Bài giảng Báo cáo tài chính

báo cáo tài chính là một môn học thuộc chuyên ngành kinh tế, tài liệu bài giảng môn báo cáo tài chính tóm tắt đầy đủ các kiến thức cần thiết về môn học này, phù hợp với giảng viên và sinh viên các trường đại học trong nước

Báo cáo tài Nội dung báo cáo tài 1.1 - Báo cáo tài quy định cho doanh nghiệp vừa nhỏ bao gồm biểu mẫu báo cáo: Mẫu số B 01 - Bảng cân đối kế toán DNN - Kết hoạt động kinh Mẫu số B 02 doanh DNN - Thuyết minh báo cáo tài Mẫu số B 09 DNN 1.2 - Báo cáo tài gửi cho quan thuế phải lập gải thêm 02 phụ biểu sau: Mẫu số F 01 - Bảng cân đối tài khoản DNN - Tình hình thực Mẫu số F 02 nghĩa vụ với NSNN DNN Ngoài ra, để phục vụ yêu cầu quản lý kinh tế tài chính, yêu cầu đạo, điều hành sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp, doanh nghiệp lập thêm báo cáo tài chi tiết khác Trách nhiệm, thời hạn lập gửi báo cáo tài Tất doanh nghiệp vừa nhỏ thuộc khu vực kinh tế tư nhân có tư cách pháp n hân đầy đủ phải lập gửi báo cáo tài năm theo quy định chế độ a Ðối với công ty TNHH, công ty cổ phần loại hình hợp tác xã (Không bao gồm HTX tín dụng HTX nông nghiệp) thời hạn gửi báo cáo tài năm chậm 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài b Ðối với doanh nghiệp tư nhân, công ty hợp danh, thời hạn gửi báo cáo tài năm chậm 30 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài Các doanh nghiệp lập báo cáo tài hàng tháng, quý để phục vụ yêu cầu quản lý điều hànhhoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nơi nhận báo cáo tài Nơi nhận báo cáo tài Cơ Cơ quan Cơ quan quan đăng ký Thống kê thuế kinh doanh Loại hình doanh nghiệp Công ty TNHH, Công ty cổ phần, Công ty hợp danh, Doanh nghiệp tư nhân Hợp tác xã (Không bao gồm Hợp tác xà tín dụng Hợp tác xã nông nghiệp) X X X X X X Chương I Quy định chung Ðiều 1: Tất hộ sản xuất, kinh doanh chưa đủ điều kiện thành lập doanh nghiệp tư nhân hoạt động lĩnh vực sản xuất công nghiệp, xây dựng, vận tải, khai thác tài nguyên, nuôi trồng thuỷ sản, kinh doanh thương nghiệp, ăn uống, phục vụ, sửa chữa dịch vụ khác, có doanh số bán hàng theo quy định Bộ Tài (Tổng cục Thuế) ngành nghề cụ thể (dưới gọi chung hộ kinh doanh), phải thực chế độ kế toán Các hộ kinh doanh thực qui định chế độ kế toán quan thuế sử dụng số liệu kế toán để tính thuế Ðiều 2: Kế toán hộ kinh doanh phải đảm bảo phản ánh nội dung chủ yếu sau đây: - Số lượng giá trị tài sản, vật tư, tiền vốn, khoản nợ có sử dụng vào sản xuất, kinh doanh; - Số lượng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào; - Số lượng giá trị hàng hoá, sản phẩm bán, dịch vụ cung cấp; - Các khoản chi phí sử dụng vào SXKD; - Kết sản xuất, kinh doanh khoản thuế, lệ phí phải nộp Nhà nước, khoản thuế hoàn (nếu có) Ðiều 3: Kế toán hộ kinh doanh phải ghi chép đầy đủ, xác, kịp thời, trung thực nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh hộ Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh phải lập ghi chép đầy đủ vào chứng từ kế toán Mọi số liệu ghi sổ kế toán phải có chứng từ hợp pháp, hợp lệ chứng minh Việc lập chứng từ ghi sổ kế toán phải ngày, tháng phát sinh Cuối tháng, cuối quý, cuối năm phải khoá sổ kế toán, lập tờ kê khai thuế bảng kê theo quy định Ðiều 4: Ðơn vị tính, đơn vị tiền tệ chữ viết kế toán: - Việc ghi chép kế toán hộ kinh doanh phải dùng chữ viết, chữ số phổ thông; - Về giá trị, đơn vị tiền tệ sử dụng ghi chép kế toán "Ðồng Việt Nam"; Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ phải quy đổi "Ðồng Việt Nam" theo tỷ giá thực tế phát sinh tỷ giá giao dịch bình quân Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế - Về vật, đơn vị tính đơn vị đo lường thức Nhà nước Cộng hoà Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam (như: cái, chiếc, Kg, tấn, m, m2, m3, lít, ) Ðiều 5: Việc ghi chép