Tăng cường kiểm soát nội bộ chu trình bán hàng thu tiền tại công ty cổ phần kỹ nghệ khoáng sản quảng nam (tt)

-1- MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Kiểm soát nội quy trình thiếu tổ chức nhằm đạt mục tiêu về: Hiệu lực hiệu hoạt động, bao gồm việc bảo đảm nguồn lực sử dụng tối ưu Thiết lập hệ thống kiểm soát nội xác lập chế giám sát quy định rõ ràng, cụ thể để đạt mục tiêu đề Công ty Kỹ nghệ Khoáng sản Quảng Nam hình thành từ cổ phần hóa doanh nghiệp Nhà nước, niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Trải qua 26 năm hình thành phát triển, từ chỗ Công ty sản xuất loại sản phẩm vàng, đến nay, Công ty đầu tư, khai thác chế biến nhiều loại khoáng sản với hàng chục loại sản phẩm như: Cát thủy tinh, cát khuôn đúc, tràng thạch, bột thạch anh, vải sội thủy tinh Hoạt động bán hàng - thu tiền hoạt động quan trọng việc tồn phát triển công ty Hiện công ty trọng việc mở rộng thị trường tiêu thụ nước xuất khẩu; công tác kiểm soát nội chu trình bán hàng - thu tiền đặc biệt có ý nghĩa quan trọng hoạt động kinh doanh Công ty Vì vậy, việc chọn đề tài: “Tăng cường kiểm soát nội chu trình bán hàng - thu tiền Công ty Kỹ nghệ Khoáng sản Quảng Nam” có ý nghĩa thiết thực việc hoàn thiện công cụ quản lý đơn vị nhằm đưa giải pháp tăng cường công tác kiểm soát nhằm giảm thiểu rủi ro, gian lận, sai sót xảy Mục tiêu nghiên cứu Hệ thống hoá lý luận kiểm soát nội kiểm soát nội chu trình bán hàng thu tiền doanh nghiệp; Đánh giá thực trạng công tác kiểm soát nội chu trình bán hàng - thu tiền Công ty Kỹ nghệ Khoáng sản Quảng Nam; Đưa giải pháp nhằm tăng cường công tác kiểm soát chu trình bán hàng - thu tiền Công ty Kỹ nghệ Khoáng sản Quảng Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu -2- Đối tượng nghiên cứu: Công tác kiểm soát nội chu trình bán hàng - thu tiền Công ty Kỹ nghệ Khoáng sản Quảng Nam Phạm vi nghiên cứu: Công ty Kỹ nghệ Khoáng sản Quảng Nam Phương pháp nghiên cứu Luận văn dựa sở phương pháp luận vật biện chứng sử dụng phương pháp cụ thể: quan sát, đối chiếu, bình luận phân tích Tác giả nghiên cứu trực tiếp Công ty, phương pháp nghiên cứu tiếp cận hồ sơ tài liệu, vấn Kế toán trưởng, trưởng ban kiểm soát nhân viên kinh doanh nhân viên kế toán liên quan Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Luận văn với đề tài: “Tăng cường kiểm soát nội chu trình bán hàng - thu tiền Công ty Kỹ nghệ Khoáng sản Quảng Nam” đã: - Hệ thống hoá sở lý luận công tác kiểm soát nội kiểm soát nội chu trình bán hàng - thu tiền doanh nghiệp làm sở cho việc đánh giá công tác kiểm soát nội chu trình bán hàng - thu tiền Công ty Kỹ nghệ Khoáng sản Quảng Nam; - Tìm hiểu đánh giá thực trạng công tác kiểm soát nội chu trình bán hàng - thu tiền Công ty Kỹ nghệ Khoáng sản Quảng Nam, mặt đạt vấn đề hạn chế công tác kiểm soát nội chu trình bán hàng - thu tiền doanh nghiệp; - Đề xuất số giải pháp nhằm tăng cường công tác kiểm soát nội chu trình bán hàng - thu tiền đơn vị nhằm giảm thiểu sai sót, gian lận để góp phần vào phát triển Công ty Kỹ nghệ Khoáng sản Quảng Nam Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, tổng quan nghiên cứu kết luận, luận văn kết cấu thành ba chương: Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm soát nội kiểm soát nội chu trình bán hàng - thu tiền doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng kiểm soát nội chu trình bán hàng - thu tiền Công ty Kỹ nghệ Khoáng sản Quảng Nam Chương 3: Một số giải pháp nhằm tăng cường kiểm soát nội chu trình bán hàng - thu tiền Công ty Kỹ nghệ Khoáng sản Quảng Nam -3- CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ VÀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ 1.1.1 Khái niệm kiểm soát nội Khái niệm KSNB nhà nghiên cứu, vấn đề nhận thức xây dựng hệ thống KSNB hiệu đem lại giá trị cho Doanh nghiệp thực sự thách thức Doanh nghiệp Việt nam Hiện có nhiều quan điểm khác KSNB: Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VAS 400) thì: KSNB qui định thủ tục kiểm soát đơn vị kiểm toán xây dựng áp dụng nhằm bảo đảm cho đơn vị tuân thủ pháp luật qui định, để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa phát gian lận, sai sót; để lập báo cáo tài trung thực hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý sử dụng có hiệu tài sản đơn vị Như qua khái niệm nêu trên, hiểu KSNB chức quản lý, phạm vi đơn vị bao gồm phương pháp sách thiết kế để tự kiểm tra giám sát hoạt động tất khâu trình quản lý nhằm ngăn chặn gian lận, giảm thiểu sai sót để