KẾ TOÁN MÔI TRƯỜNG

PHẦN 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN MÔI TRƯỜNG Kế toán môi trường là một vấn đề khá mới mẻ ở Việt Nam. Các doanh nghiệp đang tồn tại, phát triển tạo ra doanh thu, lợi nhuận trong môi trường nhưng lại rất ít quan tâm đến nó. Để đảm bảo sự phát triển của con người cũng như ổn định bền vững của doanh nghiệp thì cần phải quan tâm đến kế toán môi trường. 1.1 Sự ra đời của kế toán môi trường: Kế toán môi trường (KTMT) là một vấn đề khá mới mẻ ở Việt Nam nhưng nó đã xuất hiện ở các nước phát triển từ thập niên 90 của thế kỷ trước. Kế toán môi trường xuất hiện đầu tiên ở Mỹ vào năm 1972. Tuy nhiên, phải đến năm 1990, kế toán môi trường mới bắt đầu được nghiên cứu tại các doanh nghiệp. Và đến năm 1992, Ủy ban Bảo vệ môi trường (BVMT) Hoa Kỳ mới tiến hành dự án về kế toán môi trường nhằm khuyến kích và thúc đẩy các doanh nghiệp nhận thức đầy đủ các yếu tố về chi phí môi trường và sự ảnh hưởng của chi phí môi trường đến quyết định kinh doanh. Từ Hoa Kỳ, khuôn mẫu về kế toán môi trường được lấy làm cơ sở để xây dựng khuôn mẫu đối với các nước khác như Đức, Nhật Bản, Hàn Quốc... Kế toán môi trường ra đời từ áp lực của công chúng và các phong trào bảo vệ môi trường. Nhờ có áp lực này mà các doanh nghiệp phải quan tâm hơn đến vấn đề môi trường trong quá trình kinh doanh của mình. Nếu gây ra sự cố về môi trường thì doanh nghiệp sẽ phải bồi thường trước chính phủ nhưng điều này lại làm tăng chi phí, ảnh hưởng đến các khoản nợ tiềm tàng, từ đó ảnh hưởng đến giá cổ phiếu và lợi ích của cổ đông. 1.2 NỘI DUNG KẾ TOÁN MÔI TRƯỜNG 1.2.1 Một số khái niệm cơ bản: Môi trường bao gồm các yếu tố tự nhiên, các yếu tố vật chất nhân tạo có quan hệ mật thiết với nhau, tồn tại bao quanh con người, ảnh hưởng đến đời sống, sản xuất, sự tồn tại và phát triển của con người và thiên nhiên. Bảo vệ môi trường là những hoạt động giữ cho môi trường trong lành, sạch đẹp, cải thiện môi trường, đảm bảo cân bằng sinh thái, ngăn chặn, khắc phục các hậu quả xấu do con người và thiên nhiên tạo ra cho môi trường, khai thác và sử dụng hợp lý, tiết kiệm tài nguyên thiên nhiên. Chi phí môi trường là các chi phí phát sinh có liên quan đến việc gây hại và bảo vệ môi trường. Chi phí bảo vệ môi trường bao gồm chi phí phòng ngừa, xử lý, lập kế hoạch, kiểm soát, thay đổi hoạt động và khắc phục thiệt hại có thể xảy ra tại các công ty và có ảnh hưởng đến các chính phủ hay người dân Có rất nhiều quan điểm khác nhau về định nghĩa “kế toán môi trường” nhưng theo định nghĩa của Viện Kế toán quản trị (KTQT) môi trường thì “Kế toán môi trường là việc xác định, đo lường và phân bổ chi phí môi trường, kết hợp chi phí môi trường trong quyết định kinh tế, công bố thông tin cho các bên liên quan”. Theo tài liệu hướng dẫn thực hành kế toán môi trường tại Nhật Bản thì “Kế toán môi trường có mục tiêu hướng tới sự phát triển bền vững, duy trì mối quan hệ tốt đẹp với cộng đồng và theo đuổi các hoạt động bảo vệ môi trường trong quá trình hoạt động bình thường, xác định lợi ích từ các hoạt động, cung cấp cách thức định lượng và hỗ trợ phương thức công bố thông tin”. Hệ thống Kế toán môi trường gồm: kế toán môi trường toàn cầu, kế toán môi trường quốc gia và kế toán môi trường doanh nghiệp. Kế toán môi trường doanh nghiệp có thể được tiếp tục phân chia thành kế toán quản trị môi trường và tài chính kế toán môi trường.  Kế toán môi trường toàn cầu là một phương pháp kế toán bao gồm năng lượng học, sinh thái và kinh tế ở mức trên toàn thế giới.  Kế toán môi trường quốc gia là kế toán quốc gia tập trung vào việc hạch toán các nguồn tài nguyên thiên nhiên quốc gia, hạch toán dòng luân chuyển vật chất trong việc sử dụng tài nguyên thiên nhiên quốc gia, hạch toán chi phí phòng chống các hậu quả về môi trường, hạch toán hao mòn việc sử dụng tài nguyên thiên nhiên, tài nguyên nhân tạo v.v... Kế toán môi trường được xem xét từ hai góc độ: + Công tác kế toán + Công tác quản lý môi trường

Đặt vấn đề Kế toán môi trường (KTMT) vấn đề mẻ Việt Nam xuất nước phát triển từ thập niên 90 kỷ trước KTMT xuất Mỹ vào năm 1972, sau Hội nghị thượng đỉnh môi trường Stockhom (Thụy Điển) vào năm 1972, trọng vào việc hạch toán cấp độ quốc gia, tức KTMT quốc gia Tuy nhiên, phải đến năm 1990, KTMT doanh nghiệp (DN) bắt đầu nghiên cứu Đến năm 1992, Ủy ban Bảo vệ môi trường (BVMT) Hoa Kỳ tiến hành dự án KTMT với nhiệm vụ khuyến kích thúc đẩy DN nhận thức đầy đủ khía cạnh chi phí môi trường, mối quan hệ chi phí môi trường yếu tố môi trường định kinh doanh Khuôn mẫu KTMT Ủy ban BVMT Hoa Kỳ cung cấp tài liệu sở để xây dựng khuôn mẫu KTMT Uỷ ban Phát triển bền vững Liên Hợp quốc, Liên đoàn Kế toán quốc tế, Hiệp hội Kế toán viên quản trị Hoa Kỳ, nước Đức, Nhật Bản, Hàn Quốc KTMT đời từ áp lực công chúng phong trào BVMT Áp lực đòi hỏi DN trình hoạt động phải quan tâm đến vấn đề môi trường, tác động đến sách môi trường Chính phủ Chính sách đòi hỏi DN phải bồi thường thiệt hại gây cố môi trường, phải hạn chế chất thải, phải làm chất thải làm tăng chi phí, ảnh hưởng đến khoản nợ tiềm tàng, từ ảnh hưởng đến giá cổ phiếu lợi ích cổ đông KTMT xây dựng sở hệ thống Luật sách môi trường quốc gia Luật làm môi trường, Luật làm nước, Luật loài nguy hiểm, Luật Sarbanes - Oxley (Mỹ) Luật tái chế rác thải, Luật khoản nợ môi trường Việc áp dụng biện pháp BVMT KTMT làm tăng chi phí Tuy nhiên, điều giúp DN thu số lợi ích như: thu nhập tăng từ tiết kiệm nước, lượng, nguyên liệu sử dụng, giảm chất thải, giảm chi phí xử lý chất thải Cùng với việc xây dựng hoàn thiện hệ thống văn quy phạm pháp luật bảo vệ môi trường đề cao trách nhiệm xã hội doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh, Việt Nam cần khẩn trương bổ sung hoàn thiện pháp luật liên quan đến kế toán môi trường nhằm mục tiêu phát triển bền vững Bài viết đánh giá nguyên nhân khiến kế toán môi trường chưa áp dụng nhiều Việt Nam, khảo sát kinh nghiệm số quốc gia hàm ý cho Việt Nam nhằm đẩy mạnh áp dụng kế toán môi trường thời gian tới Kế toán môi trường có vai trò quan trọng phát triển bền vững doanh nghiệp, không Việt Nam mà tất nước giới, cần học hỏi kinh nghiệm từ nước trước vấn đề để phát triển hoàn thiện kế toán môi trường Việt Nam Chính vậy, việc vận dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam dựa chuẩn mực kế toán quốc tế vấn đề thiết yếu kế toán môi trường Việt Nam Sau đây, tìm hiểu mối quan hệ chuẩn mực kế toán IAS, IFRS, VAS với kế toán môi trường Việt Nam PHẦN 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN MÔI TRƯỜNG Kế toán môi trường vấn đề mẻ Việt Nam Các doanh nghiệp tồn tại, phát triển tạo doanh thu, lợi nhuận môi trường lại quan tâm đến Để đảm bảo phát triển người ổn định bền vững doanh nghiệp cần phải quan tâm đến kế toán môi trường 1.1 Sự đời kế toán môi trường: - Kế toán môi trường (KTMT) vấn đề mẻ Việt Nam xuất nước phát triển từ thập niên 90 kỷ trước Kế toán môi trường xuất Mỹ vào năm 1972 Tuy nhiên, phải