Hoàn thiện quản lý nhà nước đối với thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam

Header Page of 132 B GIO DC V O TO TRNG I HC KINH T QUC DN NGUYN HONG hoàn thiện quản lý nhà nớc thuế thu nhập cá nhân việt nam LUN N TIN S KINH T H NI - 2013 Footer Page of 132 Header Page of 132 B GIO DC V O TO TRNG I HC KINH T QUC DN NGUYN HONG hoàn thiện quản lý nhà nớc thuế thu nhập cá nhân việt nam Chuyờn ngnh : Kinh t chớnh tr Mó chuyờn ngnh : 62310101 LUN N TIN S KINH T Ngi hng dn khoa hc: PGS, TS O TH PHNG LIấN PGS, TS TRN XUN HI H NI - 2013 Footer Page of 132 Header Page of 132 LI CAM OAN Tụi xin cam oan, bn lun ỏn Hon thin qun lý nh nc i vi thu thu nhp cỏ nhõn Vit Nam l cụng trỡnh nghiờn cu ca riờng tụi Cỏc s liu, t liu c s dng lun ỏn l trung thc, cú ngun gc, xut x rừ rng v c ghi danh mc cỏc ti liu tham kho Tụi xin chu trỏch nhim trc phỏp lut v li cam oan trờn! H Ni, ngy 18 thỏng 05 nm 2014 Tỏc gi lun ỏn Nguyn Hong Footer Page of 132 Header Page of 132 MC LC Trang Trang ph Li cam oan Mc lc Danh mc cỏc ch vit tt Danh mc cỏc bng biu, hỡnh, s M U Chng 1: TNG QUAN TèNH HèNH NGHIấN CU LIấN QUAN N TI 1.1 Tng quan tỡnh hỡnh nghiờn cu v thu v thu thu nhp cỏ nhõn 1.1.1 Cỏc cụng trỡnh nghiờn cu v thu thu nhp cỏ nhõn nc ngoi 1.1.2 Cỏc cụng trỡnh nghiờn cu v thu thu nhp cỏ nhõn Vit Nam 1.2 Kt qu rỳt v nhng cn tip tc nghiờn cu Kt lun chng Chng 2: C S Lí LUN V KINH NGHIM THC TIN V QUN Lí NH NC I VI THU THU NHP C NHN 2.1 Nhng c bn v thu thu nhp cỏ nhõn v qun lý nh nc i vi thu thu nhp cỏ nhõn 2.1.1 Nhng c bn v thu thu nhp cỏ nhõn 2.1.2 Qun lý nh nc i vi thu thu nhp cỏ nhõn 2.2 S cn thit phi hon thin, ni dung v nhng nhõn t nh hng n qun lý nh nc i vi thu thu nhp cỏ nhõn 2.2.1 S cn thit phi hon thin qun lý nh nc i vi thu thu nhp cỏ nhõn 2.2.2 Ni dung qun lý nh nc i vi thu thu nhp cỏ nhõn 2.2.3 Nhng nhõn t nh hng n qun lý nh nc i vi thu thu nhp cỏ nhõn 2.3 Kinh nghim qun lý nh nc i vi thu thu nhp cỏ nhõn mt s nc v bi hc cho Vit Nam 2.3.1 Tng quan kinh nghim mt s nc v qun lý thu thu nhp cỏ nhõn 2.3.2 Bi hc v qun lý thu thu nhp cỏ nhõn cho Vit Nam Kt lun chng Chng 3: THC TRNG QUN Lí NH NC I VI THU THU NHP C NHN VIT NAM 3.1 Thc trng qun lý nh nc i vi thu thu nhp cỏ nhõn Vit Nam Footer Page of 132 5 22 23 24 24 24 32 35 35 37 47 50 51 66 69 70 70 Header Page of 132 3.1.1 Thc trng cỏc bn phỏp quy v qun lý thu v thu thu nhp cỏ nhõn Vit Nam 3.1.2 Thc trng t chc b mỏy qun lý thu thu nhp cỏ nhõn 3.1.3 Thc trng cụng tỏc t chc qun lý thu thu thu nhp cỏ nhõn 3.1.4 Thc trng cụng tỏc tra, kim tra thu thu nhp cỏ nhõn 3.2 ỏnh giỏ chung v thc trng ca qun lý nh nc i vi thu thu nhp cỏ nhõn Vit Nam 3.2.1 Nhng thnh tu ca qun lý nh nc i vi thu thu nhp cỏ nhõn 3.2.2 Nhng im bt cp, hn ch ca qun lý nh nc i vi thu thu nhp cỏ nhõn 3.2.3 Nguyờn nhõn ca nhng tn ti Kt lun chng 70 82 87 95 97 97 101 114 116 Chng 4: GII PHP HON THIN QUN Lí NH NC I VI THU THU NHP C NHN VIT NAM 4.1 Mt s quan im nh hng nhm tip tc hon thin qun lý nh nc i vi thu thu nhp cỏ nhõn Vit Nam 4.1.1 Nhng cn c cho vic xut quan im 4.1.2 Quan im nh hng 4.2 Mt s nhúm gii phỏp c bn hon thin qun lý nh nc i vi thu thu nhp cỏ nhõn Vit Nam 4.2.1 Nhúm gii phỏp v khung kh phỏp lý 4.2.2 Nhúm gii phỏp v t chc b mỏy 4.2.3 Nhúm gii phỏp v t chc qun lý thu thu TNCN 4.2.4 Nhúm gii phỏp v tra, kim tra 4.2.5 Cỏc gii phỏp khỏc Kt lun chng 125 125 133 137 145 148 152 KT LUN 153 DANH MC CC CễNG TRèNH CễNG B CA TC