kế toán phải dùng mực thường, không phai, không bỏ trống dòng, không viết tắt, không viết xen kẽ, không viết chồng đè, không tẩy xoá Nếu viết sai phải gạch bỏ chỗ sai gạch mực đỏ, để nhìn rõ chữ số viết sai, sau ghi chữ số lên phía người sửa chữa ký tên bên cạnh Nếu viết sót viết bổ sung lên phía chỗ sót (bằng mực thường) ký tên người viết bổ sung bên cạnh Ðiều 6: Các hộ kinh doanh phải bố trí người có hiểu biết nghiệp vụ kế toán để giữ ghi sổ kế toán - Sổ, chứng từ tài liệu kế toán phải lưu giữ sở sản xuất, kinh doanh để phục vụ cho ghi chép hàng ngày việc kiểm tra, kiểm soát quan thuế quan chức nhà nước - Sổ, chứng từ tài liệu kế toán khác phải xếp, bảo quản lưu trữ theo thời gian quy định chế độ bảo quản, lưu trữ hồ sơ tài liệu kế toán Nhà nước Ðiều 7: Nghiêm cấm hành vi sau đây: 1- Bán hàng cung cấp dịch vụ không lập hoá đơn không giao hoá đơn cho người mua (trừ trường hợp bán lẻ hàng hoá, cung cấp dịch vụ cho người tiêu dùng có giá trị 100 000đ cho lần bán hàng thu tiền mà người mua không yêu cầu lấy hoá đơn); lập hoá đơn bán hàng, cung cấp dịch vụ sai thật khai khống chi phí để trốn lậu thuế thông đồng với người mua để có lợi ích bất 2- Sử dụng hoá đơn chứng từ không mẫu qui định Nhà nước; 3- Ðể sổ sách kế toán doanh số bán hàng, doanh số cung cấp dịch vụ tài sản, vật tư, tiền vốn; 4- Giả mạo chứng từ, lập sổ sách, kê khai thuế sai thật Chương II Kế toán thu nhập chi phí Ðiều 8: Doanh thu: 1- Doanh thu số tiền bán sản phẩm, hàng hoá, tiền cung ứng dịch vụ (bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm giá bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ mà sở kinh doanh hưởng) thu chưa thu tiền người mua chấp nhận toán 2- Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế: a/ Ðối với hộ kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế giá bán chưa có thuế GTGT; b/ Ðối với hộ kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng tổng giá toán ghi hoá đơn mua hàng có thuế GTGT Ðiều 9- Chi phí sản xuất, kinh doanh: 1- Chi phí sản xuất, kinh doanh khoản chi phí liên quan trực tiếp đến sản xuất, kinh doanh 2- Các khoản chi phí sản xuất, kinh doanh trừ vào doanh thu để xác định thu nhập chịu thuế phải khoản chi phí thực tế phát sinh có đầy đủ chứng từ hợp pháp, hợp lệ chứng minh 3- Nội dung chi phí sản xuất, kinh doanh hộ kinh doanh gồm khoản: a/ Khấu hao tài sản cố định; b/ Chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hoá, dịch vụ mua thực tế sử dụng vào sản xuất, kinh doanh có liên quan đến doanh thu để tính thu nhập chịu thuế: - Ðối với hộ kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, giá trị vật tư, tài sản, hàng hoá, dịch vụ mua vào giá mua thực tế chưa có thuế GTGT; - Ðối với hộ kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp tính GTGT mặt hàng thuộc diện không chịu thuế GTGT, giá trị vật tư, tài sản, hàng hoá, dịch vụ mua vào tổng giá toán ghi hoá đơn mua hàng bao gồm thuế GTGT c/ Tiền công khoản có tính chất tiền công trả cho lao động thuê ngoài; d/ Tiền thuê nhà, khoản thuế, phí lệ phí hộ kinh doanh phải nộp (Không kể phần thuế thu nhập doanh nghiệp khoản tiền phạt): - Tiền thuê nhà, thuê chỗ bán hàng tính theo số tiền trả hàng tháng hàng quý Ðối với hộ trả trước tiền thuê nhà, thuê chỗ bán hàng cho nhiều năm phải tính số tiền trả năm, tháng để có tính vào chi phí - Các khoản thuế, phí lệ phí phải nộp tính vào chi phí gồm: + Thuế GTGT (chỉ hộ thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp GTGT tính số thuế GTGT đầu vào chi phí sản xuất, kinh doanh); + Các khoản thuế khác khoản phí, lệ phí phải nộp e/ Lãi tiền vay phải trả cho Ngân hàng đối tượng khác Lãi suất tiền vay trả cho đối tượng khác không vượt lãi suất trần Ngân hàng Nhà nước quy định cho tổ chức tín dụng f/ Các khoản chi phí khác sử dụng