đến năm 1990, kế toán môi trường bắt đầu nghiên cứu doanh nghiệp Và đến năm 1992, Ủy ban Bảo vệ môi trường (BVMT) Hoa Kỳ tiến hành dự án kế toán môi trường nhằm khuyến kích thúc đẩy doanh nghiệp nhận thức đầy đủ yếu tố chi phí môi trường ảnh hưởng chi phí môi trường đến định kinh doanh - Từ Hoa Kỳ, khuôn mẫu kế toán môi trường lấy làm sở để xây dựng khuôn mẫu nước khác Đức, Nhật Bản, Hàn Quốc - Kế toán môi trường đời từ áp lực công chúng phong trào bảo vệ môi trường Nhờ có áp lực mà doanh nghiệp phải quan tâm đến vấn đề môi trường trình kinh doanh Nếu gây cố môi trường doanh nghiệp phải bồi thường trước phủ điều lại làm tăng chi phí, ảnh hưởng đến khoản nợ tiềm tàng, từ ảnh hưởng đến giá cổ phiếu lợi ích cổ đông 1.2 NỘI DUNG KẾ TOÁN MÔI TRƯỜNG 1.2.1 Một số khái niệm bản: - Môi trường bao gồm yếu tố tự nhiên, yếu tố vật chất nhân tạo có quan hệ mật thiết với nhau, tồn bao quanh người, ảnh hưởng đến đời sống, sản xuất, tồn phát triển người thiên nhiên - Bảo vệ môi trường hoạt động giữ cho môi trường lành, đẹp, cải thiện môi trường, đảm bảo cân sinh thái, ngăn chặn, khắc phục hậu xấu người thiên nhiên tạo cho môi trường, khai thác sử dụng hợp lý, tiết kiệm tài nguyên thiên nhiên - Chi phí môi trường chi phí phát sinh có liên quan đến việc gây hại bảo vệ môi trường - Chi phí bảo vệ môi trường bao gồm chi phí phòng ngừa, xử lý, lập kế hoạch, kiểm soát, thay đổi hoạt động khắc phục thiệt hại xảy công ty có ảnh hưởng đến phủ hay người dân - Có nhiều quan điểm khác định nghĩa “kế toán môi trường” theo định nghĩa Viện Kế toán quản trị (KTQT) môi trường “Kế toán môi trường việc xác định, đo lường phân bổ chi phí môi trường, kết hợp chi phí môi trường định kinh tế, công bố thông tin cho bên liên quan” - Theo tài liệu hướng dẫn thực hành kế toán môi trường Nhật Bản “Kế toán môi trường có mục tiêu hướng tới phát triển bền vững, trì mối quan hệ tốt đẹp với cộng đồng theo đuổi hoạt động bảo vệ môi trường trình hoạt động bình thường, xác định lợi ích từ hoạt động, cung cấp cách thức định lượng hỗ trợ phương thức công bố thông tin” - Hệ thống Kế toán môi trường gồm: kế toán môi trường toàn cầu, kế toán môi trường quốc gia kế toán môi trường doanh nghiệp Kế toán môi trường doanh nghiệp tiếp tục phân chia thành kế toán quản trị môi trường tài kế toán môi trường + Kế toán môi trường toàn cầu phương pháp kế toán bao gồm lượng học, sinh thái kinh tế mức toàn giới + Kế toán môi trường quốc gia kế toán quốc gia tập trung vào việc hạch toán nguồn tài nguyên thiên nhiên quốc gia, hạch toán dòng luân chuyển vật chất việc sử dụng tài nguyên thiên nhiên quốc gia, hạch toán chi phí phòng chống hậu môi trường, hạch toán hao mòn việc sử dụng tài nguyên thiên nhiên, tài nguyên nhân tạo v.v - Kế toán môi trường xem xét từ hai góc độ: + Công tác kế toán + Công tác quản lý môi trường 1.3 Thế hạch toán quản lý môi trường? - Theo Liên đoàn Kế toán quốc tế (IFAC): “Hạch toán quản lý môi trường quản lý hoạt động kinh tế môi trường thông qua việc triển khai thực hệ thống hạch toán hoạt động thực tiễn phù hợp liên quan đến vấn đề môi trường” - Theo Cơ quan Phát triển Bền vững Liên hợp quốc (UNDSD) định nghĩa sau: “Hạch toán quản lý môi trường việc nhận dạng, thu thập, phân tích sử dụng loại thông tin cho việc định nội bộ: Thông tin vật chất (phi tiền tệ) sử dụng, luân chuyển thải bỏ lượng, nước nguyên vật liệu (bao gồm chất thải) thông tin tiền tệ chi phí, lợi nhuận tiết kiệm liên quan đến môi trường” 1.4 Những lợi ích kế toán môi trường - Kế toán môi trường cung cấp thông tin dạng đo lường tiền hay báo cáo dạng vật chất (phi tiền tệ) cho nhà quản trị Chính phủ, tổ chức tài chính,… - Hệ thống thông tin doanh nghiệp kế toán môi trường bao gồm phần chính: + Thông tin tài (thu nhập, chi phí, tài sản, nguồn vốn ) + Thông tin dạng phi tài (ảnh hưởng đến môi trường, số đo lường môi trường ) - Những thông tin cần thu thập, xử lý công bố rộng rãi cho đối tượng quan tâm bên bên doanh nghiệp * Xây dựng hệ thống kế toán môi trường doanh nghiệp giúp doanh nghiệp đạt nhiều lợi ích sau: – Tăng khả cạnh tranh thi trường Việc xây dựng hình ảnh công ty đẹp, có ý thức giữ gìn bảo vệ môi trường gây thiện cảm với người tiêu dùng công ty ý thức - Tạo lợi mang tính chiến lược Trong thị trường với việc bạn tạo sản phẩm có tính thân thiện với môi trường đồng nghĩa với việc bạn đón nhận bối cảnh ô nhiễm môi trường thân thiệt với môi trường ưu tiên sử dụng - Tiết kiệm chi phí tài cho doanh nghiệp Điều hoàn toàn chứng minh quốc gia phát triển Ở đây, số doanh nghiệp sử dụng hệ thống kế toán môi trường, họ mạnh dạn chi khoản tiền để nghiên cứu việc sản xuất kết hợp với phát triển bền vững với môi trường kết sức mong đợi họ thu lợi ích nhiều với chi phí mà họ bỏ – Tạo hài lòng ưu với bên liên quan Việc phát triển kinh tế phải đôi với bảo vệ môi trường giành ưu quan tâm từ quan, tổ chức Nhà nước môi trường 1.5 Chức kế toán môi trường - Hỗ trợ việc định nội hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nhằm hướng tới cải thiện hiệu hoạt động tài hiệu hoạt động môi trường - Cung cấp thông tin tất loại chi phí liên quan đến môi trường (trực tiếp gián tiếp, chi phí ẩn chi phí hữu hình ) - Ngoài ra, kế toán môi trường sở cho việc cung cấp thông tin bên phạm vi doanh nghiệp đến bên liên quan như: Các ngân hàng, tổ chức tài chính, quan quản lý môi trường, cộng đồng dân cư… (như báo cáo tài chính, báo cáo môi trường doanh nghiệp 1.6 Kế toán môi trường có tác dụng DN cụ thể: Cụ thể doanh nghiệp kế toán môi trường có chức năng: - Khắc phục nhược điểm kế toán truyền thống: Trong hoàn cảnh ngày nay, kế toán truyền thống có hạn chế, đặc biệt vấn đề liên quan đến môi trường Kế toán truyền thống không tách biệt rõ yếu tố môi trường cung cấp thông tin thiệt hại môi trường DN, thông tin chi phí môi trường thường bị tiềm ẩn tài khoản chi phí chung Do đó, nhà quản lý khó nắm bắt thông tin chi phí môi trường cần thiết Ngoài ra, việc sử dụng tài khoản chi phí chung cho chi phí môi trường thường dẫn đến khó hiểu khoản chi phí phân bổ trở lại vào giá thành sản phẩm công đoạn sản xuất dựa vào khối lượng sản phẩm hay làm việc, phân bổ dẫn đến sai lầm không phân bổ xác số loại chi phí môi trường Khi thực kế toán môi trường, giúp DN khắc phục nhược điểm - Nâng cao khả cạnh tranh DN: Việc áp dụng kế toán môi giúp cung cấp thông tin xác, đầy đủ toàn diện để đo lường trình thực hiện, từ cải thiện hình ảnh DN với bên liên quan, tránh chi phí tiền phạt, chi phí rủi ro khắc phục, Mặt khác, thực tốt kế toán môi trường hạn chế yếu tố đầu vào nguyên vật liệu, lượng, nhân công bị tiêu hao trình tạo ô nhiễm, làm tăng hiệu sử dụng tài nguyên, tăng lợi cạnh tranh giảm giá thành sản xuất Từ việc thực tốt kế toán môi trường giúp nhà quản trị đưa định quan trọng giảm chi phí sản xuất, tăng suất, đầu tư máy móc thiết bị để sản xuất tốt hơn, hơn, đem lại sản phẩm có chất lượng, dẫn đến làm giảm giá thành Điều giúp DN có lợi cạnh