bảo đảm an toàn tài sản, tin cậy báo cáo tài chính, khuyến khích hiệu hoạt động, nhằm đạt tuân thủ sách quy trình thiết lập Đồng thời cho thấy vấn đề sau: KSNB qui trình: biện pháp để đạt mục đích thân mục đích KSNB thực người Không đơn sách thủ tục nội mà ý thức trách nhiệm nguời cấp, từ lãnh đạo đến nhân viên KSNB đưa bảo đảm tương đối mức chấp nhận được, không tuyệt đối cho Doanh nghiệp -4- KSNB thiết kế để đạt mục tiêu hạng mục riêng rẽ bổ trợ cho 1.1.2 Sự cần thiết kiểm soát nội Nước ta giai đoạn hội nhập với kinh tế toàn cầu, để nâng cao sức canh tranh chiến lược mở rộng địa bàn, phát triển kinh doanh lĩnh vực khác kinh tế Vấn đề làm để kiểm soát hoạt động mang tính chiến lược câu hỏi lớn Nhà quản lý, nhằm nâng cao sức cạnh tranh sử dụng tiết kiệm, hiệu nguồn lực có mục tiêu Doanh nghiệp không phân biệt quy mô hoạt động Để giải vấn đề trên, cần thiết phải xây dựng hệ thống kiểm soát nội thật khoa học đảm bảo hệ thống hoạt động cách có hiệu Thiết lập hế thống kiểm soát nội xác lập chế giám sát quy định rõ ràng để đạt mục tiêu đề nhằm giảm bớt nguy rủi ro tiềm tàng kinh doanh; đảm bảo số liệu tài công bố xác; đảm bảo nguồn lực có sử dụng hiệu quả; đảm bảo người Doanh nghiệp tuân thủ quy định đề bảo vệ quyền lợi, tạo dựng lòng tin nhà đầu tư Như vậy, Doanh nghiệp muốn nâng cao sức cạnh tranh phát triển bền vững thương trường, cần thiết phải xây dựng hệ thống kiểm soát nội vững mạnh vận hành cách thông suốt 1.1.3 Mục tiêu kiểm soát nội 1.1.3.1 Bảo vệ tài sản đơn vị Tài sản đơn vị bao gồm tài sản hữu hình vô hình, chúng bị đánh cắp, lạm dụng vào mục đích khác bị hư hỏng không bảo vệ quy định thích hợp Do thiết lập hệ thống KSNB hữu hiệu, hạn chế đến mức thấp việc sử dụng không hiệu thất thoát tài sản điều mà người chủ Doanh nghiệp muốn đạt đến điều không đơn giản chút 1.1.3.2 Đảm bảo độ tin cậy trung thực thông tin -5- Thông tin kinh tế tài máy kế toán xử lý công bố Đó nguồn thông tin quan trọng để Nhà quản lý đưa định Do thông tin cung cấp phải xác, kịp thời tình hình hoạt động kinh doanh đơn vị Nguồn thông tin hữu ích phải bảo đảm nguyên tắc sau: phải lập công bố theo mẫu quy định, phản ánh đầy đủ nội dung theo yêu cầu, thông tin phải có tính so sánh 1.1.3.3 Đảm bảo việc thực chế độ pháp lý Hệ thống KSNB thiết lập Doanh nghiệp phải đảm bảo định chế độ pháp lý liên quan đến hoạt động kinh doanh Doanh nghiệp phải tuân thủ Bất kỳ thành viên Doanh nghiệp phải tuân thủ hệ thống KSNB Do quy trình hoạt động quy trình kiểm soát nội phải xác định rõ ràng văn truyền đạt rộng rãi nội Doanh nghiệp 1.1.3.4 Đảm bảo hiệu hoạt động Các trình kiểm soát đơn vị thiết kế nhằm ngăn ngừa lặp lại không cần thiết tác nghiệp gây lãng phí hoạt động sử dụng hiệu nguồn lực Doanh nghiệp Tính hiệu hoạt động thể thông qua việc sử dụng nguồn lực có đơn vị cách tối ưu Bên cạnh hiệu hoạt động phụ thuộc vào xác độ tin cậy thông tin liên quan đến hoạt động đơn vị Các thông tin sở Nhà quản lý đưa định Nếu nguồn thông tin không trung thực sai lệch định Nhà quản lý không xác dẫn đến nguồn lực bị sử dụng không hiệu 1.1.4 Các nhân tố chủ yếu hệ thống kiểm soát nội Hệ thống KSNB bao gồm thành phần chủ yếu: Môi trường kiểm soát; Hệ thống kế toán; Đánh giá rủi ro; Hoạt động kiểm soát (các thủ tục kiểm soát); Giám sát độc lập (Kiểm toán nội bộ) Trong thành phần hệ thống kiểm soát nội bộ, môi trường kiểm soát thành phần quan trọng có ý nghĩa định đến hiệu hệ thống KSNB; môi trường kiểm soát nội -6- yếu, thiếu chắn hệ thống KSNB không hiệu quả, kể thành phần lại hoạt động tốt 1.1.4.1 Môi trường kiểm soát Môi trường kiểm soát: Là nhận thức, quan điểm, quan tâm hoạt động thành viên HĐQT, TGĐ hệ thống KSNB vai trò hệ thống KSNB đơn vị Môi trường kiểm soát bao gồm nội dung bản: - Quan điểm, cách thức điều hành lãnh đạo, công tác kế hoạch; - Tính trung thực giá trị đạo đức; - Cơ cấu tổ chức máy, hệ thống sách quy chế, quy trình, thủ tục kiểm soát; - Chính sách nguồn nhân lực trình thực 1.1.4.2 Đánh giá rủi ro Đánh giá rủi ro nội dung quan trọng quản lý Thông thường hoạt động đơn vị có số công việc khả xảy sai phạm, số công việc khác, khả xảy thất thoát, lãng phí sai phạm lớn Mặt khác yêu cầu hiệu hệ thống kiểm soát, Doanh nghiệp tập trung mức cao nguồn lực để kiểm soát tất khâu hoạt động đơn vị mà thường tập trung nguồn lực, nhân lực để kiểm soát chặt chẽ khâu trọng yếu có nhiều khả xảy sai phạm Để thực tốt cách thức đó, người quản lý phải đánh giá rủi ro, bao gồm rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát 1.1.4.3 Thủ tục kiểm soát Thủ tục kiểm soát: Là quy chế thủ tục Ban lãnh đạo đơn vị thiết lập đạo thực đơn vị nhằm đạt mục tiêu quản lý cụ thể Môi trường kiểm soát có ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu thủ tục kiểm soát Môi trường kiểm soát mạnh hỗ trợ đáng kể cho thủ tục kiểm soát cụ thể Tuy nhiên môi trường kiểm soát mạnh không đồng nghĩa với hệ thống kiểm soát nội mạnh Môi trường kiểm soát mạnh tự chưa đủ đảm bảo tính hiệu toàn hệ thống kiểm soát nội -7- Môi trường kiểm soát tốt điều kiện cần, quan trọng để hoạt động kiểm soát có hiệu quả, hiệu lực thực điều kiện đủ Doanh nghiệp phải thiết lập thực nghiêm túc thủ tục kiểm soát Ba nguyên tắc thiết lập thủ tục kiểm soát là: - Sự phân chia việc trông giữ tài sản tách khỏi việc thực công tác kế toán - Việc phân chia quyền lực quản lý tách khỏi mua sắm, nắm giữ tài sản có liên quan: - Phân chia quyền lực trách nhiệm quản lý hoạt động Bên cạnh việc thiết lập thủ tục kiểm soát theo nguyên tắc nêu trên, việc thực tốt thủ tục kiểm soát yếu tố quan trọng để đạt mục tiêu kiểm soát 1.1.4.4 Hệ thống kế toán Hệ thống kế toán: Là qui định kế toán thủ tục kế toán mà đơn vị kiểm toán áp dụng để thực ghi chép kế toán lập báo cáo tài Hệ thống kế toán thành phần quan trọng hệ thống KSNB Thực tốt chế độ kế toán (chế độ chứng từ kế toán, sổ kế toán, hạch toán kế toán báo cáo tài chính), tự thân hoạt động đồng thời hoạt động kiểm soát kế toán 1.1.4.5 Kiểm toán nội Loại cuối trình kiểm soát việc xem xét lại cẩn thận liên tục bốn thành phần nêu KSNB Liên quan tới việc xem xét lại kiểm tra độc lập hay thẩm tra nội Đối với nhiều công ty, đặc biệt công ty lớn, thiết lập phòng kiểm toán nội cần thiết hoạt động giám sát đạt hiệu Để chức kiểm toán nội có hiệu thiết kiểm toán viên nội phải độc lập với phòng kế toán điều hành; báo cáo trực tiếp tới phận quản lý cấp cao đơn vị người quản lý cao nhất, người đứng đầu ban kiểm toán -8- 1.2 KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG DOANH NGHIỆP 1.2.1 Chức chu trình bán hàng - thu tiền Bán hàng thu tiền trình chuyển giao quyền sở hữu hàng hoá qua trình trao đổi hàng – tiền Với ý nghĩa vậy, trình đơn đặt hàng khách hàng kết thúc việc chuyển đổi hàng hoá thành tiền Bán hàng trình có mục đích thống nhất, nhiên phương thức thực mục đích đa dạng Chẳng hạn phương thức bán hàng trực tiếp thu tiền ngay, bán hàng chậm trả, phương thức gửi hàng bán,… Thông thường, với Doanh nghiệp nói chung chu trình bán hàng - thu tiền bao gồm chức như: xử lý đơn đặt hàng người mua, xét duyệt , chuyển giao hàng hoá, lập hoá đơn bán hàng, xử lý ghi sổ doanh thu bán hàng thu tiền, lập dự phòng nợ phải thu khó đòi xoá sổ khoản nợ không thu hồi 1.2.2 Các chứng từ sổ sách kế toán liên quan đến chu trình bán hàng-thu tiền 1.2.2.1 Các chứng từ sử dụng - Đơn đặt hàng khách hàng: yêu cầu loại hàng hoá, dịch vụ khách hàng Đơn đặt hàng văn bản, điện thoại, Email, - Lệnh bán hàng: loại chứng từ ghi mẫu mã, chủng loại, số lượng thông tin liên quan đến hàng hoá mà khách hàng đặt mua Lệnh bán hàng thể định phương thức bán hàng - Hợp đồng kinh tế: văn thoả thuận chung điều kiện mua hàng toán người mua người bán - Phiếu xuất kho: Là loại chứng từ thể mẫu mã, chủng loại, số lượng hàng thực xuất giao cho khách hàng - Chứng từ vận chuyển: Là loại chứng từ lập giao hàng, ghi rõ mẫu mã, chủng loại, số lượng hàng hoá giao Chứng từ vận chuyển vận đơn, hoá đơn vận chuyển biên giao nhận người bán người vận chuyển để chứng minh việc nhận chuyên chở hàng hoá -9- - Hoá đơn bán hàng: Là chứng từ ghi rõ mẫu mã, quy cách, số lượng, nguồn gốc xuất xứ, giá hàng hoá, chứng từ pháp lý rõ số tiền mà khách hàng phải trả, ghi sổ doanh thu theo dõi thu tiền - Phiếu thu: Là chứng từ thể số tiền thu khách hàng tiền mặt, để ghi giảm khoản phải thu khách hàng tương ứng - Giấy báo có Ngân hàng: Là chứng từ thể số tiền khách hàng toán chuyển khoản qua tài khoản Doanh nghiệp mở Ngân hàng, để ghi giảm khoản phải thu khách hàng tương ứng 1.2.2.2 Các sổ sách sử dụng - Sổ nhật ký bán hàng: Dùng để ghi chép nghiệp vụ bán hàng phát sinh Sổ nhật ký thường ghi rõ doanh thu bán hàng nhiều mặt hàng khác - Sổ nhật ký thu tiền mặt, tiền gửi ngân hàng: Dùng để ghi chép toàn số tiền thu kể bán hàng thu tiền khách hàng trả nợ cho lần mua hàng trước - Sổ chi tiết tiền mặt, sổ chi tiết tiền gửi Ngân hàng - Sổ chi tiết khoản phải thu khách hàng,… 1.2.3 Nội dung kiểm soát nội chu trình bán