cho sản xuất, kinh doanh Ðối với chi phí vừa dùng cho sản xuất, kinh doanh vừa dùng cho sinh hoạt hộ (như điện, nước, điện thoại, ) vào tỷ lệ dùng vào sản xuất, kinh doanh sinh hoạt để phân bổ chi phí Ví dụ: Một hộ kinh doanh nhà nghỉ phải trả tiền điện sử dụng tháng 900 000 đ, biết tỷ lệ điện dùng vào hoạt động kinh doanh 2/3 chi phí mua (điện năng) tính vào chi phí kỳ là: 900 000 x 2/3 = 600 000đ Ðiều 11- Thu nhập chịu thuế: Thu nhập chịu thuế hộ kinh doanh gồm: - Thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh (=) doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ trừ (-) khoản chi phí hợp lý có liên quan đến doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ; - Thu nhập chịu thuế khác (nếu có) Chương III Chứng từ kế toán Ðiều 12: Chứng từ kế toán hộ kinh doanh bao gồm: - Chứng từ bên ngoài: Là chứng từ hộ kinh doanh nhận quan, tổ chức kinh tế, cá nhân bên lập như: Hoá đơn mua vật tư, tài sản cố định, hàng hoá, dịch vụ; Thông báo nộp thuế, Biên lai nộp thuế, - Chứng từ hộ kinh doanh lập: Gồm hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, phiếu thu, phiếu chi chứng từ khác có liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh hộ Ðiều 13: Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh hoạt động sản xuất, kinh doanh hộ phải lập chứng từ kế toán Mọi số liệu ghi sổ kế toán phải có chứng từ kế toán hợp pháp, hợp lệ chứng minh Chứng từ kế toán lập lần với thực tế, thời gian địa điểm mà nghiệp vụ kinh tế phát sinh cách đặt giấy than viết lần cho tất liên Tuỳ theo tính chất việc yêu cầu quản lý Nhà nước, chứng từ kế toán phải lập theo mẫu quy định (chứng từ bắt buộc) mẫu hướng dẫn (chứng từ hướng dẫn) Ðối với chứng từ hướng dẫn, dựa sở tiêu thức hướng dẫn, hộ kinh doanh vận dụng phù hợp với đặc điểm sản xuất, kinh doanh - Chứng từ kế toán hợp pháp chứng từ lập theo mẫu qui định, việc ghi chép chứng từ phải nội dung, chất nghiệp vụ kinh tế phát sinh nghiệp vụ kinh tế phù hợp với quy định pháp luật, có đủ chữ ký cần thiết dấu sở kinh doanh (nếu có) theo quy định loại chứng từ - Các chứng từ kế toán hợp lệ chứng từ lập phương pháp, trình tự quy định cho loại chứng từ phải ghi đầy đủ yếu tố sau: + Tên gọi, ngày, tháng, năm lập số hiệu chứng từ; + Tên, địa hộ kinh doanh lập chứng từ; + Tên, địa hộ kinh doanh nhận chứng từ; + Tóm tắt nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh; + Tên, nhãn hiệu, quy cách phẩm chất, số lượng, đơn giá, thành tiền thứ vật tư, sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ; + Tổng số tiền số chữ; + Chữ ký người chịu trách nhiệm tính xác, trung thực nghiệp vụ kinh tế Ðiều 14: Tuỳ theo đặc điểm hoạt động sản xuất, kinh doanh, hộ kinh doanh phải sử dụng số chứng từ sau: a- Các chứng từ bắt buộc - Hoá đơn GTGT áp dụng cho đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ; - Hoá đơn bán hàng (áp dụng cho đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp loại hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT); - Bảng kê thu mua nông sản, lâm sản, thuỷ sản, người trực tiếp sản xuất; - Bảng kê bán lẻ hàng hoá, dịch vụ; - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội - Bảng toán hàng đại lý, ký gửi - Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý - Các loại vé (vé tàu, xe, vé vui chơi giải trí, vé gửi xe, trông đồ, ) b- Các chứng từ hướng dẫn - Phiếu nhập kho - Phiếu xuất kho - Bảng chấm công Mẫu số 01/GTKT3LL mẫu số 01/GTKT-2LN Mẫu số 02/GTTT3LL mẫu số 02/GTTT-2LN Mẫu số 04/GTTT Mẫu số 05/GTTT Mẫu số 03 - VT Mẫu 14 - BH Mẫu 04-XKÐL-3LL Mẫu số 01- VT Mẫu số 02- VT Mẫu số 01 - LÐTL (Mẫu biểu phương pháp ghi chép hoá đơn bảng kê xem phụ lục số 1) Tất loại hoá đơn chứng từ liên quan đến việc bán hàng, cung ứng dịch vụ Bộ Tài thống in ấn phát hành, hộ kinh doanh phải mua