tranh giá bán lợi nhuận cao hơn, cải thiện hình ảnh DN mối quan hệ với cộng đồng, giảm vấn đề mặt pháp lý, nâng cao vị DN thị trường 1.7 Kế toán môi trường có tác dụng bên liên quan: Các bên liên quan DN không người lao động trpng DN, chịu ảnh hưởng lớn tác động trực tiếp từ môi trường làm việc mà đối tượng bên DN quan phủ, nhà đầu tư, cổ đông, khách hàng, nhà cung cấp, cộng đồng dân cư xung quang bị ô nhiễm đối tượng quan tâm tới môi trường khác Nếu DN có thái độ hành vi tốt với môi trường thuận lợi lớn trình phát triển DN, nâng vị DN thị trường nước toàn cầu, giúp DN hoà nhập vào thị trường quốc tế cách dễ dàng Việc áp dụng tốt kế toán môi trường vào DN làm hài lòng củng cố lòng tin với bên có liên quan Chúng ta thấy, kế toán môi trường với DN Việt Nam áp dụng kế toán môi trường vào kế toán Việt Nam cần thiết Bởi hoạt động sản xuất kinh doanh DN có liên quan tới yếu tố môi trường xung quanh môi trường tự nhiên môi trường xã hội Nó có vai trò quan trọng phát triển bền vững DN nói riêng kinh tế nói chung Khi áp dụng kế toán môi trường giúp nhà quản lý nắm bắt thông tin môi trường, chi phí môi trường giúp nhà quản lý nắm rõ đưa định hướng tương lai./ 1.8 Hướng cho kế toán môi trường Việt Nam - Tại Việt Nam nói riêng nước phát triển nói chung doanh nghiệp chưa nhận thức vai trò quan trọng kế toán môi trường nên họ không quan tâm nhiều đến vấn đề cho áp dụng hệ thống kế toán môi trường làm tăng chi phí dẫn đến lợi nhuận thu bị giảm, ảnh hưởng đến quyền lợi họ - Để áp dụng tốt kế toán môi trường Việt Nam cần phải có hướng cho số vấn đề sau: + Thứ nhất, cần đưa văn hướng dẫn, tiêu chuẩn, quy định có liên quan đến môi trường quản lý môi trường chặt chẽ rõ ràng nhằm tạo tảng sở hành lang pháp lý cho việc phát triển hạch toán quản lý môi trường cách rõ ràng cụ thể hơn, tránh trình trạng lúng túng không phân biệt đâu chi phí môi trường kế toán môi trường với hoạt động bảo vệ môi trường Những thông tin kế toán môi trường dạng đo lường tiền tệ, hay báo cáo kế toán môi trường dạng phi tiền tệ nhiều doanh nghiệp hay ổ chức phủ, phi tài quan tâm + Thứ hai, công tác bảo vệ môi trường nước ta chưa thực cách đầy đủ, phí tính toán dựa khoản mục chi từ tổ chức không phản ánh đầy đủ khoản mục thực tế mà tổ chức trả để đảm bảo môi trường theo tiêu chuẩn Bên cạnh đó, khoản chi phí tính vào giá thành sản phẩm, doanh nghiệp không bóc tách theo mục đích chi mà toàn tập hợp vào yếu tố chi phí trình sản xuất kinh doanh tạo sức ép môi trường chặt chẽ hơn, yêu cầu thay đổi hệ thống hạch toán truyền thống góc độ vĩ mô vi mô (ban hành chuẩn mực kế toán môi trường ) + Thứ ba, cần ban hành chế độ kế toán cho việc tổ chức kế toán môi trường doanh nghiệp Chế độ hành chưa có văn hướng dẫn doanh nghiệp việc bóc tách theo dõi chi phí môi trường chi phí sản xuất kinh doanh, chưa có tài khoản cần thiết để hạch toán khoản chi phí môi trường doanh thu hay thu nhập trường hợp doanh nghiệp có hệ thống xử lý chất thải bán quyền thải môi trường cho doanh nghiệp ngành (nếu có) Bên cạnh đó, đưa khoản chi phí thu nhập vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh trình cụ thể thuyết minh báo cáo tài để từ đánh giá hiệu kinh doanh doanh nghiệp xác + Thứ tư, khuyến khích nghiên cứu ứng dụng nhằm thống phân định hoạt động môi trường, qua đưa khái niệm tiêu thức phân loại chi phí môi trường, làm ghi nhận, đo lường, hạch toán quản lý chi phí Bảo vệ môi trường vàkt môi trường vấn đề mang tính thời sự, cấp bách, đồng thời khó khăn nhiều thách thức Kế toán môi trường công cụ cần thiết giúp doanh nghiệp đáp ứng yêu cầu bảo vệ môi trường mà cải thiện hiệu kinh doanh, nâng cao lực cạnh tranh = > Kế toán môi trường phương pháp mẻ Việt Nam, vậy, việc hiểu rõ chất, lợi ích vai trò kế toán môi trường trọng phát triển bền vững xã hội nói chung doanh nghiệp nói riêng cần thiết Việc vận dụng phát triển kế toán môi trường cho Việt Nam góp phần quản lý chi phí, gia tăng lợi nhuận hướng tới mục tiêu phát triển bền vững Tạo lập bước vững cho doanh nghiệp Việt Nam trình hội nhập kinh tế PHẦN 2: Khái quát chung hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam(VAS)và hệ thống chuẩn mực kếtoán quốc tế( IAS IFRS) 2.1 Định nghĩa kế toán chuẩn mực kế toán Kế toán hoạt động mang tính chuyên môn cao có chức cung cấp thông tin trung thực, hợp lý tình hình kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, giúp cho người sửdụng đưa định Kế toán phải làm cho người sử dụng hiểu được, tin cậy phải giúp so sánh thông tin tài Muốn vậy, cần phải có quy định làm khuôn mẫu giúp đánh giá, ghi nhận trình bày thông tin tài chính, chuẩn mực kếtoán Vậy chuẩn mực kế toán quy định hướng dẫn nguyên tắc, nội dung, phương pháp thủ tục kế toán bản, chung nhất, làm sở ghi chép kế toán lập Báo cáo tài nhằm đạt đánh giá trung thực, hợp lý, khách quan thực trạng tài kết quảkinh doanh doanh nghiệp 2.1.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế: Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế hệ thống chuẩn mực đề cập đến vấn đề mang tính tảng, khuôn mẫu, nguyên tắc, phương pháp có tính chất chấp thuận rộng rãi toàn giới Cơ quan xây dựng ban hành hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế Ủy Ban chuẩn mực kế toán quốc tế(“IASC”) Đây tổ chức độc lập thành lập vào năm 1973, bao gồm đại diện 13 nước thành viên trực thuộc Liên đoàn kế toán quốc tế(“IFAC”), đại diện 03 tập đoàn kinh tế lớn số quan sát viên độc lập đến từ Ủy Ban Châu Âu, Trung Quốc, Ủy Ban chứng khoán quốc tế(IOSCO), Ủy Ban chuẩn mực kế toán tài Hoa Kỳ Đến năm 12/1999, IASC định ủy ban lựa chọn thành lập Hội đồng thành viên (“Trustees”) gồm 22 thành viên đến từ khu vực địa lý, lĩnh vực chuyên môn khác Đểthực chức mình, vào tháng 02/2001, Hội đồng thành viên Trustees thiết lập nên Ủy Ban sáng lập chuẩn mực kế toán quốc tếgồm ba tổchức Ủy Ban Chuẩn mực kế toán quốc tế(IASB), Hội đồng cố vấn chuẩn mực (SAC) Ủy Ban hướng dẫn chuẩn mực báo cáo tài (IFRIC) Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế ban hành quản lý Ủy Ban sáng lập chuẩn mực kế toán quốc tế Các chuẩn mực kế toán quốc tế(IASs) kế thừa chuẩn mực kế toán quốc tế IASC ban hành trước Ủy Ban sáng lập chuẩn mực kế toán quốc tế tiếp tục xây dựng, ban hành phát triển chuẩn mực kế toán với tên gọi chuẩn mực báo cáo tài quốc tế IFRSs Cho đến 01/01/2009, IASC IASB ban hành 30 chuẩn mực kếtoán quốc tế(IAS) 08 chuẩn mực báo cáo tài quốc tế(IFRS) Hiện nay, có dịch chuyển dần từ IAS sang IFRS việc ban hành thêm IFRS Trong đó, IAS đứng khía cạnh mang nguyên tắc giá gốc nhiều với chuyển đổi qua IFRS nguyên tắc giá trị hợp lý đề cập nhiều IFRS đề cập nhiều đến việc trình bày thông tin tài để đảm bảo lợi ích cao cho đối tượng sử dụng báo cáo tài lập từ kết công việc kế toán 2.1.2 Chuẩn mực kế toán Việt Nam Với mục tiêu đáp ứng cho nhu cầu hội nhập, từ năm 1996 Việt Nam nghiên cứu toàn hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam nghiên cứu xây dựng