GI 154 DANH MC TI LIU THAM KHO 155 PH LC 161 Footer Page of 132 117 117 117 119 Header Page of 132 DANH MC CC CH VIT TT TRONG LUN N APA CCT CNH, HH CNTT CQT CSDL CT KT TNT EU GTGT HKD IMF JICA KBNN KT-XH MST NHTM NNT NPT NSNN PIT TCT TNCN UBND UNT VCCI WB WTO Footer Page of 132 Tha thun trc v phng phỏp xỏc nh giỏ tớnh thu Advance Pricing Agreement Chi cc Thu Cụng nghip húa, hin i húa Cụng ngh thụng tin C quan thu C s d liu Cc thu ng ký thu i tng np thu Liờn minh Chõu u (Cng ng kinh t Chõu u) European Union (European Economic Community) Giỏ tr gia tng H kinh doanh Qu tin t quc t (International Monetary Fund) C quan hp tỏc quc t Nht Bn International Cooperation Agency of Japan Kho bc Nh nc Kinh t - xó hi Mó s thu Ngõn hng Thng mi Ngi np thu Ngi ph thuc Ngõn sỏch nh nc D ỏn ng dng qun lý thu thu nhp cỏ nhõn Project management application for personal income tax Tng cc Thu Thu nhp cỏ nhõn y ban nhõn dõn y nhim thu Phũng Thng mi v Cụng nghip Vit Nam Chamber of Commerce and Industry of Vietnam Ngõn hng th gii (The World Bank) T chc Thng mi th gii (The World Trade Organization) Header Page of 132 DANH MC CC BNG BIU TRONG LUN N S hiu Ni dung Trang Bng 2.1 Mt s quc gia ỏp dng thu TNCN ng nht mt mc 64 Bng 2.2 Xu hng gim s bc thu sut biu thu TNCN mt s nc 65 Bng 2.3 Tng thu t thu TNCN v mc thu sut ly tin cao nht biu thu TNCN ca mt s nc G20 66 Bng 3.1 Thu thu nhp cỏ nhõn giai on 2009 - 2012 79 Bng 3.2 Mc thu sut trung bỡnh cho tng mc thu nhp khỏc theo Phỏp lnh thu 2004 v theo lut nm 2007 80 Bng 3.3 ỏnh giỏ tớnh ly tin ca h thng Lut thu TNCN 2007 (Lut 2007) so vi Phỏp lnh 2004 (PL 2004) 81 Bng 3.4 S lng cỏn b, cụng chc b phn qun lý thu TNCN (tớnh n 31/12/2010) 86 Bng 3.5 Tỡnh hỡnh thu np thu TNCN 2010 theo nhúm thu nhp 92 Bng 3.6 S thun li v thu ca Vit Nam qua thi gian 103 Bng 3.7 So sỏnh chi phớ tuõn th thu ca Vit Nam vi cỏc nc 104 Bng 3.8 Chi tit tớnh toỏn ch tiờu Np thu qua cỏc nm 105 Bng 4.1 Biu thu theo Lut thu sa i nm 2017 126 Bng 4.2 Chờnh lch s thu phi np ca NNT khụng cú NPT nm 2017 127 Bng 4.3 Biu thu theo Lut thu sa i nm 2022 130 Bng 4.4 S thu phi np ca ngi khụng cú NPT 131 Footer Page of 132 Header Page of 132 DANH MC CC HèNH TRONG LUN N S hiu Ni dung Trang Hỡnh 3.1 So sỏnh thu sut bỡnh quõn ca NNT khụng cú ngi ph thuc 78 Hỡnh 3.2 Ly tin thu TNCN (tt c cỏc ngun thu nhp) 81 Hỡnh 3.3 So sỏnh mc thun li v thu ca Vit Nam vi cỏc nn kinh t khu vc 104 Hỡnh 3.4 So sỏnh khong cỏch qui trỡnh nghip v thu ca Vit Nam so vi thụng l quc t 106 Hỡnh 3.5 ỏnh giỏ mc iu tit thu 111 Hỡnh 3.6 Mc hao phớ thi gian, chi phớ cho vic kờ khai, np thu 111 Hỡnh 3.7 ỏnh giỏ tn sut kờ khai thu 112 Hỡnh 3.8 nh hng ca chớnh sỏch thu hin hnh i vi doanh nghip 113 Hỡnh 4.1 Thu sut bỡnh quõn i vi NNT khụng cú NPT 128 Hỡnh 4.2 Chờnh lch thu sut ca NNT khụng cú NPT nm 2017 128 Hỡnh 4.3 Thu sut bỡnh quõn NNT khụng cú NPT k sa lut 131 Hỡnh 4.4 Chờnh lch thu sut ca NNT khụng cú NPT t k sa lut 132 DANH MC CC S , BIU TRONG LUN N S hiu Ni dung Trang S 2.1 Mụ hỡnh cỏc nhõn t tỏc ng nhn thc NNT 51 S 2.2 Quy trỡnh qun lý ri ro tuõn th 56 S 3.1 T chc b mỏy qun lý thu 82 S 3.2 Mụ hỡnh hot ng qun lý thu thu hin ti 89 S 3.3 Quy trỡnh hnh Qun lý thu thu nhp cỏ nhõn ti a phng Biu 3.1 S thu v thu thu nhp cỏ nhõn t 1991 n 2012 Footer Page of 132 91 97 Header Page of 132 M U Tớnh cp thit ti lun ỏn Vit Nam, Lut thu thu nhp cỏ nhõn cú hiu lc thi hnh ngy 01/01/2009, thay th cho Phỏp