từ quan thuế Chương IV Sổ kế toán Ðiều 15: Sổ kế toán sổ theo mẫu định có liên hệ chặt chẽ với dùng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh sở số liệu chứng từ kế toán - Sổ kế toán hộ kinh doanh phải đóng thành quyển, đánh số trang, trang có đóng dấu giáp lai quan thuế Ngoài bìa ghi rõ họ tên hộ kinh doanh, mã số nộp thuế, địa điểm kinh doanh, tên sổ, số trang, ngày, tháng, năm mở sổ, tên người giữ ghi sổ - Ngày đầu năm bắt đầu đăng ký kinh doanh hộ kinh doanh phải mở sổ kế toán mới, lập danh mục sổ kế toán phù hợp với phương pháp xác định thuế mà hộ kinh doanh đăng ký với quan thuế quận, huyện - Khi hết sổ hộ kinh doanh phải mở sổ kế toán chuyển số liệu liên quan từ sổ kế toán cũ sang sổ kế toán - Các hộ kinh doanh qui định Ðiều chế độ thực ghi sổ kế toán theo phương pháp "Ghi đơn" - Hàng ngày, vào chứng từ kế toán để ghi vào sổ kế toán có liên quan - Cuối tháng, cuối quý, cuối năm phải cộng sổ, xác định doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, cung ứng dịch vụ: giá toán có thuế GTGT (đối với hộ nộp thuế theo phương pháp trực tiếp) giá toán thuế GTGT số thuế GTGT phải nộp (đối với hộ nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ); giá trị hàng hoá mua vào, bán ra, tồn cuối kỳ; chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh kỳ.Tiến hành đối chiếu số liệu sổ kế toán với nhau; đối chiếu số liệu sổ kế toán với số thực tế tiền mặt quỹ vật tư, sản phẩm, hàng hoá kho, quầy hàng, dây chuyền sản xuất khoản nợ phải thu, nợ phải trả doanh doanh nghiệp tiền thu bán hàng, tiền thu từ khoản phải thu thương mại, chi phí tiền, như: Tiền trả cho người cung cấp (trả kỳ tiền trả cho khoản nợ từ kỳ trước), tiền toán cho công nhân viên tiền lương BHXH, chi phí khác tiền (chi phí văn phòng phẩm, công tác phí ) * Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư: Phản ánh toàn dòng tiền thu vào chi liên quan trực tiếp đến hoạt động đầu tư doanh nghiệp Hoạt động đầu tư bao gồm hai phần: - Đầu tư sở vật chất kỹ thuật cho thân doanh nghiệp: hoạt động xây dựng bản, mua sắm tài sản cố định; - Đầu tư vào đơn vị khác hình thức góp vốn liên doanh, đầu tư chứng khoán, cho vay, không phân biệt đầu tư ngắn hạn hay dài hạn Dòng tiền lưu chuyển gồm toàn khoản thu bán, lý tài sản cố định, thu hồi khoản đầu tư khoản chi mua sắm, xây dựng tài sản cố định, chi để đầu tư vào đơn vị khác * Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính: Phản ánh toàn dòng tiền thu vào chi liên quan trực tiếp đến hoạt động tài doanh nghiệp Hoạt động tài bao gồm nghiệp vụ làm tăng, giảm vốn kinh doanh doanh nghiệp như: Chủ doanh nghiệp góp vốn, vay vốn (không phân biệt vay dài hạn hay ngắn hạn), nhận vốn liên doanh, phát hành cổ phiếu, trái phiếu, trả nợ vay, Dòng tiền lưu chuyển bao gồm toàn khoản thu, chi liên quan tiền vay nhận được, tiền thu nhận vốn góp liên doanh, phát hành cổ phiếu, trái phiếu, tiền chi trả lãi cho bên góp vốn, trả lãi cổ phiếu, trái phiếu tiền, thu lãi tiền gửi Có hai phương pháp lập báo cáo Lưu chuyển tiền tệ: Phương pháp gián tiếp phương pháp trực tiếp Chế độ báo cáo tài doanh nghiệp (Trích QĐ 167/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000) I - Mục đích việc lập báo cáo tài - Tổng hợp trình bày cách tổng quát, toàn diện tình hình tài sản, nguồn vốn, công nợ, tình hình kết hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp kỳ kế toán - Cung cấp thông tin kinh tế, tài chủ yếu cho việc đánh giá tình hình kết hoạt động doanh nghiệp, đánh giá thực trạng tài doanh nghiệp kỳ hoạt động qua dự đoán tương lai Thông tin báo cáo tài quan trọng cho việc đề định quản lý, điều hành hoạt động sản xuất, kinh doanh, đầu tư vào doanh nghiệp chủ doanh nghiệp, chủ sở hữu, nhà đầu tư, chủ nợ tương lai doanh nghiệp II - Nội dung hệ thống báo