dựa sở IAS IFRS cập nhật nhất, nên thuận lợi chuẩn mực kế toán Việt Nam vận dụng sát với hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế Tại Việt Nam, Bộ Tài quan có thẩm quyền ban hành chuẩn mực kế toán Các chuẩn mực kế toán nghiên cứu soạn thảo Ban đạo nghiên cứu, soạn thảo chuẩn mực kế toán Việt Nam gồm 13 thành viên, bao gồm thành viên đến từ quan trực thuộc BộTài thành viên đến từ trường đại học Hội kế toán Việt Nam Vụ chế độ kế toán đơn vị thường trực Ban đạo Tổ soạn thảo chuẩn mực, có nhiệm vụ tổ chức triển khai việc soạn thảo, tiếp thu ý kiến hoàn chỉnh trình Bộ ký ban hành.Việt Nam ban hành 26 chuẩn mực kế toán sau đợt ban hành Các chuẩn mực kế toán Việt Nam dịch tiếng Anh nhằm đáp ứng nhu cầu nhà đầu tư nước việc tìm hiểu hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Các chuẩn mực kế toán Việt Nam so với chuẩn mực kế toán quốc tế 11 có tương đối phù hợp nội dung, sở đánh giá, ghi nhận trình bày BCTC mà hình thức trình bày 2.2 Mối quan hệ IAS, IFRS, VAS: 2.2.1 Sự thống nhất: Khi xây dựng các chuẩn mực kế toán, quan điểm xuyên suốt Việt Nam tuân thủ hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế VAS xây dựng dựa IAS/IFRS, theo nguyên tắc vận dụng có chọn lọc thông lệ quốc tế, phù hợp với đặc điểm kinh tế trình độ quản lý doanh nghiệp Việt Nam Do vậy, VAS tiếp cận với IAS/IFRS, phản ánh phần lớn giao dịch kinh tế thị trường, nâng cao tính công khai, minh bạch thông tin BCTC doanh nghiệp Hệ thống kế toán chuẩn mực quốc tế kế toán (IASs/IFRSs) soạn thảo Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) Nó soạn thảo công bố theo 10 vài khác biệt thuật ngữ, vềcác phương pháp áp dụng, phạm vi trình bày (Đoàn Xuân Tiên, 2008) Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam đời đưa nguyên tắc việc xử lý nghiệp vụ kinh tếphát sinh trình bày tiêu tài báo cáo tài Nhưng đặc thù Việt Nam, hệ thống kế toán Việt Nam có khác biệt so với chuẩn mực kế toán quốc tế, thể điểm sau: - Hệ thống tài khoản kế toán sử dụng: Hệ thống tài khoản kế toán phần quan trọng hệ thống kế toán doanh nghiệp dùng để phân loại hệ thống hóa nghiệp vụ kinh tế, tài theo nội dung kinh tế * Theo thông lệ quốc tế, hệ thống tài khoản doanh nghiệp tự xây dựng phù hợp với đặc điểm tình hình kinh doanh hoạt động doanh nghiệp * Tại Việt Nam, hệ thống tài khoản Bộ Tài ban hành Hệ thống tài khoản trước ban hành theo Quyết định 1141TC/QĐ/CĐKT thay hệ thống tài khoản kế toán theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 cho chế độ kếtoán doanh nghiệp Quyết định 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 cho doanh nghiệp vừa nhỏ Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ban hành bước tiến giúp doanh nghiệp đơn giản hóa công tác nghiên cứu tuân thủ chế độ kế toán, thể hóa công tác kế toán tiến tới nâng cao tính minh bạch kế toán tài chính, đảm bảo tính so sánh tình hình tài chính, kết kinh doanh doanh nghiệp Việt Nam với * Theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006, xây dựng hệ thống tài khoản, doanh nghiệp tuân thủ với nội dung, kết cấu phương pháp hạch toán tài khoản cấp cấp 2; doanh nghiệp có thểxây dựng hệ thống tài khoản cấp trở cho phù hợp với tình hình quản lý doanh nghiệp Vì ràng buộc chặt chẽ nói nên việc ghi nhận nghiệp vụ kinh tếphát sinh doanh nghiệp Việt Nam bị nhiều hạn chế * Trên thực tế, hệ thống tài khoản doanh nghiệp thường lập nhằm cho mục đích báo cáo thuế nên ảnh hưởng đến khả xây dựng hệ thống tài khoản phục vụ cho mục đích kế toán quản trị doanh nghiệp - Hệ thống báo cáo tài chính: Tương tự hệ thống tài khoản doanh nghiệp, hệ thống Báo cáo tài Việt Nam phải xây dựng tuân theo mẫu Bộ Tài đưa Trong đó, IAS 01 – Trình bày báo cáo tài yêu cầu doanh nghiệp phải trình bày đầy đủ tiêu tài cần thiết loại báo cáo 12 - Hệ thống phương pháp đánh giá tài sản: Đối với phương pháp đánh giá tài sản, giống chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế có phương pháp khấu hao có phương pháp đánh giá tài sản khác đánh giá lại tổn thất Khi Việt Nam xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán tạo điểm thuận lợi: Tính thực thi hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam thực tiễn cao Bởi vì, bắt đầu việc nghiên cứu xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán, xác định quan điểm chuẩn mực kế toán Việt Nam xây dựng dựa sở phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế như¬ng phải phù hợp với điều kiện kinh tế – trị – xã hội – pháp luật Việt Nam giai đoạn tương lai gần Quá trình soạn thảo chuẩn mực kế toán Bộ Tài tiến hành huy động thu hút tham gia đông đảo chuyên gia từ nghiên cứu lý luận đến thực tiễn có trợ giúp chuyên gia nước ngoài, nên công việc soạn thảo tiến hành nhanh chóng, đạt chất lượng cao, đáp ứng yêu cầu thực tiễn Từ hệ thống chuẩn mực kế toánViệt Nam đời góp phần đáp ứng yêu cầu trình hội nhập, mở cửa dịch vụ kế toán Việc ghi nhận trình bày báo cáo tài theo thông lệ kế toán quốc tế tạo cho kế toán Việt Nam có tiếng nói chung với bạn bè quốc tế, tạo thu hút nhà đầu t¬ư nước vào Việt Nam Hệ thống chuẩn mực kế toán đảm bảo tính thống ghi chép kế toán, trình bày thuyết minh BCTC doanh nghiệp Việt Nam thúc đẩy phát triển kinh tế thị trường với việc đa dạng hóa loại hình doanh nghiệp, thành phần kinh tế khác DNNN Khác hẳn so với trước đây, có sách tài riêng biệt, quy định DNNN mà không quy định doanh nghiệp cổ phần TNHH, từ đó, không tạo môi trường bình đẳng đồng nhất, so sánh Còn ngày nay, cạnh tranh mạnh mẽ hơn, bình đẳng đòi hỏi DN phải công khai thông tin cách hữu hiệu để tăng cường thu hút đầu tư Vì vậy, hệ thống chuẩn mực kế toán với mục tiêu báo cáo tài phải phản ánh thực trạng kinh doanh doanh nghiệp phải so sánh DN với nhau, so sánh loại hình doanh nghiệp Việt Nam, mà doanh nghiệp Việt Nam so với doanh nghiệp nước ngoài, doanh nghiệp nước so với doanh nghiệp Việt Nam Vì thế, mục tiêu chuẩn mực kế toán cao khác hẳn với chế sách mà Việt Nam có từ năm trước Hệ thống chuẩn mực kế 13 toán góp phần không nhỏ việc hình thành “sân chơi” bình đẳng- ích nước, lợi doanh nghiệp Hệ thống chuẩn mực kế toán có vai trò không nhỏ việc quản lý tài tầm vĩ mô Nhà nước thông qua hệ thống quan chức thuế, tra tài chính… Đối với quan chức Nhà nước, hệ thống chuẩn mực kế toán sở để kiểm tra, kiểm soát đánh giá trách nhiệm kế toán người có liên quan đồng thời thông qua nhằm nâng cao chất lượng nghề nghiệp quan quản lý Thực tế vận dụng VAS vào thực tiễn cho thấy nội dung VAS có thống nhất, xung đột với chế tài hành Tuy nhiên vướng mắc khó khăn Vướng mắc ,khó khăn: Đội ngũ người làm nghề kế toán DN, chí cán quản lý chức chưa thật chủ động cập nhật, chưa nắm bắt hết nội dung chuẩn mực làm cho hiệu công tác triển khai chuẩn mực vào thực tiễn hạn chế Thói quen chờ đợi hướng dẫn cụ thể Bộ Tài vận dụng máy móc tồn phận không nhỏ người làm công tác kế toán Còn có chưa thống số khái niệm, thuật ngữ sử dụng chuẩn mực kế toán với văn pháp luật