hàng - thu tiền 1.2.3.1 Các rủi ro thường xuất chu trình bán hàng - thu tiền - Rủi ro bán hàng - Rủi ro thu tiền - Rủi ro ghi sổ kế toán 1.2.3.2 Thủ tục kiểm soát nội chu trình bán hàng - thu tiền Một hệ thống KSNB thiết lập nhằm trợ giúp Doanh nghiệp ngăn chặn gian lận, giảm thiểu sai sót để hạn chế rủi ro hoạt động thông qua việc thiết lập thủ tục kiểm soát chặt chẽ nhằm đạt tuân thủ sách quy trình thiết lập Mỗi Doanh nghiệp thường xây dựng hệ thống kiểm soát nội riêng nghiệp vụ bán hàng - thu tiền, phù hợp với đặc điểm đơn vị Thông thường bao gồm bước kiểm soát khâu chu trình bán hàng - thu tiền sau: - Tiếp nhận xử lý đơn đặt hàng khách hàng :Các thủ tục kiểm soát bao gồm việc yêu cầu phải đánh số thứ tự đơn đặt hàng; kiểm tra chữ ký, - 10 - dấu hợp pháp người mua hàng người bán hàng; phê chuẩn bán hàng cấp có thẩm quyền chủng loại, số lượng, giá cả, phương thức giao hàng,…Sau chấp thuận đơn đặt hàng phải thông báo cho khách hàng biết để tránh tranh chấp - Xét duyệt: Các thủ tục kiểm soát bao gồm việc phải có quy định cụ thể cấp có thẩm quyền phê duyệt bán chịu, sách bán chịu phải cụ thể, rõ ràng cần lưu ý trường hợp bán hàng lần đầu cần phải chấp tài sản kỹ quỹ khách hàng Bộ phận bán hàng đề xuất xét duyệt bán chịu phải thẩm định tình hình tài chính, khả toán khách hàng, uy tín toán khách hàng Nếu làm tốt công tác thẩm định khách hàng rủi ro phát sinh nợ khó đòi hạn chế - Giao hàng cho khách hàng:Các thủ tục kiểm soát bao gồm việc thủ kho phải kiểm tra lại tính hợp pháp phiếu xuất kho trước xuất kho hàng hoá, Phiếu xuất kho phải đánh số thứ tự, có đầy đủ chữ ký hợp pháp bên liên quan thủ kho phải xuất quy cách số lưọng hàng hoá ghi phiếu xuất kho Sau xuất kho hàng hoá, thủ kho phải lập biên giao nhận hàng hoá với người mua người vận chuyển để xác nhận thực tế hàng hoá chuyển giao - Lập hoá đơn bán hàng: Các thủ tục kiểm soát bao gồm việc phận lập hoá đơn phải kiểm tra phù hợp chứng từ liên quan như: Đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, Phiếu xuất kho, Biên giao nhận hàng hoá người mua người bán với nội dung: chủng loại, số lượng, giá cả, điều kiện toán Hoá đơn lập xong chuyển qua phận liên quan để ký kiểm tra phát hành, trước phát hành hoá đơn, phận kiểm tra độc lập tiến hành kiểm tra lại tất thông tin nêu - Ghi sổ nghiệp vụ theo dõi toán: Doanh thu ghi sổ doanh thu thực tế phát sinh, khoản phải thu khách hàng số tiền thực tế khách hàng phải trả, số tiền ghi sổ số tiền thực tế thu phải phản ảnh đầy đủ, xác, kịp thời vào sổ sách kế toán - 11 - Việc ghi sổ phải có sở pháp lý, thông thường trước lập hoá đơn, phận liên quan kiểm tra tính xác thông tin bán hàng thể hoá đơn - Lập dự phòng xóa sổ nợ phải thu khó đòi: Thủ tục kiểm soát xem xét việc Doanh nghiệp có thực đủ quy định thông tư số 228/2009/TT-BTC ngày 07/12/2009 Bộ tài việc lập xoá sổ khoản nợ phải thu khó đòi hay không CHƯƠNG THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ CHU TRÌNH BÁN HÀNG - THU TIỀN TẠI CÔNG TY KỸ NGHỆ KHOÁNG SẢN QUẢNG NAM 2.1 GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY KỸ NGHỆ KHOÁNG SẢN QUẢNG NAM 2.1.1 Đặc điểm hình thành phát triển Công ty Tên công ty : Công ty Kỹ nghệ khoáng sản Quảng Nam Trụ sở : Cụm Công nghiệp Hà Lam-Chợ Được, Huyện Thăng Bình, tỉnh Quảng Nam, Việt Nam Điện thoại : (84) 510.3665022 - 3665023 – 3665055 Fax : (84) 510.3665024 Email : minco@dng.vnn.vn Website : www.minco.com.vn Tiền thân Công ty Cổ phần Kỹ nghệ Khoáng sản Quảng Nam Xí nghiệp khai thác Cát Công nghiệp Xuất QN-ĐN thành lập ngày 11/01/1984 + Ngày 22/7/1986 đổi tên thành Xí nghiệp Vàng Punếp + Ngày 27/9/1991, thành lập Công ty Khoáng sản QN-ĐN sở Xí nghiệp Vàng Punếp + Ngày 06/6/2000, quy mô sản xuất, bổ sung ngành nghề đổi tên thành Công ty Công nghiệp Miền Trung Thực chủ trương cổ phần hoá Thủ tướng Chính phủ Quyết định số 72/2003/QĐ-TTg ngày 29/4/2003 phê duyệt Phương án tổng thể xếp, - 12 - đổi doanh nghiệp Nhà nước thuộc UBND tỉnh Quảng Nam đến năm 2005 Quyết định số 1555/QĐ-UB ngày 15/01/2004 UBND tỉnh Quảng Nam cổ phần hoá doanh nghiệp Nhà nước thuộc tỉnh quản lý năm 2004; Kết hoạt động qua năm Đơn vị tính: Triệu đồng) Chỉ tiêu Giá trị SXCN Doang thu ĐVT 1.000 đ 1.000 đ Năm 2007 14,624,536 43,067,286 Năm 2008 32,387,116 82,724,162 2,415,001.87 Năm 2009 29,218,886 86,999,074 2,674,725.50 Năm 2010 30,565,728 87,869,516 2,755,426.80 Trong đó: Dthu XK Đầu tư XDCB Nộp ngân sách NN LN k/toán trước thuế Lao động Thu nhập BQ Công tác xã hội