cáo tài - Báo cáo tài quy định cho doanh nghiệp bao gồm biểu mẫu báo cáo: - Bảng cân đối kế toán Mẫu số B 01 - DN - Kết hoạt động Mẫu số B 02 kinh doanh - Lưu chuyển tiền tệ - DN Mẫu số B 03 - DN - Thuyết minh báo cáo Mẫu số B 09 tài - DN Ngoài ra, để phục vụ yêu cầu quản lý kinh tế, tài chính, yêu cầu đạo, điều hành, ngành, Tổng công ty, tập đoàn sản xuất, liên hiệp xí nghiệp, công ty liên doanh quy định thêm báo cáo tài chi tiết khác - Nội dung, phương pháp tính toán, hình thức trình bày tiêu báo cáo quy định chế độ áp dụng thống cho doanh nghiệp Trong trình áp dụng, thấy cần thiết, doanh nghiệp bổ sung, sửa đổi chi tiết tiêu cho phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất, kinh doanh mình, phải Bộ Tài chấp thuận văn III - Trách nhiệm, thời hạn lập gửi báo cáo tài Tất doanh nghiệp phải lập gửi báo cáo tài theo quy định chế độ Riêng báo cáo lưu chuyển tiền tệ tạm thời chưa quy định báo cáo bắt buộc phải lập gửi khuyến khích doanh nghiệp lập sử dụng báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Thời hạn lập gửi báo cáo tài doanh nghiệp: Báo cáo tài doanh nghiệp phải lập gửi vào cuối quý, cuối năm tài cho quan quản lý Nhà nước cho doanh nghiệp cấp theo quy định Trường hợp có công ty (công ty trực thuộc) phải gửi kèm theo báo cáo tài quý, năm công ty 1.1 - Báo cáo tài quý doanh nghiệp nhà nước: - Các doanh nghiệp hạch toán độc lập hạch toán phụ thuộc Tổng công ty doanh nghiệp hạch toán độc lập không nằm Tổng công ty, thời hạn gửi báo cáo tài quý chậm 20 ngày kể từ ngày kết thúc quý; - Đối với Tổng công ty, thời hạn gửi báo cáo tài quý chậm 45 ngày kể từ ngày kết thúc quý 1.2 - Báo cáo tài năm a - Đối với doanh nghiệp nhà nước: - Các doanh nghiệp hạch toán độc lập hạch toán phụ thuộc Tổng công ty doanh nghiệp hạch toán độc lập không nằm Tổng công ty, thời hạn gửi báo cáo tài năm chậm 30 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài chính; - Đối với Tổng công ty, thời hạn gửi báo cáo tài năm chậm 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài b - Đối với doanh nghiệp tư nhân, công ty hợp danh, thời hạn gửi báo cáo tài năm chậm 30 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài c - Đối với công ty TNHH, công ty cổ phần, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước loại hình hợp tác xã, thời hạn gửi báo cáo tài năm chậm 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài 1.3 - Đối với doanh nghiệp có năm tài kết thúc không vào ngày 31/12 hàng năm phải gửi báo cáo tài quý kết thúc vào ngày 31/12 có số luỹ kế từ đầu năm tài đến hết ngày 31/12 - Nơi nhận báo cáo tài Thời Nơi nhận báo cáo Các loại hạn Cơ Cục Cơ DN Cơ doanh nghiệp lập quan Thuế quan cấp quan báo tài (2) Thống đăng cáo kê (3) ký (1) kinh doanh Doanh nghiệp Nhà Quý, x x x x x Năm nước Doanh nghiệp có Năm x x x x vốn đầu tư nước Các loại doanh Năm x x nghiệp khác (1) - Đối với doanh nghiệp Nhà nước đóng địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương phải lập gửi báo cáo tài cho Sở Tài tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương Đối với doanh nghiệp Nhà nước Trung ương phải gửi báo cáo tài cho Bộ Tài (Cục Tài doanh nghiệp) - Đối với loại doanh nghiệp Nhà nước như: Ngân hàng thương mại, công ty xổ số kiến thiết, tổ chức tín dụng, doanh nghiệp bảo hiểm, công ty kinh doanh chứng khoán phải gửi báo cáo tài cho Bộ Tài (Vụ Tài ngân hàng tổ chức tài chính) Riêng công ty kinh doanh chứng khoán Nhà nước phải gửi báo cáo tài cho Uỷ ban Chứng khoán Nhà nước (2) Các doanh nghiệp phải gửi báo cáo tài cho quan thuế địa phương Đối với Tổng công ty 90 91 phải gửi báo cáo tài cho Bộ Tài (Tổng cục Thuế) (3) Đối với doanh nghiệp thực kiểm toán báo cáo tài chính, phải đính kèm báo cáo kiểm toán vào báo cáo tài gửi báo cáo tài cho quan quản lý Nhà nước doanh nghiệp cấp Nội dung phương pháp lập thuyết minh báo cáo tài (Mẫu số B 09 - DN) - Bản chất ý nghĩa Thuyết minh báo cáo tài chính: Thuyết minh báo cáo tài phận hợp thành hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp, lập để giải thích bổ sung thông tin tình hình hoạt động sản xuất, kinh doanh, tình hình tài doanh nghiệp kỳ báo cáo mà báo cáo tài khác trình bày rõ ràng chi tiết - Nội dung Thuyết minh báo cáo tài chính: Thuyết minh báo cáo tài trình bày khái quát đặc điểm hoạt động doanh nghiệp; nội dung số chế độ kế toán doanh nghiệp lựa chọn để áp dụng; tình hình lý biến động số đối tượng tài sản nguồn vốn quan trọng; phân tích số tiêu tài chủ yếu kiến nghị doanh nghiệp Doanh nghiệp phải trình bày đầy đủ tiêu theo nội dung quy định Thuyết minh báo cáo tài chính, doanh nghiệp trình bày thêm nội dung khác nhằm giải thích chi tiết tình hình kết hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp - Cơ sở lập Thuyết minh báo cáo tài chính: Thuyết minh báo cáo tài lập vào số liệu trong: - Các sổ kế toán kỳ báo cáo; - Bảng cân đối kế toán kỳ báo cáo (Mẫu số B 01- DN); - Báo cáo Kết hoạt động kinh doanh kỳ báo cáo (Mẫu số B 02 - DN); - Thuyết minh báo cáo tài kỳ trước, năm trước (Mẫu số B 09 - DN); - Phương pháp lập Thuyết minh báo cáo tài chính: 4.1 - Phương pháp chung: - Phần trình bày lời văn phải ngắn gọn, rõ ràng, dễ hiểu Phần trình bày số liệu phải thống với số liệu báo cáo khác - Đối với báo cáo quý, tiêu thuộc phần chế độ kế toán áp dụng doanh nghiệp phải thống niên độ kế toán Nếu có thay đổi phải trình bày rõ ràng lý thay đổi - Trong biểu số liệu, cột số kế hoạch thể số liệu kế hoạch kỳ báo cáo; cột số thực kỳ trước thể số liệu kỳ trước kỳ báo cáo - Các tiêu đánh giá khái quát tình hình hoạt động doanh nghiệp sử dụng Thuyết minh báo cáo tài năm 4.2 - Chi phí sản xuất, kinh doanh theo yếu tố: Chỉ tiêu phản ánh toàn chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh kỳ doanh nghiệp, phân chia theo yếu tố chi phí sau: a - Chi phí nguyên liệu, vật liệu: bao gồm toàn giá trị nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ xuất dùng cho sản xuất, kinh doanh kỳ báo cáo, trừ: nguyên liệu, vật liệu, bán xuất cho xây dựng Chỉ tiêu không bao gồm giá mua hàng hóa bán kỳ doanh nghiệp thuơng mại Tùy theo yêu cầu doanh nghiệp, ngành, tiêu báo cáo chi tiết theo loại nguyên liệu, vật liệu: Nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, động lực, Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán theo dõi chi tiết chi phí sản xuất, kinh doanh b - Chi phí nhân công: bao gồm toàn chi phí chi trả cho người lao động (thường xuyên hay tạm thời) tiền lương, tiền công khoản phụ cấp, trợ cấp có tính chất lương kỳ báo cáo, trước trừ khoản giảm trừ Chỉ tiêu bao gồm chi phí bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn doanh nghiệp phải nộp nhà nước theo quy định Chỉ tiêu không bao gồm chi phí nhân công cho xây dựng bù đắp nguồn khác như: Đảng, Đoàn, , khoản tiền chi từ quỹ khen thưởng, phúc lợi Tùy theo yêu cầu doanh nghiệp, ngành, tiêu báo cáo chi tiết theo khoản chi phí như: tiền lương, phụ cấp lương, bảo hiểm xã hội Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán theo dõi chi tiết chi phí sản xuất, kinh doanh c - Chi phí khấu hao tài sản cố định: bao gồm chi phí khấu hao toàn tài sản cố định doanh nghiệp dùng sản xuất, kinh doanh kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán theo dõi chi tiết chi phí sản xuất, kinh doanh d - Chi phí dịch vụ mua ngoài: bao gồm chi phí nhận cung cấp dịch vụ từ đơn vị khác để phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp kỳ báo cáo, như: điện, nước, điện thoại, vệ sinh, dịch vụ khác Chỉ tiêu sử dụng chủ yếu cho doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực kinh