có liên quan Luật Đầu tư nước ngoài, Luật thuế Các chuẩn mực cho người đọc chưa đảm bảo ,sự hướng dẫn chuẩn mực DN hạn chế làm cho kế toán DN thường tiếp cận thông qua thông tư quan tâm đến chuẩn mực Nhiều chuẩn mực ban hành không áp dụng ,thường chờ thông tư áp dụng ,dẫn đến thực trạng chuẩn mực ban hành lâu chưa áp dụng,các nghiệp vụ ,giao dịch xử lý không Khi đơn vị dựa vào thông tư ,quy định để làm kế toán ,hoạt động thực tế phát sinh không sử lý ,đơn vị lại làm công văn xin giải trình ,giải đáp 14 PHẦN 3: Mối quan hệ IAS, IFRS, VAS với kế toán môi trường Việt Nam 3.1 Vận dụng kế toán môi trường doanh nghiệp nước giới: Kế toán môi trường đặc biệt kế toán quản trị môi trường đạt ý đáng kể nghiên cứu học thuật tổ chức quốc tế, tổ chức kế toán chuyên nghiệp thực tế công ty Điều phản ánh thông qua số lượng lớn công trình nghiên cứu, bao gồm báo tạp chí khoa học chuyên ngành, sách Nhưng có đồng thuận ngày tăng kế toán truyền thống thông thường không cung cấp đầy đủ thông tin cho quản trị môi trường Kế toán quản trị môi trường trở thành đề tài ngày phổ biến tổ chức quốc tế Ủy ban Phát triển bền vững Liên hợp quốc (UNDSD), Viện Kế toán công chứng Anh xứ Wales (ICAEW), Viện kế toán viên công chứng Canada (CICA), Liên đoàn Kế toán quốc tế (IFAC) công bố báo cáo khác phát hành khuyến nghị, hướng dẫn Kế toán quản trị môi trường nghiên cứu đa dạng phương pháp luận khía cạnh nghiên cứu (ví dụ kế toán khí carbon, kế toán chi phí dòng chảy nguyên liệu, thẩm định đầu tư môi trường), kế toán quản trị môi trường vấn đề tương đối phổ biến hai thập kỷ qua giới Một nguyên nhân ảnh hưởng lớn đến phổ biến ấn phẩm UNDSD UNDSD đầu tư nguồn lực đáng kể việc phổ biến kiến thức cách kết hợp với nhiều chuyên gia bên liên quan lĩnh vực (Cullen Whelan, 2006; UNDSD, 2002), hướng dẫn quốc tế phổ biến rộng rãi công bố IFAC (Jasch Savage, 2009) Kế toán môi trường số nước giới Kế toán môi trường Mỹ Trong giai đoạn 1969 - 1979 Quốc hội Mỹ thông qua đạo luật môi trường với nội dung quan trọng gồm: Luật sách môi trường quốc gia, Luật làm môi trường, Luật làm nước…Các đạo luật trở thành sở pháp lý quan trọng cho hoạt động bảo vệ môi trường quốc gia, đạo luật thường xuyên cập nhập quốc hội Thông qua đạo luật môi trường, quan thực thi pháp luật Mỹ yêu cầu công ty phải có trách nhiệm bảo vệ môi trường, làm môi trường Những ảnh hưởng vấn đề môi trường ngày rõ ràng doanh nghiệp Mỹ Năm 1992, Ủy ban chứng khoán Mỹ phát hệ thống kế toán truyền thống doanh nghiệp không ghi nhận chi phí môi trường nợ phải trả môi trường, họ gia tăng áp lực buộc công ty phải 15 công bố khoản nợ môi trường, nợ tiềm tàng môi trường chi phí môi trường báo cáo thường niên doanh nghiệp Cũng năm này, Ủy ban bảo vệ môi trường Mỹ (EPA) 104 bắt đầu xây dựng dự án riêng kế toán môi trường mà chủ yếu tập trung vào kế toán quản trị môi trường Đây công trình tiếp cận sớm kế toán quản trị môi trường với nhiệm vụ khuyến khích thúc đẩy doanh nghiệp nhận thức đầy đủ chi phí môi trường sử dụng để định kinh doanh Năm 2002, Quốc hội Mỹ ban hành đạo luật Sarbanes - Oxley yêu cầu công bố ảnh hưởng môi trường, đặc biệt ghi nhận báo cáo thông tin môi trường báo cáo tài doanh nghiệp Kế toán môi trường Mỹ áp dụng chủ yếu doanh nghiệp nhằm tập trung vào vấn đề chi phí môi trường phục vụ cho trình định nhà quản trị, cung cấp thông tin để lập báo cáo môi trường đáp ứng yêu cầu Ủy ban chứng khoán Mỹ Ghi nhận công bố thông tin kế toán môi trường báo cáo tài phải thực theo quy định FASB EITF, gồm: “ Kế toán chi phí môi trường”, “Kế toán nợ phải trả môi trường” Kế toán môi trường Đức Đức nước có công nghiệp phát triển, phải đối mặt với vấn đề môi trường có tính toàn cầu Chính phủ Đức ban hành: Luật Tái chế rác thải buộc doanh nghiệp phải phân tích đầu vào đầu nguyên vật liệu sử dụng, Luật khoản nợ môi trường buộc doanh nghiệp phải công bố nợ môi trường, Luật khoản nợ sản phẩm buộc doanh nghiệp phải có trách nhiệm suốt chu kỳ sống sản phẩm Những vấn đề môi trường ảnh hưởng đến phát triển doanh nghiệp tương lai, doanh nghiệp Đức phải gia tăng hoạt động bảo vệ môi trường để đáp ứng yêu cầu khắt khe môi trường từ phía Chính phủ, cổ đông, khách hàng, cộng đồng… Năm 1996, Bộ môi trường Đức xuất tài liệu hướng dẫn kế toán chi phí môi trường, tập trung vào hướng dẫn kế toán chi phí môi trường cho mục tiêu quản trị doanh nghiệp Kế toán môi trường Đức dựa cân sinh thái, yêu cầu cung cấp thông tin chủ yếu với thước đo vật vật lý Kế toán môi trường trọng vào chi phí môi trường dòng lượng như: kế toán 105 đầu vào, đầu dòng luân chuyển nguyên vật liệu, lượng, nước nhằm sử dụng hiệu nguồn lực Thông tin kế toán dòng luân chuyển vật liệu, lượng, nước phục vụ cho nhà quản trị bên để đưa định liên quan đến sử dụng hiệu nguồn lực doanh nghiệp Ngoài thông tin kế toán dòng luân chuyển vật liệu, lượng, nước sử dụng để lập báo cáo môi trường cung cấp cho bên 16 Kế toán môi trường Nhật Bản Vấn đề khan tài nguyên, ô nhiễm môi trường vấn đề Nhật Bản phát triển bền vững kỷ XXI Nhiệm vụ khẩn thiết Nhật Bản giải vấn đề rác thải trình sản xuất, tiêu dùng nguồn lực, xây dựng hệ thống kinh tế tuần hoàn Những vấn đề nêu buộc Chính phủ Nhật Bản doanh nghiệp phải quan tâm đến kế toán môi trường Năm 1998, Viện kế toán công chứng Nhật Bản công bố báo cáo sử dụng thông tin chi phí môi trường để quản trị vấn đề môi trường Năm 2000, Bộ môi trường Nhật Bản (MOE) công bố hướng dẫn kế toán môi trường nhằm mục đích khuyến khích công ty Nhật Bản công bố thông tin kế toán môi trường cho công chúng thông qua báo cáo môi trường Nội dung hướng dẫn bao gồm: Giới thiệu chức vai trò kế toán môi trường, phân loại chi phí môi trường, phương pháp kế toán chi phí môi trường theo dòng luân chuyển vật liệu, phương pháp kế toán chi phí môi trường dựa cở hoạt động, đo lường lợi ích môi trường công khai thông tin môi trường cho bên Trong báo cáo tài thường niên, thông tin chi phí môi trường nợ phải trả môi trường trình bày báo cáo tài Các loại thông tin ghi nhận, trình bày công bố thông tin môi trường theo chuẩn mực kế toán Nhật Bản Kế toán quản trị môi trường công cụ cần thiết không giúp doanh nghiệp đáp ứng yêu cầu bảo vệ môi trường mà cải thiện hiệu kinh doanh, nâng cao lực cạnh tranh Kế toán quản trị môi trường phương pháp mẻ Việt Nam quốc gia phát triển khác giới Hơn nữa, việc nghiên cứu, triển khai áp dụng kế toán quản trị môi trường vào Việt Nam đặc biệt mẻ bước khởi đầu Do vậy, số lượng công trình nghiên cứu nước vấn đề hạn chế Một số nghiên cứu tác giả vận dụng tài liệu hướng dẫn kế toán môi trường Việt Nam Điển hình viết Lê Kim Ngọc (2013) nghiên cứu hướng dẫn kế toán môi trường Nhật Bản đưa giải pháp để áp dụng vào Việt Nam Theo đó, chi phí môi trường nhận diện thành bốn loại: chi phí môi trường trình hoạt động sản xuất kinh doanh, chi phí môi trường trước sau trình hoạt động sản xuất kinh doanh, chi phí quản lý môi trường, chi phí cho hoạt động xã hội môi trường Từ đó, tác giả đề xuất hai mẫu báo cáo kế toán môi trường doanh nghiệp Việt Nam báo cáo chi phí môi trường doanh nghiệp báo cáo lợi ích môi trường Tác giả Trọng Dương (2009) lại vào sách “Các nguyên tắc trình tự kế toán quản lý môi trường” Ủy ban Phát triển bền vững Liên hiệp quốc (UNSND) để đưa đề xuất áp dụng Việt Nam Bài báo đưa có bốn loại 17 chi phí liên quan đến môi trường: Chi phí xử lý chất thải, phòng ngừa quản lý môi trường, giá trị thu mua phế thải (giá trị phế thải xác định theo giá trị thu mua) chi phí xử lý phế thải Bên cạnh việc nhận diện loại chi phí môi trường phát sinh, báo khoản thu nhập liên quan đến môi trường bao gồm tiền trợ cấp tiền thưởng, khoản thu nhập khác Trong nước: Kế toán quản trị môi trường công cụ cần thiết không giúp doanh nghiệp đáp ứng yêu cầu bảo vệ môi trường mà cải thiện hiệu kinh doanh, nâng cao lực cạnh tranh Kế toán quản trị môi trường phương pháp mẻ Việt Nam quốc gia phát triển khác giới Hơn nữa, việc nghiên cứu, triển khai áp dụng kế toán quản trị môi trường vào Việt Nam đặc biệt mẻ bước khởi đầu Do vậy, số lượng công trình nghiên cứu nước vấn đề hạn chế Một số nghiên cứu tác giả vận dụng tài liệu hướng dẫn kế toán môi trường Việt Nam Điển hình viết Lê Kim Ngọc (2013) nghiên cứu hướng dẫn kế toán môi trường Nhật Bản đưa giải pháp để áp dụng vào Việt Nam Theo đó, chi phí môi trường nhận diện thành bốn loại: chi phí môi trường trình hoạt động sản xuất kinh doanh, chi phí môi trường trước sau trình hoạt động sản xuất kinh doanh, chi phí quản lý môi trường, chi phí cho hoạt động xã hội môi trường Từ đó, tác giả đề xuất hai mẫu báo cáo kế toán môi trường doanh nghiệp Việt Nam báo cáo chi phí môi trường doanh nghiệp báo cáo lợi ích môi trường Tác giả Trọng Dương (2009) lại vào sách “Các nguyên tắc trình tự kế toán quản lý môi trường” Ủy ban Phát triển bền vững Liên hiệp quốc (UNSND) để đưa đề xuất áp dụng Việt Nam Bài báo đưa có bốn loại chi phí liên quan đến môi trường: Chi phí xử lý chất thải, phòng ngừa quản lý môi trường, giá trị thu mua phế thải (giá trị phế thải xác định theo giá trị thu mua) chi phí xử lý phế thải Bên cạnh việc nhận diện loại chi phí môi trường phát sinh, báo khoản thu nhập liên quan đến môi trường bao gồm tiền trợ cấp tiền thưởng, khoản thu nhập khác từ việc bán phế liệu, Tài sản môi trường Hiện nay, với đầu tư phát triển sản xuất, doanh nghiệp trọng đầu tư cho công tác bảo vệ môi trường trình sản xuất Để cải thiện vấn đề môi trường, doanh nghiệp thực đồng nhiều giải pháp, đầu tư máy móc thiết bị, quy trình vận hành thiết bị công nghệ để đảm bảo tuân thủ tiêu chuẩn môi trường quy định Như đầu tư lắp đặt thiết bị để xử lý chất thải, khí thải đảm 18 bảo tiêu chuẩn trước xả thải môi trường Các tài sản môi trường doanh nghiệp chủ yếu tài sản cố định sử dụng cho hoạt động bảo vệ môi trường Qua tổng hợp kết khảo sát thực tế tài sản cố định môi trường doanh nghiệp sản xuất thuộc nhóm ngành nghề: Nhóm ngành nghề khí, luyện kim, nhóm ngành nghề chế biến thực phẩm, đồ uống, nhóm ngành nghề chế biến nông sản, nhóm ngành nghề hóa chất Thực tế doanh nghiệp đầu tư tài sản cố định phục vụ cho hoạt động bảo vệ môi trường, bao gồm: Hệ thống kết cấu hạ tầng thu gom, xử lý nước thải, phương tiện, thiết bị thu gom, lưu giữ chất thải, thiết bị phòng ngừa ứng phó cố môi trường… Đây nhóm ngành nghề có nguy gây ô nhiễm môi trường yêu cầu phải đảm bảo tiêu chuẩn xả thải theo quy định, 84 doanh nghiệp thuộc nhóm buộc phải đầu tư máy móc thiết bị, phương tiện để xử lý chất thải Các doanh nghiệp thuộc nhóm ngành nghề khí, luyện kim; Nhóm ngành nghề chế biến thực phẩm, nước giải khát đầu tư tài sản cố định cho công tác bảo vệ môi trường chiếm tỷ trọng từ - 6% tổng nguyên giá tài sản cố định Nhóm ngành nghề chế biến nông nghiệp; Nhóm ngành nghề hóa chất đầu tư tài sản cố định cho công tác bảo vệ môi trường chiếm tỷ trọng từ - 23% tổng tài sản cố định Nhóm ngành nghề chế biến nông sản nhóm ngành nghề hóa chất ngành nghề có hàm lượng chất thải độc hại COD BOD chất thải cao, doanh nghiệp thuộc nhóm ngành cần phải đầu tư nhiều tài sản cố định cho công tác bảo vệ môi trường nhóm ngành khác Qua tổng hợp kết khảo sát thực tế phân loại, xác định tài sản cố định sử dụng cho hoạt động bảo vệ môi trường doanh nghiệp Tài sản cố định hữu hình, vô hình sử dụng cho hoạt động bảo vệ môi trường doanh nghiệp sản xuất không tách biệt thành loại riêng mà xếp chung vào loại tài sản cố định doanh nghiệp phân loại theo hình thái biểu Tùy theo đặc trưng kỹ thuật tài sản cố định môi trường, chúng xếp chung vào loại tải sản cố định dùng cho sản xuất kinh doanh, như: Nhà cửa, vật kiến trúc; Máy móc, thiết bị; Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn; Thiết bị, dụng cụ quản lý… Nguyên giá tài sản cố định môi trường doanh nghiệp xác định theo nguyên tắc giá phí Nguyên giá tài sản cố định môi trường xác định cho đối tượng có kết cấu độc lập, xác định hệ thống nhiều phận tài sản môi trường liên kết với để thực chức định Các tài sản cố định phục vụ cho hoạt động bảo vệ môi trường doanh nghiệp sản xuất tính gộp chung vào nguyên giá thiết bị sản xuất có tài sản cố định môi 19 trường kèm theo Trong trường hợp doanh nghiệp đầu tư tài 85 sản cố định môi trường độc lập với thiết bị sản xuất, thiết bị xử lý chất thải cuối đường ống, doanh nghiệp xác định nguyên giá riêng tài sản cố định môi trường độc lập Việc xác định nguyên giá tài sản cố định phục vụ cho hoạt động bảo vệ môi trường đảm bảo phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định Nợ phải trả môi trường Hiện nay, trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp phát sinh nhiều khoản nợ phải trả liên quan đến hoạt động môi trường Qua tổng hợp kết khảo sát thực tế nợ phải trả phát sinh từ hoạt động môi trường doanh nghiệp sản xuất thuộc nhóm ngành nghề: Nhóm ngành nghề khí, luyện kim, nhóm ngành nghề chế biến thực phẩm, đồ uống, nhóm ngành nghề chế biến nông sản, nhóm ngành nghề hóa chất Các khoản nợ phải trả môi trường phát sinh doanh nghiệp sản xuất chủ yếu khoản nợ phát sinh liên quan đến chi phí liên quan đến hoạt động bảo vệ môi trường, như: Khoản nợ phái trả cho bên thuê dọn môi trường, khoản nộp phạt môi trường, thuế tài nguyên, khoản nợ phải trả thuê xử lý chất thải … Qua tổng hợp kết khảo sát thực tế phân loại, xác định nợ phải trả phát sinh từ hoạt động bảo vệ môi trường doanh nghiệp Các khoản nợ phải trả liên quan đến hoạt động môi trường doanh nghiệp xem khoản nợ thương mại thông thường Cụ thể, khoản nợ phải trả xử lý chất thải, chi phí đào tạo nhân viên môi trường phải trả, chi phí bồi thường thiệt hại yêu cầu làm môi trường phải trả cho đối tượng bên ngoài, khoản phạt doanh nghiệp không tuân thủ tuân thủ không đầy đủ tiêu chuẩn bảo vệ môi trường… xác định khoản nợ phải trả người bán khoản nợ phải trả ngắn hạn khác doanh nghiệp Chi phí môi trường Hiện trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp phát sinh nhiều khoản