VỐN ĐIỀU LỆ USD 1.000 đ 1.000 đ 1.000 đ Người 1.000 đ 1.000 đ 1.000 đ 1,814,197.111 2,595,487 1,962,523 3,597,750 194 1.914 268 12.950.000 12,350,411 10,773,072 4,534,971 212 3.311 767 14.892.400 19,636,058 12,192,687 11,120,400 210 3.550 955 24.986.520 13,535,472 12,489,500 220 3.870 1.135 28.536.450 2.1.2 Đặc điểm tổ chức kinh doanh Công ty 2.1.2.1 Sản phẩm kinh doanh Sản phẩm kinh doanh Công ty năm qua chủ yếu Bột silica, Cát trắng Thăng Bình, Bột Fenspat, Tràng thạch Đại lộc, Vải sợi thủy tinh 2.1.2.2 Các đơn vị trực thuộc Ngoài Văn phòng, Công ty có 06 đơn vị trực thuộc, có quan hệ mật thiết với kinh tế, tài chính, tổ chức, công nghệ chuyên môn hóa sản xuất kinh doanh, hoạt động theo phân cấp uỷ quyền Công ty Các đơn vị trực thuộc bao gồm: Đơn vị trực thuộc Xí nghiệp Vàng Punếp Xí nghiệp Cát Thăng Bình: Xí nghiệp Tràng Thạch Đại Lộc: Nhà máy chế biến Silica Quảng Nam: NM Vải sợi thủy tinh Quảng Nam Chi nhánh TP Đà Nẵng - 13 - Các đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc, chịu lãnh đạo trực tiếp TGĐ Công ty; chịu kiểm tra, giám sát chuyên môn Phòng nghiệp vụ Công ty Các đơn vị trực thuộc thực nhiệm vụ kinh doanh Công ty giao hàng năm, gồm tiêu chủ yếu là: Lượng bán, Doanh thu, lợi nhuận 2.2 THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TẠI CÔNG TY KỸ NGHỆ KHOÁNG SẢN QUẢNG NAM 2.2.1 Môi trường kiểm soát (1) Quan điểm, cách thức điều hành HĐQT, TGĐ Công ty, công tác kế hoạch Tại Công ty Nhà quản lý cấp cao từ HĐQT, Ban TGĐ Công ty coi kiểm soát nội quan trọng phổ biến đến toàn nhân viên quy định, quy tắc yêu cầu nhân viên phải tuân thủ quy tắc thiết lập, đồng thời có thông điệp rõ ràng rằng: kiểm soát nội công cụ đắc lực giúp Công ty kiểm soát tốt có hiệu mặt hoạt động kinh doanh HĐQT, Ban TGĐ Công ty lắng nghe khuyến khích ý kiến đóng góp nhằm cải tiến phù hợp hệ thống kiểm soát nội bộ, đồng thời tạo điều kiện cho nhân viên bồi dưỡng thêm kiến thức chuyên môn để vận hành tốt hệ thống kiểm soát nội đơn vị (2) Tính trung thực giá trị đạo đức Tại Công ty, Lãnh đạo hay nhân viên làm việc với mục đích chung tồn phát triển bền vững Công ty Mặc dù cương vị khác nhau, nhân viên làm việc với cởi mở, thoải mái, nhân viên tự bày tỏ ý kiến giúp hoàn thiện công tác quản lý Ban TGĐ Công ty lắng nghe ghi nhận ý kiến đó, đồng thời gương mẫu tuân thủ quy định thiết lập (3) Cơ cấu tổ chức máy, hệ thống sách quy chế, quy trình, thủ tục kiểm soát Đại Hội Đồng Cổ Đông - 14 - Bao gồm tất cổ đông có quyền biểu quyết, quan định cao Công ty, tổ chức hoạt động theo quy định Pháp luật Điều lệ Công ty Hội Đồng Quản Trị HĐQT quan quản lý ĐHĐCĐ bầu miễn nhiệm HĐQT có nhiệm kỳ 04 (bốn) năm HĐQT quan có đầy đủ quyền hạn để thực tất quyền nhân danh Công ty trừ thẩm quyền thuộc ĐHĐCĐ Quyền hạn nhiệm vụ HĐQT quy định Điều lệ Công ty Ban Kiểm Soát BKS thay mặt cổ đông để kiểm soát hoạt động kinh doanh, quản trị điều hành Công ty BKS ĐHĐCĐ bầu bãi miễn với đa số phiếu thể thức trực tiếp bỏ phiếu kín, phải có thành viên có chuyên môn kế toán BKS bầu thành viên làm Trưởng Ban, quyền nhiệm vụ Trưởng BKS quy định Điều lệ Công ty - Cơ cấu tổ chức CÔNG TY CỔ PHẦN KỸ NGHỆ KHOÁNG SẢN QUẢNG NAM HĐ QUẢN TRỊ CÁC LIÊN DOANH PHÒNG KT-CN NM VẢI SỢI TT TỔNG GIÁM ĐỐC PHÒNG TC-HC PHÒNG KT-TC CNCY ĐA NẴNG XN TT Đại Lộc BAN KIỂM SOÁT XN VÀNG PUNẾP XN CÁT THĂNG BÌNH Hình 2.1 Sơ đồ tổ chức máy Công ty PHÒNG KH-KD NM CHẾ BIẾN SILICA - 15 - Ban Tổng Giám Đốc TGĐ người điều hành hoạt động Công ty chịu trách nhiệm trước HĐQT trước pháp luật việc thực nhiệm vụ quyền hạn giao TGĐ người đại diện theo pháp luật Công ty Quyền hạn nhiệm vụ TGĐ quy định Điều lệ Công ty Các Phó TGĐ giúp việc TGĐ chịu trách nhiệm trước TGĐ nội dung công việc phân công, chủ động giải công việc TGĐ ủy quyền theo quy định Pháp luật Điều lệ Công ty Phòng Kế toán tài chính: Tham mưu cho HĐQT, TGĐ lĩnh vực kế toán tài Thực chế độ kế toán, tài Doanh nghiệp theo pháp luật quy định Phòng kế hoạch – kinh doanh: Tham mưu cho HĐQT, TGĐ lĩnh vực: công tác kinh doanh, kế hoạch, tổng hợp, thống kê, báo cáo, quản lý kho hàng hoá Phòng tổ chức – hành chính: Tham mưu cho HĐQT, TGĐ lĩnh vực: tổ chức cán bộ, lao động tiền lương, đào tạo, bồi dưỡng cán bộ, bảo vệ, quân sự, tra, kiểm tra giải đơn thư khiếu nại, tố cáo, công tác pháp chế (trừ pháp chế hợp đồng kinh tế), quản trị hành chính, an toàn lao động, thi đua khen thưởng, kỷ luật Phòng kỹ thuật- công nghệ: Tham mưu cho HĐQT, TGĐ lĩnh vực: Công tác kỹ thuật, công