiểm tra phải người tư vấn cho doanh nghiệp kiểm toán Sớm nghiên cứu, ban hành khung giá phí dịch vụ kiểm toán phù hợp, hướng dẫn phương pháp xác định giá phí với loại hình dịch vụ nhằm khắc phục tình trạng cạnh tranh không lành mạnh, xây dựng môi trường cạnh tranh bình đẳng, lành mạnh hoạt động kiểm toán độc lập Hàng năm cần tổ chức hội thảo, trao đổi kinh nghiệm doanh nghiệp doanh nghiệp kiểm toán nhằm tạo liên kết, phối hợp, quan hệ doanh nghiệp kiểm toán, có vấn đề đặt Đồng thời tạo điều kiện cho cán bộm nhân viên doanh nghiệp kiểm toán vừa nhỏ có hội tiếp cận với công ty kiểm toán lớn, kiểm toán khu vực, quốc tế để học hỏi kinh nghiệm nâng cao trình độ 84 KẾT LUẬN Trong thời đại toàn cầu hóa nay, cạnh tranh lĩnh vực kinh tế không tránh khỏi lĩnh vực kiểm toán Hiện nay, kiểm toán lĩnh vực hấp dẫn không với doanh nghiệp nước mà với tập đoàn Quốc tế Vì vậy, để tồn phát triển được, công ty kiểm toán phải ý thức công việc trách nhiệm cần làm Nhận thấy rõ điều nên cố gắng phấn đấu, nỗ lực vươn lên, trở thành đơn vị kiểm toán có uy tín có lực Đặc biệt, việc trở thành thành viên hãng Kiểm toán Quốc tế Crowe Horwath Việt Nam làm tăng cường uy tín vị Crowe Horwath thị trường Kiểm toán Việt Nam Để không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ mình, tăng khả cạnh tranh với công ty nước nước ngoài, Crowe Horwath ngày hoàn thiện tốt quy trình kiểm toán báo cáo tài quy trình kiểm toán phải trả người bán, nhằm đáp ứng tốt nhu cầu khách hàng Qua trình tìm hiểu quy trình kiểm toán Công ty TNHH Kiểm toán Crowe Horwath Việt Nam, em có thời gian tìm hiểu môi trường, cách thức việc thực tế mà KTV Công ty thực Dựa sở lý luận học nhà trường thực tế phương pháp kiểm toán Crowe Horwath, em xin đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải trả người bán Do có hạn chế kiến thức kinh nghiệm thực tế nên viết tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, em mong nhận ý kiến đóng góp thầy cô anh chị KTV Công ty để viết em hoàn thiện 85 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO A Tài liệu Tiếng Việt Bộ Tài chính, 2012, hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, ngày 06/12/2012 Bộ Tài chính, 2014, Thông tư 200/2014/TT-BTC “về việc hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp”, ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính, 2006, Quyết định số 15/2006/TT-BTC “về việc ban hành Chế độ Kế toán doanh nghiệp áp dụng cho tất loại hình doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế”, ngày 20/03/2006 TS Nguyễn Viết Lợi, ThS Đậu Ngọc Châu, 2009, Giáo trình Lý thuyết kiểm toán, NXB Tài Chính TS Nguyễn Viết