lnh thu thu nhp i vi ngi cú thu nhp cao c ỏp dng t 1991 Tuy ó cú nhiu tin b, song qua quỏ trỡnh thc hin, Lut thu thu nhp cỏ nhõn ó bc l nhng bt cp: c s thu hp, quỏ nhiu thu sut, khụng bo m tớnh n gin, minh bch v nghip v, nhiu quy nh khú thc hin, d dn n s tựy tin, khụng cụng bng ỏp dng, mc im chu thu v gim tr gia cnh cha thuyt phc, chớnh sỏch cha h tr cho cụng tỏc qun lý, c ch qun lý cha hiu qu, hn ch nhng bt cp, Lut sa i b sung mt s iu ca Lut thu thu nhp cỏ nhõn ó c Quc hi thụng qua thỏng 11/2012 v cú hiu lc t 1/7/2013 Cựng vi s sa i, b sung Lut Qun lý thu v nhng lut c bn khỏc, Chớnh ph Vit Nam ó th hin nhiu n lc vo ci cỏch v hin i húa nhm hon thin h thng thu quỏ trỡnh hi nhp quc t Trc ũi hi ca thc tin v mt chớnh sỏch v c ch qun lý thu ng b, bt kp s phỏt trin kinh t, xó hi, vic nghiờn cu quỏ trỡnh hon thin qun lý nh nc i vi thu thu nhp cỏ nhõn tr thnh nhu cu cp thit Vi t tip cn ý thc tuõn th phỏp lut phi xut phỏt t nhn thc v s t giỏc ca ngi dõn, tỏc gi lun ỏn xõy dng mụ hỡnh nghiờn cu quỏ trỡnh c quan thu xõy dng chớnh sỏch v c ch qun lý thu hiu qu, cụng bng, minh bch, thc hin l trỡnh ci cỏch th tc hnh chớnh giỳp ngi np thu d dng thc hin c ngha v vi thi gian, chi phớ tit gim ti a bng ng dng cụng ngh thụng tin qun lý trung, hin i Thụng qua kt qu tớch cc ú, c quan thu qun lý c i tng np thu v thu nhp chu thu, nõng cao hiu qu thu ngõn sỏch nh nc Mc ớch, ni dung nghiờn cu ca ti lun ỏn 2.1 Mc ớch nghiờn cu ca ti lun ỏn Nhm xut quan im, phng hng v gii phỏp hon thin qun lý nh nc i vi thu thu nhp cỏ nhõn Vit Nam, cỏc cõu hi nghiờn cu c t l: 1) Vic ban hnh cỏc chớnh sỏch, cỏc bn phỏp lý i vi thu thu nhp cỏ nhõn theo cỏc tiờu thc ó phự hp, minh bch, kh thi hay cha? 2) Vic xõy dng h thng qun lý thu cỏc cp vi c ch hnh thu v cỏc quy trỡnh nghip v ó m bo nõng cao nng lc c quan thu, m bo thc thi lut phỏp cụng bng? Footer Page of 132 Header Page 10 of 132 3) Cụng tỏc tuyờn truyn, ph bin, hng dn, h tr ngi np thu ó kh nng thc hin theo Lut thu thu nhp cỏ nhõn? Tr li y cỏc cõu hi trờn nhm t c cỏc mc ớch nghiờn cu ch yu sau: H thng húa v b sung nhng lý lun v kinh nghim thc tin qun lý nh nc i vi thu thu nhp cỏ nhõn ca cỏc nc v thc tin Vit Nam hin ỏnh giỏ thc trng qun lý nh nc i vi thu thu nhp cỏ nhõn Vit Nam, tỏc gi ỏp dng mụ hỡnh kinh t lng, thit k nghiờn cu v tin hnh iu tra ti mt s a bn qun huyn H Ni v thỏi tuõn th phỏp lut ca ngi np thu xut quan im, phng hng v gii phỏp c bn nhm hon thin qun lý nh nc i vi thu thu nhp cỏ nhõn Vit Nam 2.2 Ni dung nghiờn cu ca ti lun ỏn - Lm rừ nhng ni dung lý lun vai trũ ca nh nc vic xõy dng chớnh sỏch thu thu nhp cỏ nhõn v hon thin vai trũ qun lý nh nc i vi thu thu nhp cỏ nhõn Vit Nam trờn c s nghiờn cu lý thuyt v kinh nghim ca mt s nc trờn th gii Chỳ trng nghiờn cu nhng tỏc ng n ý thc t giỏc tuõn th ca ngi np thu - Phõn tớch thc trng vai trũ ca nh nc vic xõy dng, hon thin h thng chớnh sỏch v c ch qun lý thu thu thu nhp cỏ nhõn Vit Nam thi gian qua, ch nhng thnh tu, hn ch ca nh nc nhng phõn tớch ú cng nh cỏc nguyờn nhõn ca tỡnh trng trờn Thụng qua cỏc kt qu nghiờn cu, lun ỏn lý gii vỡ hin mc t giỏc tuõn th ca ngi np thu cũn cú s phõn húa - xut phng hng v gii phỏp nhm tng cng vai trũ ca nh nc vic xõy dng, hon thin h thng chớnh sỏch v c ch qun lý thu thu thu nhp cỏ nhõn Vit Nam nhng nm ti, chỳ trng n vic ỏp ng yờu cu ca ci cỏch hnh chớnh, thay i t qun lý thu thun tỳy mnh lnh hnh chớnh sang phc v hnh chớnh