tác công nghệ thông tin, công tác quản lý hệ thống chất lượng Các đơn vị trực thuộc: Thực nhiệm vụ kinh doanh Công ty giao hàng năm chịu lãnh đạo trực tiếp Ban TGĐ Công ty; kiểm tra, giám sát Phòng chức Công ty Cơ chế hoạt động kiểm soát: Quy chế hoạt động quy trình kiểm soát nội xác định rõ ràng văn truyền đạt rộng rãi nội Công ty; bao gồm: Điều lệ hoạt động, Quy chế quản lý sản xuất – kinh doanh - tài chính, hệ thống quy trình quản lý chất lượng ISO 9001 – 2000 như: Quy trình mua hàng, quy trình bán hàng, quy trình quản lý công nợ, quy trình công bố thông tin, quy trình quản lý đào tạo nhân lực,…và văn hướng dẫn khác - 16 - 2.2.2 Hệ thống kế toán 2.2.2.1 Tổ chức máy kế toán Bộ máy kế toán Công ty tổ chức theo mô hình trực tuyến chức năng, đơn vị trực thuộc bố trí phụ trách kế toán hạch toán phụ thuộc Phụ trách kế toán đơn vị trực thuộc chịu đạo trực tiếp nghiệp vụ kế toán Trưởng Phòng kế toán Công ty Phụ trách kế toán đơn vị trực thuộc: Thực nhiệm vụ kế toán đơn vị trực thuộc Hàng quý, năm lập báo cáo tài đơn vị gửi Phòng KTTC Công ty Hình thức sổ kế toán Cty áp dụng là: Nhật ký chứng từ, xử lý máy vi tính với phần mềm kế toán Fast – accounting Trưởng phòng kế toán Phó phòng kế toán Kế toán vật tư Kế toán công nợ Phó phòng kế toán Kế toán TSCĐ Kế toán toán NH Kế toán toán tiền mặt Kế toán đơn vị trực thuộc Ghi Thủ quỹ : Quan hệ đạo : Quan hệ phối hợp Hình 2.2 Sơ đồ tổ chức máy kế toán 2.2.2.2 Lập luân chuyển chứng từ kế toán a) Các chứng từ chủ yếu sử dụng hoạt động bán hàng Công ty bao gồm: - Đơn đặt hàng khách hàng - Hợp đồng kinh tế - Lệnh xuất hàng - Biên giao nhận hàng hóa - Hoá đơn bán hàng - Phiếu thu: sử dụng thu tiền mặt khách hàng; - 17 - - Giấy báo có Ngân hàng: sử dụng thu tiền khách hàng qua tài khoản Công ty mở Ngân hàng Tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh phản đầy đủ nội dung liên quan vào chứng từ kế toán theo quy định Bộ tài b) Quy định trách nhiệm phận lập chứng từ kế toán liên quan đến chu trình bán hàng - thu tiền Công ty: 2.2.2.3 Hệ thống tài khoản kế toán, sổ sách kế toán báo cáo tài Tài khoản kế toán dùng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh Tại Công ty việc sử dụng tài khoản kế toán để hạch toán chu trình bán hàng thu tiền tuân thủ hệ thống tài khoản kế toán Bộ tài ban hành Các tài khoản kế toán sử dụng là: TK 131: Phải thu khách hàng, dùng để theo dõi khoản nợ người mua hàng trả chậm TK 511: Doanh thu bán hàng, dùng để ghi nhận doanh thu bán hàng TK 3331: Thuế GTGT đầu ra, dùng để ghi nhận thuế GTGT phải nộp TK 111: Tiền mặt, dùng để ghi nhận nghiệp vụ thu tiền mặt TK 112: Tiền gửi ngân hàng, dùng để ghi nhận nghiệp vụ thu tiền thông qua Ngân hàng TK 139: Dự phòng nợ phải thu khó đòi, dùng để ghi nhận khoản trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi kết thúc năm tài Công ty lập báo cáo tài đầy đủ theo định số 15/2006-BTC Bộ tài Báo cáo tài Công ty cung cấp cho: HĐQT, Ban TGĐ thông tin trung thực cho việc định quản lý; tổ chức tín dụng việc xét duyệt cho vay, cổ đông việc cân nhắc đầu tư tổ chức khác như: Cục thuế, Sở tài chính, Cục thống kê, 2.2.3 Thủ tục kiểm soát chu trình bán hàng - thu tiền Công ty 2.2.3.1 Các quy định sách liên quan đến tiêu thụ hàng hóa Chu trình bán hàng - thu tiền Công ty kỹ nghệ khoáng sản Quảng Nam kiểm soát qua ba nội dung chủ yếu sau: Kiểm soát hoạt động bán hàng, kiểm - 18 - soát nợ phải thu khách hàng, kiểm soát thu tiền bán hàng Công ty ban hành quy định sách chiết khấu, bán hàng trả chậm, thẩm tra khách hàng 2.2.3.2 Thủ tục kiểm soát nội chu trình bán hàng - thu tiền (tiêu thu nội địa) a Kiểm soát hoạt động bán hàng - Kiểm soát tiếp nhận xử lý đơn hàng - Kiểm soát lập hoá đơn bán hàng - Kiểm soát ghi nhận doanh thu bán hàng *Tại đơn vị trực thuộc - Kiểm soát tiếp nhận xử lý đơn hàng - Kiểm soát giao hàng cho khách hàng - Kiểm soát lập hoá đơn bán hàng - Kiểm soát doanh thu bán hàng b Kiểm soát nợ phải thu khách hàng Phòng Kế toán Công ty giao nhiệm vụ tổ chức theo dõi, kiểm tra, đôn đốc, phân loại nợ nhằm kiểm soát công nợ phát sinh toàn hệ thống Các khoản nợ phải thu kiểm soát theo nguyên tắc quy định thể c Kiểm soát nghiệp vụ thu tiền *Nghiệp vụ thu tiền mặt Tại Văn Phòng Công ty: Hầu hết việc thu tiền bán hàng thực qua Ngân hàng Chỉ có trường hợp bán lẻ thu tiền mặt với số lượng không nhiều Tuy nhiên không mà công tác quản lý tiền mặt không trọng Tại Công ty việc kiểm soát thực chặt chẽ, Công ty ban hành quy định quản lý