Lợi, ThS Đậu Ngọc Châu, 2013, Giáo trình kiểm toán báo cáo tài – Kiểm toán chu kỳ chủ yếu, NXB Tài ThS Đoàn Thị Hồng Nhung &ThS Vũ Thị Kim Lan, Tạp chí Kế toán Kiểm toán số 147 Ngân hàng Nhà nước Việt Nam, 2015, Quyết định số 1938/QĐ-NHNN “về mức lãi suất tối đa tiền gửi đô la Mỹ tổ chức, cá nhân tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước theo quy định Thông tư số 06/2014/TT-NHNN ngày 17 tháng năm 2014”, ngày 25/9/2015 B Tài liệu Tiếng Anh Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Quốc tế Tài liệu, hồ sơ kiểm toán, giấy tờ làm việc Công ty TNHH Kiểm toán Crowe Horwath Việt Nam cung cấp 10 Tài liệu nội Công ty TNHH Kiểm toán Crowe Horwath Việt Nam C Các website 11 Công ty TNHH Kiểm toán Crowe Horwath Việt Nam, Về chúng tôi, https://www.crowehorwath.net/vn/default.aspx?langtype=1066 truy cập ngày 01/04/2016 86 PHỤ LỤC 03: THƯ XÁC NHẬN TIỀN GỬI NGÂN HÀNG TOKYO MITSUBISHI CỦA KHÁCH HÀNG ABC The Bank of Tokyo-Mitsubshi UFJ., Ltd Hanoi Branch 6th and 7th Floor, Pacific Place, 83B Ly Thuong Kiet St., Hanoi, S.R Vietnam Tel (84-4) 3946 0600, Fax (84-4) 3946 0633 www.mufg.jp/english Kính gửi: Công ty TNHH Kiểm toán Crowe Horwath Việt Nam Phòng 1205, Tầng 12, Tòa nhà IPH 241 Xuân Thủy, Cầu Giấy, Hà Nội, Việt Nam Tel : +(84-4) 2220 8334/ Fax : +(84-4) 2220 8335 Người nhận : Lê Thị T Khách hàng : Công ty TNHH ABC Chúng xin xác nhận số dư thông tin tất tài khoản khách hàng nêu thời điểm cuối ngày 31 tháng 12 năm 2015 cho năm tài kết thúc ngày sau : Số dư tất tài khoản, khoản ký quỹ, đặt cọc : Loại tài khoản Loại tiền Số tài khoản TK Vốn đầu tư trực tiếp USD 083984 TK Thường USD 530239 TK Vốn đầu tư trực tiếp VND 090484 TK Thường VND 243345 Lãi phát sinh chưa tính vào số dư : Số tiền 0.96 2,755.13 163,776.00 5,890,517.00 Loại tài khoản Loại tiền Số tài khoản Số tiền TK Vốn đầu tư trực tiếp USD 083984 0.00 TK Thường USD 530239 0.00 TK Vốn đầu tư trực tiếp VND 090484 14.00 TK Thường VND 243345 507.00 Chi tiết khoản vay, thấu chi hình thức tín dụng khác: KHÔNG CÓ Các giấy tờ có giá Công ty mà Ngân hàng giữ: KHÔNG CÓ Các khoản mà Công ty bảo lãnh cho Ngân hàng khoản mà Ngân hàng bảo lãnh cho Công ty: KHÔNG CÓ Những hợp đồng cam kết liên đới liên quan đến ngoại hối: KHÔNG CÓ Những kiện giao dịch có hiệu lực khác Công ty Ngân hàng: KHÔNG CÓ Danh sách chữ ký đăng ký vào ngày 31 tháng 12 năm 2015: − Bùi Văn B – Giám đốc − Lê Thị H – (Kế toán trưởng) Ngân hàng The Bank of Tokyo-Mitsubishi UFJ Ltd Chi nhánh Thành phố Hà Nội Ngày báo cáo : 03/02/2016 PHỤ LỤC 04: THƯ XÁC NHẬN TIỀN GỬI NGÂN HÀNG Á CHÂU CỦA KHÁCH HÀNG ABC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI Á CHÂU PGD XYZ CỘNG HÒA - XÃ HỘI - CHỦ NGHĨA - VIỆT NAM Độc lập – Tự – Hạnh phúc TP Hà Nội, ngày 10 tháng 02 năm 2016 KÍNH GỬI : CTY TNHH ABC CÁC ĐƠN VỊ HỮU QUAN Trích yếu: V/v xác nhận thông tin Ngày 15/01/2016, Ngân hàng TMCP Á Châu – PGD XYZ (ACB) nhận thư yêu cầu xác nhận thông tin Công ty TNHH ABC Theo Quý Công ty muốn Ngân hàng cung cấp thông tin liên quan tới quý công ty TNHH ABC ngày 31/12/2015 Căn nội dung yêu cầu , ACB thông báo đến Quý quan thông tin vào thời điểm 31/05/2015 sau : Số dư tài khoản, khoản ký quỹ, đặt cọc : Tài khoản tiền gửi toán không kì hạn VND số 161477359 : 82.355.421 đồng Tài khoản tiền gửi toán không kì hạn USD số 161477359 : 97,01 đô la Mỹ Tài khoản tiền gửi tiền gửi kì hạn tháng lãi suất cuối kì số 168126069 : 19.120 đô la Mỹ Tài khoản tiền gửi tiền gửi kì hạn tháng lãi suất cuối kì số 168062599 : 1.148.000 đồng Tài khoản tiền gửi tiền gửi kì hạn tháng lãi suất cuối kì số 169711919 : 175.000.000 đồng Tài khoản tiền gửi tiền gửi kì hạn tháng lãi suất cuối kì số 194950149 : 206.823.516 đồng Tài khoản tiền gửi tiền gửi kì hạn tháng lãi suất cuối kì số 194950379 : 206.823.516 đồng Tài khoản tiền gửi tiền gửi kì hạn tháng lãi suất cuối kì số 194950649 : 268.870.572 đồng Không có lãi phát sinh chưa tính vào số dư : Chi tiết khoản vay ,thấu chi khoản tín dụng khác : Không phát sinh Các giấy tờ có giá Công ty mà Ngân hàng giữ : Không phát sinh Các khoản mà Công ty bảo lãnh cho Ngân hàng khoản Ngân hàng bảo lãnh cho công ty : Không phát sinh Những hợp đồng cam kết liên quan đến ngoại hối ( mua, bán , hoán đổi) : Không phát sinh Những kiện giao dịch hiệu lực khác Công ty Ngân hàng : Không phát sinh Danh sách chữ kí đăng kí ngày 31 tháng 12 năm 2015 : Chữ kí chủ tài khoản : Giám đốc Bùi Văn B Trân trọng NGÂN HÀNH TMCP Á CHÂU – PGD XYZ GIÁM ĐỐC PHỤ LỤC 05: MẪU HỢP ĐỒNG TIỀN GỬI CÓ KÌ HẠN CỘNG HÒA - XÃ HỘI - CHỦ NGHĨA - VIỆT NAM Độc lập – Tự – Hạnh phúc THỎA THUẬN TIỀN GỬI THANH TOÁN CÓ KÌ HẠN Số: 0121xxxTGTDT Hôm nay, ngày 21 tháng 10 năm 2013, gồm có : Bên A : NGÂN HÀNG TMCP Á CHẤU (ACB) – PGD XYZ Địa : 32 XYZ, Đống Đa, Hà Nội Điện thoại : 04.xxxxxxxx Fax: 04 xxxxxxxx Người đại diện: PHK Chức vụ: Giám đốc PGD Giấy ủy quyền số: xxx Ngày : dd/mm/yyyy Bên B : Công ty TNHH ABC Địa : Số x, TBT, Hai Bà Trưng, Hà Nội Điện thoại: 04.xxxxxxxx Fax: 04.xxxxxxxx Giấy CNĐKKD/Giấy phép đầu tư / CMND: 01xxxxxxxx Cấp ngày : dd/mm/2013 Người đại diện: Bùi Văn B Chức vụ: Giám đốc Giấy ủy quyền số: xxx Ngày: dd/mm/yyyy Hai bên đồng ý thỏa thuận điều khoản sau : ĐIỀU : ĐỐI TƯỢNG CỦA THỎA THUẬN Bên B đồng ý mở tài khoản tiền gửi có kỳ hạn Bên A với nội dung sau : Hình thức tiền gửi lãi suất Tiền gửi toán có kì hạn…… tuần Lãi suất: Tiền gửi toán có kì hạn… tháng - kỳ nhận lãi … Lãi suất : Tiền gửi 365 – ký nhận lãi hàng … tháng Lãi suất: … Tiền gửi linh hoạt ký hạn 12 tháng – ký lãnh lãi hàng 01 tháng Lãi suất kỳ lãnh lãi thứ ( từ ngày 21/01/2013 đến ngày 21/11/2013) 5.5%/năm Bên B quyền thay đổi kì hạn gửi tương ứng lãnh lãi mà bên B thỏa thuận với ACB thời điểm gửi , thực thay đổi lần suốt kì hạn 12 tháng Trường hợp bên B không thay đổi kì hạn gửi trì vốn gốc ban đầu suốt kì hạn gửi, bên B hưởng “tiền thưởng khách hàng thân thiết” Tiền gửi kỳ hạn lãi suất linh hoạt- kỳ hạn ngày Lãi suất Tiền gửi linh hoạt – lãi suất thả kỳ hạn ngày Kỳ lĩnh lãi suất Khác Lãi suất Số tiền gửi tuần Lãi Bằng số: 1.148.000.000 Bằng chữ: Một tỷ trăm bốn mươi tám triệu đồng chẵn  Ngày gửi tiền vào tài khoản: 21/10/2013 Ngày đáo hạn: 21/4/2014 Phương thức gửi tiền Nộp tiền mặt Trích tiền từ tài khoản số: … mở ACB Nhận tiền chuyển từ ngân hàng …… số tiền …….với nội dung sau: • Đơn vị nhận tiền : Ngân hàng TMCP Á Châu (ACB) • Mã Citad : xxxxxxxx • Nội dung : chuyển tiền ACB - … để mở tài khoản tiền gửi có kỳ hạn theo thỏa thuận tiền gửi toán có kỳ hạn số ĐIỀU : CÁC THỎA THUẬN LIÊN QUAN Phương thức trả lãi  Vào kỳ lãnh lãi Vào ngày đáo hạn Tiền lãi tài khoản có kỳ hạn Bên B bên A:  Ghi có vào tài khoản tiền gửi toán số 161477359 bên B mở ACB Tự động nhập vào vốn gốc Thực tất toán tài khoản có ký hạn Chuyên sang ngân hàng khác theo nội dung thị sau (đã trừ phí chuyển khoản (nếu có): • Đơn vị thụ hưởng: • Số tài khoản: • Tại Ngân hàng : ………………… Tỉnh / TP: Giữ hộ (không nhập vào vốn gốc) Rút vốn gửi thêm vốn trước hạn Hai bên thỏa thuận việc rút vốn gửi thêm vốn trước hạn sau: Bên B không rút vốn/gửi thêm trước hạn  Bên B rút vốn trước hạn hưởng lãi sau: - Nếu Bên B rút vốn trước hạn tài khoản chưa tái tục + Nếu số ngày gửi thực tế nhỏ [ghi rõ: ngày làm việc/ ngày tính từ ngày gửi ] tính từ ngày gửi bên B không hưởng lãi + Nếu số ngày gửi thực tế từ [ghi rõ: ngày lãm việc / ngày tính từ ngày gửi] tính từ ngày gửi trở lên bên B hưởng lãi theo lãi suất không kỳ hạn thời điểm rút (cho thời gian thực gửi) Bên B phải hoàn trả lại toàn tiền lãi hàng kì 1/2/3/6 tháng nhận (nếu có) cho bên A - Nếu Bên B rút vốn trước hạn tài khoản tái tục : Bên B hưởng lãi theo lãi suất không kỳ hạn thời điểm rút ( cho thời gian thực gửi) Bên B gửi thêm vốn rút phần vốn rút trước hạn toàn vốn (tất toán ) sau : Bên B gửi thêm vốn rút phần vốn vào ngày cuối kỳ hạn gửi (12 tháng) - Nếu bên B rút toàn vốn kỳ hạn lãnh lãi thứ mà số ngày thực gửi