cụng, coi trng v tụn vinh giỏ tr ớch thc nhng úng gúp v kinh t chớnh tr - xó hi ca ngi np thu i tng v phm vi nghiờn cu t c nhng mc ớch nghiờn cu nờu trờn, lun ỏn hng ti i tng v xem xột phm vi nghiờn cu nh sau: Footer Page 10 of 132 Header Page 198 of 132 190 khai thu v np thu khụng nhiu, nhng chỳng tụi phi c 01 CB chuyờn theo dừi v cp nht nhng bn thu mi cng nh phn mm HTKKT nờn khụng b vng mc,v cỏn b ú cũn kiờm nhim nhiu vic nờn khụng nh hng nhiu v chi phớ ễng Nguyn Cụng Vng, sinh nm 1982, Hoi c, H Ni: Cụng ty chỳng tụi l doanh nghip nh, ó ng ký thu qua mng nhng cha kờ khai thu qua mng, chỳng tụi kinh doanh thng mi, dch v, khụng gii v CNTT v khụng cú k toỏn thu chuyờn trỏch nờn vic tỡm hiu cỏc chớnh sỏch thu v vic cp nhp cỏc chớnh sỏch, phn mm h tr kờ khai thu v hiu bit v chớnh sỏch thu l rt khú khn Nm 2011, chỳng tụi mt nhiu thi gian i np bỏo cỏo quyt toỏn thu thu nhp cỏ nhõn, bỏo cỏo ti chớnh nhng khụng ỳng th tc b tr v, rt mt thi gian xp hng np nỏo cỏo vỡ rt ụng, sau ú chỳng tụi phi hi t vn, phi tỡm hiu v lm li 02 ln na mi np c bỏo cỏo, ú b np chm thi gian so vi quy nh Phự hp vi ỏnh giỏ trờn, cỏc doanh nghip dng nh bng lũng vi tn sut kờ khai thu hin ti Tớnh linh hot ca chớnh sỏch Thu: Phn nhiu cỏc doanh nghip cho rng cỏc chớnh sỏch thu hin hnh cũn chm thay i so vi nhu cu thc t (trờn 55% doanh nghip cú ý kin nh vy) V phng hng thay i, cỏc doanh nghip cho rng, cn thay i theo hng n gin húa cỏc th tc quy nh (60%) hn l i vo chi tit húa, c th húa cỏc quy nh ny Nguyn Quang Hng, Phú Phũng kim tra, Cc Thu TP H Ni, cú ý kin: i a s cỏc doanh nghip u cú ý kin: Lut l bn lõu di, vy, cỏc liờn quan n s tin tuyt i nh gim tr gia cnh, nờn thay i thỡ phi sa i lut thu TNCN, rt chm so vi nhu cu Tụi thy, mc gim tr gia cnh nờn h s tng i (vớ d mc lng ti thiu, v gim tr gia cnh mc h s l bao nhiờu) cú th linh hot thay i thỡ mi phự hp vi tỡnh hỡnh kinh t Vit Nam, vi bin ng ca lm phỏt khú lng, giỏ c hng húa bin ng nh hin Footer Page 198 of 132 Header Page 199 of 132 191 Ph lc XUT CI CCH CHNH SCH THU 2017 2022 V TC NG CA CI CCH TI NGHA V NGN SCH CA NGI NP THU Ci cỏch chớnh sỏch cú th rt rng, bao gm sa i nhng quy nh v phm vi, i tng chu thu, cn c tớnh thu (thu sut, bc thu ); quy nh v k tớnh thu v quyt toỏn thu, cung cp dch v phc v ngi np thu Vi k vng a chớnh sỏch thu thu nhp cỏ nhõn tr thnh mt sc thu minh bch, d hiu, kh thi, tit gim chi phớ tuõn th, lun ỏn a l trỡnh gim s thu sut, dón bc thu xut ci cỏch ln th nht nm 2017, gim s thu sut, ng thi nõng ngng gim tr gia cnh xut ci cỏch ln th hai nm 2022 c tỏc gi ti i mi chớnh sỏch thu TNCN iu kin Vit Nam hin nay- Vin Kinh t Ti chớnh, hng dn ỏp dng mụ hỡnh toỏn xỏc nh s thu phi np (ngha v ngõn sỏch) ca tng NNT thay i nh th no chớnh sỏch c ci cỏch, lun ỏn a d bỏo tỏc ng ca vic thay i chớnh sỏch ti nhng nhúm NNT a) xut Lut thu TNCN 2017 vi bc thu sut Nm 2007, Lut Thu TNCN c Quc hi thụng qua, v Lut sa i, b sung c thụng qua nm 2012 theo chu trỡnh nm Lun ỏn xut nhng ci cỏch mi theo l trỡnh vo 2017 v 2022 Nm 2017, vi xut gim s lng thu sut, kộo di gión cỏch bc thu, Lut 2017 cú s lng thu sut, gión cỏch bc thu v tỏc ng nh sau: - xut v thu sut: Theo ỏnh giỏ ca tỏc gi, mc chit tr gia cnh hin hnh triu/thỏng cho bn thõn NNT v 3,6 triu/thỏng cho mi ngi ph thuc l khỏ cao, xut sa Lut 2017 s khụng iu chnh mc ny V s lng thu sut, tỏc gi xut Lut 2017 ch cú bc thu sut: 3%, 10%, 20% v 30% n gin tng bc theo l trỡnh n 2022 cũn