tiền mặt * Nghiệp vụ thu tiền qua ngân hàng: Trong xu nay, quy định Thông tư số 129/2008/TTBTC ngày 26/12/2008 Bộ tài Trong có quy định quan trọng để khấu trừ thuế GTGT hình thức toán mà Doanh nghiệp phải thực chuyển khoản qua Ngân hàng Do việc thu tiền bán hàng qua Ngân hàng Công ty chủ yếu Đối chiếu xác nhận nợ bán hàng với khách hàng công cụ kiểm soát hữu hiệu thu tiền bán hàng kể thu tiền mặt thu qua Ngân hàng - 19 - 2.2.3.3 Thủ tục kiểm soát nội hàng hoá xuất khẩu: - Kiểm soát tiếp nhận xử lý đơn hàng - Kiểm soát quy trình ký Hợp đồng - Kiểm soát Mở toán Quốc tế - Kiểm soát giao hàng cho khách hàng 2.2.4 Những kết đạt hạn chế công tác kiểm soát nội chu trình bán hàng - thu tiền Công ty Kỹ nghệ khoáng sản Quảng Nam 2.2.4.1 Những kết đạt công tác kiểm soát nội chu trình bán hàng - thu tiền Qua nghiên cứu công tác kiểm soát nội chu trình bán hàng - thu tiền Công ty thấy công tác kiểm soát nội xây dựng đồng tương đối hoàn chỉnh Hệ thống kiểm soát nội xây dựng theo tiêu chuẩn ISO 9001- 2000 để thực chức kiểm soát hoạt động kinh doanh Công ty Do Công ty quan tâm đến việc xây dựng, vận hành cải tiến hệ thống kiểm soát nội để nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh Công ty Môi trường kiểm soát Hệ thống kế toán Thủ tục kiểm soát chu trình bán hàng thu tiền 2.2.4.2 Những hạn chế công tác kiểm soát nội chu trình bán hàng - thu tiền Mặc dù hệ thống kiểm soát nội vận hành tốt góp phần không nhỏ nâng cao lực kiểm soát hoạt động kinh doanh Công ty, nhiên số hạn chế cần khắc phục - Môi trường kiểm soát + Mặc dù Lãnh đạo Công ty quan tâm đến công tác kiểm soát hoạt động kinh doanh, hạn chế hệ thống kiểm soát nội thường xuất phát từ người, người chưa ý thức đầy đủ vai trò công tác kiểm soát, có số quy định thay đổi lại không phận liên quan đề nghị điều chỉnh sửa đổi kịp thời quy trình kiểm soát nội tương ứng + Chưa tổ chức máy kiểm toán nội bộ; + Công tác pháp chế chưa trọng; - 20 - + Chưa có quy định cụ thể việc đánh giá nhân viên, trả lương thưởng để khuyến khích nhân viên làm việc liêm hiệu quả; - Kiểm soát nội chu trình bán hàng- thu tiền công ty cổ phần kỹ nghệ khoáng sản Quảng Nam có nhũng hạn chế sau: + Trình tự luân chuyển chứng từ + Thủ tục kiểm soát doanh thu bán hàng + Thủ tục kiểm soát nợ phải thu khách hàng CHƯƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM TĂNG CƯỜNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ CHU TRÌNH BÁN HÀNG - THU TIỀN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN KỸ NGHỆ KHOÁNG SẢN QUẢNG NAM 3.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI TĂNG CƯỜNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI CHU TRÌNH BÁN HÀNG - THU TIỀN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN KỸ NGHỆ KHOÁNG SẢN QUẢNG NAM Trong xu toàn cầu hóa, hội nhập kinh tế quốc tế ngày mở rộng, môi trường kinh doanh ngày cạnh tranh khốc liệt Công ty thức niêm yết Sàn Giao dịch chứng khoán Hà Nội với mã CK MIC (từ 12/2007), mã chứng khoán nhà đầu tư toàn quốc quan tâm đặc biệt Vì thông tin cung cấp rõ ràng, trung thực công bố rộng rãi có ý nghĩa lớn đến hoạt động kinh doanh Công ty Bên cạnh xuất phát từ hạn chế hệ thống kiểm soát nội công tác kiểm soát nội chu trình bán hàng - thu tiền Công ty thời gian qua, cần thiết phải có giải pháp cụ thể nhằm tăng cường kiểm soát nhằm hạn chế rủi ro gian lận xảy chu trình bán hàng thu tiền Công ty Việc xây dựng hệ thống kiểm soát nội vững mạnh nhân tố hệ thống quản trị Doanh nghiệp vững mạnh, điều giúp cho HĐQT, Ban TGĐ Công ty kiểm soát hoạt động Doanh nghiệp tốt hơn, đồng thời góp phần tạo nên tin tưởng cổ đông - 21 - 3.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM TĂNG CƯỜNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN KỸ NGHỆ KHOÁNG SẢN QUẢNG NAM 3.2.1 Hoàn thiện môi trường kiểm soát 3.2.1.1 Cải tiến sách nhân Chính sách nhân yếu tố cấu thành môi trường kiểm soát, hoạt động kiểm soát thực người Do cải tiến sách nhân phù hợp có ý nghĩa lớn đến việc thực thành công công tác kiểm soát nội Doanh nghiệp Tuyển dụng xây dựng đội ngũ cán có chất lượng, bố trí lực ngành nghề đào tạo nhân tố định nâng cao chất lượng cán đặc biệt cán trực tiếp tham gia vào chu trình bán hàng thu tiền * Công tác tuyển dụng: - Lựa chọn người, vị trí lúc - Xác định tính ưu tiên cho nguồn nhân lực có chất lượng - Quy trình bước tuyển chọn * Công tác đào tạo: - Kế hoạch đào tạo - Nội dung đào tạo Bên cạnh cần đổi sách khen thưởng, chế độ trả lương cho lao động có