chi phí môi trường, chi phí xử lý chất thải, chi phí khắc phục ô nhiễm, chi phí đào tạo cán môi trường doanh nghiệp, chi phí vận hành hệ thống thiết bị xử lý chất thải, chi phí cho hoạt động bảo vệ môi trường thường xuyên doanh nghiệp, phí bảo vệ môi trường… Qua tổng hợp kết khảo sát thực tế chi phí liên quan đến hoạt động môi trường doanh nghiệp sản xuất thuộc nhóm ngành nghề (Nhóm ngành nghề khí, luyện kim; Nhóm ngành nghề chế biến thực phẩm, đồ uống; Nhóm ngành nghề chế biến nông sản; Nhóm ngành nghề hóa chất) 20 Thực tế doanh nghiệp thuộc nhóm phát sinh chi phí liên quan động bảo vệ môi trường…Đây nhóm ngành nghề có yêu cầu quan trọng tiêu chuẩn xả thải theo quy định, doanh nghiệp thuộc nhóm buộc phải phát sinh khoản chi phí xử lý chất thải như: Chi phí hóa chất xử lý môi trường, lương nhân viên môi trường, khấu hao tài sản cố định sử dụng cho hoạt động môi trường Tùy theo đặc điểm doanh nghiệp thuộc vào ngành nghề sản xuất khác mà chi phí môi trường phát 87 sinh với quy mô khác Năm 2014, Nhóm ngành nghề khí, luyện kim phát sinh chi phí cho hoạt động bảo vệ môi trường từ - 5% tổng chi phí Nhóm ngành nghề chế biến thực phẩm, đồ uống phát sinh chi phí cho hoạt động bảo vệ môi trường từ - 4% tổng chi phí Nhóm ngành nghề chế biến nông sản phát sinh chi phí cho hoạt động bảo vệ môi trường từ - 27% tổng chi phí Nhóm ngành nghề hóa chất phát sinh chi phí cho hoạt động bảo vệ môi trường 11 - 12% tổng chi phí Nhóm ngành nghề chế biến nông sản nhóm ngành nghề hóa chất ngành nghề có hàm lượng độc hại COD BOD chất thải cao, doanh nghiệp thuộc nhóm ngành phát sinh nhiều chi phí cho hoạt động bảo vệ môi trường nhóm ngành khác Qua tổng hợp kết khảo sát thực tế phân loại, xác định chi phí phát sinh từ hoạt động bảo vệ môi trường doanh nghiệp Phân loại chi phí môi trường doanh nghiệp: Tại doanh nghiệp sản xuất trên, khoản chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động môi trường chưa phân thành loại riêng Các chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động môi trường doanh nghiệp tính vào chi phí sản xuất chung, chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí khác Các khoản chi phí môi trường phát sinh, doanh nghiệp xác định theo nguyên tắc chi phí sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Các khoản chi cho hoạt động môi trường doanh nghiệp xác định sở có chứng chắn phát sinh chi phí Thu nhập môi trường Hiện trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp phát sinh nhiều khoản thu nhập từ hoạt động môi trường thu từ việc bán phế phẩm, bán phế liệu sử dụng tạo từ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Qua tổng hợp kết khảo sát thực tế thu nhập phát sinh từ hoạt động môi trường doanh nghiệp sản xuất thuộc nhóm ngành nghề: Nhóm ngành nghề khí, luyện kim, nhóm ngành nghề chế biến thực phẩm, đồ uống, nhóm ngành nghề chế biến nông sản, nhóm ngành nghề hóa chất 21 Các khoản thu nhập môi trường phát sinh doanh nghiệp sản xuất chủ yếu khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động bán phế liệu, phế phẩm thu từ hoạt động sản xuất Tại doanh nghiệp sản xuất khảo sát, khoản thu nhập từ hoạt động môi trường chưa phân thành loại thu nhập riêng Các khoản thu nhập môi trường doanh nghiệp phản ánh chung vào khoản thu nhập khác Các khoản thu nhập môi trường từ hoạt động bán phế phẩm, phế liệu xác định thông qua thỏa thuận mua bán với doanh nghiệp có nhu cầu mua thông qua đấu giá Chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán Việt Nam liên quan đến kế toán môi trường doanh nghiệp: Báo cáo tài lập trình bày nhằm cung cấp thông tin cho đối tượng sử dụng thông tin bên Ngày nay, định nghĩa báo cáo tài mở rộng để báo cáo tài vấn đề môi trường hầu hết đơn vị kinh doanh Nội dung vấn đề môi trường trình bày báo cáo tài bao gồm tất hoạt động liên quan đến việc trình bày thông tin môi trường góc độ tài tài Các vấn đề môi trường trình bày báo cáo tài có khác biệt khác bị chi phối hoàn cảnh kinh tế, quy định pháp lý, trách nhiệm xã hội quốc gia khác Nhìn chung, vấn đề liên quan đến hoạt động môi trường trình bày báo cáo tài để cung cấp thông tin cho bên tuân thủ chuẩn mực kế toán quốc tế yêu cầu công bố thông tin quốc gia Chuẩn mực kế toán quốc tế có vai trò lớn việc trình bày công khai thông tin kế toán môi trường báo cáo tài đơn vị nhằm đưa sở, tiêu chuẩn vững để nhận diện, xác định, ghi nhận công bố thông tin liên quan đến vấn đề môi trường báo cáo tài doanh nghiệp Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS 1) - Trình bày báo cáo tài IAS liên quan đến trình bày yếu tố báo cáo tài Các vấn đề môi trường ngày càn trở nên quan trọng ảnh hưởng đến tình hình tài doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực nhạy cảm với môi trường ngành công nghiệp, hóa chất, giấy…việc thiếu thông tin kế toán liên quan đến xử lý nợ phải trả môi trường, suy giảm tài sản nhằm cung cấp cho đối tượng sử dụng thông tin bên ảnh hưởng đến định đầu tư họ IAS yêu cầu việc công khai thông tin chi phí môi trường nợ phải trả môi trường Trường hợp cần thiết, chi phí môi trường công khai 22 cách riêng biệt, trừ chúng đại diện cho mục đặc biệt quy định riêng để xác định xử lý, chúng xử lý giống loại chi phí khác doanh nghiệp, trường hợp chi phí môi trường công khai, phương pháp xác định chi phí môi trường cần giải thích phần thuyết minh để đảm bảo so sánh doanh nghiệp không dẫn đến kết luận sai lầm Việc ghi nhận nợ phải trả môi trường rõ ràng việc xác định và xử lý, chúng liên quan đến thời gian, đo lường không chắn khoản nợ Việc công khai thông tin vấn đề môi trường đáp ứng nhu cầu thông tin người sử dụng thông tin phù hợp với quan điểm tầm quan trọng ngày tăng môi trường ảnh hưởng đến tình hình tài Thực tiễn nhiều quốc gia, IAS vận dụng việc công bố thông tin riêng chi phí môi trường nợ phải trả môi trường doanh nghiệp tác dụng thông tin tình hình tài chính, hoạt động thay đổi tình hình tài doanh nghiệp ảnh hưởng đến định kinh tế đối tượng sử dụng báo cáo tài Trường hợp chi phí môi trường trình bày riêng, sách kế toán cần nêu liên quan đến áp dụng xử lý kế toán trường hợp chi phí môi trường mà vốn hóa thành tài sản môi trường, cho dù số tiền liên quan bắt nguồn từ việc phân bổ tổng chi phí, chi phí phát sinh có liên quan "hoàn toàn độc lập" với yếu tố môi trường Chuẩn mực kế toán quốc tế 16 (IAS 16)- Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03 (VAS 03) - Nhà xưởng, máy móc, thiết bị IAS 16 liên quan đến việc ghi nhận đo lường tài sản, nhà xưởng thiết bị Nhà xưởng, thiết bị mua phần toàn chủ yếu mục đích bảo vệ môi trường Theo nghĩa rộng, tài sản môi trường tương tự tài sản khác, vốn hóa chi phí dự kiến mang lại lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp IAS 16 thừa nhận chi phí liên quan đến khoản mục tài sản, nhà máy, thiết bị vốn hóa mang lại lợi ích kinh tế tương lai Nếu chi phí môi trường liên quan đến giảm nhẹ thiệt hại môi trường tránh đóng cửa nhà máy