thu sut Theo kinh nghim quc t, vic cú ớt thu sut giỳp cho mt sc thu d nh, d thc hin Bc thu u tiờn s l: 0-10 triu ng ca thu sut 3%, cỏc bc thu tip sau gi u mc 40 triu, tc l 10 - 50 triu cho thu sut 20%, 50 - 90 triu cho thu sut 30% v trờn 90 triu thu sut 30% Vi thu sut u tiờn l 3%, nhng ngi cú thu nhp tớnh thu t 10 triu VN tr xung ch phi úng mt mc thu rt nh, mang tớnh tng trng va nhm thc hin ch trng khoan sc dõn, va to s hp lý khuyn khớch ngi np thu t Footer Page 199 of 132 Header Page 200 of 132 192 nguyn chp hnh Vic a bc thu 40 triu VN vi tng thu sut chn minh bch giỳp cỏn b thu v ngi np thu d nh Gión cỏch rng hn so vi lut hin hnh s kộo di bc thu, lm gim dc ca thu, a trng tõm ỏnh thu hng dn lờn cỏc cỏ nhõn cú thu nhp mc cao hn xó hi Tỏc gi k vng chi phớ hnh thu, chi phớ xó hi s c tit kim cụng tỏc khai thu, quyt toỏn thu Mt chớnh sỏch thu TNCN phự hp vi kh nng v mt bng thu nhp ca nc ta, cũn cú ý ngha to iu kin h thp chi phớ v lao ng, to thun li cho kinh doanh, gúp phn lm cho mụi trng u t nc ta thờm hp dn Bng Biu thu theo Lut thu sa i nm 2017 Bc thu Phn thu nhp tớnh thu/nm (triu ng) Phn thu nhp tớnh thu/thỏng (triu ng) Thu sut (%) n 120 Trờn 120 n 600 Trờn 600 n 1080 Trờn 1080 n 10 Trờn 10 n 50 Trờn 50 n 90 Trờn 90 10 20 30 - ỏnh giỏ tỏc ng thu ngõn sỏch qua mụ hỡnh n: Trong khuụn kh lun ỏn, tỏc gi s chy mụ hỡnh ỏnh giỏ tỏc ng thu ngõn sỏch i vi trng hp khụng cú ngi ph thuc o S thu phi np (triu ng) Footer Page 200 of 132 Header Page 201 of 132 193 Bng Chờnh lch s thu phi np ca NNT khụng cú NPT nm 2017 Thu phi np (triu ng) Thu nhp (triu ng) Lut hin hnh Lut xut 2017 Chờnh lch thu phi np 100 0.0 0.0 0.0 200 4.3 2.2 -2.1 300 15.5 8.0 -7.6 400 31.0 17.0 -14.0 500 49.1 26.1 -23.1 600 69.8 35.1 -34.7 700 92.4 44.2 -48.2 800 115.0 54.8 -60.2 900 141.8 72.9 -68.9 1,000 168.9 91.0 -77.9 1,200 224.1 127.2 -96.9 1,400 287.5 171.3 -116.2 1,600 350.8 225.6 -125.2 1,800 414.2 279.9 -134.3 2,000 477.5 334.2 -143.3 2,200 540.9 388.5 -152.4 2,400 604.2 442.8 -161.4 S liu d bỏo cho thy, vi thu nhp 2,4 t ng/nm, theo Lut hin hnh (ngng chu thu l triu ng/thỏng v thu sut) thỡ s thu thu nhp cỏ nhõn phi np l 604,2 triu ng Nu ngng chu thu gi nguyờn triu ng nhng gim cũn bc thu sut ( xut 2017) thỡ s thu phi np l 442,8 triu ng (gim 161.4 triu ng) Mụ hỡnh cú th tớnh toỏn thu phi np i vi bt k mc thu nhp no khong t - 2,4 t ng Tuy nhiờn, nghiờn cu khỏi quỏt thỡ mụ hỡnh nghiờn cu s tớnh thu theo cỏc mc 100 triu ng, 200 triu cho ti 2,4 t ng nh ct thu nhp biu trờn o Thu sut bỡnh quõn Footer Page 201 of 132 Header Page 202 of 132 194 Hỡnh Thu sut bỡnh quõn i vi NNT khụng cú NPT Biu trờn õy cho thy thu sut bỡnh quõn phi np tng ng vi cỏc mc thu nhp t 100 triu ng ti 2,4 t ng theo Lut hin hnh (2012) v theo Lut xut 2017 Vi thu nhp 2,4 t ng, thu sut bỡnh quõn theo Lut hin hnh 2012 (TSL) l 25,2%, cũn theo Lut xut 2017 l 18,5% (thp hn 6,7%) o Chờnh lch thu sut Hỡnh Chờnh lch thu sut ca NNT khụng cú NPT nm 2017 Theo Biu trờn, vi cỏc mc thu nhp t 100 triu ng ti 2,4 t ng/nm Footer Page 202 of 132 Header Page 203 of 132 195 i vi ngi np thu sng c thõn (khụng cú ngi phi nuụi dng) thỡ chờnh lch thu sut bỡnh quõn gia Lut hin hnh (2012) v Lut xut 2017 cỏc mc thu nhp khỏc l khụng nh T xu hng ca th v chờnh lch thu sut gia Lut xut 2017 vi thu sut theo Lut 2012 cho thy, vic xut sa i Lut 2017 l hng ti gim ngha v thu núi chung cho tt c cỏc i tng np thu C th, vi nhng i tng np thu