sáng kiến kỹ thuật, lao động hiệu cao 3.2.1.2 Tăng cường công tác pháp chế đơn vị: - Một thực tế đội ngũ làm công tác pháp chế Công ty chưa trọng, phần lớn cán doanh nghiệp làm việc theo chế độ kiêm nhiệm; trình độ chuyên môn pháp lý chưa cao, kinh nghiệm thực tiễn công tác pháp chế chưa nhiều, kinh nghiệm đàm phám, soạn thảo, ký kết Hợp đồng xuất Vì cần thiết thành lập Ban Pháp chế Ban pháp chế coi phòng chuyên môn Công ty, tham mưu cho Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc công tác pháp chế công ty 3.2.1.3 Tổ chức máy kiểm toán nội - 22 - Hiện Công ty phận kiểm toán nội để kiểm soát thực việc tuân thủ quy trình thiết lập Do việc tuân thủ quy trình nhận thức nhân viên, hoạt động đánh giá định kỳ cách nghiêm túc hệ thống kiểm soát nội để có điều chỉnh, cải tiến nhằm khắc phục hạn chế hệ thống kiểm soát nội bộ, quy trình thực không phù hợp không mang lại hiệu công việc kiểm soát Do cần thiết Công ty nên thành lập phận kiểm toán nội độc lập với Phòng chức Công ty 3.2.2 Hoàn thiện kiểm soát nội chu trình bán hàng - thu tiền Công ty cổ phần kỹ nghệ khoáng sản Quảng Nam 3.2.2.1 Hoàn thiện trình tự luân chuyển chứng từ Một nguyên tắc hoàn thiện chứng từ kiểm soát quan trọng chứng từ phải đánh số liên tục trước sử dụng, khoảng cách không liên tục chứng từ sử dụng thường kiểm tra sở quan trọng góp phần nâng cao hiệu hoạt động kiểm soát Đối với đơn đặt hàng: mục tiêu kiểm soát toàn đơn đặt hàng, đảm bảo đơn đặt hàng xử lý Đối với hóa đơn bán hàng: Việc ghi chép xác, kịp thời doanh thu bán hàng tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động kiểm soát doanh thu Do cần thiết phải quy định thời gian thủ tục việc lập luân chuyển chứng từ 3.2.2.2 Hoàn thiện thủ tục kiểm soát doanh thu bán hàng Hiện Công ty áp dụng công nghệ thông tin việc xử lý liệu kế toán Với hỗ trợ phần mềm kế toán Fast - accounting, công việc kế toán đơn giản nhiều Tuy nhiên việc kiểm soát Doanh thu bán hàng Công ty số hạn chế như: - Phần mềm không kết nối trực tuyến với đơn vị trực thuộc - Mặc dù có Bảng giá bán hàng công bố có kế toán độc lập kiểm tra giá bán trước hóa đơn phát hành, khả rủi ro viết sai giá bán xảy + Kiểm soát xây dựng giá bán + Kiểm soát giá bán sản phẩm hàng hoá - 23 - 3.2.2.3 Hoàn thiện thủ tục kiểm soát nợ phải thu khách hàng - Hoàn thiện công tác thẩm định khàch hàng: Công ty cần xây dựng quy định thật cụ thể công tác thẩm định khách hàng bao gồm vấn đề sau: + Về mặt tổ chức + Về nhiệm vụ + Về trách nhiệm + Về mặt quyền hạn - Hoàn thiện báo cáo nội kiểm soát nợ phải thu khách hàng Với mục tiêu đánh giá đắn khoản nợ phải thu để có biện pháp kiểm soát thu hồi nợ hạn, hạn chế nợ hạn phát sinh kéo dài rủi ro không thu hồi nợ - 24 - KẾT LUẬN Trong xu toàn cầu hóa, hội nhập kinh tế quốc tế ngày mở rộng, môi trường kinh doanh ngày cạnh tranh khốc liệt Trải qua 26 năm hình thành phát triển, Công ty thức niêm yết Sàn Giao dịch chứng khoán Hà Nội với mã CK MIC (từ 12/2007), mã chứng khoán nhà đầu tư toàn quốc quan tâm đặc biệt Từ chỗ Công ty sản xuất loại sản phẩm vàng, đến nay, Công ty đầu tư, khai thác chế biến nhiều loại khoáng sản với hàng chục loại sản phẩm, Công ty đẩy mạnh đầu tư mở rộng sản xuất phát triển sản phẩm Doanh thu tiêu thụ sản phẩm công ty ngày gia tăng, công tác kiểm soát nội chu trình bán hàng – thu tiền đặc biệt có ý nghĩa quan trọng Luận văn sâu nghiên cứu, kết hợp lý luận thực tiễn từ tìm giải pháp để tăng cường công tác kiểm soát nội chu trình bán hàng – thu tiền Công ty cổ phần Kỹ nghệ khoáng sản Quảng Nam Trên sở nghiên cứu lý luận thực tế công tác kiểm soát đơn vị, luận văn đưa số giải pháp nhằm tăng cường công tác kiểm soát nội chu trình bán hàng – thu tiền Công ty cổ phần Kỹ nghệ khoáng sản Quảng Nam Hy vọng rằng, kết nghiên cứu luận văn áp dụng nhằm nâng cao hiệu công tác quản lý hoạt động kinh doanh đơn vị  ... nhằm tăng cường kiểm soát nội chu trình bán hàng - thu tiền Công ty Kỹ nghệ Khoáng sản Quảng Nam -3- CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ VÀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN... giá công tác kiểm soát nội chu trình bán hàng - thu tiền Công ty Kỹ nghệ Khoáng sản Quảng Nam; - Tìm hiểu đánh giá thực trạng công tác kiểm soát nội chu trình bán hàng - thu tiền Công ty Kỹ nghệ. .. tài: Tăng cường kiểm soát nội chu trình bán hàng - thu tiền Công ty Kỹ nghệ Khoáng sản Quảng Nam đã: - Hệ thống hoá sở lý luận công tác kiểm soát nội kiểm soát nội chu trình bán hàng - thu tiền