tương lai vốn hóa, ví dụ Chính phủ ban hành luật yêu cầu doanh nghiệp phải cắt giảm bớt ô nhiễm môi trường, doanh nghiệp phát sinh chi phí môi trường liên quan đến hoạt động cắt giảm ô nhiễm, khoản chi phí nên coi hình thành nên lợi ích tương lai vốn hóa IAS 16 yêu cầu số tiền thu hồi tài sản, nhà máy thiết bị môi trường giảm xuống giá trị ghi sổ suy giảm, giá trị suy giảm nên ghi nhận khoản chi phí Tài sản môi trường ghi nhận phạm 23 vi mà giá trị ghi sổ không vượt tổng số tiền thu hồi từ tài sản tài sản có liên quan - VAS 03 khác với chuẩn mực kế toán quốc tế tương ứng, tài sản cố định môi trường doanh nghiệp sản xuất chưa nhận diện độc lập, chúng nhận nhận diện tài sản cố định thông thường doanh nghiệp Tài sản cố định môi trường xếp chung vào loại tài sản cố định thông thường doanh nghiệp theo loại 1) Nhà cửa, vật kiến trúc; 2) Máy móc, thiết bị; 3) Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn; 4) Thiết bị, dụng cụ quản lý Vì vậy, việc xác định tài sản cố định môi trường đơn vị chủng loại, quy mô đầu tư xác định Các doanh nghiệp xác định nguyên giá tài sản cố định môi trường doanh nghiệp sở tuân thủ cách xác định nguyên giá tài sản cố định quy định chuẩn mực kế toán Việt Nam ( VAS 03 ) Chuẩn mực kế toán quốc tế số 37 (IAS 37) – Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 18 ( VAS 18 ) - Các khoản dự phòng, tài sản tiềm tàng nợ tiềm tàng Việc ghi nhận, đo lường công bố khoản dự phòng nợ phải trả lĩnh vực chính, vấn đề môi trường tác động đến báo cáo tài IAS 37 yêu cầu điều khoản ghi nhận dự phòng nợ phải trả doanh nghiệp có nghĩa vụ pháp lý kết kiện khứ mà ước tính cách đáng tin cậy nhiều khả làm giảm sút lợi ích kinh tế dẫn đến yêu cầu phải toán nghĩa vụ nợ Như dự phòng thiệt hại môi trường, dự phòng tiền phạt thiệt hại môi trường không tuân thủ pháp luật môi trường… Theo IAS 37, nghĩa vụ phát sinh từ hành động doanh nghiệp mà thực tiễn khứ sách môi trường công bố doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm doanh nghiệp dự báo xảy trách nhiệm Tuy nhiên, doanh nghiệp tránh mức độ thời gian làm môi trường dẫn đến khó có khả trả Trong trường hợp này, trách nhiệm pháp lý môi trường tiềm tàng nên công khai - Đối với Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 18, khoản nợ phải trả môi trường các doanh nghiệp chưa nhận diện độc lập, chúng nhận diện khoản nợ thương mại phát sinh từ hoạt động bảo vệ môi trường phải trả kỳ Tuy nhiên, nhiều trường hợp kỳ có dấu hiệu phát sinh khoản nợ môi trường phải trả tương lai doanh nghiệp chưa nhận diện, xác định, ghi nhận khoản dự phòng nợ phải trả môi trường, nợ tiềm tàng môi trường 24 Với cách phân loại nợ phải trả doanh nghiệp sản xuất, nợ phải trả môi trường xếp chung vào loại nợ thông thường doanh nghiệp theo loại (nợ ngắn hạn, nợ dài hạn, nợ khác) Vì vậy, việc xác định khoản nợ môi trường đơn vị chủng loại, quy mô xác định Chuẩn mực kế toán quốc tế số 38 (IAS 38) – Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 04 ( VAS 04 ) - Tài sản vô hình Hiện quốc gia ban hành hạn mức ô nhiễm, giấy phép ô nhiễm doanh nghiệp nhằm nhằm giảm tác động ô nhiễm môi trường, doanh nghiệp phát sinh tài sản vô hình định lĩnh vực môi trường giấy phép ô nhiễm quyền phát thải, loại tài 109 sản xuất đáp ứng tiêu chí để ghi nhận tài sản vô hình, chúng mang lại lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp chi phí xác định cách đáng tin cậy IAS 38 sử dụng để xác định, ghi nhận công bố thông tin mục tài sản vô hình hình thành từ hoạt động môi trường - Đối với chuẩn mực kế toán Việt Nam số 04, doanh nghiệp phát sinh tài sản vô hình định lĩnh vực môi trường giấy phép ô nhiễm quyền phát thải, loại tài 109 sản xuất đáp ứng tiêu chí để ghi nhận tài sản vô hình, chúng chắn mang lại lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp chi phí xác định cách đáng tin cậy IAS 38 sử dụng để xác định, ghi nhận công bố thông tin mục tài sản vô hình hình thành từ hoạt động môi trường KẾT LUẬN: Các chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán Việt Nam : IAS, IFRS, VAS có mối quan hệ chặt chẽ kế toán môi trường Việt Nam Kế toán môi trường vấn đề mẻ, nhân tố góp phần phát triển bền vững doanh nghiệp Kế toán Việt Nam bao gồm kế toán môi trường cần phải tuân theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS); chuẩn mực kế toán Việt Nam xây dựng dựa chuẩn mực kế toán quốc tế Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) hoàn chỉnh, hài hòa mức độ cao so với hệ thống chuẩn mực kế toán Quốc tế (IAS/IFAS) VAS phù hợp với IAS IFRS không nội dung, sở đánh giá, ghi nhận trình bày báo cáo tài mà hình thức trình bày Từng chuẩn mực kế toán dịch tiếng Anh tạo điều kiện cho nhà đầu tư nước ngoài, nước thành viên khu vực toàn giới tiếp cận dễ dàng với hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Điều không góp phần hoàn thiện khuôn khổ pháp lý cho hoạt động kế toán Việt Nam bắt nhịp kịp thời 25 với hội nhập kế toán nước có kinh tế thị trường, mà quan trọng tạo môi trường pháp lý cho hội nhập kinh tế quốc tế khu vực Trong trình phát triển, từ việc trọng phát triển kế toán phục vụ cho mục đích thu thuế,Việt Nam có nỗ lực chuyển đổi phát triển hệ thống kế toán toàn diện hơn, cộng đồng giới áp dụng IFRS thừa nhận Khi so sánh nội dung chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành với chuẩn mực kế toán quốc tế thấy có khác biệt định: Một số điểm chuẩn mực trình bày cụ thể chuẩn mực ngược lại, vài khác biệt cách dùng thuật ngữ, phương pháp áp dụng, phạm vi trình bày Hiện số lượng chuẩn mực kế toán Việt Nam so với chuẩn mực kế toán quốc tế chưa tương đương (Quốc tế có 51 chuẩn mực, Việt Nam ban hành 26 chuẩn mực) Đồng thời “tinh thần kế toán độc lập” CMKT quốc tế giới hạn VAS Hiện quy tắc kế toán bị bó buộc vài hệ thống tài khoản định sẵn bước hạch toán vạch sẵn cho giao dịch cụ thể chưa phù hợp với tinh thần IFRS Những quy định kế toán cứng nhắc trở ngại việc phát triển kế toán chuyên nghiệp, hạn chế kế toán viên có trình độ chuyên môn cao phát huy lực IAS, VAS, IFAS góp phần làm cho kế toán môi trường Việt Nam trở nên hoàn thiện Vừa phù hợp với thể chế pháp luật nhà nước vừa hòa nhập với kinh tế giới theo xu hướng hội nhập, công nghiệp hóa, đại hóa đất nước Phát triển kinh tế thị trường, kinh tế xanh, bền vững 26 ... sáng lập chuẩn mực kế toán quốc tếgồm ba tổchức Ủy Ban Chuẩn mực kế toán quốc tế(IASB), Hội đồng cố vấn chuẩn mực (SAC) Ủy Ban hướng dẫn chuẩn mực báo cáo tài (IFRIC) Hệ thống chuẩn mực kế toán... theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS); chuẩn mực kế toán Việt Nam xây dựng dựa chuẩn mực kế toán quốc tế Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) hoàn chỉnh, hài hòa mức độ cao so với hệ thống chuẩn. .. dựng, ban hành phát triển chuẩn mực kế toán với tên gọi chuẩn mực báo cáo tài quốc tế IFRSs Cho đến 01/01/2009, IASC IASB ban hành 30 chuẩn mực kếtoán quốc tế(IAS) 08 chuẩn mực báo cáo tài quốc tế(IFRS)