cú thu nhp thp hn 200 t ng nm (17 triu thỏng) chờnh lch thu sut bỡnh quõn l 1,1% (thu sut 2,2% Lut 2012 so vi thu sut 1,1% Lut xut 2017) mc thu nhp 1.400 t ng/nm (khong 116 triu ng/thỏng) thỡ chờnh lch thu sut bỡnh quõn l ln nht, vi thu sut bỡnh quõn Lut ố xut 2017 ch l 12,2%, thp hn 8,3% so vi mc thu bỡnh quõn theo Lut 2012 (20,5%) Song vi nhng cỏ nhõn cú thu nhp 2,4 t ng/nm (200 triu ng/thỏng) thỡ thu sut bỡnh quõn theo Lut sa i l 18,5%, ú thu sut bỡnh quõn theo Lut hin hnh l 25,2% (chờnh lch gim ch cũn 6,7%) b) xut 2022 vi bc thu sut v nõng ngng gim tr gia cnh Sa i Lut thụng qua nõng ngng gim tr gia cnh, gim s lng thu sut, gión cỏch bc thu v d bỏo tỏc ng ca ci cỏch thu thu nhp cỏ nhõn 2022: - Nõng ngng gim tr gia cnh: Do mc chit tr gia cnh ti ln sa Lut 2017 gi nguyờn, ln sa Lut 2022 s iu chnh phự hp vi tỡnh hỡnh kinh t xó hi chung Vic ỏp dng mc gim tr chung quỏ cao s thu hp din i tng np thu, nh hng n hiu qu ca chớnh sỏch thu TNCN vic thc hin chc nng iu tit thu nhp xó hi Footer Page 203 of 132 Header Page 204 of 132 196 Bng Mc gim tr cho ngi np thu (mt nm) v tn sut iu chnh ca mt s quc gia Nm M (USD) 2007 3.400 2008 3.500 2009 3.650 2010 3.650 2011 3.700 Anh (Bng) 5.225 Nam Phi (Rand) 43.000 (10.459 USD) (6.095 USD) 6.035 46.000 (11.184 USD) (5.575 USD) 6.475 54.200 (10.130 USD) (6.424 USD) 6.475 57.000 (10.011 USD) (7.785 USD) 7.475 59.750 (12.104 USD) (8.536 USD) Trung Quc In-ụ-nờ-xi-a (NDT) (triu Rupi) Malaysia (RM) 19.200 2,88 8.000 (2.524 USD) (315 USD) (2.330 USD) 24.000 2,88 8.000 (3.454 USD) (298 USD) (2.400 USD) 24.000 15,84 8.000 (3.513 USD) (1.532 USD) (2.271 USD) 24.000 15,84 9.000 (3.545 USD) (1.743 USD) (2.796 USD) 42.000 (6.404 USD) 15,84 9.000 (1.830 USD) (2.687 USD) Ngun: Bỏo cỏo kinh nghim ci cỏch thu thu nhp cỏ nhõn ca mt s nc trờn th gii, B Ti chớnh, 2012 i vi cỏc nc ang phỏt trin, qua tham kho v nhng thay i chớnh sỏch thu TNCN cỏc nc ny 10 nm qua cho thy tn sut iu chnh cỏc khon gim tr ớt thng xuyờn hn so vi cỏc nc phỏt trin v thng trỡ n nh mt thi gian nht nh Lut thu cỏc nc ny nhỡn chung cng khụng quy nh cng tn sut bao lõu s thc hin iu chnh ng thi, khỏc vi nhiu nc phỏt trin, phn ln cỏc nc ang phỏt trin khụng quy nh nguyờn tc iu chnh mc gim tr nh mt s nc phỏt trin m vic iu chnh thng c thc hin thụng qua vic sa lut thu TNCN (vớ d, Trung Quc, In-ụ-nờ-xi-a, Ma-lai-xi-a) Qua biu trờn, cú th thy mc gim tr Vit Nam hin khỏ cao (9 triu VN/thỏng hay 108 triu VN/nm, tng ng 5.100 USD/nm) Vi cỏc nc ang phỏt trin nh Trung Quc, Ma-lay-xi-a, In-do-ne-xi-a ch cú Trung Quc 2011 cú mc gim tr cao hn (6.404 USD), cũn Ma-lay-xi-a thp hn (2.687 USD), thm In-do-ne-xi-a thp hn nhiu (1.830 USD) ú cng chớnh l nguyờn nhõn t iu chnh 2017, tỏc gi xut gi nguyờn mc gim tr gia cnh ca ln sa Lut 2012 Vi tc tng giỏ nh nm 2012 (khong 9%), sau 10 nm, mc gim tr gia Footer Page 204 of 132 Header Page 205 of 132 197 cnh 108 triu VN/nm cũn thi giỏ khong 2.680 USD n nh mc gim tr gia cnh mt thi gian nht nh, ng thi iu hũa vi mt bng thu nhp ca khu vc, tỏc gi xut mc gim tr gia cnh 2022 l 4.000 USD/nm, tng ng 204 triu ng/nm hay 17 triu ng/thỏng Ngi ph thuc cú mc gim tr 6,8 triu ng/thỏng hay 81,6 triu ng/nm - Gim s lng thu sut: Tỏc gi xut ch gi li bc thu sut: 3%, v 20%, vi k vng chi phớ hnh thu, chi phớ xó hi s c tit kim Thu sut u tiờn l 3%, giỳp cho nhng ngi cú thu nhp tớnh thu t 20 triu VN/thỏng tr xung ch phi úng mt mc thu rt nh, phự hp ch