doanh dịch vụ như: du lịch, vận tải, bưu điện Đối với doanh nghiệp sản xuất vật chất, tiêu kết hợp với tiêu chi phí khác tiền Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán theo dõi chi tiết chi phí sản xuất, kinh doanh e - Chi phí khác tiền: bao gồm chi phí sản xuất, kinh doanh khác, chưa phản ánh tiêu trên, chi tiền kỳ báo cáo, như: tiếp khách, hội họp, thuê quảng cáo Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán theo dõi chi tiết chi phí sản xuất, kinh doanh 4.3 - Tình hình tăng, giảm tài sản cố định: Chỉ tiêu phản ánh tổng số tăng, giảm TSCĐ hữu hình, TSCĐ thuê tài chính, TSCĐ vô hình, theo nhóm tài sản kỳ báo cáo, như: nhà cửa, máy móc, thiết bị, nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị lại lý tăng, giảm chủ yếu Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ tài khoản 211, 212, 213, 214 Sổ Cái, có đối chiếu với sổ kế toán theo dõi tài sản cố định 4.4 - Tình hình thu nhập công nhân viên: Chỉ tiêu phản ánh tổng số thu nhập bình quân công nhân viên từ tiền lương, tiền công, khoản trợ cấp, phụ cấp có tính chất lương khoản tiền thưởng, trước trừ khoản giảm trừ, kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ Tài khoản 334 Sổ Cái, có đối chiếu với sổ kế toán theo dõi toán với công nhân viên 4.5 - Tình hình tăng, giảm vốn chủ sở hữu: Chỉ tiêu phản ánh tổng số tăng, giảm nguồn vốn chủ sở hữu kỳ báo cáo như: Nguồn vốn kinh doanh, quỹ dự phòng tài chính, quỹ xí nghiệp, theo loại nguồn vốn theo nguồn cấp như: ngân sách cấp, chủ sở hữu góp, nhận vốn góp liên doanh, bổ sung từ lợi nhuận lý tăng, giảm chủ yếu Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ tài khoản 411, 414, 415, 416, 431, 441 Sổ Cái sổ kế toán theo dõi nguồn vốn 4.6 - Tình hình tăng, giảm khoản đầu tư vào đơn vị khác: Chỉ tiêu phản ánh tổng số tăng, giảm, kết khoản đầu tư vào đơn vị khác theo loại đầu tư kỳ báo cáo, như: Đầu tư chứng khoán, góp vốn liên doanh ngắn hạn dài hạn, lý tăng, giảm chủ yếu Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ tài khoản 121, 128, 221, 222, 228, 421 Sổ Cái sổ kế toán theo dõi khoản đầu tư vào đơn vị khác 4.7 - Các khoản phải thu nợ phải trả: Chỉ tiêu phản ánh tình hình tăng, giảm khoản phải thu nợ phải trả, khoản hạn toán, tranh chấp khả toán kỳ báo cáo theo đối tượng cụ thể lý chủ yếu Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ Sổ kế toán theo dõi khoản phải thu khoản nợ phải trả - Phương pháp lập số tiêu đánh giá khái quát thực trạng tài kết kinh doanh doanh nghiệp: 5.1 - Bố trí cấu tài sản cấu nguồn vốn: 5.1.1 Bố trí cấu tài sản: Chỉ tiêu dùng để đánh giá cấu sử dụng vốn doanh nghiệp kỳ báo cáo Chỉ tiêu tính sở so sánh tổng giá trị tài sản cố định đầu tư dài hạn (lấy từ tiêu mã số 200 Bảng cân đối kế toán) tổng giá trị tài sản lưu động đầu tư ngắn hạn (lấy từ tiêu mã số 100 Bảng cân đối kế toán) với tổng giá trị tài sản (lấy từ tiêu mã số 250 Bảng cân đối kế toán) doanh nghiệp thời điểm báo cáo 5.1.2 Bố trí cấu nguồn vốn: Chỉ tiêu dùng để đánh giá cấu hình thành nguồn vốn doanh nghiệp kỳ báo cáo Chỉ tiêu tính sở so sánh tổng số nợ phải trả (lấy từ tiêu mã số 300 Bảng cân đối kế toán) tổng nguồn vốn chủ sở hữu (lấy từ tiêu mã số 400 Bảng cân đối kế toán) với tổng nguồn vốn (lấy từ tiêu mã số 430 Bảng cân đối kế toán) doanh nghiệp thời điểm báo cáo 5.2 Khả toán: 5.2.1 Khả toán hành: Chỉ tiêu dùng để đánh giá khả toán tổng quát doanh nghiệp kỳ báo cáo Chỉ tiêu tính sở so sánh tổng giá trị tài sản (lấy từ tiêu mã số 250 Bảng cân đối kế toán) với tổng số nợ phải trả (lấy từ số liệu tiêu mã số 300 Bảng cân đối kế toán) doanh nghiệp thời điểm báo cáo 5.2.2 Khả toán nợ ngắn hạn: Chỉ tiêu dùng để đánh giá khả toán tạm thời khoản nợ ngắn hạn doanh nghiệp kỳ báo cáo Chỉ tiêu tính sở so sánh tổng giá trị tài sản lưu động