trng khoan sc dõn, to s hp lý khuyn khớch ngi np thu t nguyn chp hnh, u ói nhúm i tng cú thu nhp trung bỡnh v thu nhp thp So sỏnh vi cỏc nc khu vc ụng Nam Bng 11: Nm 2011, Ma-lai-xi-a cú thu sut cao nht l 26%, Phi-lớp-pin l 32%, Thỏi Lan 37%, In-ụ-nờ-xia 30%, Xinga-po 20%, thu sut 2022 ca Vit Nam tng ng ca Xin-ga-po nm 2011 cng phự hp vi mc ớch hng ti mt mt bng thu nhp cao Biu thu nm 2022 s l: Bng Biu thu theo Lut thu sa i nm 2022 Bc thu Phn thu nhp tớnh thu/nm (triu ng) Phn thu nhp tớnh thu/thỏng (triu ng) Thu sut (%) n 240 n 20 Trờn 240 Trờn 20 20 - ỏnh giỏ tỏc ng thu ngõn sỏch qua mụ hỡnh n: Trng hp khụng cú ngi ph thuc: S thu phi np (triu ng) Footer Page 205 of 132 Header Page 206 of 132 198 Bng S thu phi np ca ngi khụng cú NPT Thu phi np (triu ng) Thu nhp (triu ng) Lut sa 2012 Lut sa 2017 Chờnh lch thu phi np Lut sa 2022 Nm 2022 so 2012 Nm 2022 so 2017 100 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 200 4.30 2.19 0.00 -4.30 -2.19 300 15.53 7.95 2.03 -13.50 -5.93 400 31.00 17.00 4.74 -26.26 -12.26 500 49.10 26.05 8.90 -40.20 -17.15 600 69.75 35.10 27.00 -42.75 -8.10 700 92.38 44.15 45.10 -47.28 0.95 800 115.00 54.80 63.20 -51.80 8.40 900 141.75 72.90 81.30 -60.45 8.40 1,000 168.90 91.00 99.40 -69.50 8.40 1,200 224.10 127.20 135.60 -88.50 8.40 1,400 287.45 171.30 171.80 -115.65 0.50 1,600 350.80 225.60 208.00 -142.80 -17.60 1,800 414.15 279.90 244.20 -169.95 -35.70 2,000 477.50 334.20 280.40 -197.10 -53.80 2,200 540.85 388.50 316.60 -224.25 -71.90 2,400 604.20 442.80 352.80 -251.40 -90.00 S liu d bỏo cho thy, vi thu nhp 2,4 t ng/nm, theo Lut 2012 (ngng chu thu l triu ng/thỏng v thu sut) thỡ s thu thu nhp cỏ nhõn phi np l 604,2 triu ng Nu ngng chu thu gi nguyờn triu ng nhng gim cũn bc thu sut ( xut 2017) thỡ s thu phi np l 442,8 triu ng (gim 161.4 triu ng so 2012) Nu ngng chu thu tng lờn 17 triu ng thỏng v gi thu sut, s thu phi np ch cũn 352,8 triu ng (so 2012 gim 251,4 triu ng, so 2017 gim 90 triu ng) Mụ hỡnh cú th tớnh toỏn thu phi np i vi bt k mc thu nhp no khong t - 2,4 t ng Tuy nhiờn, nghiờn cu khỏi quỏt thỡ mụ hỡnh nghiờn cu s Footer Page 206 of 132 Header Page 207 of 132 199 tớnh thu theo cỏc mc 100 triu ng, 200 triu cho ti 2,4 t ng nh ct thu nhp biu trờn Thu sut bỡnh quõn Hỡnh Thu sut bỡnh quõn NNT khụng cú NPT k sa lut Biu trờn õy cho thy thu sut bỡnh quõn phi np tng ng vi cỏc mc thu nhp t 100 triu ng ti 2,4 t ng theo Lut 2012 v theo Lut xut 2017, 2022 Vi thu nhp 2,4 t ng, thu sut bỡnh quõn theo Lut 2012 (TSL) l 25,2%%, cũn theo Lut xut 2017 thu sut bỡnh quõn l 18,5% (thp hn so vi Lut 2012 l 6,7%), theo Lut xut 2022 l 14,7% (thp hn Lut xut 2017 3,8% Chờnh lch thu sut Hỡnh Chờnh lch thu sut ca NNT khụng cú NPT t k sa lut Footer Page 207 of 132 Header Page 208 of 132 200 Theo Biu trờn, vi cỏc mc thu nhp t 100 triu ng ti 2,4 t ng/nm i vi ngi np thu sng c thõn (khụng cú ngi phi nuụi dng) thỡ chờnh lch thu sut bỡnh quõn gia Lut 2012 v cỏc Lut xut 2017 v 2022 cỏc mc thu nhp khỏc l khụng nh T xu hng ca th v chờnh lch thu sut gia cỏc Lut cho thy, vic xut sa i Lut hng ti gim ngha v thu núi chung cho tt c cỏc i tng np thu C th, vi nhng i tng np thu cú thu nhp thp hn 400 t ng/nm (khong 33,3 t ng/thỏng) thỡ thu sut bỡnh quõn Lut 2012 ch l 7,8%, theo Lut xut 2017 l 4,3% v theo Lut xut 2022 l 0,7% thp hn ln lt l 3.5% v 7,1% so vi Lut 2012 Song vi nhng cỏ nhõn cú thu nhp 2,4 t ng/nm (200 triu ng/thỏng) thỡ thu sut bỡnh quõn theo Lut xut 2022 l 14,7%, ú thu sut bỡnh quõn theo Lut xut 2017 l 18,5% v Lut 2012 l 25,2 Tng hp v xu hng thu sut i vi i tng np thu (t khụng cú ngi phi nuụi dng ti ngi `phi nuụi dng) ba phng ỏn ci cỏch thu nm 2012, 2017 v 2022: Bng Thu sut bỡnh quõn Lut thu TNCN nm 2012 Thu sut bỡnh quõn i vi cỏc i tng np thu Lut 2012 Thu nhp V0 V1 V2 V3 V4 V5 100 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 300 5.2 3.0 3.0 0.6 0.0 0.0 500 9.8 8.1 8.1 4.6 3.4 2.1 700 13.2 11.7 11.7 8.6 7.2 6.0 800 14.4 13.0 13.0 10.3 9.0 7.6 900 15.8 14.3 14.3 11.7 10.5 9.3 1000 16.9 15.6 15.6 13.0 11.7 10.6 1200 18.7 17.5 17.5 15.4 14.3 13.2 1400 20.5 19.5 19.5 17.3 16.2 15.2 1600 21.9 21.0 21.0 19.1 18.1 17.2 1800 23.0 22.2 22.2 20.5 19.6 18.8 2000 23.9 23.1 23.1 21.6 20.9 20.1 2200 24.6 23.9 23.9 22.5 21.8 21.1 2400 25.2 24.5 24.5 23.3 22.7 22.0 Footer Page 208 of 132 Header Page 209 of 132 201 Hỡnh Biu thu sut bỡnh quõn i tng nm 2012 Bng Thu sut bỡnh quõn b sung, sa i Lut thu TNCN nm 2017 Thu nhp 100 200 300 400 500 600 700 800 900 1000 1200 1400 1600 1800 2000 2200 2400 Footer Page 209 of 132 V0 0.0 1.1 2.7 4.3 5.2 5.9 6.3 6.9 8.1 9.1 10.6 12.2 14.1 15.6 16.7 17.7 18.5 Thu sut bỡnh quõn i vi cỏc i tng np thu Lut 2017 V1 V2 V3 V4 0.0 0.0 0.0 0.0 0.4 0.0 0.0 0.0 1.2 0.8 0.3 0.0 3.2 2.1 1.0 0.6 4.3 3.5 2.6 1.8 5.1 4.4 3.7 3.0 5.7 5.1 4.5 3.8 6.1 5.6 5.0 4.5 7.1 6.2 5.5 5.0 8.2 7.4 6.5 5.6 9.9 9.2 8.4 7.7 11.3 10.4 9.8 9.2 13.3 12.5 11.7 10.9 14.8 14.1 13.4 12.7 16.1 15.4 14.8 14.1 17.1 16.5 15.9 15.3 17.9 17.4 16.8 16.3 V5 0.0 0.0 0.0 0.3 0.9 2.3 3.2 4.0 4.5 5.0 7.0 8.6 10.1 12.0 13.5 14.7 15.8 Header Page 210 of 132 202 Hỡnh Thu sut bỡnh quõn i tng nm 2017 Bng Thu sut bỡnh quõn b sung, sa i Lut thu TNCN nm 2022 Thu nhp 100 200 300 400 500 600 700 800 900 1000 1200 1400 1600 1800 2000 2200 2400 Footer Page 210 of 132 Thu sut bỡnh quõn i vi cỏc i tng np thu Lut 2022 V0 V1 V2 V3 V4 V5 0.0 0.0 0.7 1.2 1.8 4.5 6.4 7.9 9.0 9.9 11.3 12.3 13.0 13.6 14.0 14.4 14.7 0.0 0.0 0.0 0.6 1.0 1.9 4.6 6.6 8.2 9.4 11.3 12.7 13.7 14.5 15.1 15.6 16.1 0.0 0.0 0.0 0.0 0.5 0.9 1.9 4.3 6.1 7.6 9.8 11.4 12.5 13.5 14.2 14.8 15.3 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.5 0.8 1.9 4.0 5.7 8.2 10.0 11.4 12.4 13.3 13.9 14.5 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.1 0.4 0.7 1.9 3.8 6.6 8.7 10.2 11.4 12.3 13.1 13.7 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.1 0.4 0.7 1.9 5.1 7.3 9.0 10.3 11.4 12.2 13.0 Header Page 211 of 132 203 Hỡnh Thu sut bỡnh quõn i tng nm 2022 (1) xut thu sut v cỏc bc thu sut l trỡnh sa i Lut thu thu nhp cỏ nhõn (d kin cho cỏc nm 2017 v 2022) (2) S dng mụ hỡnh toỏn phõn tớch tỏc ng ca chớnh sỏch thu sa i ti thu nhp v ngha v thu ca tng nhúm i tng np thu Footer Page 211 of 132 Header Page 212 of 132 Footer Page 212 of 132 204 ...Header Page of 132 B GIO DC V O TO TRNG I HC KINH T QUC DN NGUYN HONG hoàn thiện quản lý nhà nớc thu thu nhập cá nhân việt nam Chuyờn ngnh : Kinh t chớnh tr Mó chuyờn ngnh : 62310101 LUN N TIN... lý thu v thu thu nhp cỏ nhõn Vit Nam 3.1.2 Thc trng t chc b mỏy qun lý thu thu nhp cỏ nhõn 3.1.3 Thc trng cụng tỏc t chc qun lý thu thu thu nhp cỏ nhõn 3.1.4 Thc trng cụng tỏc tra, kim tra thu. .. thu thu nhp cỏ nhõn 2.3 Kinh nghim qun lý nh nc i vi thu thu nhp cỏ nhõn mt s nc v bi hc cho Vit Nam 2.3.1 Tng quan kinh nghim mt s nc v qun lý thu thu nhp cỏ nhõn 2.3.2 Bi hc v qun lý thu thu