đầu tư ngắn hạn (lấy từ tiêu mã số 100 Bảng cân đối kế toán) với tổng số nợ ngắn hạn (lấy từ tiêu mã số 310 Bảng cân đối kế toán) doanh nghiệp thời điểm báo cáo 5.2.3 Khả toán nhanh: Chỉ tiêu dùng để đánh giá khả toán nhanh khoản nợ ngắn hạn doanh nghiệp kỳ báo cáo Chỉ tiêu tính sở so sánh tổng số khoản tiền tương đương tiền (lấy từ số liệu tiêu mã số 110 mã số 120 Bảng cân đối kế toán) với tổng số nợ ngắn hạn (lấy từ số liệu tiêu mã số 310 Bảng cân đối kế toán) doanh nghiệp thời điểm báo cáo 5.2.4 Khả toán nợ dài hạn: Chỉ tiêu dùng để đánh giá khả toán khoản nợ dài hạn nguồn vốn khấu hao tài sản cố định mua sắm nguồn vốn vay dài hạn doanh nghiệp kỳ báo cáo Chỉ tiêu tính sở so sánh giá trị lại tài sản cố định hình thành nguồn vốn vay nợ dài hạn (lấy từ số liệu sổ kế toán chi tiết) với tổng số nợ dài hạn (lấy từ tiêu mã số 320 Bảng cân đối kế toán) doanh nghiệp thời điểm báo cáo 5.3 Tỷ suất sinh lời 5.3.1 Tỷ suất lợi nhuận doanh thu: Chỉ tiêu dùng để đánh giá đồng doanh thu tạo đồng lợi nhuận (trước sau thuế thu nhập doanh nghiệp) kỳ báo cáo - Chỉ tiêu tỷ suất lợi nhuận trước thuế doanh thu tính sở so sánh tổng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp (lấy từ tiêu mã số 60 báo cáo Kết hoạt động kinh doanh) với tổng doanh thu cộng (+) thu nhập hoạt động tài cộng (+) thu nhập bất thường (lấy từ tiêu mã số 10, mã số 31 mã số 41 báo cáo Kết hoạt động kinh doanh) doanh nghiệp thời điểm báo cáo - Chỉ tiêu tỷ suất lợi nhuận sau thuế doanh thu tính sở so sánh tổng lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (lấy từ tiêu mã số 80 báo cáo Kết hoạt động kinh doanh) với tổng doanh thu cộng (+) thu nhập hoạt động tài cộng (+) thu nhập bất thường (lấy từ tiêu mã số 10, mã số 31 mã số 41 báo cáo Kết hoạt động kinh doanh) doanh nghiệp thời điểm báo cáo 5.3.2 Tỷ suất lợi nhuận tổng tài sản: Chỉ tiêu dùng để đánh giá đồng vốn doanh nghiệp tạo đồng lợi nhuận (trước sau thuế thu nhập doanh nghiệp) kỳ báo cáo - Chỉ tiêu tỷ suất lợi nhuận trước thuế tổng tài sản tính sở so sánh tổng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp (lấy từ tiêu mã số 60 báo cáo Kết hoạt động kinh doanh) với tổng tài sản (lấy từ tiêu mã số 250 Bảng cân đối kế toán) doanh nghiệp thời điểm báo cáo - Chỉ tiêu tỷ suất lợi nhuận sau thuế tổng tài sản tính sở so sánh tổng lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (lấy từ tiêu mã số 80 báo cáo Kết hoạt động kinh doanh) với tổng tài sản (lấy từ tiêu mã số 250 Bảng cân đối kế toán) doanh nghiệp thời điểm báo cáo 5.3.3 Tỷ suất lợi nhuận sau thuế nguồn vốn chủ sở hữu: Chỉ tiêu dùng để đánh giá đồng vốn chủ sở hữu tạo đồng lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp Chỉ tiêu tính sở so sánh tổng lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (lấy từ tiêu mã số 80 báo cáo Kết hoạt động kinh doanh) với tổng nguồn vốn chủ sở hữu (lấy từ tiêu mã số 410 Bảng cân đối kế toán) doanh nghiệp thời điểm báo cáo - Ghi chú: Thuyết minh báo cáo tài lập với Bảng cân đối kế toán báo cáo Kết hoạt động kinh doanh Ngoài tiêu nêu trên, doanh nghiệp trình bày thêm tiêu khác để giải thích rõ báo cáo tài doanh nghiệp ... nghiệp Công ty TNHH, Công ty cổ phần, Công ty hợp danh, Doanh nghiệp tư nhân Hợp tác xã (Không bao gồm Hợp tác xà tín dụng Hợp tác xã nông nghiệp) X X X X X X Chương I Quy định chung Ðiều 1:... chi phí Ðiều 8: Doanh thu: 1- Doanh thu số tiền bán sản phẩm, hàng hoá, tiền cung ứng dịch vụ (bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm giá bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ mà sở kinh doanh hưởng) thu... thuế GTGT, giá trị vật tư, tài sản, hàng hoá, dịch vụ mua vào tổng giá toán ghi hoá đơn mua hàng bao gồm thuế GTGT c/ Tiền công khoản có tính chất tiền công trả cho lao động thuê ngoài; d/ Tiền